5-Reglas para utilizar el crédito fiscal

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Reglas para utilizar el crédito fiscal Crédito fiscal Acumulado Mayo Junio IGV crédito fiscal 45 46 Límite 41 93 Exceso -4 -- Del cálculo anterior, podemos observar que como crédito fi scal en el mes de mayo solo debió haber utilizado S/. 43 de crédito fi scal y la diferencia S/. 4 constituye gastos de representación. Asimismo, por el mes de junio se podrá utilizar como crédito fi scal el importe total del IGV de la factura por gasto de representación dado que no supera el límite (22) . • El asiento contable sería como sigue: ------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ Mayo Junio 63 Gastos de servicios prestados por terceros 254 255 639 Otros servicios prestados por terceros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 41 46 401 Gobierno central 4011 IGV 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros (295) (301) 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por el gasto de representación y el crédito fiscal permitido. ------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------ IV. PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL Cabe señalar, en primer lugar, que el método de la prorrata tiene un carácter de excepción dentro de la lógica del impuesto, por lo que solo será aplicable cuando no sea posible realizar la identifi cación clara y precisa del destino de las adquisiciones de bienes y/o servicios que se encuentran sujetos al ámbito del IGV. En ese sentido, la conclusión válida será que la regla general es la identifi cación directa de las adquisiciones realizadas, en tanto que la prorrata será la regla excepcional, tal y como lo ha reconocido el Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 03741-2-2004, en donde señala que: “El procedimiento de la prorrata del cálculo del crédito fi scal es excepcional y solo procede en los casos que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas, y no pueda realizar la distinción del destino de sus adquisiciones (…) Así de poder realizar dicha identifi - cación o en caso de realizar únicamente operaciones gravadas, nada impediría a los sujetos (22) Sobre el particular, el Informe Nº 042- 2004-SUNAT-2B0000 emitido por la Administración Tributaria señala que en caso de que en un mes determinado se exceda alguno de los límites establecidos para el uso del crédito fiscal respecto de los gastos de representación propios del giro o negocio, dicho exceso no generará derecho a crédito fiscal. 35
CONTADORES & EMPRESAS de este tributo, que utilicen el 100% del impuesto recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones”. En efecto, de acuerdo con el artículo 23 de la Ley del IGV en el caso de realizarse conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, en la determinación del crédito fi scal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que señale el Reglamento. De acuerdo con lo establecido en el numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, a efectos de determinar si corresponde o no aplicar la prorrata: 1. Lo primero que debe hacer el contribuyente es distinguir el destino de sus adquisiciones, de tal manera que identifi que cuáles están vinculadas a operaciones gravadas o de exportación y cuáles a no gravadas (método de identifi cación específi ca); 2. Si es que existen adquisiciones cuyo destino es común y en consecuencia no se puede usar el método de identifi cación específi ca, el contribuyente está obligado a practicar una prorrata siguiendo determinada fórmula establecida en el propio Reglamento (método de prorrata). La fórmula es la siguiente: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fi scal, resultando así el crédito fi scal del mes. 3. Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV señala que se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1 de la Ley que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociación sin fi nes de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del Sector Público por tasas y multas, siempre que sean realizados en el país. También se entenderá como operación no gravada al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros que no califi que como una operación interlineal de acuerdo a la defi nición contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo. A efectos de lo señalado en el párrafo anterior: 36
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