Asal - Lembaga Hasil Dalam Negeri

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011KANDUNGANMuka surat1. Pendahuluan 12. Peruntukan berkaitan 13. Interpretasi 14. Definisi syarikat pemegang pelaburan 15. Definisi perniagaan pemegangan pelaburan 1 - 26. Penentuan syarikat pemegang pelaburan 2 - 87. Layanan cukai bagi syarikat pemegang pelaburan 88. Layanan cukai bagi syarikat pemegang pelaburanyang tidak tersenarai di Bursa Malaysia 8 - 159. Layanan cukai bagi syarikat pemegang pelaburanyang tersenarai di Bursa Malaysia 15 - 2510. Elaun modal / elaun bangunan industri 2511. Tarikh kuat kuasa 25KETETAPAN UMUM KETUA PENGARAHKetetapan Umum seperti diperuntukkan di bawah seksyen 138A Akta CukaiPendapatan 1967 dikeluarkan bertujuan memberi panduan kepada orang awamdan pegawai Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia. Ia menggariskaninterpretasi Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri berhubung peruntukan tertentuUndang-undang Cukai dan polisi serta prosedur yang terpakai mengenainya.Ketetapan Umum boleh ditarik balik, sama ada keseluruhan atau sebahagian,melalui notis penarikanbalik atau dengan penerbitan ketetapan baru yang tidakkonsisten dengannya.Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri,Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia.

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 20115.3.1 Perkhidmatan penyelenggaraan atau perkhidmatan sokongandisediakan secara komprehensif bermaksud perkhidmatan meliputi:(a) melaksanakan secara am semua kerja yang perlu dilakukan(contohnya kerja membersih atau pembaikan) untukpenyelenggaraan dan pengurusan harta tanah seperti strukturbangunan, tangga, tangga kecemasan, laluan masuk dan keluar,lobi, koridor, lif/eskalator, kawasan halaman, longkang, tangki air,pembetung, saluran paip, pendawaian, kabel atau lekapan dankelengkapan lain; dan(b) melaksanakan secara am semua kerja yang perlu dilakukan untukpenyelenggaraan dan pengurusan bahagian luar harta tanahseperti taman permainan, kawasan rekreasi, jalan masuk, tempatletak kereta, kawasan lapang, lanskap, dinding dan pagar, lampubahagian luar atau lekapan dan kelengkapan luar yang lain.Sekiranya seseorang hanya menyediakan perkhidmatan kawalankeselamatan atau kemudahan lain, maka orang itu tidak menyediakanperkhidmatan penyelenggaraan atau perkhidmatan sokongan secarakomprehensif.5.3.2 Penyediaan perkhidmatan secara aktif bermaksud orang yang memilikiatau yang menyewakan harta tanah:(a) menyediakan sendiri; atau(b) mengupah firma atau orang lain untuk menyediakanperkhidmatan penyelenggaraan atau perkhidmatan sokongan yangdimaksudkan dalam perenggan 5.3.1 Ketetapan ini.5.4 Mulai tahun taksiran 2011, penentuan sama ada pendapatan daripadapenyewaan harta tanah merupakan suatu punca perniagaan atau bukanperniagaan diterangkan dengan lebih lanjut dalam Ketetapan Umum No.4/2011 (Pendapatan Daripada Sewaan Harta Tanah). Bagi tahun taksiransebelum tahun taksiran 2011, Ketetapan Umum No. 1/2004 hendaklahdirujuk.6. Penentuan syarikat pemegang pelaburan6.1 Secara amnya, penentuan sama ada suatu syarikat merupakan IHCbergantung kepada 2 kriteria berikut:(a) aktiviti utama syarikat adalah pemegangan pelaburan; dan(b)tidak kurang 80% daripada pendapatan kasar syarikat (sama adadikecualikan atau tidak) adalah daripada pemegangan pelaburantersebut.Keluaran: A Muka surat 2 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Contoh 1:Jordan Lee Investment Sdn Bhd (JLISB) memulakan perniagaan dalam tahun2006 dan aktiviti utamanya adalah pelaburan dalam beberapa syarikat dansimpanan tetap. JLISB menerima pendapatan dividen hasil pelaburan dalamsyarikat tersebut dan faedah simpanan tetap dalam tahun 2008. JLISBmenutup akaun pada 31 Disember setiap tahun.JLISB merupakan IHC bagi tahun taksiran 2008 kerana aktiviti utamanyaadalah memegang pelaburan dan tidak kurang 80% daripada pendapatankasarnya (dividen dan faedah sahaja) adalah daripada pemeganganpelaburan tersebut.Contoh 2:Sawit Sdn Bhd memulakan perniagaan dalam tahun 2007 dan aktivitiutamanya adalah perladangan kelapa sawit. Di samping itu, Sawit Sdn Bhdjuga melabur dalam beberapa syarikat dan simpanan tetap di beberapa bank.Dalam tahun 2008, syarikat menerima faedah berjumlah RM10,000 hasildaripada simpanan tetap tersebut. Syarikat belum lagi memperolehpendapatan daripada aktiviti perladangan. Syarikat menutup akaun pada 31Disember setiap tahun.Walaupun pendapatan Sawit Sdn Bhd adalah 100% diperoleh daripadasimpanan dalam simpanan tetap, Sawit Sdn Bhd bukan merupakan IHC bagitahun taksiran 2008 kerana aktiviti utamanya bukan pemegangan pelaburantetapi perladangan kelapa sawit.Contoh 3:Pelaburan Mekar Sdn Bhd (PMSB) memulakan operasi dalam tahun 2008dan aktiviti utamanya adalah pelaburan dalam 10 syarikat berkaitan. PMSBmenerima pendapatan dividen sebanyak RM10,000 hasil daripada pelaburantersebut dalam tahun 2009. Selain pendapatan dividen, PMSB juga menerimafi pengurusan daripada syarikat-syarikat berkaitan sebanyak RM20,000 dalamtahun 2009. Syarikat menutup akaun pada 31 Disember setiap tahun.Walaupun aktiviti utama PMSB adalah pemegangan pelaburan, PMSB bukanmerupakan IHC bagi tahun taksiran 2009 kerana pendapatan daripadapemegangan pelaburan adalah kurang 80% daripada pendapatan kasarnya.6.2 Kriteria tambahan dalam penentuan IHC ialah apa-apa amaun pendapatankasar daripada perniagaan pemegangan pelaburan tidak akan diambil kirasebagai pendapatan kasar daripada pemegangan pelaburan. Oleh itu hanyapendapatan daripada faedah, dividen dan sewa di bawah perenggan 4(d)ACP diambil kira sebagai pendapatan kasar daripada pemeganganpelaburan. Contoh pengiraan peratusan pendapatan pemegangan pelaburanadalah seperti berikut:Keluaran: A Muka surat 3 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Contoh 4:PuncaPendapatanSyarikatASyarikatBSyarikatCSyarikatDSyarikatESewa(perniagaan)85,00020,000-50,00020,000Sewa (bukanperniagaan)--75,00020,00030,000Dividen5,00050,00010,00010,00020,000Faedah10,00030,0005,00020,00020,000FiPerkhidmatanpengurusanJumlahpendapatankasarPeratusanpendapatanpemeganganpelaburan--10,000-10,000100,000 100,000 100,000 100,000 100,00015,000100,00015%80,000100,00080%90,000100,00090%50,000100,00050%70,000100,00070%IHC ataubukanBukanIHCIHCBukanBukan(a) Syarikat A, D dan E adalah bukan IHC kerana pendapatan daripadapemegangan pelaburan kurang 80% daripada pendapatan kasar syarikattersebut.(b) Syarikat B dan C merupakan IHC kerana pendapatan daripadapemegangan pelaburan adalah tidak kurang 80% daripada pendapatankasar syarikat tersebut.6.3 Sekiranya syarikat merupakan bukan IHC dalam suatu tahun taksiran tetapipendapatan kasar daripada sewa (perniagaan pemegangan pelaburan)berkurangan dalam tahun taksiran atau tahun-tahun taksiran berikutdisebabkan pemberhentian penyewaan sementara kerana keadaan berikut:(a)(b)(c)pembaikan atau pengubahsuaian bangunan;ketiadaan penyewa untuk tempoh 2 tahun selepas penamatanpenyewaan;arahan guaman atau kuasa rasmi lain; atauKeluaran: A Muka surat 4 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011(d)keadaan lain di luar kawalan syarikat;syarikat masih dianggap sebagai bukan IHC untuk tahun taksiran atau tahuntahuntaksiran berikut walaupun pendapatan daripada pemeganganpelaburan adalah tidak kurang 80% daripada pendapatan kasar syarikat.Contoh 5:Pendapatan Mega Central Sdn Bhd bagi tahun taksiran 2007 hingga 2011adalah seperti di bawah. Pendapatan sewa (perniagaan) berkurangan dalamtahun taksiran 2010 disebabkan premis tidak disewakan untuk beberapabulan semasa syarikat membuat pembaikan ke atas premis itu.PuncapendapatanTahuntaksiran2007Tahuntaksiran2008Tahuntaksiran2009Tahuntaksiran2010Tahuntaksiran2011Sewa(perniagaan)60,00050,00030,00010,00070,000Sewa (bukanperniagaan)10,00020,00020,00020,00020,000Dividen10,00010,00020,00020,00020,000FaedahJumlahpendapatankasarPeratusanpendapatanpemeganganpelaburan20,00020,00020,00020,00010,000100,000 100,000 90,000 70,000 120,00040,000100,00040%50,000100,00050%60,00090,00066%60,00070,00085%50,000120,00042%IHC atau bukanBukanBukanBukanBukanBukanDalam tahun taksiran 2010, disebabkan pengurangan pendapatan daripadasewa (perniagaan), pendapatan daripada pemegangan pelaburan menjadilebih 80% daripada pendapatan kasar syarikat. Walau bagaimanapun syarikatmasih dianggap bukan IHC kerana pengurangan pendapatan daripada sewa(perniagaan) adalah disebabkan pemberhentian penyewaan sementarakerana kerja pembaikan.Contoh 6:Nova Sdn Bhd menutup akaun pada 31 Disember setiap tahun. Pendapatansewa (perniagaan) diperoleh daripada penyewaan lot pejabat di satubangunan 4 tingkat. Pada 1.5.2009, penyewaan sebahagian besar lot pejabatKeluaran: A Muka surat 5 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011tamat dan syarikat hanya berjaya mendapat penyewa baru pada 1.5.2011(ketiadaan penyewa untuk tempoh 24 bulan). Oleh itu pendapatan sewa(perniagaan) berkurangan dalam tahun taksiran 2009, 2010 dan 2011.Pendapatan Nova Sdn Bhd bagi tahun taksiran 2007 hingga 2011 adalahseperti di bawah:PuncapendapatanSewa(perniagaan)Tahuntaksiran2007160,000Tahuntaksiran2008160,000Tahuntaksiran200950,000Tahuntaksiran201030,000Tahuntaksiran201150,000Sewa (bukanperniagaan)90,00090,00090,00090,00090,000Dividen90,00090,00090,00070,00080,000Faedah30,00040,00050,00030,00040,000JumlahpendapatankasarPeratusanpendapatanpemeganganpelaburan370,000 380,000 280,000 220,000 260,000210,000370,00057%220,000380,00058%230,000280,00082%190,000220,00086%210,000260,00081%IHC ataubukanBukanBukanBukanBukanBukanDalam tahun taksiran 2009, 2010 dan 2011, pendapatan pemeganganpelaburan adalah lebih 80% daripada pendapatan kasar syarikat disebabkanpengurangan pendapatan daripada sewa (perniagaan) akibat daripadaketiadaan penyewa untuk sebahagian besar lot pejabat. Oleh keranaketiadaan penyewa adalah untuk tempoh 24 bulan, penyewaan dianggapterhenti sementara dan oleh itu syarikat masih dianggap bukan IHC bagitahun taksiran 2009, 2010 dan 2011.Contoh 7:Fakta seperti dalam contoh 6 kecuali Nova Sdn Bhd hanya berjaya mendapatpenyewa baru pada 1.7.2011 (ketiadaan penyewa untuk tempoh 26 bulan).Nova Sdn Bhd dianggap bukan IHC bagi tahun taksiran 2009 dan 2010memandangkan ketiadaan penyewa dalam kedua-dua tahun taksiran itu (20bulan) masih dalam tempoh 24 bulan. Manakala baki 6 bulan yangmenyebabkan tempoh ketiadaan penyewa menjadi lebih 24 bulan jatuh dalamKeluaran: A Muka surat 6 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011tahun taksiran 2011. Oleh kerana pendapatan daripada pemeganganpelaburan lebih 80% daripada pendapatan kasar, Nova Sdn Bhd adalah IHCbagi tahun taksiran 2011.6.4 Mana-mana syarikat yang telah ditentukan sebagai IHC dalam tempoh asasuntuk suatu tahun taksiran akan dianggap sebagai IHC dalam tahun-tahuntaksiran berikut. Walau bagaimanapun, layanan ini tidak terpakai jika syarikatdapat membuktikan bahawa ia bukan lagi merupakan IHC dalam tahuntaksiran berkaitan.Contoh 8:Syarikat Nassa Sdn Bhd (SNSB) mula beroperasi dalam tahun 2008 danaktiviti utamanya adalah pemegangan pelaburan. Dalam bulan November2009, SNSB menjual semua pelaburan kecuali simpanan tetap untukdigunakan sebagai modal bagi memulakan perniagaan menjual telefon bimbitdalam tahun 2010 sebagai aktiviti utama. Dalam bulan Oktober 2010, SNSBmelabur semula dalam beberapa syarikat. Pendapatan SNSB untuk tahuntaksiran 2008, 2009, 2010 dan 2011 adalah seperti berikut:PuncaPendapatanTahunTaksiran2008TahunTaksiran2009TahunTaksiran2010TahunTaksiran2011Perniagaan--30,00010,000Sewa (bukanperniagaan)24,00024,00012,00030,000Dividen10,000--24,000Faedah5,0005,00013,00015,000Jumlahpendapatan kasar 39,000 29,000 55,000 79,000PeratusanpendapatanpemeganganpelaburanIHC atau bukan39,00039,000100%IHC29,00029,000100%IHCaktivitiutamasyarikat –menjualtelefonbimbitaktivitiutamasyarikat –menjualtelefonbimbitSNSB merupakan IHC bagi tahun taksiran 2008 dan 2009 kerana aktivitiutama adalah pemegangan pelaburan dan tidak kurang 80% daripadapendapatan kasar SNSB adalah daripada pemegangan pelaburan. WalauKeluaran: A Muka surat 7 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 20118.2 Perbelanjaan dibenarkan8.2.1 Dalam menentukan jumlah pendapatan IHC bagi suatu tahuntaksiran, suatu amaun perbelanjaan dibenarkan (permitted expenses)yang ditentukan mengikut formula yang ditetapkan boleh dibenarkantolakan daripada pendapatan agregat IHC.8.2.2 Perbelanjaan dibenarkan yang dilakukan oleh IHC terdiri daripada:(a)(b)(c)(d)fi pengarah;upah, gaji dan elaun;fi pengurusan;fi setiausaha, audit dan perakaunan, bayaran telefon, kospercetakan dan alat tulis dan pos; dan(e) sewa dan perbelanjaan lain yang berkaitan denganpenyelenggaraan pejabat.8.2.3 Formula yang ditetapkan bagi menentukan amaun perbelanjaandibenarkan yang boleh diberi tolakan ialah seperti berikut:di mana:A X B4CA ialah jumlah perbelanjaan dibenarkan yang dilakukan dalam suatutempoh asas ditolak dengan penerimaan yang sama;B ialah pendapatan kasar yang terdiri daripada dividen, faedah dansewa yang boleh dikenakan cukai bagi suatu tempoh asas;C ialah agregat pendapatan kasar daripada dividen (sama adadikecualikan atau tidak), faedah dan sewa, dan keuntungandaripada realisasi pelaburan bagi suatu tempoh asas.8.2.4 Amaun yang boleh diberi potongan tidak boleh melebihi 5% daripadapendapatan kasar yang terdiri daripada dividen, faedah dan sewabagi tempoh asas tersebut.Nota:Mulai tahun taksiran 2011, “dividen” dianggap termasukpendapatan diagihkan oleh unit amanah.Contoh 10:Pendapatan kasar Suria Property Sdn Bhd bagi tahun taksiran 2011 adalahseperti berikut:Keluaran: A Muka surat 9 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Pendapatan(RM)Faedah 30,000Sewa 50,000Fi perkhidmatan pengurusan 35,000Agihan pendapatan daripada amanah pelaburanharta tanah (REIT)20,000Agihan pendapatan daripada unit amanah 15,000Keuntungan realisasi pelaburan 100,000Perbelanjaan dibenarkan yang dituntut adalah seperti berikut:Perbelanjaan dibenarkan yang dituntut(RM)Fi pengarah 24,000Gaji dan elaun 16,000Fi pengurusan 5,000Fi audit 4,000i. Amaun A, B dan C adalah seperti berikut:Fi pengarah 24,000Gaji dan elaun 16,000Fi pengurusan 5,000Fi audit 4,00049,000 (A)Faedah 30,000Sewa 50,000Agihan pendapatan daripada REIT 20,000Agihan pendapatan daripada unit amanah 15,000115,000 (B)Keluaran: A Muka surat 10 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Faedah 30,000Sewa 50,000Agihan pendapatan daripada REIT 20,000Agihan pendapatan daripada unit amanah 15,000Keuntungan realisasi pelaburan 100,000215,000 (C)ii.Amaun perbelanjaan dibenarkan yang ditentukan mengikut formulaadalah:[ A X B ] = 49,000 X 115,000 = 6,5524C 4 X 215,000dibandingkan dengan 5% daripada pendapatan dividen, faedah dansewa.(5% X 115,000) = 5,750, yang mana lebih rendah.Oleh itu amaun perbelanjaan dibenarkan yang boleh diberi tolakan adalah RM5,750.8.3 Pendapatan dividen satu peringkat8.3.1 Mulai tahun taksiran 2008, pendapatan dividen satu-peringkatdikecualikan cukai dan perbelanjaan yang berkaitan denganperolehan dividen ini hendaklah diabaikan. Ini juga terpakai kepadaIHC. Oleh itu, bahagian perbelanjaan dibenarkan yang berkaitandengan pendapatan dividen satu peringkat hendaklah diabaikandalam menentukan perbelanjaan dibenarkan yang boleh diberitolakan daripada pendapatan agregat IHC.8.3.2 Mulai tahun taksiran 2008, pendapatan berkanun dari dividen(franked dividend) yang diterima oleh syarikat kecuali IHC yangtersenarai di Bursa Malaysia dianggap jumlah pendapatan atausebahagian daripada jumlah pendapatan syarikat. Oleh itu jika puncapendapatan IHC hanya dividen, perbelanjaan dibenarkan tidak bolehdiberi tolakan.Contoh 11:Pendapatan kasar Muhibbah Sdn Bhd (IHC) untuk tahun taksiran 2011 adalahseperti berikut:Keluaran: A Muka surat 11 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011PelaburanKospelaburanPendapatan(RM)Pelaburan 1 800,000 Dividen 120,000Pelaburan 2 600,000 Dividen (satuperingkat -dikecualikan)100,000Pelaburan 3 500,000 Dividen(dikecualikan)Simpanan tetap 100,000 Faedah simpanantetap80,00015,000Pelaburan dalamBintang REIT500,000 Agihan pendapatandaripada BintangREIT90,000- - Fi perkhidmatanpengurusan- - Keuntunganrealisasi pelaburan35,000150,000Jumlah 2,500,000 Jumlah 590,000Muhibbah Sdn Bhd telah membuat pinjaman untuk membiayai pelaburan 1, 2dan 3, simpanan tetap dan pelaburan dalam Bintang REIT. Dalam tahuntaksiran 2011, jumlah faedah yang dibayar bagi pinjaman tersebut ialahRM50,000.Perbelanjaan dibenarkan yang dituntut adalah seperti berikut:Perbelanjaan dibenarkan yang dituntut(RM)Fi pengarah 20,000Gaji dan elaun 15,000Fi pengurusan 7,000Fi audit 5,000Jumlah 47,000i. Amaun perbelanjaan dibenarkan yang ditentukan mengikut formula perludikira seperti berikut:Keluaran: A Muka surat 12 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011a. Tentukan amaun A iaitu perbelanjaan dibenarkan yang tidaktermasuk bahagian perbelanjaan dibenarkan yang berkaitan dengandividen satu peringkat:(RM)Fi pengarah 20,000Gaji dan elaun 15,000Fi pengurusan 7,000Fi audit 5,00047,000[Perbelanjaan - (Perbelanjaan x pendapatan dividen satu peringkat)]dibenarkan dibenarkan jumlah pendapatan[ 47,000 - (47,000 x 100,000) ] = 38,531 (A)555,000Dividen 120,000Faedah simpanan tetap 15,000Agihan pendapatan daripada REIT 90,000225,000 (B)Dividen 120,000Dividen (dikecualikan) 80,000Faedah 15,000Agihan pendapatan daripada REIT 90,000Keuntungan realisasi pelaburan 150,000455,000 (C)b. Tentukan amaun perbelanjaan dibenarkan yang boleh diberi tolakan:[ 38,531 x 225,000 ] = 4,7634 x 455,000dibandingkan dengan 5% daripada pendapatan dividen, faedah dansewa.(5% X 225,000) = 11,250, yang mana lebih rendah.Keluaran: A Muka surat 13 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Oleh itu amaun perbelanjaan dibenarkan yang boleh diberi tolakan adalahRM4,763.ii. Jumlah pendapatan Muhibbah Sdn Bhd bagi tahun taksiran 2011 dikiraseperti berikut:(RM) (RM)I. Faedah kasar 15,000Tolak:Perbelanjaan faedah100,000 X 50,000 2,000 13,0002,500,000II. Agihan pendapatan daripada REIT 90,000Tolak:Perbelanjaan faedah500,000 X 50,000 10,000 80,0002,500,000III. Fi perkhidmatan pengurusan 35,000Tolak:128,000Perbelanjaan dibenarkan 4,763Jumlah pendapatan 123,237IV. Dividen kasar 120,000Tolak:Perbelanjaan faedah800,000 X 50,000 16,0002,500,000Pendapatan berkanun 104,000(Dianggap sebahagian daripada jumlah pendapatan)Jumlah pendapatan 227,237Contoh 12:Ruha Sdn Bhd (IHC) hanya mempunyai pendapatan dividen sebanyakRM20,000 untuk tahun taksiran 2010. Faedah yang dibayar bagi pinjamanKeluaran: A Muka surat 14 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011untuk membiayai pelaburan berkenaan adalah RM8,000.dibenarkan yang dituntut adalah RM2,000.PerbelanjaanJumlah pendapatan Ruha Sdn Bhd untuk tahun taksiran 2010 dikira sepertiberikut:(RM)Dividen kasar 20,000Tolak:Perbelanjaan faedah 8,000Pendapatan berkanun 12,000(Dianggap sebagai jumlah pendapatan)Oleh kerana pendapatan berkanun dividen dianggap sebagai jumlahpendapatan, perbelanjaan dibenarkan yang dituntut tidak boleh diberi tolakan.8.4 Sekiranya tidak terdapat pendapatan agregat atau pendapatan agregat tidakmencukupi untuk menyerap perbelanjaan dibenarkan bagi suatu tahuntaksiran, apa-apa lebihan perbelanjaan dibenarkan tidak boleh dihantarhadapan ke tahun-tahun taksiran berikut.9. Layanan cukai bagi syarikat pemegang pelaburan yang tersenarai di BursaMalaysia – seksyen 60FA ACP9.1 Bagi menentukan sama ada syarikat merupakan IHC, perenggan 4, 5 dan 6dalam Ketetapan ini hendaklah dirujuk. Setelah ditentukan bahawa syarikatmerupakan IHC dan syarikat tersebut tersenarai di Bursa Malaysia, layanancukai yang dijelaskan dalam perenggan ini hendaklah diguna pakai.9.2 Apa-apa pendapatan yang diterima daripada pemegangan pelaburan [faedah,dividen, sewa (bukan perniagaan dan perniagaan pemegangan pelaburan)]dianggap sebagai punca perniagaan di bawah perenggan 4(a) ACP. Setiappunca pendapatan tersebut hendaklah ditaksir sebagai satu puncaperniagaan yang berasingan.9.3 Walaupun punca pendapatan tersebut dianggap sebagai punca perniagaandalam menentukan pendapatan larasan dan pendapatan berkanun IHC,layanan khusus yang diperuntukkan di bawah seksyen 60FA ACP hendaklahdipatuhi.9.3.1 Dalam menentukan pendapatan larasan setiap punca perniagaanuntuk suatu tahun taksiran:(a) tiada potongan perbelanjaan boleh dibenarkan sekiranya puncatersebut tidak menghasilkan pendapatan;Keluaran: A Muka surat 15 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011(b) amaun potongan dibenarkan bagi perbelanjaan langsung adalahterhad kepada amaun pendapatan kasar daripada punca itu bagitahun taksiran tersebut. Apa-apa lebihan perbelanjaan berkenaanhendaklah diabaikan (tidak boleh diserap oleh mana-mana puncapendapatan lain atau dihantar hadapan ke tahun-tahun taksiranberikut); dan(c)amaun potongan dibenarkan bagi perbelanjaan bersama yangditentukan berasaskan pendapatan kasar adalah terhad kepadaamaun pendapatan kasar daripada punca itu bagi tahun taksirantersebut. Apa-apa lebihan perbelanjaan berkenaan hendaklahjuga diabaikan.9.3.2 Dalam menentukan pendapatan berkanun setiap punca perniagaanuntuk suatu tahun taksiran, elaun di bawah Jadual 3 ACP boleh diberitetapi terhad kepada amaun pendapatan larasan daripada puncatersebut. Sekiranya tidak terdapat pendapatan larasan atau pendapatanlarasan tidak mencukupi untuk menyerap elaun tersebut, apa-apalebihan elaun tidak boleh dihantar hadapan ke tahun-tahun taksiranberikut.Contoh 13:Era Baru Bhd adalah suatu IHC yang tersenarai di Bursa Malaysia. Maklumatpendapatan dan perbelanjaan bagi tahun taksiran 2010 adalah seperti berikut:Punca pendapatanPendapatan kasar(RM)Perbelanjaan faedah(RM)Dividen 400,000 350,000Faedah 200,000 160,000Sewa tiada 70,000Perbelanjaan faedah merupakan perbelanjaan langsung dan bukanperbelanjaan bersama. Pembahagian perbelanjaan faedah yang bolehdibenarkan daripada setiap punca pendapatan pelaburan telah dikiraberdasarkan kos setiap pelaburan.Jumlah pendapatan kasarPerbelanjaan bersamaElaun modal bersamaRM600,000RM250,000RM80,000Keluaran: A Muka surat 16 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Jumlah pendapatan Era Baru Bhd untuk tahun taksiran 2010 dikira sepertiberikut:(RM) (RM) (RM)I. Faedah kasar 200,000Tolak:Perbelanjaan faedah 160,000Perbelanjaan bersama200,000 X 250,000 83,333600,000 243,333terhad 200,000 200,000 TiadaElaun modal bersama43,333 (diabaikan)200,000 X 80,000 26,667 (diabaikan)600,000II. Sewa kasarTolak:Perbelanjaan faedahtiada70,000 (diabaikan)III. Dividen kasar 400,000Tolak:Perbelanjaan faedah 350,000Perbelanjaan bersama400,000 X 250,000 166,667600,000 516,667Elaun modal bersamaterhad 400,000 400,000 Tiada116,667 (diabaikan)400,000 X 80,000 53,333 (diabaikan)600,000Jumlah pendapatanTiada(a) Baki perbelanjaan faedah dan perbelanjaan bersama sebanyakRM43,333 bagi punca faedah dan RM116,667 bagi punca dividen danKeluaran: A Muka surat 17 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011perbelanjaan faedah sebanyak RM70,000 bagi punca sewa yang tidakdapat diserap hendaklah diabaikan dan tidak boleh diserap oleh manamanapunca pendapatan lain atau dihantar hadapan ke tahun-tahuntaksiran berikut.(b) Elaun modal sebanyak RM26,667 yang tidak dapat diserap oleh puncafaedah dan RM53,333 yang tidak dapat diserap oleh punca dividen jugatidak boleh dihantar hadapan ke tahun-tahun taksiran berikut.9.4 Jika dalam suatu tahun taksiran, IHC tersenarai di Bursa Malaysia jugamenjalankan aktiviti perniagaan (bukan sebagai aktiviti utama), maka apa-apakerugian larasan daripada punca perniagaan tersebut diberi layanan biasamengikut peruntukan subseksyen 43(2) dan 44(2) ACP. Oleh itu kerugianlarasan daripada punca perniagaan tersebut bagi suatu tahun taksiran bolehditolak daripada pendapatan agregat bagi tahun taksiran berkenaan. Apa-apalebihan kerugian larasan yang tidak dapat diserap boleh dihantar hadapandan ditolak daripada agregat pendapatan berkanun daripada puncaperniagaan bagi tahun taksiran berikut.Contoh 14:Investment Link Bhd merupakan IHC yang tersenarai di Bursa Malaysia. Bagitahun taksiran 2010, pendapatan kasar yang diterima dan perbelanjaan yangdilakukan adalah seperti berikut:Punca pendapatanPendapatan kasar(RM)Perbelanjaan langsung(RM)Fi pengurusan 200,000 350,000Dividen 1,000,000 600,000Faedah 300,000 150,000Jumlah pendapatan kasarRM1,500,000Perbelanjaan bersamaRM250,000Elaun modal bersamaRM200,000Keluaran: A Muka surat 18 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Jumlah pendapatan Investment Link Bhd untuk tahun taksiran 2010 dikiraseperti berikut :(RM) (RM) (RM)I. Fi pengurusan kasarTolak:Perbelanjaan langsungPerbelanjaan bersama200,000 X 250,0001,500,000Kerugian perniagantahun semasaElaun modal bersamadi hantar hadapanTerhad200,000 X 200,0001,500,000350,00033,333383,333200,000183,33326,667200,000200,000 TiadaII. Faedah kasarTolak:Perbelanjaan langsungPerbelanjaan bersama300,000 X 250,0001,500,000150,00050,000300,000200,000Pendapatan larasan faedah 100,000Tolak: Elaun modal bersama300,000 X 200,0001,500,00040,000 60,000III. Dividen kasar1,000,000Tolak:Perbelanjaan langsung600,000Perbelanjaan bersama1,000,000 X 250,0001,500,000166,667766,667Keluaran: A Muka surat 19 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Pendapatan larasan dividenTolak: Elaun modal bersama1,000,000 X 200,0001,500,000233,333133,333 100,000Pendapatan agregatTolak: Kerugian perniagaan tahun semasa[subseksyen 44(2)]Kerugian hantar hadapanJumlah pendapatanTerhad183,333160,00023,333160,000160,000TiadaPendapatan berkanun daripada dividen yang diterima oleh Investment LinkBhd diberi layanan sebagai punca perniagaan di bawah perenggan 4(a) ACP.Oleh itu ia tidak dianggap sebahagian daripada jumlah pendapatan syarikat.Elaun modal sebanyak RM26,667 yang tidak dapat diserap oleh fipengurusan dan kerugian tahun semasa sebanyak RM23,333 yang tidakdapat diserap oleh pendapatan agregat boleh dihantar hadapan ke tahuntahuntaksiran berikut.Contoh 15:Resah Jaya Bhd merupakan IHC yang tersenarai di Bursa Malaysia. Bagitahun taksiran 2010, pendapatan kasar yang diterima dan perbelanjaan yangdilakukan adalah seperti berikut:Punca pendapatanPendapatan kasar(RM)Perbelanjaan langsung(RM)Fi pengurusan 50,000 10,000Faedah 200,000 220,000Jumlah pendapatan kasarPerbelanjaan bersamaRM250,000RM40,000Keluaran: A Muka surat 20 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Jumlah pendapatan Resah Jaya Bhd untuk tahun taksiran 2010 dikira sepertiberikut :(RM) (RM) (RM)I. Fi pengurusan kasarTolak:Perbelanjaan langsungPerbelanjaan bersama50,000 X 40,000250,00010,0008,00050,00018,000 32,000II. Faedah kasarTolak:Perbelanjaan langsung 220,000Perbelanjaan bersama200,000 X 40,000 32,000250,000 252,000Terhad 200,000200,000200,000 TiadaKerugian tahun semasa52,000 (diabaikan)Pendapatan agregat/Jumlah pendapatan 32,000Baki perbelanjaan sebanyak RM52,000 bagi punca faedah tidak boleh ditolakdaripada pendapatan agregat atau dihantar hadapan ke tahun-tahun taksiranberikut.9.5 Peruntukan khas berhubung seksyen 60FA ACP menetapkan apa-apakerugian larasan dan elaun di bawah Jadual 3 ACP yang dibawa hadapandari tahun taksiran sebelum peruntukan seksyen 60FA ACP diperkenalkan(mulai tahun taksiran 2006) boleh diserap daripada punca-punca perniagaanbagi tahun taksiran 2006 dan tahun-tahun taksiran berikut mengikut seksyen43 dan 44 dan perenggan 75, Jadual 3 ACP, yang mana berkaitan. Bagitujuan pengiraan pendapatan berkanun daripada setiap punca perniagaan,elaun modal tahun semasa hendaklah ditolak daripada pendapatan larasanterlebih dahulu dan diikuti dengan elaun modal dibawa hadapan dari tahuntaksiran sebelum.Contoh 16:Sinar Pelangi Bhd (SPB) tersenarai di Bursa Malaysia. SPB memulakanperniagaan sejak tahun 2003. SPB menerima pendapatan daripada sewa(perniagaan) dan dividen. SPB merupakan IHC dalam tahun 2006 keranaaktiviti utamanya adalah pemegangan pelaburan dan pendapatan daripadaKeluaran: A Muka surat 21 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011pemegangan pelaburan melebihi 80% daripada pendapatan kasar. Pengiraancukai SPB bagi tahun taksiran 2005 menunjukkan kerugian larasan dihantarhadapan berjumlah RM800,000 dan elaun modal dihantar hadapan bagipunca sewa (perniagaan) berjumlah RM150,000.Punca pendapatan, perbelanjaan langsung dan elaun modal bagi tahuntaksiran 2006 adalah seperti berikut:Punca pendapatanPendapatankasar(RM)Perbelanjaanlangsung(RM)Elaunmodal(RM)Sewa 300,000 200,000 30,000Dividen 1,000,000 300,000 10,000Jumlah pendapatan SPB untuk tahun taksiran 2006 dikira seperti berikut:(RM) (RM) (RM)I. Dividen kasar 1,000,000Tolak: Perbelanjaan langsung 300,000Pendapatan larasan dividen 700,000Tolak: Elaun modal tahun semasa 10,000 690,000II. Sewa kasar 300,000Tolak: Perbelanjaan langsung 200,000Pendapatan larasan sewa 100,000Tolak: Elaun modal tahun semasaElaun modal bawa hadapanTerhadElaun modal hantar hadapan150,00070,00080,00030,00070,00070,000 tiadaAgregat pendapatan berkanun dividen dan sewa 690,000Tolak: Rugi bawa hadapan 800,000Terhad 690,000690,000Rugi hantar hadapan 110,000Jumlah pendapatanTiadaKeluaran: A Muka surat 22 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011(a)(b)Di bawah peruntukan khas, elaun modal RM150,000 di bawa daritahun taksiran 2005 boleh ditolak daripada pendapatan larasan sewadalam tahun taksiran 2006. Manakala kerugian larasan RM800,000 dibawa dari tahun taksiran 2005 boleh ditolak daripada agregatpendapatan berkanun dividen dan sewa.Amaun elaun modal dan kerugian larasan dibawa hadapan yang tidakdapat diserap dalam tahun taksiran 2006 berjumlah RM80,000 danRM110,000 masing-masing boleh dihantar hadapan ke tahun taksiran2007 dan tahun-tahun taksiran berikut.Contoh 17:Fakta seperti dalam contoh 16 kecuali pendapatan kasar sewa bagi tahuntaksiran 2006 adalah RM220,000.Jumlah pendapatan SPB untuk tahun taksiran 2006 dikira seperti berikut:RM) (RM) (RM)I. Dividen kasar 1,000,000Tolak: Perbelanjaan langsung 300,000Pendapatan larasan dividen 700,000Tolak: Elaun modal tahun semasa 10,000 690,000II. Sewa kasar 220,000Tolak: Perbelanjaan langsung 200,000Pendapatan larasan sewa 20,000Tolak: Elaun modal tahun semasaTerhadElaun modal bawa hadapanElaun modal hantar hadapan30,00020,00010,000150,000150,000Agregat pendapatan berkanun dividen dan sewaTolak: Rugi bawa hadapan 800,000Terhad 690,000Rugi hantar hadapan 110,000Jumlah pendapatan20,000(diabaikan)tiada690,000690,000TiadaKeluaran: A Muka surat 23 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011(a) Amaun elaun modal tahun semasa sebanyak RM10,000 yang tidakdapat diserap dalam tahun taksiran 2006 hendaklah diabaikan dan tidakboleh dihantar hadapan ke tahun taksiran 2007 dan tahun-tahun taksiranberikut.(b) Elaun modal dan kerugian larasan dibawa hadapan yang tidak dapatdiserap dalam tahun taksiran 2006 berjumlah RM150,000 danRM110,000 masing-masing boleh dihantar hadapan ke tahun taksiran2007 dan tahun-tahun taksiran berikutContoh 18:Atria Bhd (Atria), syarikat pemajuan harta tersenarai di Bursa Malaysiamemulakan perniagaan sejak tahun 1999. Atria menutup akaun pada 31Disember setiap tahun. Dalam tahun 2003 Atria telah memberhentikan aktivitipemajuan harta dan hanya menerima pendapatan dividen dan faedah. Mulaitahun taksiran 2003, Atria tertakluk kepada seksyen 60F ACP.Pengiraan cukai Atria bagi tahun taksiran 2002 menunjukkan kerugian larasandaripada perniagaan dihantar hadapan berjumlah RM750,000 dan elaunmodal dihantar hadapan sebanyak RM450,000.Dalam tahun taksiran 2006, Atria menerima pendapatan dividen RM1,500,000dan sewa RM550,000.Kerugian larasan sejumlah RM750,000 dan elaun modal sejumlah RM450,000dari tahun taksiran 2002 tidak boleh dihantar hadapan ke tahun taksiran 2003dan tahun-tahun taksiran berikut sebab Atria telah menjadi IHC.Mulai tahun taksiran 2006, layanan cukai di bawah seksyen 60FA ACPterpakai kepada Atria. Walau bagaimanapun peruntukan khas berhubungseksyen 60FA ACP seperti diterangkan di perenggan 9.5 Ketetapan ini tidakterpakai kepada Atria. Oleh itu kerugian larasan sejumlah RM750,000 danelaun modal sejumlah RM450,000 dari tahun taksiran 2002 tidak bolehdihantar hadapan untuk diserap daripada punca perniagaan bagi tahuntaksiran 2006 dan dan tahun-tahun taksiran berikut.9.6 Untuk tujuan seksyen 60FA ACP, sekiranya suatu IHC tersenarai di BursaMalaysia bagi apa-apa tempoh dalam tempoh asas untuk suatu tahuntaksiran, IHC tersebut dianggap sebagai IHC yang tersenarai di BursaMalaysia dalam tempoh asas untuk tahun taksiran tersebut.Contoh 19:Ganda World Bhd, IHC tersenarai di Bursa Malaysia sejak 1.1.2005. Mulai1.8.2010 syarikat telah tidak tersenarai atas sebab tertentu. Syarikat menutupakaun pada 31 Disember setiap tahun.Keluaran: A Muka surat 24 daripada 25

SYARIKATPEMEGANG PELABURANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 3/2011Tarikh Keluaran: 10 Mac 2011Walaupun syarikat telah tidak tersenarai di Bursa Malaysia mulai 1.8.2010,syarikat masih lagi dianggap IHC tersenarai untuk tahun taksiran 2010 danseksyen 60FA ACP terpakai kepada syarikat untuk tahun taksiran tersebut.Contoh 20:Dang Wangi Bhd, IHC yang menutup akaun pada 31 Disember telahdisenaraikan di Bursa Malaysia pada 1.9.2010.Walaupun syarikat baru tersenarai di Bursa Malaysia pada 1.9.2010, syarikatdianggap sebagai IHC tersenarai untuk tahun taksiran 2010 dan seksyen60FA ACP terpakai kepada syarikat untuk tahun taksiran tersebut.10. Elaun Modal / Elaun Bangunan Industri10.1 Sebagai peraturan am, elaun modal dan elaun bangunan dan industri diberike atas perbelanjaan modal yang layak yang dilakukan oleh seseorangberhubung dengan aset yang digunakan untuk tujuan perniagaan. Sama adapendapatan sewa daripada penyewaan harta tanah dianggap sebagai puncaperniagaan seseorang bagi suatu tahun taksiran atau tidak adalah bergantungkepada keadaan dalam tempoh asas tahun untuk suatu tahun taksiran.Keadaan ini akan menentukan sama ada seseorang layak atau tidak elaunmodal dan elaun bangunan industri bagi pendapatan sewa tersebut.10.2 Di mana pendapatan sewa (daripada perniagaan pemegangan pelaburan)diterima oleh syarikat daripada bangunan yang diberi layanan sebagai puncaperniagaan dan elaun modal dan/atau elaun bangunan industri telah dituntutdan kemudian pendapatan sewa tersebut tidak lagi diberi layanan sebagaipunca perniagaan disebabkan syarikat telah menjadi IHC dalam suatu tahuntaksiran, syarikat tersebut tidak lagi layak menuntut elaun modal berhubungdengan loji dan jenteranya dalam suatu tahun taksiran.10.3 Walau bagaimanapun, menurut perenggan 60 Jadual 3 ACP, syarikattersebut masih layak menuntut elaun bangunan industri ke atas bangunantersebut dengan syarat penyewa menggunakan bangunan tersebut sebagaibangunan industri11. Tarikh kuat kuasaKetetapan ini berkuat kuasa untuk tahun taksiran 2006 dan tahun-tahun taksiranseterusnya.Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri,Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia.Keluaran: A Muka surat 25 daripada 25