Auditeur Francophone : N° 7 Avril - Juin 2011 - SVIR

ciens ont bien identifié les problèmes mais n’ont pas su lesrattacher à un type de montage. On ne peut leur en vouloir,la fraude est un sujet difficile qu’il faut avoir vécu. Il fautensuite identifier les atypismes faisant naître un soupçon, etsavoir identifier le cheminement des éléments qui les composentdans les fichiers de gestion commerciale et de comptabilité.Ainsi, la méthode se décline en quatre points : savoirce qu’on cherche, savoir où aller le chercher, savoir commentaller le chercher et savoir le faire savoir. En un mot, établir unscénario.Pour ce qui touche à la fraude interne par exemple, toutscénario est initié par une analyse de la séparationdes fonctions afin d’identifier les pointsqui la rendent faillible. La fraude nécessite,suivant les cas, d’introduire certaines donnéesou de modifier des données déjà présentesdans le système, les deux manipulations sontparfois conjuguées. Le montage est rendupossible ou plus protecteur.Ainsi, chaque montage exige la réalisation d’une successiond’opérations affectant les comptes ou les fichiers degestion commerciale pour encaisser les sommes détournées.Tout cela nécessite des accès directs ou indirects aux postesconcernés. Une fraude interne ne peut être réalisée quelorsque certaines failles sont présentes dans le processus ous’il existe des possibilités de contournement. Le contrôleembarqué, dans le logiciel comptable peut ne pas êtreadapté. S’il ne bloque pas systématiquement les paiementsen double et s’il ne les isole pas systématiquement pouranalyse, l’introduction d’une seconde facture présentant lesmêmes caractéristiques est alors possible.Lorsque le contrôle est installé, le fraudeur peut néanmoinsle mettre à mal par une manipulation assez connue : un simplerajout de quelques centimes à la facture. Il ajustera par lasuite l’écart des centimes dans un compte d’opérations diverses.L’outil lit alors la facture comme étant dissemblable et ne l’intègrepas à la liste des doublons. La fraude est donc aiséelorsque la séparation des fonctions est faillible. Un salariénon habilité modifie des données dans des fichiers. Les tracesde la manipulation ne seront lisibles qu’à la suite d’un contrôleapprofondi ou lorsque des trous apparaîtront dans la documentation.type de fraude affecte des valeurs non significatives, il peutperdurer. Dans la majorité des cas, le complément de recherchene sera pas effectué, car considéré comme trop onéreux auregard de la perte estimée. Il peut aussi être utilisé pour financerun montage de corruption.Comme nous l’avions exposé avec Valérie BERCHE 1 , la corruptionn’affecte pas seulement les grands marchés. Un grandnombre de petites corruptions sont présentes pour lesquellesil est nécessaire de disposer d’une caisse noire. Le doublonest alors utilisé avec succès comme un moyen de sortir discrètementles fonds de l’entreprise. Les fonds sont viréssur un compte extérieur, puis transformés enespèces avant d’être distribués aux corrompus.Il peut aussi permettre la création defausses ventes permettant d’atteindre lesobjectifs ou d’obtenir des bonus. Ces opérationsdoivent être régularisées au cours del’exercice suivant. C’est souvent à cette occasionque la manipulation est identifiée.Quelques indicateurs croisés peuvent être découverts à l’occasiond’une revue des comptes. On constate la présence defactures de même montant, non détaillées et revenant périodiquement.Le doublon peut être accompagné par divers constats :les factures sont émises par un département autre quecelui concerné par l’achat ;des différences existent entre les données du fournisseurinscrites dans le fichier maître et celles inscritessur les factures ou sur les contrats. Des adresses multiples,comptes bancaires, domiciliations ou encore deslocalisations étranges ou très anciennes sont relevées ;des ajustements systématiques des comptes fournisseurspour des marchandises retournées ;des paiements sont effectués sur présentation des copiesdes factures, pas sur des originaux, des paiements defactures sans mettre en place un système d’annulationce qui rend possible leur réutilisation ;un fort volume de traitements manuels pour des paiementsexiste, alors que cela n’apparaît pas pertinent niutile ;Les fraudes par doublonnage peuvent résulter d’une fraudeinterne ou externe. Un salarié ou un prestataire utilise ce stratagèmepour détourner quelques fonds. Notons que si ce1Corruptions en période de crise durable : quelques élémentsde compréhension / Noël PONS et Valérie Berche. Revue Audit& Contrôle internes de l'IFACI n°202 - Décembre 2010Lettre trimestrielle « Auditeur Francophone » n°7 – p 12 / 23