5-Reglas para utilizar el crédito fiscal

CONTADORES & EMPRESAS
La garantía de una aplicación adecuada de los mecanismos expuestos está representada
por el principio de neutralidad para el empresario y, por supuesto, para los precios, del impuesto
pagado en cada etapa del ciclo de producción y comercialización de los bienes y servicios,
de tal manera que el tributo incida únicamente sobre el valor agregado en cada una
de ellas.
Al respecto, con la fi nalidad de calcular dicho valor agregado en cada etapa del ciclo
de producción y comercialización, se han elaborado dos mecanismos: el de adición y el de
sustracción.
• Mecanismo de adición: a efectos de obtener el valor agregado se suman todos los factores
de producción incorporados al bien.
• Mecanismo de sustracción: consiste en determinar el valor agregado de una actividad
mediante la diferencia entre el valor bruto de producción y el valor de los bienes intermedios
y materias primas utilizadas.
En cuanto al mecanismo de sustracción, este podrá emplearse sobre base real o sobre
base fi nanciera. De optarse por la deducción sobre base real únicamente se permiten las deducciones
referidas a bienes que se incorporan físicamente en el producto vendido y siempre
que estos hubiesen sido integrados en el mismo periodo en que se pretende utilizar la deducción.
Distinto es el caso de la deducción sobre base fi nanciera, la cual puede operar a través
de la modalidad de “base contra base” o bajo la modalidad de “impuesto contra impuesto”:
• Modalidad “base contra base”: funciona tomando todas las ventas de un determinado
periodo y restándole todas las compras del mismo periodo. Al resultado conseguido se le
aplica la tasa del impuesto, obteniéndose así el impuesto a pagar.
• Modalidad “impuesto contra impuesto”: su aplicación conlleva la idea de un verdadero crédito
fiscal, según el cual el contribuyente puede deducir del impuesto generado por las ventas
del periodo, los impuestos al consumo que han afectado las compras del mismo periodo.
En efecto, dicha modalidad supone deducir del impuesto por las ventas de un mes, el correspondiente
a las compras o importaciones efectuadas en el mismo mes, independientemente
del hecho de que los bienes vendidos provengan de la producción del periodo o
de existencias anteriores, y aun cuando los bienes comprados no se hubieren utilizado en
la producción del periodo.
Dicha deducción sobre base fi nanciera, en su modalidad de impuesto contra impuesto, ha
sido la que fi nalmente ha adoptado nuestro legislador, lo cual se confi rma con lo señalado por
el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 791-4-97, según la cual “(...) el Impuesto General a las
Ventas en el Perú ha sido estructurado como un impuesto cuyo valor agregado se determina
por el método de sustracción sobre base fi nanciera, es decir, se permite emplear como crédito
fi scal el impuesto que gravó en un mes las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
de ese mismo periodo u otros posteriores, diferenciándose así del método de sustracción
sobre base real, en que este último considera que el crédito fi scal puede ser generado
por cualquier insumo o bien utilizado en un proceso de producción, sin importar cuándo fueron
adquiridos (…) la determinación sobre base fi nanciera, al exigir solo la consideración de
las operaciones realizadas en el periodo al que corresponde la declaración jurada, independiza
la liquidación y pago del Impuesto del ejercicio comercial y establece las obligaciones respectivas
con una periodicidad mensual”.
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