HTM-TUTKINTO 29.8.2004 - Kauppakamari

KESKUSKAUPPAKAMARI 1(7) 

Tilintarkastuslautakunta 

HTM-TUTKINTO 29.8.2004 

1-OSA 

HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (4 tuntia) 

Ratkaise seuraavat tehtävät (1–3) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan 

ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Perustele 

vastauksesi, ellei tehtävästä muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä 

annettuihin vastaamisohjeisiin. 

Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tehtävissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja 

tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla 

tai tehtävissä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä 

tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja 

on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, 

mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. 

Tehtäviin vastatessa voit käyttää tietokoneen C:\Omat tiedostot\ -kansioista löytyviä vastauspohjia. 

Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä tehtävän otsikkoa ja vastaajan 

etunimen kahta ensimmäistä kirjainta sekä sukunimen neljää ensimmäistä kirjainta. 

Esimerkiksi Kalle Kokelas tallentaa vastauksensa nimillä ”1-osa Tehtävä 1 kakoke”, 

”1-osa Tehtävä 2 kakoke”. Tallennuspolku on C:\Omat tiedostot\. 

Kunkin tehtävän otsikossa mainittu ohjevastausaika kuvaa vastauksen painoa arvostelussa. 

Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa. 

Tehtävä 1 (40 min) 

Vastaa seuraaviin tilintarkastuslainsäädäntöä ja hyvää tilintarkastustapaa koskeviin kysymyksiin. 

Ota kantaa jokaiseen väittämään ilmoittamalla, onko se oikein vai väärin (esimerkiksi: 

1. a) oikein, b) väärin, c) oikein jne.). Väärästä vastauksesta annetaan miinuspisteitä. 

Vastaa voimassa olevaan lakiin sekä ISA-standardeihin / Tilintarkastusalan suosituksiin 

(KHT-Media Oy) ja muihin hyvän tilintarkastustavan lähteisiin perustuen. Vastausta ei tule 

perustella. 

1.1 

Seuraavat väitteet koskevat tilintarkastajan muistuttamisvelvollisuutta (TilintL 19 §). Ovatko 

väittämät oikein vai väärin? 

a) Kielteinen vastuuvapauslausunto tilintarkastuskertomuksessa korvataan usein avoimella 

lausunnolla: ”Vastuuvapaudesta päättäminen jätetään yhtiökokouksen harkintaan.” Tämä 

on hyvän tilintarkastustavan mahdollistama menettely. 

b) Tilintarkastajan muistutuksesta seuraa johdonmukaisesti kielteinen vastuuvapauslausunto 

sille vastuuhenkilölle, jonka toiminnasta muistutus johtuu.

2 

c) Tilintarkastajan muistutuksen tilintarkastuskertomuksessa voi yleensä korvata tilintarkastuskertomuksessa 

annettavalla lisätiedolla tai täydentävällä tiedolla. 

d) Tilintarkastuskertomuksessa annettu muistutus merkitsee aina velvollisuutta merkitä 

muistutus tilinpäätösmerkintään (TilintL 18 §). 

e) Muistutusta ja kielteistä vastuuvapauslausuntoa, kun siihen muuten olisi perusteltu syy, 

ei ole aiheellista antaa sellaisen vastuuhenkilön toiminnasta, joka ei ole enää raportointihetkellä 

tilintarkastusasiakkaan hallituksen jäsen eikä toimitusjohtaja. Yhtiökokoukselle 

tällaisesta informaatiosta ei olisi päätöksentekoa varten enää mitään hyötyä. 

1.2 

Seuraavassa otetaan kantaa tilintarkastajan tehtäviin, tilintarkastustehtäviin ja erityistehtäviin. 

Ovatko väittämät oikein vai väärin? 

a) HTM-tilintarkastajalla ei ole asunto-osakeyhtiön erityisessä tarkastuksessa velvollisuutta 

noudattaa hyvää tilintarkastustapaa (TilintL 16 §), koska tehtävään voidaan määrätä 

myös esimerkiksi asianajaja tai talousasiantuntija, eivätkä hekään noudata erityisessä 

tarkastuksessa tilintarkastuslain säännöksiä. 

b) HTM-tilintarkastajalla on velvollisuus noudattaa muun muassa tilintarkastuslain riippumattomuussäännöksiä 

tehdessään yrityksen saneerauksesta annetun lain (47/1993) 8 §:n 

1 momentin 3 kohdassa tarkoitetun yhtiön harjoittaman toiminnan tarkastuksen. 

c) Yrityksen saneerauksesta annetun lain (47/1993) 8 §:n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitetun 

tarkastuksen päätelmiä käytetään usein hyväksi laadittaessa yrityksen saneerauksesta 

annetun asetuksen (55/1993) 1 §:n 1 momentin 8 kohdassa tarkoitettua, HTMtilintarkastajan 

laatimaa selvitystä velallisen taloudellisesta asemasta. 

d) Kun osakeyhtiölaissa (734/1978) tarkoitetun riippumattoman asiantuntijan tehtävään 

(esimerkiksi OYL 2:4a §) valitaan muu henkilö kuin hyväksytty tilintarkastaja, hänen 

toimintaansa ei ole perusteltua soveltaa tilintarkastuslain säännöksiä. 

1.3 

Seuraavat väittämät koskevat ulkomaisen yrityksen tytäryrityksen ja sivuliikkeen tilintarkastusta 

Suomessa. Ovatko väittämät oikein vai väärin? 

a) Kun suomalainen HTM-tilintarkastaja tarkastaa toisessa EU-valtiossa rekisteröidyn yrityksen 

sivuliikkeen kirjanpitoa ja hallintoa Suomessa, hän ei saa miltään osin luottaa 

emoyrityksen tilintarkastajien antamiin tietoihin. Suomalainen HTM-tilintarkastaja ei 

saa nykyisen lain mukaan paljastaa tarkastushavaintojaan ulkomaisille konsernin tilintarkastajille 

ilman asiakkaan suostumusta. 

b) Kun suomalainen HTM-tilintarkastaja tekee toisessa EU-valtiossa rekisteröidyn yrityksen 

sivuliikkeen tilintarkastuksen Suomessa ja antaa tilintarkastuslain mukaisen tilintarkastuskertomuksen, 

tilintarkastuskertomus on tarkempien säännösten puuttuessa annettava 

vakiintuneen tavan mukaan suomen tai ruotsin kielellä. 

c) Tilintarkastuslakia ei sovelleta täysimääräisesti EU-valtiossa rekisteröidyn emoyrityksen 

Suomessa sijaitsevan sivuliikkeen tilintarkastukseen, vaikka sivuliike olisi Suomessa 

kirjanpitovelvollinen. Tilintarkastaja voi kuitenkin osallistua taloudelliseen raportointiin 

ISA 920 -suosituksen mukaisesti. 

d) Tilintarkastuslakia sovelletaan EU-valtiossa rekisteröidyn emoyrityksen Suomessa sijaitsevan 

tytäryrityksen tilintarkastukseen, paitsi siinä tapauksessa, että emoyrityksen 

konsernitilinpäätös laaditaan, tarkastetaan ja julkistetaan toisessa EU-valtiossa Euroopan 

yhteisöjen säädösten mukaisesti. Tällöin riittää kyseisessä toisessa EU-valtiossa suoritettu 

tilintarkastus.

3 

1.4 

Tilintarkastuslain 24 §:n mukaan seuraavat henkilöt eivät ole esteellisiä tilintarkastajan tehtävään. 


a) Toimitusjohtajan vaimon veljenpoika. 

b) Toimitusjohtajan avovaimon isoisä. 

c) Toimitusjohtajan vaimon veli. 

d) Toimitusjohtajan tyttären aviomiehen lapsi (aikaisemmasta avioliitosta). 

e) Toimitusjohtajan yhtiökumppani toisesta yrityksestä. 

f) Henkilö, joka on esteellinen kyseisen yhteisön tai säätiön emoyrityksen tilintarkastajaksi. 

g) Toimitusjohtajan vaimon veli, joka on kirjanpitäjänä kyseisen yhteisön tai säätiön tytäryrityksessä. 

1.5 

Seuraavat tilanteet koskevat HTM-tilintarkastajan kelpoisuutta tehtäväänsä ja tilintarkastuskertomuksen 

antamiseen. Ovatko väittämät oikein vai väärin? 

a) HTM-tilintarkastaja on täyttänyt 70 vuotta vuonna 2003. Hän on vuonna 2003 saanut 

lykkäystä kauppakamarin tilintarkastusvaliokunnalta suorittaakseen vastaanottamansa 

tehtävät loppuun vuonna 2004. Ennen kuin kyseiset tehtävät on suoritettu loppuun, hän 

täyttää 71 vuotta joulukuussa 2004. Hän voi allekirjoittaa tilintarkastuskertomuksia vuoden 

2004 loppuun saakka. 

b) HTM-tilintarkastaja täyttää 70 vuotta 31.12.2003, mutta hakematta jatkoaikaa tilintarkastusvaliokunnalta 

hän voi antaa tilintarkastuskertomuksen keväällä 2004, jos varsinainen 

tarkastustyö on tehty vuonna 2003. 

c) HTM-tilintarkastaja oleskelee enimmäkseen ulkomailla. Hän suorittaa tilintarkastajan 

tehtävänsä Suomessa osittain ulkomailta käsin. Tilinpäätöksen valmistuessa asiakasyrityksen 

hallitus toteaa hänet esteelliseksi suorittamaan tilintarkastusta. Hallitus kutsuu varatilintarkastajan 

hänen tilalleen. Varsinainen HTM-tilintarkastaja voi tästä huolimatta 

vaatia aineiston tarkastettavakseen ja antaa tilintarkastuskertomuksen. 

d) HTM-tilintarkastaja siirtyy asiakasyrityksen palvelukseen varatoimitusjohtajaksi. Hän 

voi silti suorittaa tilintarkastajan tehtävänsä loppuun riippumattomasti, jos tarkastus 

kohdistuu ajallisesti aikaan ennen varatoimitusjohtajan tehtävän alkamista. 

e) HTM-tilintarkastaja toimii konsernissa pienen tytäryrityksen tilintarkastajana, mutta 

konsernitilinpäätöstä ei laadita 30.6.2004 päättyneeltä tilikaudelta. Jos konsernitilinpäätös 

laadittaisiin, se todennäköisesti ylittäisi tilintarkastuslain 12 §:n raja-arvot, koska 

30.6.2004 päättyneen tilikauden aikana konserniyhtiöiden liikevaihto on kasvanut merkittävästi. 

HTM-tilintarkastajalla on edelleen kelpoisuus suorittaa pienen tytäryrityksen 

tilintarkastus 30.6.2004 päättyneeltä tilikaudelta ja allekirjoittaa tilintarkastuskertomus. 


Hyvä Onni ry on laatinut tilinpäätöksensä tilikaudelta 1.1.–31.12.2003. Yhdistys on Tuuriosuuskunnan 

jäsen. Hyvä Onni ry tilittää hallintokuluveloituksena Tuuri-osuuskunnalle sen 

hallituksen 1.12.2002 tekemän päätöksen mukaisesti 15 prosenttia tutkimus- ja kehittämistoiminnan 

tuotoista. Hyvä Onni ry on purkanut jo vuosia taseessa olleen vapaaehtoisen varauksensa 

perusteettomana tilinpäätöksessään vuodelta 2003. Kuitenkin yhdistys on tehnyt 

tilinpäätökseensä 7 000 euron vapaaehtoisen varauksen, joka perustuu yhdistyksen hallituksen 

13.1.2004 tekemään päätökseen saattaa palvelutoimintakulut budjetoidulle tasolle. Tase-

4 

erä ”Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat” koostuu rakenteilla olevan kerhotilan aktivoidusta 

hankintamenosta. Liitteenä olevassa (liitteet 1–3) aineistossa on vain osa Hyvä Onni 

ry:n tilinpäätöksestä. 

Hyvä Onni ry on hakeutunut arvonlisäverovelvolliseksi koulutustoiminnastaan. Yhdistys on 

vapautettu tuloveron suorittamisesta vuosina 2002 ja 2003. 

Vastaa seuraaviin kysymyksiin. 

2.1 

Mitä muutoksia Hyvä Onni ry:n laatimaan tilinpäätökseen tulisi tehdä, jotta se olisi laadittu 

hyvän kirjanpitotavan mukaisesti? Liitteissä esittämättömillä seikoilla ei ole merkitystä tehtävän 

ratkaisussa. 

2.2 

Hyvä Onni ry:n taseessa on omakatteisia rahastoja. Mitä liitetietoja yhdistyksen tulee antaa 

omakatteisista rahastoista? 

2.3 

Hyvä Onni ry on saanut vuosien saatossa yhdistyksen kerhotilan hankinnan rahoittamiseen 

tarkoitettuja lahjoituksia, jotka on rahastoitu sidottuun kerhotilarahastoon. Hyvä Onni ry:n 

hallitus on suunnitellut purkavansa sidotun kerhotilarahaston heti, kun kerhotila valmistuu 

vuoden 2004 alussa, ja siirtävänsä rahaston pääoman yhdistyksen vapaaseen omaan pääomaan. 

a) Hyvä Onni ry:n talouspäällikkö kysyy neuvoasi siihen, miten sidottu kerhotilarahasto 

puretaan kirjanpidossa. Miten neuvot talouspäällikköä? 

b) Miten vapaan rahaston purkaminen poikkeaa sidotun rahaston purkamisesta? 


Seuraavassa esitetään kaksi eri tilannetta, Rakenus Oy ja Kuljetus Oy, joissa osakeyhtiön 

yhtiökokoukselle ehdotetaan osingon jakamista. 

Rakennus Oy 

Rakennus Oy on omistanut 30 prosenttia maalausurakointia harjoittavasta Maalaus Oy:stä 

sen perustamisesta 1.7.2002 lähtien. Rakennus Oy sijoitti perustamisvaiheessa Maalaus 

Oy:n osakepääomaan 30 000 euroa, mutta se ei ole antanut muita sitoumuksia Maalaus Oy:n 

puolesta. Maalaus Oy täyttää Rakennus Oy:n osakkuusyhtiön kriteerit. Käynnistämisvaiheen 

tappioiden takia Maalaus Oy:n oma pääoma oli tilinpäätöshetkellä 30.6.2004 lievästi negatiivinen. 

Maalaus Oy:n johto ennustaa, että jo 1.7.2004 alkaneella tilikaudella tulos muodostuu 

selvästi voitolliseksi hyvän tilauskannan ansiosta. 

Rakennus Oy hankki 1.7.2003 alkaneella tilikaudella omistukseensa konkurssipesältä Kiinteistö 

Oy -nimisen kiinteistöosakeyhtiön koko osakekannan 170 000 euron kauppahintaan. 

Kiinteistö Oy omisti maapohjan ja rakennuksen, joka hankintahetkellä oli puolivalmis. Rakennus 

Oy on hankinnan jälkeen saattanut loppuun Kiinteistö Oy:n rakennuksen rakennus-

5 

työt. Rakennus Oy myi Kiinteistö Oy:n koko osakekannan 30.7.2004 toteutetulla osakekaupalla. 

Rakennus Oy sai hankkeesta tavoittelemansa 8 prosentin katteen. 

Rakennus Oy:n tulos 30.6.2004 päättyneeltä tilikaudelta oli 4 000 euroa. Jakokelpoiset varat 

tilikauden tulos mukaan lukien olivat 36 000 euroa. Yhtiön liikevaihto oli 1,7 miljoonaa euroa, 

taseen loppusumma 0,9 miljoonaa euroa ja henkilökunnan määrä keskimäärin 27 henkilöä. 

Konsernitilinpäätöstä ei ole laadittu, koska yhtiön johdon mukaan Maalaus Oy:n omistus 

täyttää kirjanpitolain 6 luvun 3 §:n 1 momentin 2 kohdan edellytykset. 

Rakennus Oy:n hallitus esittää yhtiökokoukselle, että osinkoa jaettaisiin 10 000 euroa. 

Tehtävä: 

Vastaa seuraaviin kysymyksiin. Ota kantaa jokaiseen väittämään ilmoittamalla, onko se oikein 

vai väärin (esimerkiksi: 1. a) oikein, b) väärin, c) oikein jne.). Väärästä vastauksesta 

annetaan miinuspisteitä. Vastausta ei tule perustella. 

3.1 Rakennus Oy:n velvollisuus laatia konsernitilinpäätös. Ovatko väittämät oikein vai väärin? 

a) Rakennus Oy:llä on velvollisuus laatia konsernitilinpäätös sekä osakeyhtiölain että kirjanpitolain 

perusteella, koska Rakennus Oy:llä on määräysvalta Kiinteistö Oy:ssä. 

b) Rakennus Oy -konserni alittaa pienen konsernin kriteerit, joten Rakennus Oy saa jättää 

konsernitilinpäätöksen laatimatta kirjanpitolain 6 luvun 1 §:n mukaan. 

c) Rakennus Oy:llä on velvollisuus laatia konsernitilinpäätös, koska voitonjako osakeyhtiöstä 

on mahdollista ainoastaan konsernin jakokelpoisten varojen puitteissa. Tästä seuraa 

osakeyhtiölain mukaan konsernitilinpäätöksen laadintavelvollisuus. 

d) Konsernitilinpäätös saadaan jättää laatimatta, jos emoyhtiön kaikki omistajat antavat 

siihen suostumuksensa. 

e) Rakennus Oy:n omistus Kiinteistö Oy:ssä on lyhytaikainen ja tarkoitettu yksinomaan 

edelleen luovutettavaksi. Tämän vuoksi tytäryritystä ei tarvitse yhdistellä, joten Rakennus 

Oy:llä ei ole konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuutta kirjanpitolain mukaan. 

f) KILA:n konsernitilinpäätöksen laatimisesta antaman yleisohjeen mukaan konsernitilinpäätöksen 

laatimisvelvollisuus ei lähtökohtaisesti riipu siitä, tuleeko konsernitilinpäätökseen 

yhdisteltäväksi yhtään tytäryritystä. Kirjanpitolain 6 luvun 3 §:n 2 momentin 

soveltamisella ei ole merkitystä tässä tapauksessa. 

g) KILA:n konsernitilinpäätöksen laatimisesta antaman yleisohjeen mukaan liitetiedoissa 

on julkistettava tytäryrityksen lyhennetty tase, jos tytäryritystä ei yhdistellä konsernitilinpäätökseen. 

h) Osakkuusyhtiö Maalaus Oy voidaan jättää yhdistelemättä konserniin, koska osakeyhtiölaki 

edellyttää vain määräysvallassa olevien yhtiöiden yhdistämistä. 

i) Osakkuusyhtiö Maalaus Oy on yhdisteltävä konsernitilinpäätökseen yhden rivin menetelmällä. 

3.2 Rakennus Oy:n hallituksen esittämän voitonjakoehdotuksen lainmukaisuus. Ovatko väittämät 

oikein vai väärin? 

a) Osingonjakoehdotus ei ole lain mukainen. Koska osakkuusyhtiön oma pääoma on menetetty, 

osakkuusyhtiöyhdistelyssä hankintamenoon joudutaan tekemään arvonalennus.

6 

Hankintamenon ja oman pääoman osuuden välistä erotusta ei voida aktivoida, koska 

osakkuusyhtiön tappiot ovat syntyneet hankinnan jälkeen. 

b) Osingonjakoehdotus on lain mukainen. Koska osakkuusyhtiöyhdistely tehdään ensimmäistä 

kertaa, muodostetaan konserniaktiivaan rinnastettava erä vähentämällä osakkuusyrityksen 

osakkeiden tai osuuksien hankintamenosta omistusta vastaava osuus 

osakkuusyrityksen viimeksi laaditun tilinpäätöksen mukaisesta omasta pääomasta. 

Osakkuusyhtiöyhdistelyllä ei siten ole vaikutusta jakokelpoisten varojen määrään. 

c) Osingonjakoehdotus ei ole lain mukainen, koska konsernin jakokelpoiset varat ovat 

30 000 euroa emoyhtiön jakokelpoisia varoja pienemmät eli 6 000 euroa. Tällöin osingonjakoehdotus 

ylittää konsernin jakokelpoiset varat 4 000 eurolla. 

d) Osingonjakoehdotus on lain mukainen, koska konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuutta 

ei ole ja voitonjakokelpoisten varojen määrä lasketaan siten emoyhtiön 

tilinpäätöksen perusteella. 

3.3 Voiko Rakennus Oy:n yhtiökokous tehdä laillisesti ehdotetun osingonjakopäätöksen? 


a) Yhtiökokous voi tehdä jakopäätöksen sellaisenaan. 

b) Yhtiökokous ei voi tehdä jakopäätöstä sellaisenaan, mutta yhtiökokous voisi tehdä 

osingonjakopäätöksen 6 000 euron suuruisena. 

c) Yhtiökokous ei voi tehdä jakopäätöstä sellaisenaan, mutta yhtiökokous voisi tehdä 

osingonjakopäätöksen 6 000 euron suuruisena, jos hallitus muuttaa omaa esitystään tätä 

vastaavaksi. 

d) Yhtiökokous ei voi tehdä jakopäätöstä sellaisenaan, mutta yhtiökokous voisi tehdä 

osingonjakopäätöksen 5 000 euron suuruisena. 

Kuljetus Oy 

Kuljetus Oy -nimisen kuljetusliikkeen omistavat kolme yksityishenkilöä sekä pääomasijoitusyhtiö 

seuraavasti: 

toimitusjohtaja 

kuljetuspäällikkö 

talouspäällikkö 

Sijoitus Oy 

yhteensä osakkeita ja ääniä 

40 osaketta 

25 osaketta 

20 osaketta 

15 osaketta 

100 kappaletta 

Kuljetusliiketoiminnassa käytettävät toimitilakiinteistöt on yhtiöitetty vuonna 2000 erilliseen 

Toimistotorni Oy -nimiseen kiinteistöosakeyhtiöön, jonka koko osakekannan Kuljetus 

Oy omistaa. Kiinteistötoiminnan yhtiöittäminen tehtiin liiketoimintasiirtona, jossa Kuljetus 

Oy sijoitti perustettavaan yhtiöön osakepääoman maksuksi apporttiomaisuutena maapohjan 

ja rakennukset. Toimistotorni Oy on perustamisestaan lähtien tehnyt nollatulosta. Toimistotorni 

Oy:n tilinpäätökseen ei sisälly arvostusongelmia eikä osakeyhtiölain 12 luvun 2 §:n 

mukaisia jakokelvottomia eriä. 

Kuljetus Oy:n hallitus on laatinut tilinpäätöksen 30.6.2004 päättyvältä tilikaudelta. Konsernitilinpäätöstä 

ei ole laadittu. Yhtiön hallitus esittää toimintakertomuksessaan, että osinkoa 

ei jaeta ja että yhtiön tilikauden voitto 12 000 euroa siirretään taseen voittovarojen tilille, 

jonka jälkeen yhtiön jakokelpoiset varat ovat yhteensä 41 000 euroa ja oma pääoma yhteensä 

90 000 euroa.

7 

Saatuaan yhtiökokouskutsun tiedoksi Sijoitus Oy ilmoitti kirjallisesti Kuljetus Oy:n hallitukselle, 

että se tulee vaatimaan yhtiökokouksessa osinkoa jaettavaksi 6 000 euroa. 

Tehtävä: 

Vastaa seuraaviin kysymyksiin. Ota kantaa jokaiseen väittämään ilmoittamalla, onko se oikein 

vai väärin (esimerkiksi: 1. a) oikein, b) väärin, c) oikein jne.). Väärästä vastauksesta 

annetaan miinuspisteitä. Vastausta ei tule perustella. 

3.4 Kuljetus Oy:n velvollisuus laatia konsernitilinpäätös. Ovatko väittämät oikein vai väärin? 

a) Kuljetus Oy:llä on määräysvalta Kiinteistö Oy:ssä. Kuljetus Oy:llä on konsernitilinpäätöksen 

laadintavelvollisuus sekä osakeyhtiölain että kirjanpitolain mukaan. 

b) Kuljetus Oy -konserni alittaa kirjanpitolain 6 luvun 1 §:ssä määritellyn pienen konsernin 

kriteerit, joten kirjanpitolain mukaan konsernitilinpäätös saadaan jättää laatimatta. 

c) Voitonjako osakeyhtiöstä on mahdollinen vain konsernin jakokelpoisten varojen puitteissa. 

Tästä seuraa osakeyhtiölain mukaan konsernitilinpäätöksen laadintavelvollisuus. 

Hallitus ei ehdota voitonjakoa, joten sillä perusteella osakeyhtiölain mukaan konsernitilinpäätöksen 

laadintavelvollisuutta ei ole. 

d) Vähemmistön osingonjakovaatimuksesta seuraa, että lain mukaan konsernitilinpäätös 

on laadittava. 

3.5. Sijoitus Oy:n osingonjakovaatimuksen lainmukaisuus. Ovatko väittämät oikein vai väärin? 

a) Sijoitus Oy:n vaatimus vähimmäisosingosta on lain mukainen (omistusosuus on yli 

1/10), ja myös jakokelpoiset varat ovat riittävät. 

b) Sijoitus Oy:n vaatimus vähimmäisosingosta ei ole lain mukainen, koska jakokelpoiset 

varat eivät riitä voitonjakoon. 

3.6 Voiko Kuljetus Oy:n yhtiökokous tehdä laillisesti ehdotetun osingonjakopäätöksen? 


a) Yhtiökokous ei voi tehdä osingonjakopäätöstä, ellei konsernitilinpäätöstä laadita ja 

vahvisteta. 

b) Yhtiökokous voi tehdä osingonjakopäätöksen, koska konsernitilinpäätös saadaan jättää 

laatimatta.


LIITE 

1-OSA 1(5) 

HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA 

SISÄLLYS 

SIVU 

Liite 1, tehtävä 2 2 

Liite 2, tehtävä 2 3–4 

Liite 3, tehtävä 2 5

2 

LIITE 1 

Hyvä Onni ry 

TULOSLASKELMA 1.1.-31.12.2003 1.1.-31.12.2002 

Varsinainen toiminta 

Tuotot 642 905,20 625 227,12 

Kulut 

Henkilöstökulut -168 868,98 -162 803,59 

Poistot -560,00 -710,26 

Muut kulut -549 006,08 -551 843,16 

Tuotto-/kulujäämä -75 529,86 -90 129,89 

Varainhankinta 

Tuotot 87 112,90 91 175,70 

Kulut -3 379,68 -3 430,11 

Tuotto-/kulujäämä 8 203,36 -2 384,30 

Sijoitus- ja rahoitustoiminta 

Tuotot 2 750,19 5 059,11 

Kulut -135,59 -96,10 

Tuotto-/kulujäämä 10 817,95 2 578,72 

Tilikauden tuotto-/kulujäämä 10 817,95 2 578,72 

Omakatteiset rahastot 

Tuotot 9 618,70 7 810,60 

Kulut -5 376,70 -10 876,46 

Siirto omakatteisiin rahastoihin -4 242,00 3 065,86 

Yhteensä 0,00 0,00 

Tilinpäätössiirrot 

Vapaaehtoisten varausten muutos 123 618,12 

Siirto vapaisiin rahastoihin -117 738,12 

Tilikauden ylijäämä 16 697,95 2 578,72

3 

LIITE 2 

TASE 31.12.2003 31.12.2002 

Vastaavaa 

Pysyvät vastaavat 

Aineelliset hyödykkeet 

Koneet ja kalusto 1 598,07 2 130,76 

Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat 19 548,76 16 680,73 

Sijoitukset 

Muut osakkeet ja osuudet 2 654,43 2 654,43 

Omakatteisten rahastojen varat 12 149,20 7 907,20 

Pysyvät vastaavat yhteensä 35 950,46 29 373,12 

Vaihtuvat vastaavat 

Saamiset 

Myyntisaamiset 115 855,31 32 786,08 

Muut saamiset 826,00 11 531,24 

Siirtosaamiset 487,06 4 394,17 

Rahat ja pankkisaamiset 177 027,51 205 447,28 

Vaihtuvat vastaavat yhteensä 294 195,87 254 158,77 

Vastaavaa yhteensä 330 146,33 283 531,89

4 

TASE 31.12.2003 31.12.2002 

Vastattavaa 

Oma pääoma 

Sidotut rahastot 

Omakatteiset rahastot 12 149,20 7 907,20 

Muut sidotut rahastot 5 600,00 5 600,00 

Vapaat rahastot 183 667,79 65 929,67 

Edellisten tilikausien voitto (tappio) 33 334,03 30 755,31 

Tilikauden voitto (tappio) 16 697,95 2 578,72 

Oma pääoma yhteensä 251 448,97 112 770,90 

Tilinpäätössiirtojen kertymä 

Vapaaehtoiset varaukset 7 000,00 123 618,12 

Vieras pääoma 

Lyhytaikainen 

Ostovelat 50 296,77 26 585,73 

Muut velat 5 012,18 5 096,38 

Siirtovelat 16 388,41 15 460,76 

Vastattavaa yhteensä 330 146,33 283 531,89

LIITE 3 

5 

Hyvä Onni ry 

LIITETIEDOT 1.1.-31.12.2003 1.1.-31.12.2002 

Varsinaisen toiminnan tuottojen ja kulujen erittely toiminnanaloittain 

Neuvonta- ja palvelutoiminta 

Tuotot 310 886,50 302 450,80 

Kulut -297 326,10 -288 456,20 

Neuvonta- ja palvelutoiminta yhteensä 13 560,40 13 994,60 

Koulutustoiminta 

Tuotot 25 894,20 

Kulut -23 564,60 

Koulutustoiminta yhteensä 2 329,60 

Tutkimus ja kehittäminen 

Tuotot 150 045,90 140 765,30 

Tuottojen oikaisuerät (hallintokuluveloitus) -22 506,89 -21 114,80 

Kulut -114 041,60 -118 340,65 

Tutkimus ja kehittäminen yhteensä 13 497,41 1 309,85 

Julkaisutoiminta 

Tuotot 156 078,60 203 125,82 

Kulut -169 670,40 -240 635,01 

Julkaisutoiminta yhteensä -13 591,80 -37 509,19 

Yhteiskulut -91 325,47 -67 925,15 

Kulujäämä -75 529,86 -90 129,89 

Varainhankinta 

Tuotot 

Jäsenmaksutuotot 87 112,90 91 175,70 

Kulut 

Tuuri-osuuskunnalle tilitettävä osuus jäsenmaksuista -3 379,68 -3 430,11 

Varainhankinta yhteensä 83 733,22 87 745,59 

VASTUUT 31.12.2003 31.12.2002 

Leasingvastuut 

Leasingsopimuksista maksamatta olevat määrät 

Seuraavalla tilikaudella maksettavat 800,90 960,90 

Myöhemmin maksettavat 4 580,50 5 381,40 

Yhteensä 5 381,40 6 342,30

1(2) 

KESKUSKAUPPAKAMARI 


HTM-TUTKINTO 2004 

2-OSA 

TILINTARKASTUSKERTOMUS JA MUUT RAPORTIT (4 tuntia) 

Ratkaise seuraavat tehtävät (1–2) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan 

ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Perustele vastauksesi, 

jos tehtävästä ei muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin 

vastaamisohjeisiin. 

Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt 

ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja 

kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole 

merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja 

on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole 

merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. 

Tehtäviin vastatessa voit käyttää tietokoneen C:\Omat tiedostot\ -kansioista löytyviä vastauspohjia. 

Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä tehtävän otsikkoa ja 

vastaajan etunimen kahta ensimmäistä kirjainta sekä sukunimen neljää ensimmäistä 

kirjainta. Esimerkiksi Kalle Kokelas tallentaa vastauksensa nimillä ”2-osa Tehtävä 1 kakoke”, 

”2-osa Tehtävä 2 kakoke”. Tallennuspolku on C:\Omat tiedostot\. 

Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa. 

Taustatiedot 

KM-Muovi Oy:n, jonka kotipaikka on Espoo, toimialana on puistokalusteiden ja leikkipaikkavälineiden 

valmistus ja myynti sekä muovi- ja puulelujen myynti. Yhtiö toimii omistamissaan tuotanto- 

ja toimistotiloissa. Yhtiö omistaa sataprosenttisesti tytäryhtiö Wastamäki Oy:n, jolla ei ole 

ollut toimintaa. KM-Muovi Oy:n hallitukseen kuuluvat hallituksen puheenjohtaja Mirja Vetelinen 

sekä jäsenet Mirja Miettunen, Kari Makkonen ja yhtiön toimitusjohtajanakin toimiva Eerikki Melander. 

Yhtiön pääkirjanpitäjänä toimii Marketta Saarinen. 

HTM-tilintarkastaja Merja Manninen on valittu ensimmäistä kertaa toiseksi varsinaiseksi tilintarkastajaksi 

tilikaudelle 1.7.2003–30.6.2004. Toisena tilintarkastajana toimii Beta-pankin pankinjohtaja 

Risto Remes. Toimit Merja Mannisen tilintarkastusapulaisena. 

Olet saanut käyttöösi seuraavan tarkastusmateriaalin: 

– tilinpäätöksen per 30.6.2004, joka sisältää tuloslaskelman, taseen, liitetiedot sekä toimintakertomuksen 

– hallintoelinten pöytäkirjoja ja 

– kiinteistönvälittäjän antamat arviointilausunnot.

2(2) 

Tehtävän ratkaisussa huomioonotettavia perusolettamuksia 

KM-Muovi Oy:n tilintarkastuksessa olennaisuuden rajana pidetään 0,5 prosenttia liikevaihdosta, 

5 prosenttia tuloksesta ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja, 0,5 prosenttia taseen loppusummasta ja 

1 prosenttia omasta pääomasta. Kuitenkin useat olennaisuusrajaa pienemmät virheet ja puutteet 

saattavat yhdessä vaikuttaa siihen, antaako tilinpäätös kokonaisuutena oikeat ja riittävät tiedot 

yrityksen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. 

Tehtävä 1 (7 pistettä) 

Mitä virheitä ja/tai puutteita on KM-Muovi Oy:n kirjanpidossa, tilinpäätöksessä ja/tai hallinnossa? 

Esitä mahdollisten virheiden ja/tai puutteiden rahamäärä, laatu ja yksityiskohtaiset 

perustelut johtopäätöksillesi. Esitä myös, miten virheet ja/tai puutteet voidaan korjata. 

Ota vastauksessasi kantaa siihen, miten kukin havaitsemasi virhe tai puute vaikuttaisi tilintarkastajan 

raportointiin, ellei virhettä tai puutetta korjata. Laadi vastauksesi työpapereiden 

muotoon seuraavan mallin mukaisesti siten, että työpapereista ilmenee tarkastettu 

asia, tarkastushavainto ja sen perusteltu arviointi sekä virheen ja/tai puutteen korjausmenettely. 

Esitä myös tarkastushavainnon vaikutus tilintarkastuslain 18–20 §:n mukaiseen 

raportointiin (mitä raportoidaan, missä raportissa), ellei virhettä tai puutetta korjata. 

Vastatessa voit käyttää valmista word- tai excel-pohjaa, jotka löytyvät tiedostosta 

C:\Omat tiedostot\, tiedostonimellä ”Vastauspohja”. 

VASTAUSMALLI 

Päiväys: 29.8.2004 

KM-Muovi Oy:n tilintarkastus, tilikausi 1.7.2003 – 30.6.2004 Tarkastaja: Kalle 

Kokelas 

1. 

2. 

Tarkastettu 

asia 

Tarkastushavainto, perusteltu 

arviointi ja korjausmenettely 

Vaikutus raportointiin 

(mitä raportoidaan), mikäli 

virhettä tai puutetta ei 

korjata. 

Raportointi 

(missä raportoidaan), 

mikäli virhettä 

tai puutetta ei korjata. 

Tehtävä 2 (3 pistettä) 

Laadi KM-Muovi Oy:n tilintarkastajien allekirjoitettavaksi täydelliset ja tänään päivätyt: 

a) tilintarkastuskertomus ja 

b) tilinpäätösmerkintä 

edellyttäen, että yhtiön kirjanpitoa, hallintoa ja tilinpäätösasiakirjoja ei miltään osin muuteta. 

Tehtävän 2 arvostelussa voidaan antaa miinuspisteitä kielivirheistä ja muista esitystapaa koskevista virheistä.


LIITE 

2-OSA 1(24) 

TILINTARKASTUSKERTOMUS JA MUUT RAPORTIT 

KM-Muovi Oy 

Kylänraitti 7 

12312 Espoo 

Y-tunnus: 0123456-1 

KM-Muovi Oy 

TASEKIRJA 

1.7.2003–30.6.2004

2 

SISÄLLYS 

SIVU 

Toimintakertomus 3–4 

Tuloslaskelma 5 

Tase 6–7 

Liitetiedot 8–14 

Tilinpäätöksen päiväys ja allekirjoitus 15 

Tilintarkastajan tilinpäätösmerkintä 15 

Käytetyt kirjanpitokirjat ja tositelajit 16 

KM-Muovi Oy:n hallituksen kokouksen 1/2004 pöytäkirja 17–18 

KM-Muovi Oy:n hallituksen kokouksen 2/2004 pöytäkirja 19-21 

Kiinteistönvälittäjä Martti Mustosen 27.1.1993 antama arviointilausunto 22-23 

Kiinteistönvälittäjä Martti Mustosen 8.7.2004 antama arviointilausunto 24

3 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

TOIMINTAKERTOMUS 1.7.2003 - 30.6.2004 

Yhtiön tilan ja sen toiminnan tuloksen arvioimista 

varten tärkeät seikat 

Tarkasteluvuoden heikkoon tulokseen on vaikuttanut raaka-aineiden hintojen nousu, joka 

pääasiallisesti johtuu öljyn maailmanmarkkinahinnan noususta. 

Samanaikaisesti varaston arvoon on tehty poikkeuksellisen paljon epäkuranttiusvähennyksiä. 

Yksittäisistä tuoteryhmistä on tärkeään osaan noussut hyvässä kasvuvauhdissa 

oleva leikkikenttäkeinujen myynti. 

Myös muiden puistokalusteiden merkitys on ollut usean vuoden ajan huomattava. 

Olennaiset tapahtumat tilikaudella ja sen päättymisen jälkeen 

Tilikauden välitysmyynti on koostunut Stacco-lelujen myynnistä. Tulevaisuudessa uutena 

painopistealueena tulee olemaan välitysmyynnin 

laajentaminen koskemaan yhä useampia tuoteryhmiä. Tarkasteluvuoden aikana 

on saatu muutamia uusia, erittäin hyviltä vaikuttavia yhteistyökumppaneita. Tähänastiset 

kokemukset ovat varsin lupaavia, ja ensimmäiset tilauserät on jo suurelta osin 

myyty. Näiden tuotteiden hinta-laatusuhde on myös erittäin hyvä. 

Tarkasteluvuonna tehtiin päätös uuden tuotantolinjan hankkimisesta muovileluosastolle. 

Ratkaisun avulla parannetaan tuotteiden ympäristöystävällisyyttä. 

Yhtiön tuloskehitys ja arvio todennäköisestä tulevasta kehityksestä 

Yhtiön liikevaihto oli tarkasteluvuonna 4 393 562,06 euroa. Kasvua edelliseen 

vuoteen on noin 9 prosenttia. Viennin osuus liiketoiminnassa oli runsas viidennes. 

Vaikka päättyneen tilikauden tulos oli tappiollinen, seuraavien tilikausien tulosten odotetaan 

olevan positiivisia. Tämä edellyttää, että asetettu liikevaihtotavoite saavutetaan vuonna 2005.

4 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

Yhtiön hallintoelimet 

Yhtiön organisaatio on muuttunut siten, että uutena jäsenenä hallitukseen valittiin 

Mirja Miettunen Vantaalta. Yhtiön hallitukseen kuuluvat lisäksi Kari Makkonen 

Helsingistä ja yhtiön toimitusjohtaja Eerikki Melander Espoosta sekä hallituksen puheenjohtaja 

Mirja Vetelinen Helsingistä. 

Yhtiön tilintarkastajina toimivat HTM Merja Manninen Espoosta ja pankinjohtaja Risto Remes 

Helsingistä. 

Hallituksen esitys yhtiön voittoa ja tappiota koskeviksi toimenpiteiksi 

Yhtiön jakokelpoinen oma pääoma on 152 866,47 euroa. 

Hallitus ehdottaa yhtiökokoukselle, että osinkona jaetaan 2,43 euroa/osake eli 145 800 euroa. 

Vapaasta omasta pääomasta jäljelle jäävä osuus 47 066,47 euroa jätetään voitto- ja tappiotilille. 

Osinko on nostettavissa 1.12.2004.

5 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

TULOSLASKELMA EUR 1.7.2003 - 30.6.2004 1.7.2002 - 30.6.2003 

LIIKEVAIHTO 4 393 562,06 4 019 040,37 

Liiketoiminnan muut tuotot 18 125,91 14 771,27 

Materiaalit ja palvelut 

Aineet, tarvikkeet ja tavarat 

Ostot tilikauden aikana -1 815 947,62 -1 659 154,93 

Varastojen muutos -47 547,02 159 392,40 

-1 863 494,64 -1 499 762,53 

Henkilöstökulut 

Palkat ja palkkiot -1 520 205,52 -1 398 283,70 

Henkilösivukulut 

Eläkekulut -294 253,73 -213 613,80 

Muut henkilösivukulut -99 671,17 -115 702,34 

-1 914 130,42 -1 727 599,84 

Poistot ja arvonalentumiset -126 241,57 -113 761,30 

Liiketoiminnan muut kulut -478 621,17 -379 105,21 

LIIKEVOITTO 29 200,17 313 582,76 

Rahoitustuotot ja -kulut 

Tuotot muista pysyvien vastaavien sijoituksista 13 858,87 11 709,92 

Muut korko- ja rahoitustuotot 15 000,40 11 243,17 

Korkokulut ja muut rahoituskulut -123 587,42 -100 165,41 

-94 728,15 -77 212,32 

TAPPIO (VOITTO) ENNEN SATUNNAISIA ERIÄ -65 527,98 236 370,44 

Satunnaiset erät 

Satunnaiset kulut -208 065,62 0,00 

TAPPIO (VOITTO) ENNEN TILINPÄÄTÖS- 

SIIRTOJA JA VEROJA -273 593,60 236 370,44 

Tilinpäätössiirrot 

Poistoeron muutos -20 279,71 0,00 

Tuloverot 0,00 -59 962,36 

TILIKAUDEN TAPPIO (VOITTO) -293 873,31 176 408,08

6 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

TASE EUR 30.6.2004 30.6.2003 

VASTAAVAA 

PYSYVÄT VASTAAVAT 


Maa- ja vesialueet 122 285,06 122 285,06 

Rakennukset ja rakennelmat 1 158 996,65 1 173 757,65 

Koneet ja kalusto 479 093,85 411 112,37 

Ennakkomaksut ja 

keskeneräiset hankinnat 32 640,00 42 948,47 

1 793 015,56 1 750 103,55 

Sijoitukset 

Osuudet saman konsernin yrityksissä 33 966,78 33 966,78 

Muut osakkeet ja osuudet 49 051,44 49 051,44 

83 018,22 83 018,22 

VAIHTUVAT VASTAAVAT 

Vaihto-omaisuus 

Aineet ja tarvikkeet 743 342,20 634 038,98 

Valmiit tuotteet/tavarat 765 724,17 922 574,41 

1 509 066,37 1 556 613,39 

Saamiset 

Pitkäaikainen 

Lainasaamiset 32 678,84 0,00 

Lyhytaikainen 

Myyntisaamiset 635 102,66 445 012,68 

Lainasaamiset 4 339,32 0,00 

Siirtosaamiset 31 129,49 39 197,25 

670 571,47 484 209,93 

Rahat ja pankkisaamiset 46 839,26 275 157,15 

VASTAAVAA YHTEENSÄ 4 135 189,72 4 149 102,24

7 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

TASE EUR 30.6.2004 30.6.2003 

VASTATTAVAA 

OMA PÄÄOMA 

Osakepääoma 100 912,76 100 912,76 

Arvonkorotusrahasto 999 199,38 999 199,34 

Edellisten tilikausien voitto (tappio) 485 739,79 395 107,55 

Tilikauden tappio (voitto) -292 873,32 176 408,08 

1 292 978,61 1 671 627,73 

TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ 

Poistoero 142 431,73 122 152,02 

VIERAS PÄÄOMA 

Pitkäaikainen 

Lainat rahoituslaitoksilta 84 093,96 84 093,96 

Eläkelainat 1 826 041,13 1 806 338,57 

Velat saman konsernin yrityksille 11 079,50 11 079,50 

1 921 214,59 1 901 512,03 

Lyhytaikainen 

Eläkelainat 48 101,74 0,00 

Ostovelat 380 985,56 256 154,39 

Muut velat 77 793,98 63 335,83 

Siirtovelat 271 683,51 134 320,24 

778 564,79 453 810,46 

VASTATTAVAA YHTEENSÄ 4 135 189,72 4 149 102,24

8 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

TILINPÄÄTÖKSEN LIITETIEDOT 

Tilinpäätöksen laadintaperiaatteet 

Ulkomaanrahan määräiset erät 

Valuuttamääräiset saamiset ja velat on arvostettu Euroopan keskuspankin noteeraamaan 

tilinpäätöspäivän kurssiin. 

Pysyvät vastaavat ja poistot 

Aineelliset hyödykkeet on merkitty taseeseen välittömään hankintamenoon vähennettynä suunnitelman 

mukaisilla poistoilla. Suunnitelman mukaiset poistot on laskettu tasapoistoin aineellisten 

hyödykkeiden taloudellisen vaikutusajan perusteella. 

Vaihtuvat vastaavat 

Vaihto-omaisuus esitetään fifo-periaatteen mukaisesti hankintamenon tai sitä alemman 

jälleenhankintahinnan tai todennäköisen myyntihinnan määräisenä. Vaihto-omaisuuden 

hankintamenoon on luettu muuttuvat menot. 

Vertailutiedot 

Pitkäaikaisten eläkelainojen lyhennysosuuden käsittelyä on muutettu. 

Lyhennysosuus on sisältynyt vuonna 2003 pitkäaikaiseen vieraaseen pääomaan, nyt lyhennysosuus 

on kirjattu lyhytaikaisiin eläkelainoihin.

9 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 


Tuloslaskelman liitetiedot 

Liikevaihdon jakauma toimialoittain 1.7.2003 - 30.6.2004 1.7.2002 - 30.6.2003 

Puistokalusteiden valmistus ja myynti 3 215 132,23 3 077 916,60 

Leikkipaikkavälineiden valmistus ja myynti 278 267,76 224 236,34 

Lelumyynti 900 162,07 716 887,43 

Yhteensä 4 393 562,06 4 019 040,37 

Liikevaihdon jakauma markkina-alueittain 

Kotimaa 3 463 207,84 3 253 874,57 

Muu Eurooppa 833 360,75 662 476,88 

Pohjois-Amerikka 54 733,40 80 459,42 

Japani 42 260,07 22 229,50 

Yhteensä 4 393 562,06 4 019 040,37 

Liiketoiminnan muut tuotot 

Vuokratuotot 18 125,91 14 771,27 

Yhteensä 18 125,91 14 771,27 

Suunnitelman mukaisten poistojen perusteena olevat taloudelliset vaikutusajat ovat seuraavat: 


Maa- ja vesialueet 

ei poistoja 

Rakennukset ja rakennelmat 

40 vuotta 

Koneet ja kalusto 

Muotit 

4 vuotta 

Kevyet koneet 

8 vuotta 

Raskaat koneet 

20 vuotta 

Ajoneuvot 

5 vuotta 

Kalusto 

10 vuotta 

Atk-laitteet 5 vuotta 

Ne käyttöomaisuushankinnat, joiden taloudellinen vaikutusaika on alle 

kolme vuotta tai joihin on voitu soveltaa pienhankintasäännöksiä, on kirjattu vuosikuluksi.

10 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 


Poistot ja arvonalentumiset 1.7.2003 - 30.6.2004 1.7.2002 - 30.6.2003 

Suunnitelman mukaiset poistot 126 241,57 113 761,30 

Rahoitustuotot ja -kulut 

Osinkotuotot 

Muilta 13 858,87 11 709,92 

Muut korko- ja rahoitustuotot 

Muilta 15 000,40 11 243,17 

Rahoitustuotot yhteensä 28 859,27 22 953,09 

Korkokulut ja muut rahoituskulut 

Eläkelainoille 118 925,40 95 879,56 

Muille 4 662,02 4 285,85 

Rahoituskulut yhteensä 123 587,42 100 165,41 

Rahoitustuotot ja -kulut yhteensä -94 728,15 -77 212,32 

Välittömät verot 

Tuloverot varsinaisesta toiminnasta 

Kuluvalta vuodelta 0,00 59 904,84 

Edellisiltä vuosilta 0,00 57,52 

Yhteensä 0,00 59 962,36 

KM-Muovi Oy:n eläketurva on hoidettu Eläkepommi-eläkevakuutusyhtiössä. Eläkemaksut ja tilikauteen 

kohdistuvat kulut perustuvat aktuaarin tekemiin laskelmiin. 

Eläkemenot kirjataan kuluksi kertymisvuonna.

11 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 


Taseen liitetiedot 

Pysyvät vastaavat 

Aineelliset hyödykkeet 30.6.2004 30.6.2003 

Maa- ja vesialueet 

Hankintameno tilikauden alussa 22 285,06 22 285,06 

Hankintameno tilikauden lopussa 22 285,06 22 285,06 

Arvonkorotukset 100 000,00 100 000,00 

Kirjanpitoarvo tilikauden lopussa 122 285,06 122 285,06 

Rakennukset ja rakennelmat 



Kertyneet poistot tilikauden alussa 62 362,40 46 680,73 

Tilikauden poisto 14 761,00 14 761,00 

Kertyneet poistot tilikauden lopussa 77 123,40 61 441,73 

Arvonkorotukset 899 199,38 899 199,38 

Kirjanpitoarvo tilikauden lopussa 1 158 996,65 1 173 757,65 

Koneet ja kalusto 


Lisäykset 179 462,05 15 674,44 


Kertyneet poistot tilikauden alussa 363 669,76 264 669,46 

Tilikauden poisto 111 480,57 99 000,30 

Kertyneet poistot tilikauden lopussa 475 150,33 363 669,76 


Tuotantokoneiden ja laitteiden 

tasearvo tilikauden lopussa 332 807,67 332 807,67 

Ennakkomaksut ja keskeneräiset 

hankinnat 


Lisäykset 32 640,00 13 589,30 

Vähennykset 42 948,47 23 588,83 


Tiedoissa on ilmoitettu niiden käyttöomaisuushyödykkeiden hankintameno, joiden hankintamenoja 

ei ole vielä kokonaan kirjattu suunnitelman mukaisina poistoina kuluiksi.

12 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 


Sijoitukset 30.6.2004 

Osakkeet/konserniyritykset 

Hankintameno tilikauden alussa 33 966,78 

Hankintameno tilikauden lopussa 33 966,78 

Osakkeet/muut 

Hankintameno tilikauden alussa 49 051,44 

Hankintameno tilikauden lopussa 49 051,44 

Omistukset muissa yrityksissä 

Yhtiön nimi Osakkeita, Nim. Osuus Kirjanpitoja 

kotipaikka kpl arvo/kpl osakkeista arvo 

Wastamäki Oy 

Ii 20 1 698,33 100 % 33 966,78 

Kiinteistö Oy 

Sorsanpesä 

Kittilä 9 840,94 9 % 7 568,46 

VVV- 

Muovi Oy 

Ii 12 3 438,64 10 % 41 263,68 

Elisa Communi- 

cations A 

Helsinki 150 219,30 

Siirtosaamiset 30.6.2004 30.6.2003 

Alv-saaminen 17 000,89 12 789,74 

Eläkevakuutusmaksusaaminen 2 078,71 13 070,71 

Muut jaksotukset 12 049,89 13 336,80 

31 129,49 39 197,25

13 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 


Oma pääoma 30.6.2004 30.6.2003 

Osakepääoma tilikauden alussa 100 912,76 100 912,76 

Osakepääoma tilikauden lopussa 100 912,76 100 912,76 

Arvonkorotusrahasto tilikauden alussa 999 199,38 999 199,38 

Arvonkorotusrahasto tilikauden lopussa 999 199,38 999 199,38 

Voitto edellisiltä tilikausilta tilikauden alussa 571 515,63 460 214,55 

Osingonjako -85 775,84 -65 107,00 

Voitto edellisiltä tilikausilta tilikauden lopussa 485 739,79 395 107,55 


Oma pääoma yhteensä 1 292 978,61 1 671 627,77 

Laskelma voitonjakokelpoisista varoista tilikauden lopussa 

Voittovarat edelliseltä tilikaudelta tilikauden lopussa 485 739,79 395 107,55 


Voitonjakokelpoiset varat tilikauden lopussa 192 866,47 571 515,63 

Lyhytaikainen vieras pääoma 

Siirtovelat 

Korkovelat 15 071,50 15 790,40 

Lomapalkkavelka sotukuluineen 256 612,01 0,00 

Kesäkuun palkkavelka sotukuluineen 105 459,13 

Messu- ja näyttelykulujen jaksotus 13 070,71 

271 683,51 134 320,24 

Pitkäaikainen vieras pääoma 

Velat, jotka erääntyvät myöhemmin kuin viiden vuoden 

kuluttua 

Velat samaan konserniin kuuluville yrityksille 11 479,50 11 479,50 

Eläkelainat 1 826 041,13 1 806 338,57

14 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

TILINPÄÄTÖKSEN LIITETIEDOT 30.6.2004 30.6.2003 

Muut liitetiedot 

Annetut vakuudet, vastuusitoumukset ja muut vastuut 

Velat, joiden vakuudeksi annettu kiinnityksiä kiinteistöön 

Eläkelainat 1 603 908,37 1 518 064,46 

Annetut kiinnitykset 

Rahalaitoslainat eläkelainojen vakuudeksi 1 800 000,00 1 800 000,00 

Rahalaitoslainat 84 093,96 84 093,96 

Annetut kiinnitykset 84 093,96 84 093,96 

Velat samaan konserniin kuuluville yrityksille 11 479,50 11 479,50 

Annetut kiinnitykset 16 818,79 16 818,79 

Vakuudeksi annetut kiinnitykset yhteensä 1 912 392,25 1 912 392,25 

Velat, joiden vakuudeksi annettu muita vakuuksia 

Eläkelainat 270 234,50 288 274,11 

Annetut yrityskiinnitykset 

Vakuutusosakeyhtiö X 353 194,64 336 375,85 

Vapaana yrityskiinnityksiä 992 308,77 1 009 127,56 

Yrityskiinnitys nro 123456 yhteensä 1 345 503,41 1 345 503,41 

Leasingvastuut 

Leasingsopimuksista maksamatta olevat määrät 

Seuraavalla tilikaudella maksettavat 14 584,97 17 119,97 

Myöhemmin maksettavat 28 099,21 10 476,18 

Yhteensä 42 684,18 27 596,15

15 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

TILINPÄÄTÖKSEN ALLEKIRJOITUKSET 

Espoossa 11 elokuuta 2004 

Mirja Vetelinen 


hallituksen puheenjohtaja 

Eerikki Melander 


toimitusjohtaja, hallituksen jäsen 

Kari Makkonen 

Kari Makkonen 

hallituksen jäsen 

Mirja Miettunen 


hallituksen jäsen 

Tilintarkastajan tilinpäätösmerkintä 

(Tilintarkastajan tilinpäätösmerkintä laaditaan erilliselle vastauspaperille tai -tiedostoon).

16 

KM-Muovi Oy 

Y-tunnus: 0123456-1 

Kotipaikka: 

Espoo 

KIRJANPITOKIRJAT 

Päiväkirjat 

Pääkirja 

Myyntireskontra 

Ostoreskontra 

Palkkakirjanpito 

Tasekirja 

Tase-erittelyt 

Kassakirja 

Päiväkirja atk-tulosteina 

Atk-tulosteina 

Atk-osakirjanpitona 



Erikseen sidottuna 

Erikseen sidottuna 

TOSITELAJIT JA SÄILYTTÄMISTAPA 

Kassatositteet 1-1273 paperitositteina 

Ostotositteet 1579 paperitositteina 

Myyntitositteet 4836 paperitositteina 

Muistiotositteet 167 paperitositteina

17 

KM-MUOVI OY PÖYTÄKIRJA 1/2004 

27.2.2004 

HALLITUKSEN KOKOUS 

Aika ja paikka 

27.2.2004, Kylänraitti 7, Espoo 

Läsnä 

1 

Kokouksen avaus 

Eerikki Melander, toimitusjohtaja, hallituksen jäsen 

Mirja Miettunen, hallituksen jäsen 

Kari Makkonen, hallituksen jäsen 

Mirja Vetelinen, hallituksen puheenjohtaja 

Marketta Saarinen, kokouksen sihteeri 

Hallituksen puheenjohtaja Mirja Vetelinen avasi kokouksen. Mirja Vetelinen 

toimi kokouksen puheenjohtajana ja pääkirjanpitäjä Marketta Saarinen 

sihteerinä. 

2 

Kokouksen laillisuus ja päätösvaltaisuus 

Koska kaikki hallituksen jäsenet olivat läsnä, kokous todettiin lailliseksi ja 

päätösvaltaiseksi. 

3 

Käsiteltävät asiat 

Tuloslaskelma per 31.1.2004 

Käytiin läpi tuloslaskelma per 31.1.2004, joka osoitti noin 100 000 euron 

positiivista tulosta. Todettiin, että yhtiön tilintarkastaja on edellisen tilikauden 

tilintarkastuksen yhteydessä esittänyt näkemyksen, että valmistevarastojen 

arvostus ei olisi oikein. Tilintarkastajan mielestä varastoon sisältyy 

eriä, joiden kiertoaika on hyvin pitkä. Toinen kritiikin kohde on ollut 

lomapalkkavarauksen tekemättä jättäminen. Lomapalkkavarauksen kirjauksesta 

luovuttiin 1990-luvun huonoina aikoina. Jos edellä mainitut asiat 

huomioidaan kirjanpidossa, kesäkuussa tehtävä tilinpäätös tulee muodostumaan 

tappiolliseksi. Todettiin kuitenkin, että tappion näyttämisessä voi 

olla hyviäkin puolia, mm. vaikutus verotukseen, veroylijäämien hyödyntäminen 

ja tappion tasaus. 

4 

Manno Oy:n yhteistyötarjous 

Keskusteltiin Manno Oy:n tekemästä yhteistyötarjouksesta. Yhtiö haluaisi 

ottaa KM-Muovi Oy:n uuden tuotantolinjan tuotteita markkinointiohjelmaansa. 

Markkinointi kohdistuisi Itä-Euroopan maihin. Päätettiin, että 

toistaiseksi yhteistyötä Manno Oy:n kanssa ei aloiteta, koska sen taustoja 

ei tunneta.

18 

5 

Kokouksen päättäminen 

Puheenjohtaja päätti kokouksen. 

`|Ü}t ixàxÄ|ÇxÇ 


puheenjohtaja 

`|Ü}t `|xààâÇxÇ 


`tÜ~xààt fttÜ|ÇxÇ 

Marketta Saarinen 

sihteeri 

^tÜ| `t~~ÉÇxÇ 

Kari Makkonen 

XxÜ|~~| `xÄtÇwxÜ 

Eerikki Melander

19 

KM-MUOVI OY PÖYTÄKIRJA 2/2004 

31.7.2004 

HALLITUKSEN KOKOUS 

Aika ja paikka 

31.7.2004, Kylänraitti 7, Espoo 

Läsnä 

1 

Kokouksen avaus 

Eerikki Melander, toimitusjohtaja, hallituksen jäsen 

Mirja Miettunen, hallituksen jäsen 

Kari Makkonen, hallituksen jäsen 

Mirja Vetelinen, hallituksen puheenjohtaja 

Marketta Saarinen, kokouksen sihteeri 

Hallituksen puheenjohtaja Mirja Vetelinen avasi kokouksen. Mirja Vetelinen 

toimi kokouksen puheenjohtajana ja pääkirjanpitäjä Marketta Saarinen 

sihteerinä. 

2 

Kokouksen laillisuus ja päätösvaltaisuus 

Koska kaikki hallituksen jäsenet olivat läsnä, kokous todettiin lailliseksi ja 

päätösvaltaiseksi. 

3 

Käsiteltävät asiat 

Liikevaihdon kehitys 

Tarkasteltiin liikevaihdon kehitystä. Todettiin, että liikevaihto on päättyneellä 

tilikaudella kasvanut noin yhdeksän prosenttia edellisestä tilikaudesta. 

4 

Uuden henkilöstön rekrytointi 

Päätettiin, että uusia henkilöitä ei rekrytoida toistaiseksi, vaikka osa tuotannon 

ja hallinnon henkilöistä on jäämässä osa-aikaeläkkeelle. Henkilöstön 

lukumäärä on pysynyt tasaisena ollen kahtena viimeisenä vuotena 74 

henkilöä. 

5 

Alustava tuloslaskelma per 30.6.2004 

Palattiin vielä alustavaan tuloslaskelmaan per 30.6.2004. Tehtävän kesälomapalkkavarauksen 

sosiaalikuluineen (208 065,62 euroa) ja varaston arvonalennuksen 

(runsaat 75 000 euroa) jälkeen jää tulos 200 000–300 000 

euroa tappiolliseksi. Todettiin, että edellisen tilintarkastajan 18.7.2003 laatimasta 

raportista ote koskien varaston arvostusta on alla tiedoksi hallitukselle. 

Vaihto-omaisuus: 

Kirjanpitäjältä on saatu seuraavaa aineistoa tarkastusta varten: 

– varastojen arvot eriteltyinä per 6/2001, 6/2002 ja 6/2003 

– varastojen arvot yhteissummina per 6/1999 ja 6/2000

20 

– varastolistaus 30.6.2003 varastopaikoista 1–2. Listauksen mukainen varaston arvo on 

605 545,42 euroa, josta vähennetään myyntikate 10 prosenttia, joten varaston arvoksi jää 

544 990,88 euroa. 

Edellä mainittujen asiakirjojen avulla olen hahmotellut kiertämättömän varaston prosenttisosuutta. 

Käytössä olleen varastoarvolistauksen mukaan epäkurantin varaston osuus varastosta 

on runsas 20 prosenttia. Laskennassa on erotettu varastolistauksesta viimeisten 

myyntipäivien mukaan eri vuosilta olevat myymättömät tuotteet. Epäkuranteiksi tuotteiksi 

on katsottu kaikki ne, joita ei ole myyty vuoden 2001 aikana tai sen jälkeen. Näiden tuotteiden 

arvosta on vähennetty yleisesti käytetty 10 prosentin myyntikate. 

Pyydän selvittämään, vastaako laskettu 20 prosentin osuus todellista epäkurantin tavaran 

määrää koko varastosta. Mikäli näin on, vaihto-omaisuuden arvoon tulee tehdä 115 000– 

120 000 euron epäkuranttiusvähennys. 

6 

Henkilökunnan lainasaamiset 

Todettiin, että yhtiön käteiskassaan on sisältynyt lainasaamisia yhtiön henkilökunnalta 

yhteensä noin 37 000 euroa. Lainasaamiset on nyt kirjattu lainasaamisten 

tilille, ja saamisiin on laadittu lyhennyssuunnitelmat ja velkakirjat. 

Lainaa saaneet henkilöt ovat antaneet lainoille nimitakaukset. 

7 

Myyntisaamiset 

Todettiin, että yhtiön myyntireskontrassa on erääntyneitä myyntisaamisia 

20.7.2004 ajetun myyntireskontran mukaan yhteensä 31 745,89 euroa. 

Myyntisaamisten perintää on tehostettu merkittävästi. Suurimpana erääntyneenä 

saamisena on 19 456,78 euron saaminen Oy Yritys Ab:ltä. Saaminen 

koostuu useista laskuista, joista kaikki ovat erääntyneet ennen maaliskuun 

2004 loppua. Toimitusjohtajalta saadun selvityksen mukaan saaminen 

Oy Yritys Ab:lta on todennäköisesti luottotappio, koska yhtiötä ollaan 

hakemassa konkurssiin. Muut erääntyneet saamiset tullaan todennäköisesti 

saamaan. 

8 

Arvonkorotus 

Tilintarkastaja on pyytänyt käyttöönsä arvonkorotuksen perusteet. Tilintarkastajalle 

toimitetaan kiinteistönvälittäjän antama, heinäkuun 8. päivänä 

2004 päivitetty arviointilausunto yhtiön omistamasta kiinteistöstä sekä alkuperäinen 

27.1.1993 saatu arviointilausunto, jonka perusteella arvonkorotus 

on aikoinaan tehty. 

9 

Reklamaatio 

Yhtiön 15.8.2004 erääntyvästä 50 500 euron saamisesta on saapunut kirjallinen 

reklamaatio. Tavaraerään, joka on toimitettu Ruotsiin 15.6.2004, sisältyneet 

keinut ovat olleet homeisia, ja niiden rungot ovat vääntyilleet pahasti. 

Reklamaation mukana on saatu valokuvia kyseisistä tuotteista. Asiakas 

on ilmoittanut palauttavansa tavaraerän Suomeen. Asiaa selvitetään.

21 

10 

Kiinteistö Oy Sorsanpesän vastikkeet 

Kiinteistöyhtiön yhtiökokous on päättänyt perittyjen rahoitusvastikkeiden 

rahastoinnista vuoden 2004 osalta. Maksettuja vastikkeita on yhteensä 

6 140,47 euroa. 

11 

Kokouksen päättäminen 

Puheenjohtaja päätti kokouksen. 

`|Ü}t ixàxÄ|ÇxÇ 


puheenjohtaja 

`|Ü}t `|xààâÇxÇ 


`tÜ~xààt fttÜ|ÇxÇ 

Marketta Saarinen 

sihteeri 

^tÜ| `t~~ÉÇxÇ 

Kari Makkonen 

XxÜ|~~| `xÄtÇwxÜ 

Eerikki Melander

22 

Toimitusjohtaja 


Kylänraitti 7 

12312 Espoo 

Arviointilausunto 

Arvion kohde: 

Espoon kaupungin Sammon kaupunginosan korttelissa n:o 999 oleva 

tontti n:o 123 sekä tällä tontilla olevat toimisto-, tehdas-, koneistamoja 

AAB-rakennukset. 

Tontin pinta-ala on 17 860 m 2 ja 29.5.1975 vahvistetun kaavan mukaan 

tontti kuuluu yhdistettyihin teollisuus- ja varastorakennusten 

korttelialueeseen. Tontin rakennusoikeus on tehokkuuslukuna e = 1,20 

(21 432 m 2 ). Tontin postiosoite on: Kylänraitti 7, 12312 Espoo. 

Omistaja: 

KM-Muovi Oy 

Arvion pyytäjä: Eerikki Melander 

Tiedot arvion kohteesta: 

Tontilla on vuonna 1969 valmistunut puurakenteinen toimistorakennus, 

jonka pinta-ala on 480 m 2 ja kuutiotilavuus 1 200 m 3 . 

Teollisuusrakennus, joka käsittää vuonna 1968 valmistuneen kivirakenteisen 

tehdasrakennuksen, samana vuonna valmistuneen puurakenteisen 

varastorakennuksen, vuonna 1971 valmistuneen kivirakenteisen 

laajennusosan, vuonna 1975 valmistuneen kivirakenteisen tehdaslaajennuksen 

ja vuonna 1988 valmistuneen kivirakenteisen sekoitusosaston. 

Rakennus käsittää seuraavat tilat: 

– tuotanto 3 800 m 2 20 000 m 3 

– kylmävarasto 1 100 m 2 6 000 m 3 

– sosiaalitilat 600 m 2 1 900 m 3 

– toimisto 150 m 2 390 m 3 

Vuonna 1968 ja 1975 rakennettu kivirakenteinen AAB-rakennus sisältää 

seuraavat tilat: 

– tuotanto 460 m 2 2 400 m 3 

– varasto 250 m 2 880 m 3 

– sosiaalitilat 190 m 2 570 m 3 

ja rakennukseen kuuluva kivirakenteinen koneistamo, joka on rakennettu 

vuonna 1982, sisältää seuraavat tilat:

– tuotanto 380 m 2 1 710 m 3 

– sosiaalitilat ja 

väestösuoja 80 m 2 310 m 3 

– toimisto 50 m 2 230 m 3 

23 

Edellä mainittujen rakennusten lämmin tila on 6 440 m 2 , jonka kuutiotilavuus 

on 29 580 m 3 sekä kylmä tila 1 100 m 2 , jonka kuutiotilavuus 

6 000 m 3 . 

Alueella on oma lämpökeskus, ja rakennukset on liitetty Espoon kaupungin 

vesi- ja viemärijärjestelmään. 

Rakennukset ovat hyväkuntoisia. 

Arvioitu hinta: 

Neljätoistamiljoonaa viisisataatuhatta (14 500 000) markkaa. Tontin 

osuus on 875 000 markkaa, toimiston osuus on 1 000 000 markkaa, 

teollisuusrakennuksen osuus on 9 125 000 markkaa sekä AABrakennus/koneistamon 

osuus on 3 500 000 markkaa. 

Arvioni perustuu paikan päällä suoritettuun käyntiin, Eerikki Melanderilta 

saatuihin tietoihin, Espoon kaupungin rakennustoimessa oleviin 

rakennuspiirustuksiin, kiinteistönvälittäjänä saatuun käytännön 

kokemukseen sekä yleiseen hintatasoon. 

Espoossa tammikuun 27. päivänä 1993 

`tÜàà| `âáàÉÇxÇ 

Martti Mustonen 

kiinteistönvälittäjä LKV 

Purokuja 4, Helsinki 

puh. 040 123 456

Arviointilausunto 27.1.1993 

24 

Arvion kohde: 

Espoon kaupungin Sammon kaupunginosassa oleva tontti n:o 123 sekä 

tällä tontilla olevat toimisto-, tehdas-, koneistamoja AABrakennukset. 

Kiinteistön osoite: Kylänraitti 7, 12312 Espoo 

Arvion päivittäminen: 

Olen yksityiskohtaisesti käynyt läpi edellä annetun arviointilausunnon 

ja katson, että antamani arviointilausunto vastaa yleistä hintatasoa tontin 

ja rakennusten osalta Espoon kaupungin Sammon kaupunginosassa 

vuonna 2004. Arvioitu hinta on 2 438 725 euroa. 

Tontin arvo erikseen arvioituna on tällä hetkellä 168 000 euroa. 

Espoossa, heinäkuun 8. päivänä 2004 

`tÜàà| `âáàÉÇxÇ 

Martti Mustonen 

kiinteistönvälittäjä LKV 

Purokuja 4, Helsinki 

puh. 040 123 456

KESKUSKAUPPAKAMARI 18.11.2004 


VUODEN 2004 HTM-TUTKINNON 

ARVOSTELUPERUSTEET 

Vahvistettu 18.11.2004

1(19) 


1-OSA 


Tehtävä 1 

Oikeasta vastauksesta on annettu pistesarakkeessa olevat pisteet ja väärästä vastauksesta on vähennetty 

sama määrä pisteitä. 

1.1 pisteet vastaus kommentti 

a 0,40 väärin Tilintarkastajan lausunnoista mukautetussa tilintarkastuskertomuksessa 

b 0,40 väärin 

ks. Tilintarkastusalan suositukset s. 309–317. Tilinpäätös- 

c 0,40 väärin merkinnästä ks. TilintL 18 §. Tilintarkastuskertomuksen lausunnot 

d 0,40 väärin eivät korvaa toisiaan, vaan lähtökohtaisesti lausunnot ovat itsenäisiä. 

e 0,40 väärin 

yht. 2,00 pistettä 


a 0,40 väärin Asunto-osakeyhtiön erityiseen tarkastajaan sovelletaan ASOYL:n 

säännöksiä tilintarkastajasta (ASOYL 68 § ja 63 §), mistä seuraa 

muun muassa velvoite noudattaa hyvän tilintarkastustavan pääperiaatteita. 

b 0,40 väärin Kysymyksessä on TilintL 1 §:n 2 momentin, ei 1 momentin mukainen 

tehtävä, joten tilintarkastuslain riippumattomuussäännöksiä 

ei sovelleta. 

c 0,40 väärin Ajallisesti selvitys velallisen taloudellisesta asemasta laaditaan ennen 

yrityssaneerauksen aloittamista ja YSL 8 §:n 1 momentin 1 

kohdassa tarkoitetun selvityksen tekemistä. 

d 0,40 väärin Mainittuun tehtävään voi lain mukaan valita vain hyväksytyn tilintarkastajan 

(OYL 2:4a §). 



a 0,40 väärin Ulkomaisen sivuliikkeen tilintarkastusta koskee TilintL 1 §:n 3 

momentti. Tilintarkastusasiakas on ulkomainen yritys, jonka sivuliikettä 

tarkastetaan Suomessa. Useimmiten näissä tilanteissa 

HTM-tilintarkastaja toimii ulkomaisten tilintarkastajien apulaisena. 

b 0,40 oikein Kielivaatimuksia ei ole laissa, mutta mallit ja standardit ja vakiintunut 

hyvä tilintarkastustapa edellyttävät suomen tai ruotsin kielen 

käyttöä Suomessa annettavissa tilintarkastuskertomuksissa. Tämä 

on perusteltua, vaikka toisessa EU-valtiossa rekisteröidyn yrityksen 

sivuliikkeen tilejä ei yleensä erikseen tarkasteta Suomessa, 

vaan tilintarkastus suoritetaan vain pääliikkeen sijaintivaltiossa. 

c 0,40 oikein Ks. Tilintarkastusalan suositusta s. 384 ISA 920 -standardista. Tilintarkastuslakia 

ei sovelleta täysimääräisesti, koska tilintarkastuskertomusta 

ei TilintL 1 §:n 3 momentin pääsäännön mukaan anneta 

Suomessa. 

d 0,40 väärin Suomessa sijaitsevan tytäryrityksen kirjanpito, tilinpäätös ja hallinto 

tarkastetaan Suomessa aina tilintarkastuslain mukaisesti. Tytäryrityksen 

tilintarkastusta ei saa sekoittaa sivuliikkeen tilintarkastukseen. 

yht. 1,60 pistettä

2(19) 


a 0,40 oikein Tehtävä ja oikeat vastaukset ovat e-kohtaa lukuun ottamatta samat 

b 0,40 väärin kuin vuoden 2003 HTM-tutkinnossa (1-osan tehtävä 1 kohta 1.2). 

c 0,40 väärin Vastaukset perustuvat tilintarkastuslain 24 §:ään. Kohdan e osalta 

d 0,40 oikein voi syntyä riippumattomuuden vaarantumistilanne yhteisen taloudellisen 

intressin (liikekumppanuus) kanssa, mutta nykyisen 24 §:n 

e 0,40 oikein 

f 0,40 väärin mukaisesta esteellisyydestä ei ole kysymys. 

g 0,40 väärin 



a 0,40 oikein Vastaus löytyy soveltamalla TilintL 40 §:ää. Lykkäys on voimassa 

vuoden 2004 loppuun. 

b 0,40 väärin Vastaus löytyy soveltamalla TilintL 40 §:ää. Hyväksyminen lakkaa 

sen kalenterivuoden päättyessä, jolloin tilintarkastaja täyttää 70 

vuotta. 

c 0,40 oikein TilintL ei sisällä menettelysäännöksiä varatilintarkastajan tulemisesta 

tilintarkastajan tilalle, mutta on selvää, etteivät tarkastuksen 

kohteena olevien henkilöiden näkemykset ulkomailla olon merkityksestä 

ja heidän toimenpiteensä voi estää tilintarkastusta (ks. 

myös TilintL 22 §). Tilintarkastajan oma arvio esteen olemassa 

olosta / puuttumisesta on ratkaiseva. 

d 0,40 väärin Oikeuskäytännön ja -kirjallisuuden mukaan riippumattomuusvaatimusta 

tarkastellaan ajallisesti ainakin raportointihetkeen asti. Ottaen 

huomioon, että raportti on antamatta, riippumattomuusvaatimus 

ei voi toteutua. Myös TilintL 24 §:n 1 momentin 1 kohta jäävää 

tilintarkastajan. 

e 0,40 oikein TilintL 13 §:n 1 momentti koskee konsernin emoyrityksen tilintarkastajaa. 

Emolla ja tyttärellä voi olla eri tilintarkastaja perustellusta 

syystä, joka voisi olla se, ettei konsernitilinpäätöstä laadita. Lisäperuste 

on, että kasvu on tapahtunut tilikauden aikana, joten korkeintaan 

seuraavaa tilintarkastajan valintaa tehtäessä tulisi mahdollisesti 

ottaa huomioon TilintL 13 §:stä johtuvat vaatimukset. Tässä ei 

sovelleta TilintL 23 §:n 2 momenttia, jonka mukaan tytäryrityksenä 

olevan yhteisön tilintarkastajana ei riippumattomuussyistä saa 

olla se, jota 24 §:n 1 momentin mukaan ei saa valita emoyrityksenä 

olevan yhteisön tai säätiön tilintarkastajaksi. 


YHTEENSÄ 10,00 PISTETTÄ

3(19) 


1-OSA 


Tehtävä 2 

Tehtävä 2.1 (5 p) 

• KILA:n antaman lausunnon (1659/2001) mukaisesti vapaaehtoisen varauksen muodostaminen 

edellyttää aina verotukseen perustuvaa syytä, ja yleishyödyllinen yhteisö voi tehdä vapaaehtoisen 

varauksen kirjanpidossaan siinä laajuudessa kuin sillä on vaikutusta yhteisön 

verotettavan elinkeinotulon määräytymiseen. Koska yhdistys on vapautettu tuloverovelvollisuudesta, 

sen ei tule tehdä tilinpäätöksessään vapaaehtoisia varauksia. Varaus on lisäksi 

kirjattu virheellisesti. Varaus on kirjattu muutoin kuin vapaaehtoisten varausten muutoksen 

kautta. Perutaan aiheettomasti tehty varauskirjaus. /1,5 

• Vapaaseen rahastoon voidaan siirtää varoja ainoastaan tilikauden ylijäämästä. Rahastosiirto 

ei siten tapahdu tulosta rasittaen, vaan pelkästään taseen sisäisenä siirtona. (KILA 

1694/2002). Siirto vapaisiin rahastoihin perutaan, jolloin tilikauden ylijäämäksi muodostuu 

varauksen purkamisen jälkeen 141 436,07 euroa. 

Tehdään siirto taseen sisällä tilinpäätöksen vahvistamisen jälkeen esimerkiksi seuraavasti: 

Vastattavaa 

Oma pääoma 

Sidotut rahastot 

Omakatteiset rahastot 12 149,20 

Muut sidotut rahastot 5 600,00 

Vapaat rahastot 183 667,79 

Edellisten tilikausien ylijäämä 33 334,03 

Tilikauden ylijäämä 141 436,07 

Siirto vapaaseen rahastoon -117 738,12 

258 448,97 /1,5 

• Puutteet tuloslaskelmakaavassa sekä tasekaavassa: 

o Tuloslaskelmakaavassa välisumman ”tilikauden tuotto-/kulujäämä” -nimitys ei ole 

KPA 1:3 §:n mukainen. Välisumman tulisi olla ”tilikauden tulos”, joka esitetään 

omakatteisten rahastojen tuottojen, kulujen ja rahastosiirron jälkeen. 

o Omakatteisten rahastojen tuotot, kulut ja rahastosiirto on esitetty virheellisesti tilikauden 

tulos -rivin (ks. edellinen kohta) jälkeen. Omakatteisten rahastojen tuotot, 

kulut sekä siirto rahastoon esitetään ennen tilikauden tulos -riviä (KILA 1334/1995). 

o Omakatteisten rahastojen varat esitetään taseessa pysyvien vastaavien jälkeen, eivätkä 

ne siis sisälly yhdistyksen pysyviin vastaaviin (KILA 1334/1995). 

o Omassa pääomassa esitetty ”edellisten tilikausien voitto/tappio” sekä ”tilikauden 

voitto/tappio” -rivit eivät ole kirjanpitoasetuksen 1:3 §:n mukaisia nimikkeitä. Erien 

tulisi olla ”edellisten tilikausien ylijäämä” ja ”tilikauden ylijäämä”. /0,7 

• Yhdistyksen tutkimus- ja kehittämistoiminnan tuotoista on vähennetty Tuuri-osuuskunnalle 

hallintokuluveloituksena tilitettävä osuus. KPL 4:1 §:n mukaisesti liikevaihtoon luetaan kirjanpitovelvollisen 

varsinaisen toiminnan myyntituotot, joista on vähennetty alennukset sekä

4(19) 

arvonlisävero ja muut välittömästi myynnin määrään perustuvat verot. Prosenttiosuutena 

myynnin perusteella määritelty tulonsiirtoerä tulee esittää varsinaisen toiminnan kuluissa. 

(KILA 1642/2001: Myynnin perusteella maksettavia tulonsiirtoeriä ei vähennetä liikevaihdosta, 

vaan ne esitetään erässä Liiketoiminnan muut kulut.) Tuotonoikaisu perutaan ja erä 

esitetään kuluna varsinaisen toiminnan muissa kuluissa, esimerkiksi yhteiskulujen alla. /0,5 

• Kunkin toiminnanalan tuotot ja kulut on esitetty liitetiedoissa ainoastaan yhdellä rivillä. 

KPA 1:3 §:n 3 momentin mukaan kuhunkin ryhmään kuuluvat tuotot ja kulut on esitettävä 

riittävästi eriteltyinä tuloslaskelmassa tai sen liitteenä. Varsinaisen toiminnan tuotot ja kulut 

on toiminnan laatu ja laajuus huomioiden eriteltävä toiminnanaloittain tuloslaskelmassa tai 

sen liitteenä. Tuotot tulee eritellä liitetiedoissa. Kulujen osalta liitetiedoissa pidetään riittävänä 

erittelynä kulujen jaottelua toimintokohtaisesti eriin henkilöstökulut, poistot ja muut 

kulut. /0,5 

• Varainhankinnan sekä rahoitus- ja sijoitustoiminnan ryhmäkohtaiset tuottoja kuluerät on 

hyvän kirjanpitotavan mukaista esittää tuloslaskelmassa omina summasaldoinaan (KILA 

1657/2001). Esitetään kyseisten toimintojen tuottojen ja kulujen summasaldot tuloslaskelmassa. 

/0,3 

Tehtävä 2.2 (2,5 p) 

Omakatteisista rahastoista annettavat liitetiedot 

• KILA 1334/1995: Rahastokohtaisten pääomien erittely, koska rahastoja on useita. /0,5 

• KILA 1334/1995: Omakatteisten rahastojen (ja muiden sidottujen rahastojen) pääomien 

muutokset on omien pääomien muutosten tavoin ilmoitettava joko taseessa tai sen liitteenä. 

/0,5 

• KILA 1334/1995: Koska omakatteisten rahastojen varat on esitetty yhteissummana taseessa, 

tulee niistä antaa liitetieto rahastokohtaisesti omaisuusryhmittäin: Varoja taseessa tai sen liitteenä 

eriteltäessä käytetään samanlaisia nimikkeitä kuin muualla taseen vastaavissa. /1,0 

• Rahastojen käytölle niiden säännöissä asetetut ehdot. /0,5 

Tehtävä 2.3 (2,5 p) 

a) Sidottua rahastoa ei voida purkaa ja muuttaa vapaasti käytettävissä olevaan pääomaan edes 

silloin, kun tarkoitus, jota varten varat on saatu, on toteutunut. Rahastolla voidaan kattaa tarkoituksen 

toteuttamisesta aiheutuneet kulukirjaukset. KILA:n lausunnon 1057/1989 mukaisesti 

kerhotilan hankintameno aktivoidaan yhdistyksen taseeseen ja kirjataan poistoina kuluksi 

kirjanpitolain mukaisesti. Rahaston vähennyksenä kirjataan sidotusta rahastosta siirto, 

joka vastaa kerhotilasta tehtyä poistoa. /1,5 

TAI: 

Kustannuksia on aktivoitu tilikauden aikana ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat 

-erään yhteensä 2 868,03 euroa. Vaihtoehtoisesti sidottua kerhotilarahastoa olisi voitu käyttää 

kerhotilan rakentamisesta aiheutuneiden kustannusten suhteessa. Rahastoa olisi voitu 

käyttää myös aikaisempina vuosina aktivoituja ennakkomaksuja vastaan, jolloin käytännössä 

koko rahasto voidaan purkaa pois ennakkomaksuja vastaan. /1,5 

b) Vapaa rahasto voidaan purkaa rahaston perustamisesta päättäneen hallintoelimen päätöksellä 

kerralla tulosvaikutteisesti. /1,0 

YHTEENSÄ 10,00 PISTETTÄ

5(19) 


1-OSA 


Tehtävä 3 

Oikeasta vastauksesta on annettu pistesarakkeessa olevat pisteet ja väärästä vastauksesta on vähennetty 

sama määrä pisteitä. 

3.1 Rakennus Oy:n velvollisuus laatia konsernitilinpäätös. Ovatko väittämät oikein vai väärin? 

pisteet vastaus kommentti 

a) 0,25 OIKEIN Rakennus Oy:llä on omistukseen perustuva määräysvaltasuhde 

Kiinteistö Oy:ssä (KPL 6:1 §, OYL 11:10 §). 

b) 0,25 OIKEIN KPL 6:1 §:n mukaan konsernitilinpäätös saadaan jättää laatimatta, 

jos sekä päättyneellä tilikaudella että sitä välittömästi 

edeltäneellä tilikaudella on ylittynyt enintään yksi seuraavista 

rajoista, emoyrityksen ja sen tytäryritysten osalta yhteenlaskettuna: 

1) liikevaihto tai sitä vastaava tuotto 25 000 000 euroa; 

2) taseen loppusumma 12 500 000 euroa; 

3) palveluksessa keskimäärin 250 henkilöä. 

c) 0,25 OIKEIN OYL 11:10 §:n 2 momentin mukaan konsernitilinpäätös on aina 

laadittava, jos emoyhtiö on julkinen osakeyhtiö taikka sellainen 

yksityinen osakeyhtiö, joka jakaa varoja osakkeenomistajille, 

antaa OYL 12:7 §:n 1 tai 5 momentissa tarkoitetun rahalainan tai 

vakuuden, palauttaa pääomalainan pääomaa tai maksaa sen korkoa 

tai muuta hyvitystä. 

d) 0,25 VÄÄRIN Osakkeenomistajien lupa jättää konsernitilinpäätös laatimatta 

koskee KILA:n konsernitilinpäätöksestä antaman yleisohjeen 2.4 

kohdan mukaista alakonsernia, eikä se sovellu tehtävässä kuvattuun 

tilanteeseen. 

e) 0,25 OIKEIN KPL 6:3 §:n 1 momentin mukaan tytäryrityksen tilinpäätös saadaan 

jättää yhdistelemättä konsernitilinpäätökseen, jos omistus 

tytäryrityksessä on lyhytaikainen ja tarkoitettu yksinomaan edelleen 

luovutettavaksi. 

f) 0,25 OIKEIN KILA:n konsernitilinpäätöksestä antama yleisohje kohta 2.5: 

OYL 11:10.2 §:n perusteella syntyvä konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuus 

ei lähtökohtaisesti riipu siitä, tuleeko konsernitilinpäätökseen 

yhdisteltäväksi yhtään tytäryritystä, kun otetaan 

huomioon yhdistelyvelvollisuutta koskevat KPL 6:3 §:n mukaiset 

poikkeukset. Jos konsernitilinpäätökseen tulisi tällaisessa tilanteessa 

yhdisteltäväksi osakkuusyrityksiä, joita ei voida jättää 

KPL 6:12 §:n perusteella yhdistelemättä, tehdään niiden yhdistely 

tilinpäätökseen liitetietoihin sisältyvässä lyhennetyssä tuloslaskelmassa 

ja taseessa. 

g) 0,25 VÄÄRIN Ks. KILA:n konsernitilinpäätöksestä antama yleisohje yllä: Liitetietoihin 

ei laiteta tytäryhtiön vaan konsernin yhdistelty tuloslaskelma 

ja tase. 

h) 0,25 VÄÄRIN KILA:n konsernitilinpäätöksestä antaman yleisohjeen kohta 2.5:

6(19) 

Konsernitilinpäätöksen laatimisessa noudatetaan kirjanpitolain ja 

-asetuksen säännöksiä myös silloin, kun laatimisvelvollisuus 

määräytyy osakeyhtiölain säännösten perusteella. 

i) 0,25 OIKEIN KILA:n konsernitilinpäätöksestä antaman yleisohjeen kohta 9.3: 

Kirjanpitolaissa tarkoitetusta osakkuusyrityksen yhdistelymenettelystä 

käytetään nimitystä pääomaosuusmenetelmä (engl. equity 

method). Koska menetelmä on yksinkertaistettu versio täydestä 

yhdistelystä, ja sitä sovellettaessa osakkuusyrityksen varat ja velat 

sisältyvät yhteen erään konsernitaseessa ja tuotot ja kulut vastaavasti 

näkyvät yhtenä konsernituloslaskelman eränä, menetelmästä 

käytetään myös nimitystä yhden rivin yhdistely. 


3.2 Rakennus Oy:n hallituksen esittämän voitonjakoehdotuksen lainmukaisuus. Ovatko väittämät 

oikein vai väärin? 


a) 0,50 OIKEIN KPL 6:12 §: Konsernitilinpäätökseen tulee yhdistellä konserniyritysten 

omistusosuutta vastaava määrä osakkuusyrityksen 

voitosta tai tappiosta. 

b) 0,50 VÄÄRIN KILA:n konsernitilinpäätöksestä antaman yleisohjeen kohta 9.3: 

Osuus osakkuusyrityksen tuloksesta ja oman pääoman muutoksesta 

yhdistellään siitä alkaen, kun yrityksestä tuli osakkuusyritys. 

c) 0,50 OIKEIN KILA:n konsernitilinpäätöksestä antaman yleisohjeen kohta 9.3: 

Osakkuusyrityksen osakkeiden tai osuuksien hankintamenosta ei 

tehdä vähennystä siltä osin kuin osakkuusyrityksen kirjanpitoarvo 

konsernitaseessa tulisi vähennyksen jälkeen olemaan negatiivinen. 

Näin ollen konsernin oma pääoma on osakkuusyhtiöosakkeiden 

hankintamenon verran emoyhtiön omaa pääomaa alhaisempi. 

d) 0,50 VÄÄRIN Ks. yllä 3.1 f-kohdan perustelut; osakkuusyhtiö on yhdisteltävä. 


3.3 Voiko Rakennus Oy:n yhtiökokous tehdä laillisesti ehdotetun osingonjakopäätöksen? Ovatko 



a) 0,50 VÄÄRIN Hallitus esittää 10 000 euron osingonjakopäätöstä, vaikka konsernitilinpäätöstä 

ei ole laadittu. Edellä kohtien 3.2 a ja c mukaisesti 

laadittu konsernitilinpäätös osoittaisi jakokelpoisia varoja 

vain 6 000 euroa. Emoyhtiön jakokelpoiset varat olisivat 36 000 

euroa, josta vähennettäisiin konsernissa osakkuusyhtiöosakkeiden 

hankintameno 30 000 euroa. Osingonjakopäätöstä ei voida 

tehdä, koska konsernitilinpäätöstä ei ole laadittu ja vahvistettu. 

b) 0,50 VÄÄRIN Osingonjakopäätöstä ei voida tehdä, koska konsernitilinpäätöstä 

ei ole laadittu ja vahvistettu. Kuten edellä on esitetty, konsernitilinpäätös 

osoittaisi konsernin jakokelpoisiksi varoiksi 6 000 euroa.

7(19) 

c) 0,50 VÄÄRIN Osingonjakopäätöstä ei voida tehdä, koska konsernitilinpäätöstä 

ei ole laadittu ja vahvistettu. OYL 12:4 §: Voitonjaosta päättää 

yhtiökokous. Yhtiökokous saa päättää jaettavaksi hallituksen ehdottamaa 

tai hyväksymää määrää enemmän vain silloin, kun se 

on 2 momentin tai yhtiöjärjestyksen mukaan siihen velvollinen. 

d) 0,50 VÄÄRIN Kuten edellä on esitetty, jakokelpoiset varat konsernissa olisivat 

6 000 euroa. Yhtiökokous voisi halutessaan tehdä myös tätä pienemmän 

jakopäätöksen. Koska konsernitilinpäätöstä ei ole laadittu 

ja vahvistettu, 5 000 euron osingonjakopäätös ei ole lain 

mukainen. 


3.4 Kuljetus Oy:n velvollisuus laatia konsernitilinpäätös. Ovatko väittämät oikein vai väärin? 


a) 0,50 OIKEIN Kuljetus Oy:llä on omistukseen perustuva määräysvaltasuhde 

Toimistotorni Oy:ssä (KPL 6:1 §, OYL 11:10 §). 

b) 0,50 OIKEIN KPL 6:1 §:n mukaan konsernitilinpäätös saadaan jättää laatimatta, 

jos sekä päättyneellä tilikaudella että sitä välittömästi edeltäneellä 

tilikaudella on ylittynyt enintään yksi seuraavista rajoista, 

emoyrityksen ja sen tytäryritysten osalta yhteenlaskettuna: 

1) liikevaihto tai sitä vastaava tuotto 25 000 000 euroa; 

2) taseen loppusumma 12 500 000 euroa; 

3) palveluksessa keskimäärin 250 henkilöä. 

c) 0,50 OIKEIN OYL 11:10 §:n 2 momentin mukaan konsernitilinpäätös on aina 

laadittava, jos emoyhtiö on julkinen osakeyhtiö taikka sellainen 

yksityinen osakeyhtiö, joka jakaa varoja osakkeenomistajille, antaa 

OYL 12:7 §:n 1 tai 5 momentissa tarkoitetun rahalainan tai 

vakuuden, palauttaa pääomalainan pääomaa tai maksaa sen korkoa 

tai muuta hyvitystä. 

d) 0,50 OIKEIN Ks. edellä. 


3.5 Sijoitus Oy:n osingonjakovaatimuksen lainmukaisuus. Ovatko väittämät oikein vai väärin? 


a) 0,50 OIKEIN Sijoitus Oy:n vaatimus vähimmäisosingosta on OYL 12:4 §:n 2 

momentin mukainen (omistus on yli 1/10). Myös jakokelpoiset 

varat näyttäisivät riittävän. OYL 12:4 §:n mukaan Sijoitus Oy 

voi vaatia enintään puolet tilikauden voitosta eli 6 000 euroa ja 

enintään 8 % omasta pääomasta eli 7 200 euroa. 

b) 0,50 VÄÄRIN Ks. edellä. 

yht. 1,00 piste 

3.6 Voiko Kuljetus Oy:n yhtiökokous tehdä laillisesti ehdotetun osingonjakopäätöksen? Ovatko 



a) 0,50 OIKEIN Yhtiökokous ei voi tehdä jakopäätöstä, ellei konsernitilinpäätöstä 

laadita ja vahvisteta (OYL 12:2 § ja 4 §). 

b) 0,50 VÄÄRIN KILA:n konsernitilinpäätöksestä antama yleisohje 2.5: Konserni-

8(19) 

yht. 1,00 piste 

tilinpäätös tulee näin ollen tämän säännöksen (OYL 11:10.2 §) 

nojalla laadittavaksi riippumatta konsernin koosta tai siitä, että 

alakonsernin emoyritys ei olisi KPL:n mukaan velvollinen laatimaan 

konsernitilinpäätöstä. 

YHTEENSÄ 10,25 PISTETTÄ 

(maksimi 10,00 pistettä)

9(19) 


2-OSA 


Tehtävä 1 

KM-Muovi Oy:n tilintarkastus, tilikausi 1.7.2003–30.6.2004 

Päiväys: 

Tarkastaja: 

Yhteensä 7,00 pistettä 

Pisteytys: 

– oikea havainto taulukossa pisteet tai osapisteet 

– jos raporteiksi on mainittu molemmat raportit (esim. tilintarkastuskertomus ja pöytäkirja, 

joista vain toinen on oikea), on vähennetty 0,05 p. Jos raporttia ei ole mainittu tai se on väärä, 

on vähennetty 0,10 p. 

– jos havainto on ollut kertomusasia (joka yleensä esitetään myös pöytäkirjassa) ja on mainittu 

vain pöytäkirja, on vähennetty 0,10 p. 

Pisteet Tarkastettava asia Tarkastushavainto, perusteltu 

arviointi ja korjausmenettely 

1. Kirjanpito, tilinpäätös 

Vaihto-omaisuuden arvostus: 

ja 

hallinto 

1,00 

2. 

0,15 

Kirjanpito, tilinpäätös 

ja hallinto 

KPL 5:6 §:n mukaan vaihtoomaisuuden 

hankintameno aktivoidaan. 

Jos vaihto-omaisuuden 

todennäköinen hankintameno tai 

luovutushinta on tilikauden päättyessä 

hankintamenoa pienempi, 

on erotus kuitenkin kirjattava 

kuluksi. Yhtiön vaihto-omaisuus 

sisältää kiertämättömiä vanhentuneita 

tuotteita, jotka on kirjattava 

kuluksi. 

Korjausmenettely: Vaihtoomaisuuden 

aktiivoiden hankintamenon 

selvittämiseen sovelletaan 

mitä KPL 5:5 §:n 2 momentissa 

säädetään. Vaihto-omaisuuden 

määrästä on tehtävä lisäkulukirjaus 

45 000 euroa. 

Arvonkorotusrahasto/liitetiedot: 

Taseeseen sisältyy arvonkorotusrahasto, 

jonka perusteet puuttuvat 

liitetiedoista. KPA 2:4 §:n 6 

kohdan mukaan liitetietoina on 

esitettävä arvonkorotuksen periaatteet 

ja niiden kohteiden arvonmääritykset. 

Vaikutus raportointiin 

Raportointi 

Jos vaihto-omaisuuden 

Tilintarkastä 

arvoa ei pienennetuspöytäkirja 

epäkurantin varaston ja tilintarkastuskertomus 

osuudella, asia on mainittava 

raporteissa ja se (muistutus) 

on otettava huomioon 

laskettaessa tilikauden 

tulosta ja jakokelpoisia 

varoja. 

Jos liitetiedoissa ei esitetä 

arvonkorotuksen 

perusteita, asiasta on 

mainittava tilintarkastajan 

raportissa. 

Tilintarkastuspöytäkirja

10(19) 

3. 

0,50 

4. 

1,00 


ja hallinto 


ja hallinto 

Korjausmenettely: 

KPL 3:2 §:n mukaan tilinpäätöksen 

tulee antaa oikeat ja riittävät 

tiedot kirjanpitovelvollisen tuloksesta 

ja taloudellisesta asemasta 

(oikea ja riittävä kuva). 

Tätä varten tarpeelliset lisätiedot 

on ilmoitettava liitetiedoissa. Arvonkorotuksen 

perusteet on kerrottava 

liitetiedoissa. 

Myyntisaamiset: 

Taseeseen sisältyy erääntyneitä 

myyntisaamisia Oy Yritys 

Ab:lta. Yhtiötä ollaan toimitusjohtajalta 

saadun tiedon mukaan 

hakemassa konkurssiin, joten 

saamisista syntyy luottotappio, 

joka on kirjattava päättyneen tilikauden 

kirjanpitoon. KPL 5:2 §:n 

1 momentin mukaan taseeseen 

merkitään saamiset nimellisarvoon, 

kuitenkin enintään todennäköiseen 

arvoon. Yhdessä kohdan 

13 kanssa erä ylittää olennaisuusrajan. 

Korjausmenettely: Kirjataan 

luottotappioiksi 19 456,78 euroa. 

Konsernitilinpäätöksen laatiminen: 

KPL 6:1 §:n mukaan emoyritys 

on velvollinen laatimaan ja sisällyttämään 

tilinpäätökseensä konsernitilinpäätöksen, 

esimerkiksi 

jos se on osakeyhtiö. KPL 6:3 

§:n 1 kohdan mukaan voidaan 

tytäryritys jättää yhdistelemättä 

konsernitilinpäätökseen, jos yhdisteleminen 

on tarpeetonta oikean 

ja riittävän kuvan antamiseksi 

konsernin toiminnan tuloksesta ja 

taloudellisesta asemasta. OYL 

11:10 §:n mukaan konsernitilinpäätös 

on aina laadittava, jos 

emoyhtiö on julkinen osakeyhtiö 

tai sellainen yksityinen osakeyhtiö, 

joka jakaa varoja osakkeenomistajille. 

Konsernin voitonjakokelpoiset 

varat eivät ole tiedossa, 

koska konsernitilinpäätöstä 

ei ole laadittu. 

Jos myyntisaamista 

19 456,78 euroa ei kirjata 

luottotappioksi ja 

siten oikaista tilikauden 

tulosta, maininta 

raporteissa. On otettava 

huomioon laskettaessa 

tilikauden tulosta 

ja jakokelpoisia varoja. 

Tilintarkastuspöytäkirja 

ja tilintarkastuskertomus 

(muistutus) 

Korjausmenettely: Laaditaan 

konsernitilinpäätös, jotta voiton- 

Jos konsernitilinpäätöstä 

liitetietoineen ei 

laadita, maininta raporteissa. 



(muistutus)

11(19) 

5. 

1,00 

6. 

0,15 

Hallinto 


jakokelpoisten varojen määrä 

tulee selvitetyksi. Tilinpäätöksen 

liitetietoihin tulee lisätä konsernitilinpäätöstä 

koskevat tiedot oikean 

ja riittävän kuvan antamiseksi 

konsernin toiminnan tuloksesta 

ja taloudellisesta asemasta. 

Varojen laiton jako: 

Tilinpäätöstietojen korjauksista 

aiheutuu tilanne, jossa OYL 

12:2 §:n mukaan tapahtuu varojen 

laiton jako. Yhtiön oikaistussa 

tilinpäätöksessä ei todellisuudessa 

ole jakokelpoisia varoja 

osinkoina jaettavaksi päätettyä 

määrää. Koska konsernitilinpäätöstä 

ei ole laadittu, yhtiön jakokelpoiset 

varat eivät ole tiedossa. 

Hallitus esittää osingonjakoa, 

vaikka OYL 12:2 §:n 3 momentin 

mukaan emoyhtiön voittona 

ei saa jakaa määrää, joka 

ylittää viimeksi kuluneelta tilikaudelta 

vahvistetun konsernitaseen 

mukaisen voiton ja konsernin 

muun vapaan oman pääoman 

vähennettynä konsernitaseen 

osoittamalla tappiolla. Toimintakertomuksen 

jakokelpoinen oma 

pääoma eroaa lisäksi voitonjakokelpoisten 

varojen erittelystä liitetiedoissa. 


Yhtiökokous ei voi tehdä osingonjakopäätöstä 

hallituksen ehdotuksen 

mukaisesti. 

Valmistusvaraston muutoksen 

esittäminen tuloslaskelmassa: 

KPA 1 luvussa säädetään tuloslaskelman 

ja taseen kaavoista. 

Kululajikohtaisessa tuloslaskelmassa 

valmistustoimintaa harjoittavan 

yrityksen tulee esittää 

valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden 

varaston muutos erikseen 

materiaaleista ja palveluista. 


Korjataan varaston muutoksen 

esittämispaikka tuloslaskelmassa 

valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden 

osalta. 

Jos tilinpäätöstä ei korjata, 

maininta tilintarkastajan 

raporteissa. 

Jos hallitus ei muuta 

osingonjakoehdotusta, 

maininta raporteissa. 

Korjaamattomana vaikuttaa 

tilintarkastajan 

lausuntoihin tilintarkastuskertomuksessa. 



(muistutus) 



(lisätieto)

12(19) 

7. 

0,15 


ja hallinto 

Vastausvaihtoehto 1. 

Liitetiedot/satunnaiset erät: 

KPA 2:3 §:n mukaan tuloslaskelman 

liitetietona on esitettävä 

satunnaisiin tuottoihin ja kuluihin 

sisältyvät erät. 

Korjausmenettely: Annetaan 

tuloslaskelman liitetietona tieto 

siitä, että satunnaisiin kuluihin 

sisältyy lomapalkkavelka sosiaalikuluineen 

edellisten vuosien 

osalta. 

Jos liitetietoa ei esitetä, 




(lisätieto) 

Vastausvaihtoehto 2. 

8. 

1,00 

9. 

0,20 


ja hallinto 

Tilinpäätös ja hallinto 

KPL 4:2 §:n mukaan satunnaiset 

erät ovat tuottoja ja kuluja, jotka 

perustuvat kirjanpitovelvollisen 

tavanomaisesta poikkeaviin, kertaluonteisiin 

ja olennaisiin tapahtumiin. 

Yhtiön taseesta aikaisemmilta 

vuosilta puuttunut lomapalkkavelka 

sosiaalikuluineen 

liittyy yhtiön normaaliin liiketoimintaan 

ja se ei näin täytä satunnaisen 

erän tunnusmerkkejä. 

Korjausmenettely: Korjataan 

satunnaisena eränä esitetty lomapalkkavelka 

sosiaalikuluineen 

henkilöstökulujen (palkat ja palkkiot 

ja henkilösivukulut) ryhmään 

tuloslaskelmassa. 

Rahoituslaskelman laatiminen: 

OYL 11:9 §:n 7 momentin mukaan 

yksityisen osakeyhtiön on 

sisällytettävä rahoituslaskelma 

toimintakertomukseensa, jos sekä 

päättyneellä että sitä välittömästi 

edeltäneellä tilikaudella on ylittynyt 

vähintään kaksi KPL 3:9 

§:n 2 momentissa tarkoitetuista 

rajoista. Rajat ovat: liikevaihto 

6 250 000 euroa, taseen loppusumma 

3 125 000 euroa ja henkilöstö 

keskimäärin 50 henkilöä. 

Korjausmenettely: Tilinpäätökseen 

laaditaan rahoituslaskelma. 

Sisäisen kontrollin riski: 

Annetuille henkilökuntalainoille 

ei ole turvaavaa vakuutta. OYL 

8:6 §:n 2 momentin mukaan yh- 

Jos korjausta ei tehdä, 


Jos rahoituslaskelmaa 

ei laadita, maininta 

raporteissa. 



(lisätieto) 



(muistutus) 

Lainasaamiset on mahdollisesti 

otettava huomioon 

myös jakokelpoisten 

varojen las- 


10. 

0,15 

11. 

0,15 

12. 

0,15 


ja hallinto 


ja hallinto 


ja hallinto 

tiön hallituksen on huolehdittava 

siitä, että kirjanpidon ja varainhoidon 

valvonta on asianmukaisesti 

järjestetty. Toimitusjohtajan 

on huolehdittava siitä, että yhtiön 

kirjanpito on lain mukainen ja 

varainhoito luotettavalla tavalla 

järjestetty. 

Korjausmenettely: Huomautus 

hallitukselle ja toimitusjohtajalle. 

Selvitettävä lisäksi onko henkilökuntasaamisista 

syntymässä 

luottotappioita. Lainasaamisiin 

liittyvät riskit on selvitettävä tarkemmin. 

On mahdollista, että 

lainasaamisille on vaadittava riittävät 

vakuudet. Tiedossa olevat 

asiat eivät ole riittäviä muistutuksen 

antamiseksi hallitukselle. 

Tilikauden tulos: 

Tilikauden tulos erottaa tuloslaskelman 

ja taseen välillä 999,99 

euroa. 

Korjausmenettely: Eron syy on 

selvitettävä ja korjattava. 

Liitetiedot henkilöstöstä: 

Taseen henkilöstöstä annettavissa 

liitetiedoissa KPA 2:8 §:n mukaan 

on esitettävä henkilöstön 

keskimääräinen luku tilikauden 

aikana ryhmittäin eriteltynä. 

Toimitusjohtajasta ja hänen sijaisestaan, 

hallituksen ja hallintoneuvoston 

jäsenistä ja varajäsenistä 

sekä vastaaviin toimielimiin 

kuuluvista henkilöistä on ilmoitettava 

toimielinkohtaisesti palkat 

ja palkkiot näistä tehtävistä. 

Korjausmenettely: Lisätään 

henkilöstöä koskevat liitetiedot. 

Liitetiedot konsernisuhteesta: 

KPA 2:10 §:n mukaan on ilmoitettava, 

mihin konserniin yritys 

kuuluu. Jos konsernitilinpäätös 

on jätetty laatimatta KPL 6:1 §:n 

4 momentin nojalla, emoyrityksen 

tuloslaskelman ja taseen 

liitetietona on mainittava 

tästä poikkeuksesta. 


Lisätään liitetietoihin edellä mainitut 

tiedot. 

kennassa (mahdolliset 

luottotappiot). Huolellisuusvelvollisuuden 

laiminlyönnistä huomautus 

hallitukselle ja 

toimitusjohtajalle. 

Jos eroa ei selvitetä ja 

korjata, maininta tilintarkastajan 

raporteissa. 

Jos lisätietoa ei esitetä, 


raportissa. 

Jos lisätietoa ei esitetä, 


raporteissa. 

13(19) 




13. 

0,50 


ja hallinto 

Pakollinen varaus: 

Yhtiön Ruotsin tavaratoimituksesta, 

josta on saatu reklamaatio, 

on mahdollisesti syntymässä yhtiölle 

kuluja (palautettujen tavaroiden 

hankintahinta ja palautuskustannukset), 

jotka on kirjattava 

tilinpäätökseen. 

KPL 5:14 §:n mukaan tuotoista 

on vähennettävä velvoitteesta 

vastaisuudessa aiheutuvat menot 

ja menetykset, mm. jos 

1) ne kohdistuvat päättyneeseen 

tai aikaisempaan tilikauteen; 

2) niiden toteutumista on tilinpäätöstä 

laadittaessa 

pidettävä varmana tai todennäköisenä. 

Jos 1 ja 2 momentissa tarkoitetun 

menon tai menetyksen täsmällistä 

määrää tai toteutumisajankohtaa 

ei tiedetä, merkitään se taseen 

pakollisiin varauksiin. 

Vaihtoehtoisesti seikka voidaan 

käsitellä luottotappiokirjauksena. 

KPL 5:2 §:n 1 kohdan mukaan 

saamiset on arvostettava nimellisarvoon, 

kuitenkin enintään todennäköiseen 

arvoon. Tämä 

vaihtoehto tulisi kysymykseen 

silloin, jos ostaja ei suostu ottamaan 

uutta tavaraerää pilalle 

menneiden tilalle. Tehtävästä ei 

käy selville yhtiön reklamaatiomenettely. 

Molemmat vaihtoehdot 

on perusteltuina hyväksytty. 


Ruotsin toimituksesta aiheutuvista 

kuluista pakollinen varaus tai 

luottotappiokirjaus. 

14(19) 

Jos pakollista varausta 

tai luottotappiokirjausta 

ei tehdä ja tilinpäätöstä 

tältä osin korjata, 


raporteissa. Pakollinen 

varaus tai luottotappiokirjaus 

on otettava 

huomioon myös 

voitonjakokelpoisten 

varojen määrää laskettaessa. 



(muistutus)

15(19) 

14. 

0,15 

15. 

0,15 

16. 

0,30 

Tilinpäätös ja hallinto 

Yhtiön tilintarkastaja: 

TilintL 3:11 §:n mukaan yhtiölle 

on valittava vain hyväksytty tilintarkastaja, 

jos yhteisössä tai 

säätiössä vähintään kaksi seuraavasta 

kolmesta edellytyksestä 

täyttyy: 

1) taseen loppusumma edellisen 

tilikauden tilinpäätöksen 

mukaan on yli 

2 100 000 euroa; 

2) liikevaihto tai sitä vastaava 

tuotto edellisen tilikauden 

tilinpäätöksen 

mukaan on yli 4 200 000 

euroa, sekä 

3) palveluksessa edellisen 

tilikauden aikana on ollut 

keskimäärin yli 50 henkilöä. 

Korjausmenettely: Hallituksen 

tulee ryhtyä toimenpiteisiin tilintarkastajan 

valitsemiseksi. On 

hyväksytty myös ratkaisu, jossa 

tilintarkastuskertomus on annettu 

yhden tilintarkastajan kertomuksena. 

Hallinto Rahoitusvastikkeet Kiinteistö 

Oy Sorsanpesä: 

Kiinteistö Oy:n yhtiökokouksen 

tekemän päätöksen mukaan maksetut 

rahoitusvastikkeet on rahastoitu 

vuoden 2004 osalta. Sym- 

Kirjanpito ja tilinpäätös 

metrisestä kirjauskäytännöstä 

johtuen rahastoidut rahoitusvastikkeet 

kirjataan lähtökohtaisesti 

osakkeiden hankintahinnan lisäykseksi. 


rahastoidut rahoitusvastikkeet 

osakkeiden hankintahinnan lisäykseksi. 

Tilinpäätöksen vertailukelpoisuus: 

KPA 2:2 §:n 4 kohdan mukaan 

on liitetiedoissa annettava selvitys, 

jos edellisen tilikauden tiedot 

eivät ole vertailukelpoisia päättyneen 

tilikauden tietojen kanssa. 

5 kohdan mukaan liitetiedoissa 

on annettava selvitys aikaisempiin 

tilikausiin kohdistuvista tuotoista 

ja kuluista sekä virheiden 

Koska toisena tilintarkastajana 

on ns. maallikkotilintarkastaja, 

vaikka tilintarkastuslain 

mukaan tulisi valita 

hyväksytty tilintarkastaja, 

huomautetaan 

asiasta asiakkaalle. 

Jos kirjausta ei korjata, 


raporteissa. 

Jos liitetietoja ei täydennetä, 


raporteissa. 

Muistio hallitukselle 





(lisätieto)

16(19) 

17. 

0,15 

18. 

0,15 



korjauksista, jos ne eivät ole 

merkitykseltään vähäisiä. 

Korjausmenettely: Lisätään liitetietoihin 

tietoa lomapalkkavelan 

ja sen sosiaalikulujen jaksottamisesta 

siltä osin kuin kulu 

kohdistuu edellisiin tilikausiin. 

Lisätään liitetietoihin tietoa varaston 

arvostuksen muutoksesta 

ja siitä, mikä osa epäkuranttiusvähennyksestä 

kohdistuu edellisiin 

tilikausiin. 

Tilinpäätöksen liitetiedot: 

Kertyneiden poistojen alkusaldo 

ei rakennusten osalta täsmää 

edellisen vuoden loppusaldoon. 

Erotus on 920,67 euroa. 


Korjataan liitetiedot alkusaldojen 

osalta. Selvitettävä, mistä virhe 

johtuu. 

Tilinpäätöksen liitetiedot: 

Liitetiedoista puuttuu sataprosenttisesti 

omistetun tytäryhtiön 

Wastamäki Oy:n oma pääoma ja 

tilikauden voitto tai tappio (KPA 

2:9 §:n 2 kohta). 

Korjausmenettely: Lisätään em. 

tiedot liitetietoihin. 

Jos liitetietoja ei korjata, 


raporteissa. 

Jos liitetietoja ei korjata, 


raporteissa. 



Miinuspisteitä on annettu 

- asiavirheistä ja väärästä raportista 

Lisäpisteitä on annettu: 

- muista oikeista huomioista ja perusteluista, joita ei ole sisällytetty arvosteluperusteeseen

17(19) 


2-OSA 


Tehtävä 2 a 


Tilintarkastuskertomuksessa raportoitavat (keskeiset) virheet/puutteet: 

Muistutuksena: 

(0,90) 

o vaihto-omaisuuden arvostus 

o myyntisaamisten luottotappiot 

o konsernitilinpäätöksen laatiminen; yhtiön voitonjakokelpoiset varat eivät ole tiedossa, 

koska konsernitilinpäätöstä ei ole laadittu 

o varojen laiton jako 

o rahoituslaskelman laatiminen 

o Ruotsin toimitus 

Lisätietoina: 

(0,15) 

o valmistusvaraston muutoksen esittäminen tuloslaskelmassa 

o (vastausvaihtoehto 1) tuloslaskelman liitetiedot lomapalkkavarauksen osalta, (vaihtoehto 

2) tieto siitä, että satunnaisissa kuluissa on esitetty lomapalkkavelka 

o tilinpäätöksen vertailukelpoisuus 

Lausunto-osa 

(1,05) 

o ei ole laadittu säännösten ja määräysten mukaisesti 

o ei anna oikeita ja riittäviä tietoja 

o tilinpäätös ei ole vahvistamiskelpoinen 

o ei vastuuvapautta 

o osingonjakoehdotus ei ole osakeyhtiölain mukainen 

Muut muodolliset asiat 

(0,40) 

o lausuntokappaleen viittaus muistutuksiin 

o esitystavan selkeys ja johdonmukaisuus 

Esimerkki hyväksyttävästä tilintarkastuskertomuksesta 

TILINTARKASTUSKERTOMUS 0,02 

KM-Muovi Oy:n osakkeenomistajille 0,02 

Olemme tarkastaneet KM-Muovi Oy:n kirjanpidon, tilinpäätöksen ja hallinnon tilikaudelta 

1.7.2003–30.6.2004. Hallituksen ja toimitusjohtajan laatima tilinpäätös sisältää toimintakertomuksen, 

tuloslaskelman, taseen ja liitetiedot. Suorittamamme tarkastuksen perusteella annamme lausunnon 

tilinpäätöksestä ja hallinnosta. 0,02 

Tilintarkastus on suoritettu hyvän tilintarkastustavan mukaisesti. Kirjanpitoa sekä tilinpäätöksen 

laatimisperiaatteita, sisältöä ja esittämistapaa on tällöin tarkastettu riittävässä laajuudessa sen to-

18(19) 

teamiseksi, ettei tilinpäätös sisällä olennaisia virheitä ja puutteita. Hallinnon tarkastuksessa on selvitetty 

hallituksen jäsenten ja toimitusjohtajan toiminnan lainmukaisuutta osakeyhtiölain säännösten 

perusteella. 0,04 

Muistutuksena esitämme seuraavaa: 

Vaihto-omaisuuden arvostus ei ole tapahtunut KPL 5:6 §:n mukaisesti (vaikutus –45 000 euroa). 

0,15 Myyntisaamisten todennäköisiä luottotappioita ei ole kirjattu (vaikutus –15 900 euroa). 0,15 

Tavarantoimitukseen liittyvä reklamaation aiheuttama todennäköinen kulukirjaus on kirjaamatta 

tilinpäätökseen. 0,15 

Konsernitilinpäätöstä ei ole lainkaan laadittu. KPL 6:1 §:n mukaisesti konsernitilinpäätös olisi tullut 

laatia. 0,15 

Tilinpäätös ei sisällä rahoituslaskelmaa. 0,15 

Virheiden yhteisvaikutuksen sekä konsernitilinpäätöksen puuttumisesta johtuen yhtiö ei voi toteuttaa 

hallituksen osingonjakoehdotusta, koska jakokelpoisten varojen määrä ei ole tiedossa. Osingon 

jakaminen johtaa OYL 12:2 §:n vastaiseen varojen laittomaan jakamiseen. 0,15 

Lausuntonamme esitämme edellä mainittuihin muistutuksiin viitaten, 0,15 että tilinpäätöstä ei ole 

laadittu kirjanpitolain eikä tilinpäätöksen laatimista koskevien muiden säännösten ja määräysten 

mukaisesti. 0,15 

Tilinpäätös ei siten anna kirjanpitolaissa tarkoitetulla tavalla oikeita ja riittäviä tietoja 0,15 yhtiön 

toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. 

Muistutuksiin johtaneiden virheiden ja puutteiden vuoksi 0,15 tilinpäätöstä ei voida vahvistaa 0,15 

eikä vastuuvapautta myöntää 0,15 hallituksen jäsenille eikä toimitusjohtajalle tarkastamaltamme 

tilikaudelta. Hallituksen esitys taseen mukaisen vapaan oman pääoman käsittelystä 0,15 ei ole edellä 

mainitut asiat huomioiden osakeyhtiölain mukainen. 

Lisätietoina esitämme, että valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varaston muutos on tuloslaskelmassa 

esitetty materiaalit ja palvelut -ryhmässä. 0,05 Yhtiön tuloslaskelmassa on esitetty satunnaisissa 

kuluissa aikaisempina vuosina kirjaamatta jäänyt lomapalkkavelka sosiaalikuluineen. Erä ei 

täytä KPL 4:2 §:n mukaisia satunnaisen kulun tunnusmerkkejä. 0,05 Tilinpäätöksen vertailukelpoisuutta 

koskevat liitetiedot puuttuvat tilinpäätöksestä. 0,05 

Espoossa 29. päivänä elokuuta 2004 0,1 

Merja Manninen 0,1 Risto Remes 0,1 

HTM 

Miinuspisteitä: 

Minä-muotoisesta kertomuksesta vähennetty 0,1 p, jos molemmat tilintarkastajat kokelaan vastauksessa 

allekirjoittavat kertomuksen. 

Selvistä kirjoitus- tms. virheistä vähennetty tapauskohtaisesti max 0,1 p. 

Sekavista ja perusteettomista numero- tai asiatiedoista vähennetty 0,1 p. 

Sekavasta kertomuksesta vähennetty max 0,2 p.

19(19) 

Tehtävä 2 b 


b) Esimerkki tilinpäätösmerkinnäksi 

TILINPÄÄTÖSMERKINTÄ 0,125 

Edellä olevaa tilinpäätöstä ei ole laadittu hyvän kirjanpitotavan mukaisesti. 0,125 

Suoritetusta tilintarkastuksesta on tänään annettu kertomus. 0,125 

Espoossa 29. päivänä elokuuta 2004 0,05 

Merja Manninen Risto Remes 0,075 

HTM 

Miinuspisteitä: 

- otsikko puuttuu 0,125 

- kirjoitusvirheet 0,125 

Tehtävä 2 yhteensä 3,00 pistettä 

2-OSA YHTEENSÄ 10,00 PISTETTÄ

HTM-TUTKINTO 29.8.2004 - Kauppakamari

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?