le associazioni sportive: l'iva - F.I.G.C. Rimini

LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE 

DILETTANTISTICHE 

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LL’’ATTO L’ATTO ATTO COSTITUTIVO -- - la la la forma forma 

-- - 

ASSOCIAZIONI RICONOSCIUTE 

PROBLEMATICHE PROBLEMATICHE CONNESSE CONNESSE AGLI AGLI ASSETTI ASSETTI STATUTARI 

STATUTARI 

Ai sensi dell’art 14 c.c. devono essere costituite con atto pubblico, ne consegue 

che la forma scritta è essenziale. 

ASSOCIAZIONI NON RICONOSCIUTE 

Il codice civile non prevede uno specifico obbligo di forma. 

La forma scritta non è obbligatoria salvo il il caso in cui vi sia apporto di beni 

immobili in proprietà 

La forma scritta diventa requisito essenziale allorchè si voglia beneficiare delle 

agevolazioni di tipo fiscale che la legge ricollega alla presenza di determinate 

clausole statutarie. 

La forma scritta è altresì indispensabile allorchè l’associazione svolga, oltre 

all’attività istituzionale, anche un’attività commerciale. In questo caso infatti, al 

fine di ottenere l’attribuzione del numero di Partita Iva sarà necessario che 

l’amministrazione dell’associazione. 

finanziaria possa prendere visione dell’atto costitutivo 

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STATUTARI 

LL’’ATTO L’ATTO ATTO COSTITUTIVO –– – elementi elementi essenziali essenziali (disciplina 

(disciplina 

civilistica))-- 

civilistica civilistica)- 

ASSOCIAZIONI RICONOSCIUTE 

Ai sensi dell’art. 16 c.c. l’atto costitutivo e lo statuto devono contenere: 

- la denominazione dell’ente; 

- lo scopo; 

- il il patrimonio; 

-la sede; 

- le norme sull’ordinamento e l’amministrazione. 

ASSOCIAZIONI NON RICONOSCIUTE 

Costituiscono elementi obbligatori: 

- lo scopo; 

- le condizioni per l’ammissione degli associati; 

- le norme sull’ordinamento e l’amministrazione. 

Non costituiscono elementi obbligatori: 

- la denominazione dell’ente; 

- il il patrimonio; 

-la sede; 

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STATUTARI 


(disciplina 



LA DENOMINAZIONE E LA SEDE 

L’indicazione della denominazione e della sede risponde ad un’esigenza di 

evitare un rischio di confusione con associazioni similari. 

IL PATRIMONIO 

Il Patrimonio dell’associazione, ai sensi dell’art. 37 c.c. è costituito dai contributi 

versati dagli associati e dai beni con essi acquistati che insieme danno luogo al 

“fondo comune”. 

LO SCOPO 

Lo scopo deve essere lecito, cioè non contrario alle norme di legge, e non può 

essere di tipo economico. 

LE CONDIZIONI PER L’AMMISSIONE DEGLI ASSOCIATI 

La possibilità di ammettere un nuovo socio non deve essere lasciata all’arbitrio 

degli organi amministrativi ma devono essere previste precise condizioni. 

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(disciplina 



LE CONDIZIONI PER L’AMMISSIONE DEGLI ASSOCIATI 


STATUTARI 

La possibilità di ammettere un nuovo socio non deve essere lasciata all’arbitrio 

degli organi amministrativi ma devono essere previste precise condizioni. 

Il fatto che il il potenziale nuovo associato sia in possesso di tutti i requisiti previsti 

dall’atto costitutivo e dallo statuto non obbliga l’associazione all’ammissione. 

L’accettazione è un atto di autonomia contrattuale non sindacabile dal giudice. 

Il rigetto o l’accoglimento della domanda deve essere motivato. 

LE NORME SULL’ORDINAMENTO INTERNO E L’AMMINISTRAZIONE 

Devono essere sempre presenti all’interno di un’associazione: 

- l’assemblea; 

- gli amministratori. 

L’assemblea è l’organo deliberante. Il funzionamento di detto organo è 

disciplinato dagli accordi degli associati o in mancanza dalle norme che 

disciplinano le persone giuridiche. 

Tutti gli associati hanno diritto di partecipare all’assemblea. 

L’assemblea deve essere convocata almeno una volta l’anno per l’approvazione 

del bilancio. 

La convocazione dell’assemblea spetta all’organo amministrativo. Tale potere 

può essere attribuito al Presidente attraverso apposita previsione statutaria 

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STATUTARI 


(disciplina 



L’assemblea in prima convocazione è regolarmente costituita con la presenza di 

almeno la metà degli associati e delibera con il il voto favorevole della maggioranza 

dei presenti. In seconda convocazione la deliberazione è valida qualunque sia il il 

numero degli intervenuti. 

Nel caso in cui l’oggetto delle deliberazioni attenga a modifiche dello statuto o 

dell’atto costitutivo è richiesta, salvo che lo statuto non preveda diversamente, la 

presenza di almeno i tre quarti degli associati ed il il voto favorevole della maggioranza 

dei presenti. La maggioranza dei tre quarti non può essere derogata qualora 

l’oggetto della delibera attenga lo scioglimento dell’associazione e la devoluzione del 

suo patrimonio. 

L’assemblea non può deliberare sull’amministrazione dell’associazione. 

Al consiglio di amministrazione spetta l’amministrazione dell’associazione. 

La composizione dell’organo amministrativo deve risultare dall’atto costitutivo. 

La prima nomina avviene nell’atto costitutivo mentre le successive vengono 

deliberate dall’assemblea. 

L’amministratore può anche non essere membro dell’associazione. 

Ai sensi dell’art. 38 c.c. con riferimento alle Associazioni non riconosciute delle 

obbligazioni sociali rispondono, oltre all’associazione con il il suo fondo comune, anche 

coloro che hanno agito in nome e per conto dell’associazione: gli amministratori o 

coloro che avevano una procura rilasciata dagli stessi. 

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STATUTARI 

IL IL IL RAPPORTO RAPPORTO ASSOCIATIVO (disciplina (disciplina 

civilistica)) 

civilistica civilistica) 

I RAPPORTI ASSOCIATIVI: DIRITTI E OBBLIGHI DEGLI ASSOCIATI 

Devono essere riconosciuti agli associati tutti i vantaggi previsti a suo favore 

dall’atto costitutivo o impliciti nello scopo dell’associazione. 

Gli associati hanno diritto a che gli organi amministrativi operino nell’ambito dei 

poteri loro riconosciuti; che il il fondo comune sia amministrato secondo canoni di 

buona amministrazione; che l’associazione svolga la propria attività per il il 

perseguimento degli scopi sociali; che gli venga assegnata la quota di sua 

pertinenza sul patrimonio comune all’atto dell’estinzione dell’associazione. 

Costituiscono obblighi dell’associato nei confronti dell’associazione: il il 

versamento dei contributi associativi; l’adempimento delle obbligazioni previste 

dall’atto costitutivo o dallo statuto; il il dovere di non compiere atti contrastanti con lo 

scopo dell’associazione. 

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STATUTARI 

IL IL IL RAPPORTO RAPPORTO ASSOCIATIVO (disciplina (disciplina 

civilistica)) 


I RAPPORTI ASSOCIATIVI: LO SCIOGLIMENTO 

Lo scioglimento del rapporto associativo può verificarsi in relazione alle seguenti cause: 

- recesso (qualora l’associato abbia deciso di far parte di un’associazione per un tempo 

determinato il il recesso non può essere esercitato prima del suddetto termine salvo che 

non sopraggiunga una giusta causa); 

- esclusione per inadempimento; 

- scadenza del termine; 

- verificarsi di determinate condizioni; 

- morte dell’associato, salva contraria pattuizione. 

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STATUTARI 

I I I LIBRI LIBRI E E E LE LE LE SCRITTURE SCRITTURE CONTABILI CONTABILI (disciplina (disciplina 

civilistica)) 


Sono libri e scritture obbligatorie quelli la cui istituzione è prevista espressamente dallo 

statuto. 

In mancanza di una esplicita previsione in tal senso si ritiene opportuna l’istituzione di 

appositi libri con la funzione di documentare le adunanze e le deliberazioni degli organi 

statutariamente previsti. 

Potrebbero quindi essere istituiti: 

- Libro degli associati; 

- Libro delle adunanze e deliberazioni delle assemblee; 

- Libro delle adunanze e deliberazioni del consiglio di amministrazione. 

Il libro Giornale e degli Inventari non costituiscono scritture obbligatorie ma potrebbe 

essere opportuno istituirli al fine di agevolare gli amministratori nell’adempimento 

dell’obbligo di redazione del bilancio. 

La sussistenza di tale obbligo in capo agli amministratori presuppone l’adozione di una 

struttura contabile anche minima orientata a tal fine. 

Le associazioni che oltre alle attività istituzionali esercitano, seppur marginalmente, 

anche un’attività commerciale sono tenute ai sensi del d.lgs 460/97 alla separazione 

delle due contabilità. 

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STATUTARI 

LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE SPORTIVE QUALI QUALI ENTI ENTI NON NON COMMERCIALI 

Sotto il il profilo civilistico sono enti non commerciali quegli enti, associazioni ecc. che 

non svolgono le attività di cui all’art. 2195 c.c. (attività commerciali) 

Ai sensi dell’art. 73 co.1 lett.c T.u.i.r. sono enti non commerciali “gli enti pubblici e 

privati diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per 

oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali”. 

Il successivo comma 4 stabilisce che “l’oggetto esclusivo o principale dell’ente 

residente è determinato in base alla legge, all’atto costitutivo o allo statuto, se esistenti 

in forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata o registrata. Per oggetto 

principale si intende l’attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari 

indicati dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo statuto”. 

Ai sensi del comma 5 dello stesso articolo qualora lo statuto o l’atto costitutivo non 

siano stati redatti nella forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata o 

registrata l’oggetto principale dell’ente è determinato in base all’attività effettivamente 

esercitata 

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STATUTARI 


Possono verificarsi quindi 3 casi: 

1) Associazione esercente un’attività non commerciale (ente non commerciale). 

E’ il il caso delle associazioni sportive i cui proventi sono limitati alle quote 

associative e che non pongono in essere alcuna attività pagamento. 

spettacolistica a 

2) Associazione esercente un’attività commerciale marginale rispetto alle finalità 

istituzionali (ente non commerciale) 

E’ il il caso delle associazioni sportive che prendono parte a campionati con gare a 

pagamento (attività spettacolistica). Se i proventi realizzati con questa gestione 

non sono prevalenti rispetto a quelli realizzati con l’esercizio delle attività 

istituzionali (quote, contributi ecc.) l’ente può essere qualificato come non 

commerciale. 

3) Associazione esercente un’attività commerciale prevalente rispetto alle finalità 

istituzionali (ente commerciale) 

E’ il il caso di quelle associazioni sportive che svolgono un’attività spettacolistica con 

proventi decisamente superiori rispetto a quelli derivanti dall’esercizio delle attività 

istituzionali. 

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STATUTARI 


PERDITA DELLA QUALIFICA DI ENTE NON COMMERCIALE 

Ai sensi del comma 11 dell’art. 90 legge 289 del 2002 le associazioni sportive 

dilettantistiche non perdono la qualifica di enti non commerciali ancorchè non rispettino 

i limiti ed i parametri indicati dai commi 1 e 2 dell’art. 149 del T.u.i.r.. 

Ne consegue che non assume rilevanza ai fini della perdita della qualifica di ente non 

commerciale la prevalenza delle entrate commerciali rispetto a quelle istituzionali. 

La disposizione in oggetto è volta a consentire una maggiore opportunità di raccolta di 

risorse di fonte commerciale (come sono quelle derivanti dai contratti di 

sponsorizzazione) per le associazioni sportive, senza incappare nel rischio di perdere la 

qualifica fiscale di non commercialità e quindi conservando il il trattamento agevolato. 

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STATUTARI 


REGIME FISCALE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE: 

Ai sensi dell’art. 73, comma 1, lett. c T.u.i.r. gli Enti non commerciali sono soggetti 

passivi IRES. 

Il reddito complessivo, ai sensi dell’art. 143 T.u.i.r. è dato dalla somma dei seguenti 

redditi: 

-fondiari; 

-di capitale; 

-d’impresa; 

-diversi. 

ovunque essi siano prodotti e quale ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti 

dall’imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o ad imposta 

sostitutiva. 

Per quanto riguarda la determinazione dei vari tipi di redditi occorre fare riferimento alle 

regole di ciascuna categoria. 

Gli enti associativi in quanto svolgano accanto all’attività istituzionale anche un’attività di 

tipo commerciale seppur marginale possono realizzare sia proventi relativi all’attività 

istituzionale che proventi relativi all’attività commerciale. Questi ultimi concorrono alla 

formazione del reddito d’impresa realizzato dall’associazione rilevante fiscalmente e, 

quindi, soggetto a tassazione. 

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STATUTARI 


L’ART. 148 T.U.I.R. 

L’art. 148 T.u.i.r. reca la disciplina degli enti non commerciali di tipo associativo. 

Ai sensi del primo comma di detto articolo “le somme versate dagli associati o 

partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il il reddito 

complessivo”. 

Il versamento delle quote associative poiché privo di qualunque relazione con una 

controprestazione da parte dell’associazione ma finalizzato esclusivamente a dotare la 

stessa delle risorse necessarie per il il perseguimento dell’oggetto sociale non concorre 

alla formazione del reddito complessivo dell’associazione. Per lo stesso motivo, e cioè 

poiché detto versamento non avviene in relazione ad una cessione di beni o 

prestazione di servizi, le quote associative non sono soggette ad IVA. 

Non rientrano invece nell’ambito dei proventi relativi all’attività istituzionale e quindi 

concorrono a formare il il reddito imponibile le quote supplementari determinate in 

relazione alle maggiori o diverse prestazioni alle quali i soci hanno diritto (art. 148 co. 

2 T.u.i.r.). In questo caso la causale del versamento può essere rinvenuta in una 

controprestazione dell’associazione che determina sia l’applicazione dell’Iva che delle 

imposte sui redditi 

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STATUTARI 


CONTRIBUTI 

I contributi da enti pubblici possono essere compresi tra i proventi non commerciali 

solo qualora vengano corrisposti per il il perseguimento delle finalità istituzionali. E’ 

necessario pertanto che dalla documentazione esistente risulti specificamente che 

l’erogazione è avvenuta per la realizzazione delle finalità istituzionali. In questo caso l’ente 

erogante non dovrà operare la ritenuta del 4%. 

I contributi ricevuti per la manutenzione del campo di giuoco da parte di un’associazione 

calcistica che organizza incontri di calcio a pagamento, e che quindi svolge un’attività di 

natura commerciale, hanno la natura di proventi commerciali e come tali saranno 

assoggettati sia ad Iva che alle imposte sui redditi. 

I contributi erogati da terzi (siano essi persone fisiche o persone giuridiche) non 

concorrono a formare il il reddito imponibile purchè siano utilizzati esclusivamente per 

l’attività istituzionale. 

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STATUTARI 


PROVENTI PER ATTIVITA’ OCCASIONALI 

L’art. 143 T.u.i.r. stabilisce che “non concorrono in ogni caso alla formazione del 

reddito degli enti non commerciali”: 

1) I fondi pervenuti con: 

raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di 

modico valore o di servizi ai sovventori in concomitanza di: 

-celebrazioni; 

- ricorrenze; 

- campagne di sensibilizzazione. 

2) Contributi corrisposti da amministrazioni pubbliche per lo svolgimento di attività 

aventi finalità sociali esercitate in conformità alle finalità istituzionali 

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STATUTARI 


PROVENTI PER ATTIVITA’ NON RIENTRANTI NELL’ART. 2195 C.C. 

L’art. 143 comma 1 secondo periodo T.u.i.r. stabilisce che per gli enti non commerciali 

“non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 

2195 c.c. rese in conformità delle finalità istituzionali dell’ente senza specifica 

organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta 

imputazione. 

Un esempio può essere rappresentato dalla gestione di una scuola calcio: sarà 

necessario verificare che le lezioni siano tenute da istruttori non legati all’associazione 

da rapporti di collaborazione o di lavoro subordinato,e che i corrispettivi percepiti non 

superino i costi diretti sostenuti per la prestazione stessa. 

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STATUTARI 


PROVENTI PER ATTIVITA’ SVOLTE NEI CONFRONTI DEI SOCI E DI ALTRE ASSOCIAZIONI 

SPORTIVE 

- Non si considerano commerciali (art.148, comma 1 T.u.i.r.) i proventi realizzati dalle 

associazioni sportive in diretta attuazione delle finalità istituzionali, per le prestazioni poste in 

essere nei confronti dei soci. 

Un’associazione sportiva che organizzi corsi di tennis a pagamento per adulti, esclusivamente 

nei confronti dei propri associati senza ammettere la partecipazione di esterni, può 

considerare i proventi così realizzati esclusi dal reddito dell’attività commerciale 

eventualmente esercitata. 

La non tassabilità, in presenza di una specifica organizzazione e di corrispettivi che eccedano 

i costi di diretta imputazione è subordinata al possesso da parte dell’utente dello status di 

associato effettivo. 

In mancanza di una specifica organizzazione e con corrispettivi che non eccedano i costi di 

diretta imputazione, i proventi realizzati in conformità con le finalità istituzionali dell’ente sono 

da considerarsi in ogni caso non commerciali. 

- Non si considerano commerciali (art. 148, comma 3 T.u.i.r.) le attività svolte in diretta 

attuazione degli scopi istituzionali, verso il il pagamento di corrispettivi specifici, nei confronti 

degli associati di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, statuto 

o regolamento fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei tesserati dalle 

rispettive organizzazioni nazionali. 

- Non si considerano commerciali le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute 

prevalentemente agli associati. 

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STATUTARI 


PROVENTI COMMERCIALI 

Il comma 4 dell’art. 148 T.u.i.r. introduce una presunzione di commercialità per le 

seguenti prestazioni ancorchè le stesse siano rese da un ente di tipo associativo nei 

confronti dei propri associati: 

1) Cessione di beni nuovi prodotti per la vendita; 

2) Somministrazione di pasti; 

3) Erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore; 

4) Prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito; 

5) Prestazioni di servizi portuali e aeroportuali; 

6) Gestione di spacci aziendali e di mense; 

7) Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; 

8) Gestione di fiere ed esposizioni di carattere commerciale; 

9) Pubblicità commerciale; 

10) Telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari. 

Un’associazione sportiva, se organizza un servizio di trasporti nei confronti dei propri 

associati deve applicare l’Iva e calcolare le imposte sui redditi. 

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STATUTARI 


PROVENTI COMMERCIALI TIPICI PER LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE 

Si elencano a titolo meramente esemplificativo alcuni dei proventi di natura 

commerciale che caratterizzano i bilanci delle associazioni sportive: 

1) Proventi da gare; 

2) Proventi pubblicitari; 

3) Proventi da sponsorizzazioni; 

4) Proventi da somministrazione di alimenti e bevande; 

5) Affitti a terzi di attrezzature sportive; 

6) Affitti a terzi di impianti e bar; 

7) Proventi per la cessione di diritti radio/tv 

8) Premi per l’addestramento e la formazione tecnica degli atleti (non tassabili per le 

associazioni che adottano il il regime della 398/91) 

9) Plusvalenze derivanti dalla cessione dei diritti alle prestazioni sportive degli atleti; 

10) Sopravvenienze attive ( contributi in c/esercizio e liberalità di terzi per l’esercizio 

di attività commerciali e non per la realizzazione di finalità istituzionali) 

11) Attività didattiche, 

12) Cessione di prodotti nuovi per la vendita; 

13) Prestazioni alberghiere, di alloggio di trasporto. 

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STATUTARI 


AGEVOLAZIONI FISCALI E CLAUSOLE STATUTARIE 

Le associazioni sportive che intendono fruire della speciale disciplina fiscale prevista in 

loro favore (tanto di quella prevista per gli enti non commerciali in generale quanto di 

quella prevista per le associazioni sportive in particolare) devono adottare uno statuto 

conforme alle prescrizioni contenute nei commi 17 e 18 dell’art. 90 della legge 289 

del 27 dicembre 2002. 

Ai sensi del comma 18 del succitato art. 90 le associazioni sportive devono 

costituirsi con atto scritto. 

All’interno di tale atto deve essere indicata la sede legale. 

Nello statuto devono essere previsti: 

1) La denominazione; 

2) L’oggetto sociale con riferimento all’organizzazione di attività sportive 

dilettantistiche, compresa l’attività didattica; 

3) l’attribuzione della rappresentanza legale dell’associazione; 

4) l’assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi dell’attività non possono in 

nessun caso, essere divisi fra gli associati, anche in forme indirette; 

5) Le norme sull’ordinamento interno ispirato a principi di democrazia ed 

uguaglianza dei diritti di tutti gli associati, con la previsione dell’elettività delle 

cariche sociali; 

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STATUTARI 


AGEVOLAZIONI FISCALI E CLAUSOLE STATUTARIE 

6) L ’obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di 

approvazione degli stessi da parte degli organi statutari; 

7) Le modalità di scioglimento dell’associazione; 

8) L’obbligo di devoluzione a fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle 

associazioni. 

IL RAPPORTO TRA ART. 148 CO. 8 T.U.I.R. E ART. 90 CO. 18 LEGGE 289/02 

Entrambi gli articoli prevedono la necessità di inserire negli statuti delle associazioni 

una serie di clausole. Alcune di esse sono sostanzialmente coincidenti, altre, invece, 

sono parzialmente diverse. 

Le clausole previste dall’art. 148 co. 8 T.u.i.r. si riferiscono a tutte le Associazioni 

(non solo a quelle sportive) e la loro presenza negli statuti delle associazioni costituisce 

condizione essenziale per fruire dell’agevolazione connessa alla “decommercializzazione” 

delle le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, verso il il pagamento di 

corrispettivi specifici, nei confronti degli associati di altre associazioni che svolgono la 

medesima attività e che per legge, statuto o regolamento fanno parte di un’unica 

organizzazione locale o nazionale, dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali. 

L’associazione sportiva non in possesso dei requisiti previsti dall’art. 90 della Legge 

289/02, pur mantenendo la natura di ente associativo, non potrà fruire delle agevolazioni 

fiscali previste per gli enti di tipo sportivo (qualificazione riconosciuta solo in presenza 

delle clausole di cui al citato art. 90). 

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STATUTARI 


Ne consegue che tutte le volte in cui vi è coincidenza tra le clausole indicate dall’art. 

148 co. 8 T.u.i.r. e quelle contenute nel comma 18 dell’art. 90, la mancata osservanza 

delle stesse determinerà l’impossibilità di beneficiare: 

- Della disposizione che prevede la natura non commerciale dei proventi realizzati con 

prestazioni rese nei confronti degli associati; 

- Delle agevolazioni fiscali previste per il il settore dilettantistico. 

Diversamente, ove le clausole non siano del tutto equivalenti, sarà necessario verificare 

in via preliminare quali di esse siano state osservate dall’ente. Sarà possibile che l’ente, 

pur non conservando la natura di associazione sportiva (in quanto per es. non abbia 

fatto sue le clausole di cui all’art. 90), possa beneficiare della detassazione dei proventi 

commerciali di cui all’art. 148 co. 3 T.u.i.r. in quanto ha recepito le clausole di cui al 

comma 8 dello stesso articolo. 

A titolo meramente esemplificativo costituiscono disposizioni la cui applicazione è rivolta 

solo in favore delle associazioni sportive dilettantistiche: 

- La disciplina dei criteri di tassazione dei compensi corrisposti agli sportivi dilettanti di 

cui all’art. 25 legge 133/99; 

- L’esclusione da tassazione Ires dei proventi realizzati nello svolgimento di attività 

commerciali connesse agli scopi istituzionali percepiti limitatamente ed in occasione di 

non più di due eventi l’anno e per un importo annui non superiore ad € 51.645,69. 

- Il regime di cui all’art. 398/91. 

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STATUTARI 


IL DIVIETO DI DISTRIBUZIONE, ANCHE INDIRETTA, DI UTILI 

Detta disposizione è contenuta sia nel comma 8 dell’art. 148 T.u.i.r. sia nel comma 18 

dell’art. 90 della legge 289/02. 

Sono considerate in ogni caso distribuzione indiretta di utili o di avanzi di gestione: 

- Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte a soci, associati, ai componenti gli 

organi amministrativi e di controllo, a coloro che a qualsiasi titolo operino per 

l’organizzazione o ne facciano parte, ai soggetti che effettuano erogazioni liberali a 

favore dell’organizzazione, ai loro parenti entro il il terzo grado, nonché alle società da 

questi direttamente o indirettamente controllate o collegate, effettuate a condizioni più 

favorevoli in ragione della loro qualità. 

- l’acquisto di beni o servizi per corrispettivi che senza valide ragioni economiche, siano 

superiori al loro valore nominale; 

- La corresponsione ai componenti gli organi amministrativi e di controllo di emolumenti 

individuali annui superiori al compenso massimo previsto dal 

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STATUTARI 


IL DIVIETO DI DISTRIBUZIONE, ANCHE INDIRETTA, DI UTILI 

Detta disposizione è contenuta sia nel comma 8 dell’art. 148 T.u.i.r. sia nel comma 18 

dell’art. 90 della legge 289/02. 

Sono considerate in ogni caso distribuzione indiretta di utili o di avanzi di gestione: 

- Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte a soci, associati, ai componenti gli 

organi amministrativi e di controllo, a coloro che a qualsiasi titolo operino per 

l’organizzazione o ne facciano parte, ai soggetti che effettuano erogazioni liberali a 

favore dell’organizzazione, ai loro parenti entro il il terzo grado, nonché alle società da 

questi direttamente o indirettamente controllate o collegate, effettuate a condizioni più 

favorevoli in ragione della loro qualità. 

- l’acquisto di beni o servizi per corrispettivi che senza valide ragioni economiche, siano 

superiori al loro valore nominale; 

- La corresponsione ai componenti gli organi amministrativi e di controllo di emolumenti 

individuali annui superiori al compenso massimo previsto dal D.p.r. 645/94, e dal D.L. 

239/95 per il il presidente del collegio sindacale delle società per azioni. 

- La corresponsione a soggetti diversi dalle banche e dagli intermediari finanziari 

autorizzati, di interessi passivi, in dipendenza di prestiti di ogni specie superiori di 4 

punti al T.U.S. 

- La corresponsione ai lavoratori dipendenti di salari o stipendi superiori del 20% 

rispetto a quelli previsti dai contratti collettivi di lavoro per le medesime qualifiche. 

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STATUTARI 


I PRINCIPI DI DEMOCRAZIA E UGUAGLIANZA 

Il principio di di democrazia può essere inteso quale criterio che rende necessaria una 

struttura organizzativa basata su: 

- l’eleggibilità libera degli organi amministrativi; 

- il il principio del voto singolo di cui all’art. 2538 c.c.; 

- la sovranità dell’assemblea degli associati; 

- i criteri di loro ammissione ed esclusione. 

OBBLIGO DI REDIGERE ED APPROVARE ANNUALMENTE UN RENDICONTO ECONOMICO E 

FINANZIARIO 

Il rendiconto annuale, redatto secondo le modalità stabilite dallo stesso ente nello 

statuto, deve riassumere le vicende economiche e finanziarie dell’ente in modo da 

costituire uno strumento di trasparenza e controllo dell’intera gestione economica e 

finanziaria dell’ente. 

Deve trattarsi di documento che evidenzia sia l’attività istituzionale che quella 

commerciale. 

La Circolare Ministeriale n. 124/1998 ha chiarito che la redazione del bilancio d’esercizio 

soddisfa tale obbligo. 

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STATUTARI 


OBBLIGO DI DEVOLVERE IL PATRIMONIO DELL’ENTE 

L’obbligo di devoluzione a fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento per 

qualunque causa dell’associazione, risponde ad una duplice finalità: 

da un lato impedire che attraverso la liquidazione del patrimonio dell’ente si realizzi una 

distribuzione indiretta di utili; 

- dall’altro, attraverso la previsione della devoluzione del patrimonio a fini sportivi, di 

perseguire lo scopo mutualistico di sviluppo del movimento sportivo che in generale 

deve essere una delle finalità delle associazioni sportive. 

IL CONI QUALE ENTE CERTIFICATORE DELL’EFFETTIVITA’ DELL’ATTIVITA’ SPORTIVA 

Il nuovo comma 18 dell’art. 90 non prevede più la necessità di inserire negli statuti 

l’obbligo, a carico delle società, di conformarsi alle norme e alle direttive del C.O.N.I., 

nonché agli statuti e ai regolamenti delle Federazioni sportive nazionali. 

Ciò ha determinato la necessità per il il legislatore di operare un ulteriore intervento al 

fine di impedire che potessero usufruire delle agevolazioni fiscali anche i sodalizi sportivi 

non riconducibili sotto il il controllo diretto del C.O.N.I. 

E’ stato quindi approvato l’art. 7 del D.L. n. 136 del 28.05.04 con il il quale si è stabilito 

che “il C.O.N.I. è l’unico organismo certificatore dell’effettività dell’attività sportiva svolta 

dalle società e dalle associazioni sportive dilettantistiche” e che le agevolazioni fiscali 

previste dall’art. 90 legge 289/2002 si applicano solo laddove le società e associazioni 

sportive siano in possesso del riconoscimento sportivo rilasciato dal C.O.N.I.. 

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STATUTARI 


PROCEDIMENTO DI RICONOSCIMENTO AI FINI SPORTIVI 

Il C.O.N.I. con deliberazione n. 1228 dell’11 novembre 2004 ha dato vita al Registro 

Nazionale delle associazioni e società sportive dilettantistiche. 

Possono essere iscritte a tale registro le associazioni e le società sportive dilettantistiche 

che svolgono attività sportiva dilettantistica, compresa l’attività didattica, in possesso dei 

requisiti richiesti dall’art. 90 della legge 289/2002 e successive modificazioni. 

Il possesso dei predetti requisiti è certificato da una dichiarazione che il il legale 

rappresentante presenta al Comitato Provinciale C.O.N.I. di riferimento. Il C.O.N.I. 

procederà successivamente, attraverso una verifica a campione a controllare la veridicità 

della dichiarazione a proposito della sussistenza di tutti i requisiti. 

Spetta quindi al C.O.N.I. provvedere alla trasmissione all’Agenzia delle Entrate dell’elenco 

delle associazioni e società sportive dilettantistiche che abbiano conseguito il il predetto 

riconoscimento. 

Le agevolazioni la cui fruizione è subordinata a predetto riconoscimento sono le seguenti: 

1) Applicazione del regime forfetario di cui alla legge 398 del 1991; 

2) Esenzione fino ad € 7.500 per i compensi corrisposti nell’esercizio diretto dell’attività 

sportiva dilettantistica; 

3) Imposta di registro in misura fissa per atti costitutivi e di trasformazione delle società 

ed associazioni sportive dilettantistiche; 

4) Esenzione dalla tassa sulle concessioni governative per tutti gli atti e i provvedimenti 

concernenti le società e associazioni sportive dilettantistiche; 

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STATUTARI 


5) Qualifica quali spese di pubblicità per corrispettivi in denaro o in natura fino 

all’importo di € 200.000 erogati a favore di associazioni sportive dilettantistiche; 

6) Detraibilità per le erogazioni liberali in denaro per un importo complessivo in ciascun 

periodo d’imposta non superiore a € 1.500 in favore delle società e associazioni sportive 

dilettantistiche; 

7) Esenzione da Irap per i compensi corrisposti nell’esercizio dell’attività sportiva 

dilettantistica; 

8) Inapplicabilità alle società e associazioni sportive dilettantistiche delle disposizioni 

riguardanti la perdita della qualifica di ente non commerciale prevista dall’art. 149 del 

T.u.i.r.; 

9) Fondo di garanzia per il il beneficio della garanzia sussidiaria a quella ipotecaria per i 

mutui relativi alla costruzione, all’ampliamento, all’attrezzatura, al miglioramento o 

all’acquisto di impianti sportivi, ivi compresa l’acquisizione delle relative aree da parte di 

società o associazioni sportive dilettantistiche con personalità giuridica. 

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LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: L’’IVA LL’IVA 

IVA 

IL PRESUPPOSTO DELL’IMPOSTA 

LE LE ASSOCIAZIONI ASSOCIAZIONI SPORTIVE SPORTIVE E E L’’IVA L IVA 

Gli “enti commerciali”, comprendendo tra essi le società sportive professionistiche e 

quelle dilettantistiche organizzate sotto forma di società di capitali e non rientranti nei 

limiti fissati dalla legge 398/91, e gli “enti non commerciali”, includendo tra essi le 

associazioni sportive dilettantistiche, a partire dal 1° gennaio 2000 sono soggetti 

all’imposta sul valore aggiunto secondo il il cosiddetto “metodo ordinario” stabilito dal 

D.P.R. 29 settembre 1972, n. 633. 

L’imposta sul valore aggiunto, ex art. 1 del citato D.P.R. n. 633/72, si applica alle 

cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato 

nell’esercizio di imprese o o di arti e e professioni e e sulle importazioni da chiunque 

effettuate. 

I requisiti fondamentali dell’imposta sono: 

-- Requisito oggettivo, riferito alle cessioni di beni o prestazioni di servizi (artt. 2 e 3); 

-- Requisito soggettivo, riferito all’esercizio di impresa o di arti e professioni (artt. 4 e 5); 

-- Requisito territoriale, fissato dall’articolo 7. 

L’IVA viene addebitata al cliente tramite l’emissione di apposita fattura portante la 

descrizione dell’operazione effettuata e viene calcolata sulla base dell’aliquota 

applicabile per legge a tale operazione. 

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IVA 


L’aliquota ordinaria IVA è oggi fissata in misura pari al 20% dell’imponibile. 

Le operazioni ai fini IVA si distinguono in: 

Operazioni imponibili (artt. 2 e 3) 

Operazioni non imponibili (art. 8 – 8 bis e 9) 

Operazioni esenti (art. 10) 

Operazioni imponibili: sono le operazioni tipiche dell’imprenditore commerciale, 

come la vendita di beni e servizi, sono soggette ad IVA con l’aliquota vigente (4%, 

10%, 20%) e devono essere fatturate, registrate,ecc. 

Tali operazioni consentono il il recupero dell’IVA pagata sugli acquisti. 

Operazioni non imponibili: sono le operazioni disciplinate dagli artt. 8, 8 bis e 9, che, 

pur mancando del requisito della territorialità, devono comunque essere formalizzate 

(fatturate, registrate). 

Tali operazioni sono connesse ai servizi con l’estero, come ad esempio le prestazioni di 

servizi relative ai viaggi extra CEE e consentono la detrazione dell’IVA sugli acquisti, 

anche se su di esse non si applica l’imposta. 

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IVA 


Operazioni esenti: sono le operazioni in regime IVA ( che vanno fatturate, registrate, 

ecc) sulle quali, per espressa disposizione di legge, non si applica l’imposta. 

Tali operazioni limitano la detraibilità dell’IVA sugli acquisti e sono elencate nell’art. 10 

del DPR 633/72; tra le più importanti rientrano le prestazioni mediche, le operazioni 

bancarie e assicurative. 

Operazioni escluse: sono le operazioni per le quali manca almeno uno dei requisiti 

richiesti, o che sono considerate tali per espressa disposizione di legge. 

Le operazioni escluse dal campo IVA non devono sottostare agli adempimenti richiesti 

dalla legge, (fatturazione, registrazione,ecc.) e comportano l’indetraibilità dell’IVA sugli 

acquisti relativi a a tali operazioni. 

Volume d’affari: Per volume d’affari (art. 20, D.P.R. 633/72), si intende l’ammontare 

delle cessioni e prestazioni in regime IVA effettuate, registrate o soggette a 

registrazione con riferimento all’anno solare. 

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IVA 

DETRAZIONE DELL’IMPOSTA 


L’art. 19 del citato D.P.R. n. 633/72 consente ad un operatore, soggetto passivo 

d’imposta, di recuperare l’IVA a lui addebitata in via di rivalsa all’atto dell’acquisizione 

dei beni e dei servizi, garantendo così, in linea di principio, la perfetta neutralità 

dell’imposta. 

La detrazione dell’IVA compete solo se i i beni e e i i servizi acquistati o o importati sono 

impiegati per realizzare operazioni soggette a a imposta o a queste assimilate come le 

esportazioni o i servizi internazionali. 

L’imprenditore commerciale generalmente effettua sia operazioni di vendita (definite 

attive), sia operazioni di acquisto (definite passive), che genereranno rispettivamente 

un’imposta a debito o a credito nei confronti dell’Erario. 

Non tutti i beni e servizi hanno identica detrazione d’imposta, infatti esistono limiti 

oggettivi che determinano una indetraibilità totale o parziale dell’IVA: 

autovetture, autoveicoli, motoveicoli e ciclomotori: la detraibilità è concessa in ragione 

del 40% dell’imposta pagata; 

pedaggi autostradali: la indetraibilità è assoluta; 

spese per albergo, ristorante, bar, alimenti e bevande: la indetraibilità è assoluta; 

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IVA 


omaggi: l’IVA è detraibile solo se gli omaggi sono destinati alla clientela e non ai 

dipendenti; 

spese di rappresentanza: la indetraibilità è assoluta, fatta eccezione per i beni di costo 

unitario inferiore ad euro 25,82; 

spese di trasporto di persone (biglietti aerei, marittimi, ferroviari): la indetraibilità è 

assoluta; 

telefoni cellulari: l’imposta è detraibile nella misura del 50%. 

FATTURAZIONE DELLE OPERAZIONI 

Al momento della effettuazione di un’operazione rilevante ai fini dell’IVA sorge l’obbligo 

di certificare il il corrispettivo mediante l’emissione della “fattura”. 

Tale documento è funzionale, oltre che alle esigenze di documentazione e controllo, alla 

creazione del titolo che legittima il il cedente, o prestatore, ad esercitare la rivalsa e 

l’acquirente, o committente, ad operare la detrazione dell’imposta addebitata in fattura. 

Si ritiene fattura il il documento che contiene i requisiti previsti nell’articolo 21 ed in 

particolare lo specifico addebito di imposta. 

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IVA 


Tutti i contribuenti hanno l’obbligo di emettere la fattura per ciascuna operazione 

imponibile. 

Tale obbligo ha alcune eccezioni: 

- i commercianti al minuto, obbligati alla certificazione dei corrispettivi; 

- gli agricoltori esonerati; 

-i soggetti che effettuano operazioni esenti e che hanno optato per l’applicazione 

dell’imposta ai sensi dell’art. 36. 

In fattura deve comparire: 

1) la data, che deve essere quella di emissione della fattura; 

2) il il numero, che deve essere progressivo, con cronologia annuale; 

3) la denominazione d'impresa, ovviamente quella registrata nel registro imprese, 

4) l’indicazione del numero di partita IVA (che è il il numero identificativo del contribuente 

ai fini fiscali); 

5) la natura, quantità e la qualità dei beni venduti (cioè il il tipo di bene o servizio); 

6) il il prezzo o corrispettivo relativo all'unità del bene o servizio, venduto o fornito; 

7) la base imponibile della transazione, dalla quale si può determinare il il corrispettivo sia 

in termini unitari che complessivi; 

8) l'aliquota applicata e esplicitamente indicata, per ottenere l'imposta. 

Occorre indicare anche se ci sono delle esclusioni dalla base imponibile, come ad 

esempio abbuoni o sconti, che riducono il il valore della base imponibile e sui quali non 

verrà applicata l'aliquota. 

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IVA 


La fattura è un documento obbligatorio che deve essere emesso al momento della 

effettuazione dell'operazione o nei quindici giorni successivi (la cosiddetta fatturazione 

differita). 

La fatturazione differita riguarda solo i beni mobili e può avvenire quando i beni 

oggetto della transazione sono accompagnati dal documento di trasporto, detto anche 

"ddt". 

Il “ddt” evidenzia la denominazione della società cedente, la quantità, la qualità, il il 

corrispettivo dei beni trasferiti senza indicare l'imposta. 

Vi sono attività, come il il commercio al minuto e la somministrazione di alimenti e 

bevande e prestazioni alberghiere, per le quali il il legislatore fiscale non prevede 

l'emissione della fattura, se non su richiesta del cliente. 

Per queste attività il il corrispettivo è certificato da documenti equiparati alla fattura, quali 

lo scontrino e la ricevuta fiscale. 

In questi casi non c’è l'obbligo di emettere la fattura, ma solo la “possibilità” dietro 

specifica richiesta. 

La fattura, lo scontrino o la ricevuta fiscale dovranno essere emessi al momento del 

pagamento del corrispettivo, in quanto trattasi di prestazione di servizi per le quali 

l’imponibilità scatta al momento del pagamento. 

La fattura deve essere emessa in duplice copia e conservata: 

per dieci anni, ai fini civilistici; 

per il il periodo di accertamento, ai fini fiscalI. 

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IVA 

REGISTRAZIONE DELLE FATTURE DI ACQUISTO E VENDITA 


Le fatture di vendita e di acquisto andranno registrate: 

- sul libro giornale, sul registro IVA acquisti e sul registro IVA vendite, per le imprese in 

regime di contabilità ordinaria; 

- solo sui registri IVA di vendita e di acquisto, per le imprese in regime di contabilità 

semplificata; 

Nel registro IVA vendite vengono registrate le fatture emesse, mentre sul registro IVA 

acquisti le fatture ricevute. 

Il registro delle fatture emesse, o registro IVA vendite, è quel registro che deve essere 

aggiornato entro quindici giorni dalla data di emissione della fattura. 

Nel caso in cui il il soggetto non sia obbligato ad emettere fattura, allora è obbligato alla 

tenuta del registro dei corrispettivi, dove devono essere indicati quotidianamente, e 

comunque entro il il secondo giorno non festivo successivo, gli importi delle operazioni 

imponibili. 

Qualora al soggetto sia stata richiesta l’emissione di fatture, dovrà registrarle nel 

registro dei corrispettivi, in una apposita sezione. 

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IVA 


Il legislatore fiscale prevede che la registrazione delle fatture di acquisto deve avvenire 

prima della liquidazione periodica IVA o della dichiarazione annuale IVA nella quale 

viene esercitato il il diritto alla detrazione. 

Tale diritto può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al 2° anno 

successivo a quello in cui è sorto il il diritto alla detrazione 

Tutti i libri contabili devono ovviamente essere posti in uso all'inizio dell'attività 

d'impresa (è stato soppresso l’obbligo della bollatura). 

LIQUIDAZIONE PERIODICA E VERSAMENTO 

Tutti i soggetti passivi devono determinare mensilmente o trimestralmente la loro 

posizione nei confronti dell’Erario ed adempiere all’obbligo della liquidazione periodica 

IVA: 

- se dai conteggi (cioè dal calcolo della differenza tra l’IVA incassata dai clienti e quella 

pagata ai fornitori) risulta una posizione a debito, essi devono versare tale importo; 

- se invece da tale calcolo risulta una differenza a credito, l’importo va ripreso in 

detrazione nella liquidazione successiva. 

L’eventuale debito IVA del mese di riferimento costituisce l'importo IVA da versare, 

mediante un apposito modello di versamento denominato “F24”, entro il il giorno 16 del 

mese successivo. 

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IVA 


Nel caso in cui la liquidazione periodica generasse un credito IVA, lo stesso verrà 

portato a nuovo nel calcolo della liquidazione IVA del mese successivo. 

In tal caso, nel mese successivo ci saranno tre elementi su cui basare il il calcolo dell'IVA: 

1) un debito IVA relativo alle operazioni svolte nel mese di riferimento; 

2) un credito IVA generato dagli acquisti del mese di riferimento; 

3) un credito che deriva dal mese precedente e che quindi andrà a rettificare la pura 

differenza tra credito e debito IVA del mese di riferimento. 

Il periodo di riferimento è costituito dal “mese solare” per le attività a liquidazione 

mensile e vale in generale per tutti soggetti passivi d'imposta. 

Le imprese di minori dimensioni, ovverosia, quelle società che hanno un volume di affari 

annuo: 

- inferiore a euro 309.874,14, se fanno prestazioni di servizi, 

- inferiore ad euro 516.456,90, se fanno cessione di beni, 

hanno la possibilità di optare per la liquidazione IVA su base trimestrale, ed il il relativo 

termine di versamento dell’imposta a debito, maggiorata di un importo pari all’1% a 

titolo di interesse, è fissato per il il giorno 16 del secondo mese successivo al trimestre 

solare di riferimento. 

Questi soggetti non sono obbligati ai fini fiscali a tenere anche un libro giornale, ma 

sono obbligati a tenere i registri IVA, congiuntamente al registro cespiti ammortizzabili. 

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IVA 

CONTABILITÀ SEPARATA PER LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE 


Nel caso di associazione sportiva che svolga anche attività commerciale, è ammessa in 

detrazione solo l’IVA relativa agli acquisti effettuati nell’esercizio dell’attività 

commerciale a condizione che: 

1) la contabilità dell’attività commerciale sia tenuta separatamente da quella dell’attività 

principale istituzionale; 

2) la contabilità obbligatoria per legge sia tenuta anche per l’attività istituzionale. 

Ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, pertanto, l’associazione sportiva dovrà tenere i 

seguenti registri IVA: 

registro delle vendite e registro degli acquisti per l’attività commerciale; 

registro delle vendite e registro degli acquisti per l’attività istituzionale. 

L’imposta IVA relativa agli acquisti legati all’attività commerciale sarà in tal caso 

interamente deducibile, se gli stessi sono utilizzati per realizzare operazioni imponibili 

(art. 19, 2° c., D.P.R. n. 633/72). 

L’imposta IVA sugli acquisti relativi all’attività istituzionale, invece, sarà completamente 

indetraibile. 

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IVA 


L’art. 19, al quarto comma, prevede che l’IVA relativa a beni e servizi promiscui sia 

ammessa in detrazione per la quota imputabile alle operazioni imponibili, secondo criteri 

oggettivi e coerenti con la natura degli stessi. 

La legge non fornisce ulteriori elementi specificativi di tale ripartizione. 

Tuttavia, alcuni chiarimenti forniti dall’Amministrazione Finanziaria hanno indicato criteri 

specifici da utilizzare a seconda dei vari casi di “uso promiscuo di beni e servizi”, per 

esempio: 

- la superficie dei locali, per determinati tipi di costi legati alle utenze; 

-il rapporto tra volume di affari dell’attività commerciale e quello complessivo 

dell’associazione al momento della registrazione della fattura di acquisto, qualora non 

esista un criterio oggettivo di valutazione. 

L’IVA PER LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE 

Le associazioni sportive dilettantistiche sono soggette ad imposta sul valore aggiunto in 

riferimento alle operazioni aventi natura commerciale. 

Occorre pertanto distinguere: 

- Le associazioni che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività 

commerciali: per tali soggetti le cessioni di beni e le prestazioni di servizi si considerano 

in ogni caso effettuate nell’esercizio d’impresa e quindi sempre assoggettate ad iva. 

- Le associazioni che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività 

commerciali: per tali soggetti solo le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate 

nell’esercizio di attività commerciali sono assoggettate ad iva. 

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IVA 


Non si considerano effettuate nell’esercizio di attività commerciali, e pertanto sono escluse 

dal campo di applicazione dell’Iva, le cessioni e prestazioni poste in essere da associazioni 

sportive dilettantistiche in conformità alle finalità istituzionali effettuate verso il il pagamento 

di corrispettivi specifici nei confronti degli associati, di associazioni che svolgono la 

medesima attività e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di un’unica 

organizzazione locale o nazionale e dei rispettivi soci, associati o partecipanti, e dei 

tesserati delle rispettive organizzazioni nazionali. 

Sono escluse da iva e da ogni altro tributo le raccolte pubbliche occasionali di fondi 

effettuate da qualsiasi ente non commerciale in concomitanza con celebrazioni, ricorrenze 

o campagne di sensibilizzazione. 

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IVA 

ATTIVITA’ COMUNQUE IMPONIBILI 


Sono in ogni caso considerate imponibili le seguenti attività: 

1. Cessione di beni nuovi prodotti per la vendita; 

2. Somministrazione di pasti (la gestione di bar è comunque considerata attività 

commerciale); 

3. Erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore; 

4. Prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito; 

5. Prestazioni di servizi portuali e aeroportuali; 

6. Gestione di spacci aziendali e di mense; 

7. Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; 

8. Gestione di fiere ed esposizioni di carattere commerciale; 

9. Pubblicità commerciale; 

10. Telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari. 

Ai sensi dell’art. 3 co. 2 del d.p.r. 633/72 le cessioni di contratto poste in essere quando un 

atleta passa da un’associazione ad un’altra rappresentano prestazioni di servizi 

rilevanti agli effetti iva e sono operazioni imponibili soggette all’aliquota ordinaria iva 

del 20%. 

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IVA 

GLI SPETTACOLI SPORTIVI. IL REGIME IVA EX ART. 18 D.LGS N.60/99 


A seguito dell’abolizione dell’imposta sugli spettacoli, attuata con d.lgs n. 60/99 le attività 

spettacolistiche sono soggette alla sola imposta sul valore aggiunto con una disciplina 

peculiare per quanto riguarda : il il momento impositivo e le modalità di certificazione. 

La disciplina particolare per le attività spettacolistiche è contenuta nell’art. 74-quater del 

d.p.r. 633/72. 

MOMENTO IMPOSITIVO: 

Le attività spettacolistiche si considerano effettuate nel momento in cui ha inizio l’esecuzione 

delle manifestazioni, ancorchè il il corrispettivo sia stato percepito precedentemente, ad 

eccezione delle operazioni eseguite in abbonamento, per le quali il il momento impositivo 

coincide con il il pagamento del corrispettivo. 

OBBLIGHI DI CERTIFICAZIONE: 

In conseguenza dell’obbligatorietà del regime Iva ordinario si prevede che gli obblighi di 

certificazione dei corrispettivi siano assolti mediante il il rilascio di un titolo di accesso emesso 

mediante apparecchi, misuratori fiscali, ovvero mediante biglietterie automatizzate. 

Lo spettatore dovrà conservare il il titolo d’accesso per tutto il il tempo in cui si trattiene nel 

luogo in cui si svolge la manifestazione sportiva. Inoltre dal biglietto devono risultare: 

natura dell’attività spettacolistica; la data e l’ora dell’evento; la tipologia; il il prezzo ed ogni 

altro elemento identificativo delle attività di spettacolo e di quelle ad esso accessorie. 

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IVA 


PRESTAZIONI ACCESSORIE 

Le operazioni accessorie alle prestazioni relative alle attività di spettacolo sono assoggettate 

all’aliquota propria della prestazione spettacolistica principale. Allo scopo di individuare le 

operazioni accessorie va verificato il il nesso di dipendenza funzionale con la prestazione 

principale, tenuto conto anche del valore comparativo delle varie prestazioni. 

Sono accessorie solo le operazioni poste in essere dal medesimo soggetto in necessaria 

connessione con l’operazione principale alla quale, quindi, accedono e che hanno, di norma, 

la funzione di integrare, completare o rendere possibile la detta prestazione o cessione 

principale. 

Alla luce di una serie di Risoluzioni ministeriali non possono essere considerate operazioni 

accessorie alla prestazione di spettacolo il il servizio di guardaroba, la vendita di cuscini e del 

programma dello spettacolo non costituendo tali operazioni la necessaria integrazione e 

l’essenziale completamento della prestazione di spettacolo. 

I diritti di prevendita costituiscono parte integrante del corrispettivo previsto per assistere allo 

spettacolo. 

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IVA 

BIGLIETTI OMAGGIO, LE TESSERE, GLI INGRESSI DI FAVORE 


Ai sensi dell’art. 19 del d.lgs 60/99 non costituiscono prestazioni di servizi ai fini iva le 

prestazioni relative agli spettacoli quando sono rese ai possessori di titoli di accesso rilasciati 

per l’ingresso gratuito, indipendentemente dal valore unitario delle stesse. 

L’esclusione da iva riguarda i biglietti omaggio le tessere e gli ingressi di favore rilasciati: 

- dagli organizzatori di spettacoli, nel limite massimo del 5% dei posti del settore, 

secondo la capienza del locale o del complesso sportivo ufficialmente riconosciuta dalle 

competenti autorità; 

- dal C.O.N.I. e federazioni sportive che di esso fanno parte; 

- dall’U.N.I.R.E.; 

- dall’A.C.I. e da altri enti associazioni a carattere nazionale. 

Ai sensi dell’art. 6 comma 11 Legge n. 133/99 è previsto che per gli ingressi relativi a 

spettacoli sportivi con prezzo fino ad Euro 12,91 netti, l’aliquota Iva è fissata nella misura del 

10%. Per quelli di importo superiore invece l’aliquota è fissata al 20%. 

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LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: LE LE LE IMPOSTE IMPOSTE DIRETTE DIRETTE 

LE LE ASSOCIAZIONI ASSOCIAZIONI SPORTIVE SPORTIVE E E LE LE IMPOSTE IMPOSTE DIRETTE DIRETTE 

L’IRES 

L’imposta sul reddito delle società è un’imposta personale e proporzionale la cui aliquota, pari 

oggi al 33% (con la finanziaria 2008 passa al 27.5%), colpisce tutti i redditi prodotti dalle 

società e dagli altri soggetti assimilati, così come individuati dall’art. 73 del D.P.R. 22 

dicembre 1986, n. 917 (TUIR). 

I soggetti che svolgono attività sportive rientrano di fatto nelle due macro categorie 

individuabili sotto la denominazione di: 

-- enti commerciali (comprendendo tra essi le società sportive professionistiche e quelle 

dilettantistiche organizzate sotto forma di società di capitali e non rientranti nei limiti 

fissati dalla legge 398/91); 

-- oppure, enti non commerciali (includendo tra essi le associazioni sportive 

dilettantistiche). 

Le società sportive professionistiche e e quelle dilettantistiche organizzate sotto forma di 

società di capitali e e non rientranti nei limiti fissati dalla legge 398/91, pertanto, ai sensi e per 

gli effetti dell’art. 81 del TUIR, determinano il il loro reddito imponibile ai fini IRES quale 

reddito d’impresa, utilizzando, come base per il il calcolo dell’imposta dovuta, le risultanze 

emergenti dal conto economico alla data di chiusura dell’esercizio, opportunamente rettificate 

in aumento e/o diminuzione, nel rispetto delle norme fiscali sopraccitate. 

Le associazioni sportive dilettantistiche, invece, non avendo fini di lucro, determinano il il loro 

eventuale reddito imponibile ai fini IRES ai sensi e per gli effetti degli articoli 143 e seguenti 

del TUIR, fatta salva la possibilità di applicazione di leggi agevolative. 

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L’IRAP 

E’ disciplinata dal D. Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, e prevede un’apposita tassazione 

aggiuntiva sui redditi prodotti sia da “enti commerciali”, sia da “enti non commerciali”. 

La base imponibile di tali redditi, colpita con una aliquota IRAP pari al 4,25% (a partire dal 

2008 3,9%), per gli enti commerciali viene determinata sottraendo al valore della produzione 

solo alcuni costi ad essa inerenti, in particolare non sono deducibili: 

i costi del personale (eccezion fatta per l’assicurazione INAIL, il il costo del personale assunto 

in contratto di formazione ed il il costo relativo agli apprendisti, che sono regolarmente 

deducibili); 

i compensi spettanti ai collaboratori coordinati e continuativi; 

i compensi per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente; 

gli oneri finanziari. 

Per gli enti non commerciali occorre fare una precisa distinzione tra: 

- quelli con attività esclusivamente istituzionale, per i quali la base di riferimento IRAP è 

rappresentata dall’insieme delle retribuzioni ai dipendenti e dei compensi erogati per 

collaborazioni coordinate e continuative e occasionali (c.d. “metodo retributivo”); 

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- quelli con attività istituzionale e commerciale senza opzione per regimi forfetari di 

determinazione del reddito d’impresa, per i quali si applica il il c.d. “metodo misto”, 

calcolando separatamente l’imponibile relativo all’attività istituzionale (metodo 

retributivo) e quello relativo all’attività commerciale, secondo il il metodo ordinario delle 

imprese; 

- quelli con attività istituzionale e commerciale con opzione per regimi forfetari di 

determinazione del reddito d’impresa, per i quali si utilizzano le stese percentuali 

forfetarie per la determinazione dell’imponibile ai fini dell’IRES, aumentato del costo del 

personale dipendente, dei compensi spettanti per le collaborazioni coordinate e 

continuative e per collaborazioni occasionali, delle indennità e dei rimborsi di cui all’art. 

67 del TUIR e degli interessi passivi. 

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IL IL REGIME REGIME DELLA DELLA LEGGE LEGGE 398/91 398/91 

LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: IL IL IL REGIME REGIME DELLA DELLA LEGGE LEGGE 398/91 398/91 

Qualora un’associazione consegua, oltre ai ricavi istituzionali derivanti da quote associative e e 

che non sono mai soggette a a tassazione, anche ricavi di natura commerciale, la Legge n. 398 

del 16.12.1991 consente di optare per un sistema alternativo, rispetto ai regimi ordinari, di 

determinazione sia dell’IRES, sia dell’IVA. 

Si ricorda inoltre che, in forza del disposto della L. 289/02, possono optare per il il sistema di 

tassazione alternativo previsto dalla L. 398/91 anche le società sportive sotto forma di società 

di capitali che rientrino nei parametri sotto riportati ed adottino statuti conformi alle previsioni 

della predetta legge. 

Le associazioni che nel periodo d’imposta precedente abbiano conseguito proventi 

commerciali per un importo non superiore ad € 250.000, determineranno il il proprio reddito 

imponibile IRES applicando all’ammontare totale dei proventi commerciali un 

coefficiente di redditività pari al 3%, aumentato delle eventuali plusvalenze patrimoniali 

conseguite nel medesimo periodo d’imposta. 

All’importo così ottenuto verrà applicata l’aliquota IRES vigente (33% e a partire dal 2008 

27,5%). 

L’imposta sul valore aggiunto, applicata ai soli proventi commerciali, viene determinata sulla 

base di una detrazione forfetaria pari al 50% dell’imposta sulle operazioni attive. 

In sostanza si renderà sempre dovuto un versamento periodico IVA pari al 50% dell’imposta 

incassata sulle operazioni attive commerciali. 

!@



Unica eccezione riguarda i proventi per sponsorizzazioni che godono di una detrazione 

forfetaria ridotta pari al 10% e le cessioni o concessioni di ripresa televisiva e di trasmissione 

radiofonica che godono di una detrazione forfetaria ridotta pari ad 1/3 

I I proventi dell’attività commerciale vengono inoltre assoggettati ad IRAP prendendo come 

base imponibile il il reddito calcolato ai fini IRES (ovverosia il il 3% dei proventi commerciali) 

maggiorato dei compensi per il il personale dipendente, dei compensi spettanti ai collaboratori 

coordinati e continuativi e degli oneri finanziari, escludendo invece i i compensi erogati dalle 

associazioni agli atleti in forza delle prestazioni sportive e e quelli erogati ai collaboratori 

coordinati continuativi amministativo gestionali (costituenti per il il percettore redditi diversi) 

purchè nei limiti di € € 7.500. 

Come anticipato, al regime agevolato sopra descritto possono accedere quelle associazioni 

sportive dilettantistiche non aventi scopo di lucro, che nel corso dell’esercizio precedente 

abbiano realizzato un volume di ricavi commerciali non superiore a € 250.000. 

Inoltre, la legge impone un ulteriore requisito: 

le associazioni di cui sopra devono essere affiliate alle federazioni sportive nazionali oppure 

agli enti nazionali di promozione sportiva riconosciuti per legge. 

Essendo in possesso dei due requisiti sopra elencati, si accederà al regime agevolato solo per 

opzione, comunicando la propria scelta: 

all’ufficio S.I.A.E. competente in ragione del domicilio fiscale dell’associazione, prima 

dell’esercizio solare per il il quale ha effetto l’opzione medesima; 

all’Agenzia delle Entrate competente nella prima dichiarazioni IVA annuale da presentare 

successivamente !@ 

successivamente alla scelta operata.



L’opzione sarà vincolante per almeno un quinquennio e successivamente per ciascun anno 

fino a quando permane il il comportamento concludente per il il regime prescelto. 

Tuttavia, qualora il il soggetto ammesso al regime agevolato, nel corso dell’esercizio consegua 

ricavi di natura commerciale eccedenti il il limite di € 250.000, cesseranno di applicarsi le 

disposizioni agevolative del presente regime fiscale, con effetto dal primo mese successivo a 

quello di superamento del limite. 

Conseguentemente, per il il resto dell’esercizio sarà necessario determinare il il reddito 

commerciale secondo le normali regole dettate dal Testo Unico delle imposte sui redditi: 

l’imponibile IRES sarà determinato quale differenza fra costi e ricavi commerciali. 

Per le associazioni sportive dilettantistiche che hanno esercitato l’opzione per il il regime fiscale 

di cui sopra, l’art. 25 della Legge 13.05.1999, n. 133, prevede un’ulteriore agevolazione nella 

determinazione del reddito imponibile. 

Non concorrono a formare il il reddito imponibile dell’associazione: 

i proventi realizzati nello svolgimento di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali; 

ed i proventi realizzati tramite la raccolta pubblica di fondi effettuata a norma dell’art. 143, 

comma 3, lettera a) del Testo Unico delle Imposte sui Redditi. 

!@



Si specifica che la citata norma contenuta nell’articolo 143 stabilisce che non concorrono in 

ogni caso alla formazione del reddito degli enti (in questo caso le associazioni sportive 

dilettantistiche) “i fondi pervenuti ai predetti enti a a seguito di raccolte pubbliche effettuate 

occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o o di servizi ai sovventori, in 

concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o o compagne di sensibilizzazione”. 

L’esclusione dal reddito e quindi dalla tassazione dei suddetti proventi, viene concessa per un 

numero di eventi non superiore a due per anno e per un importo che non ecceda 

(attualmente) euro 51.645,69 per periodo d’imposta. 

La circolare ministeriale n. 43/E dell’8 marzo 2000 indica, a titolo esemplificativo, fra i 

possibili proventi esclusi dalla tassazione, i seguenti: 

- i proventi derivanti dalla vendita di materiali sportivi durante gli eventi sportivi organizzati, 

- i proventi derivanti dalla somministrazione di alimenti e bevande (cene sociali) 

- i proventi derivanti dalle sponsorizzazioni ricevute 

- i proventi derivanti da lotterie. 

Pertanto, un’associazione che si avvalga del regime agevolato di determinazione forfetaria del 

reddito in base alla L. 398/91 e dell’ulteriore agevolazione di cui all’art. 25 L. 133/99, 

calcolerà il il proprio reddito imponibile IRES applicando il il coefficiente del 3% ai ricavi 

commerciali conseguiti nell’esercizio, nel conteggio dei quali non avrà tenuto conto, nel 

rispetto del limite di euro 51.645,69 e dei due eventi annui, dei ricavi derivanti dall’attività 

commerciale connessa ad eventi sportivi e di quelli derivanti dalla raccolta pubblica 

occasionale di fondi. 

!@



Si segnala che i proventi delle attività commerciali agevolate ex art. 25 L. 133/99, fino al 

limite di euro 51.645,69, non dovranno essere considerati nel calcolo del volume totale di 

ricavi commerciali ai fini della verifica del limite di € 250.000 annui per accedere al regime 

agevolato principale previsto dalla L. 398/91. 

La legge 289/2002, tuttavia, ha introdotto delle specificazioni nella definizione formale della 

associazioni sportive: 

le società e associazioni sportive dilettantistiche devono indicare nella denominazione sociale 

la finalità sportiva e e la ragione o o la denominazione sociale dilettantistica; 

possono assumere esclusivamente una delle seguenti forme:a) associazione sportiva priva di 

personalità giuridica, disciplinata dagli articoli 36 e seguenti del codice civile;b) associazione 

sportiva con personalità giuridica di diritto privato, disciplinata dagli articoli compresi tra il il 14 

ed il il 35 del c.c.;c) società sportiva di capitali costituita secondo le disposizioni vigenti, ad 

eccezione di quelle che prevedono le finalità di lucro. 

La disposizione normativa prevede anche che gli statuti delle associazioni sportive e delle 

società sportive rispettino i seguenti principi generali: assenza di fini di lucro; rispetto del 

principio di democrazia interna; organizzazione di attività sportive dilettantistiche, compresa 

l'attività didattica per l'avvio, l'aggiornamento e il il perfezionamento nelle attività sportive; 

disciplina del divieto per gli amministratori di ricoprire cariche sociali in altre società e 

associazioni sportive nell'ambito della medesima disciplina; gratuità degli incarichi degli 

amministratori; devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle società 

e delle associazioni; obbligo di conformarsi alle norme e alle direttive del CONI nonchè agli 

statuti e ai regolamenti delle Federazioni sportive nazionali o dell'ente di promozione 

sportiva cui la società o l'associazione intende affiliarsi. 

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OBBLIGHI CONTABILI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE CHE OPTANO PER LA 398/91 

1) Fatturazione delle prestazioni di sponsorizzazione, per le cessioni o concessioni di diritti di 

ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica e per le prestazioni pubblicitarie; 

2) Conservazione e numerazione progressiva delle fatture emesse e di quelle relative agli 

acquisti; 

3) Annotazione, anche con un’unica registrazione mensile, entro il il giorno 15 del mese 

successivo a quello di riferimento, dell’ammontare dei corrispettivi e di qualsiasi provento 

conseguito nell’esercizio dell’attività commerciale. L’annotazione deve essere effettuata 

utilizzando il il modello approvato con il il decreto del Ministro delle finanze dell’11 febbraio 

1997. 

4) Certificazione dei corrispettivi derivanti dalla prestazione di servizi indicate nella tabella C 

(spettacoli sportivi) allegata al D.Lgs n. 60/99 con il il rilascio di un titolo di accesso emesso 

mediante apparecchi misuratori fiscali, ovvero mediante biglietterie automatizzate. In 

alternativa è possibile certificare i corrispettivi secondo le modalità semplificate contenute 

nel d.p.r. 13 marzo 2002 n. 69 (mediante rilascio titoli d’ingresso o abbonamenti) senza 

la necessità di installare gli apparecchi misuratori fiscali. 

5) Effettuazione del versamento trimestrale iva entro il il giorno 16 del secondo mese 

successivo rispetto al trimestre di riferimento. 

6) Conservazione di una copia della documentazione relativa agli incassi e ai pagamenti per 

il il periodo previsto dall’art. 43 del d.p.r. 600/73. 

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7) Annotazione dei proventi decommercializzati di cui all’art. 25 della legge n. 133/99 

(raccolta di fondi in occasione di un numero di eventi non superiore a due) che non 

costituiscono reddito imponibile; delle operazioni intracomunitarie nonché delle eventuali 

plusvalenze realizzate. Queste operazioni devono essere distintamente annotate rispetto 

agli altri proventi nel modello di cui al D.M. 11 febbraio 1997. 

8) Redazione entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio, di un apposito rendiconto, 

tenuto e conservato ai sensi dell’art. 22 del D.p.r. 600/73 

RENDICONTAZIONE DEGLI INCASSI E DEI PAGAMENTI PER LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE CHE 

OPTANO PER LA 398/91 

In base alle disposizioni dettate dall’art. 25 della L. 133/99 le associazioni sportive 

dilettantistiche sono obbligate alla tenuta di uno o più conti correnti postali o bancari, dal quale 

devono far transitare tutti i pagamenti e le riscossioni di importo pari e superiore a € 516,46. 

Il mancato rispetto di questa norma comporta all’associazione le conseguenze di seguito 

indicate. 

Per i i versamenti effettuati a a favore dell’associazione: 

- l’indeducibilità dal proprio reddito per il il soggetto erogante; 

- l’imponibilità e quindi la conseguente tassazione per l’associazione percipiente. 

Per i i pagamenti effettuati dall’associazione: 

- l’imponibilità e la conseguente tassazione per il il soggetto percipiente; 

- la decadenza dei benefici della 398/91 e l’applicazione di una sanzione 

pecuniaria (da € 258,23 a € 2.065,83) per l’associazione erogante. 

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La disposizione riguarda ogni tipologia di entrata ed uscita dell’associazione, tanto riferita 

all’attività commerciale quanto a quella istituzionale. 

A titolo esemplificativo, tale obbligo riguarda sotto il il profilo delle entrate: 

- Le quote e i contributi associativi; 

- Le erogazioni liberali; 

- I proventi commerciali. 

E sotto il il profilo delle uscite: 

- I pagamenti dei compensi agevolati di cui agli artt. 67 e 69 del T.u.i.r. 

- I pagamenti relativi all’attività istituzionale; 

- I pagamenti relativi ad eventuali attività commerciali. 

I mezzi di pagamento che l’associazione deve utilizzare per i pagamenti di importo pari o 

superiore a € 516,46 possono essere: 

- bollettini di conto corrente postale; 

- bonifico bancario; 

- assegno non trasferibile; 

- bancomat o carta di credito. 

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I I COMPENSI COMPENSI EROGATI EROGATI DA DA ENTI ENTI SPORTIVI SPORTIVI DILETTANTISTICI 

DILETTANTISTICI 

LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: I I I COMPENSI COMPENSI EROGATI EROGATI DA DA DA ENTI ENTI SPORTIVI SPORTIVI 


Una società o associazione sportiva dilettantistica, per poter svolgere la propria attività e 

raggiungere i propri fini istituzionali, si avvale del lavoro svolto volontariamente da diverse 

figure sportive: l’istruttore, l’atleta, l’arbitro, l’allenatore, l’accompagnatore, il il dirigente, il il 

massaggiatore, il il medico sportivo. Tali soggetti ricevono dall’associazione o società dei 

compensi o rimborsi spese soggetti ad un particolare trattamento fiscale (art. 67 comma 1 lett. 

m del T.u.i.r.). Per rientrare fruire di tale trattamento fiscale è importante che si verifichino: 

requisito soggettivo e requisito oggettivo. 

Requisito soggettivo 

I proventi in oggetto devono essere corrisposti da società o associazioni sportive dilettantistiche 

o altri organismi che abbiano finalità sportive dilettantistiche, esclusivamente a soggetti che 

abbiano partecipato direttamente all’attività sportiva. 

I soggetti individuati dalla suddetta legge devono essere: 

- atleti dilettanti; 

- allenatori dilettanti; 

- giudici di gara; 

- commissari speciali; 

- istruttori 

- medici sportivi; 

- massaggiatori; 

- accompagnatori; 

- collaboratori amministrativo gestionali 

- ogni altro soggetto la cui opera è indispensabile allo svolgimento della attività sportiva. 

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Requisito oggettivo 

I proventi in oggetto sono i seguenti: 

- rimborsi forfetari di spesa; 

- compensi e premi; 

- compensi per rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere 

amministrativo gestionale di natura non professionale; 

- I ndennità di trasferta 

Con riferimento alla fattispecie dei rimborsi, l’art. 69 comma 2 del T.u.i.r. stabilisce che sono 

in ogni caso esclusi da tassazione i rimborsi di spese documentati (quindi in modo analitico 

e non forfetario) relative al vitto, alloggio, al trasporto sostenute in occasione di manifestazioni 

sportive avvenute fuori dal territorio comunale e i rimborsi chilometrici. 

In relazione ai compensi erogati a fronte di attività di collaborazione a carattere amministrativo 

gestionale, L’agenzia delle Entrate ha precisato le caratteristiche che tali rapporti devono 

presentare al fine di poter godere dell’agevolazione: 

1) Devono essere di tipo amministrativo-gestionale (segreteria con compiti di raccolta delle 

iscrizioni, tenuta della prima nota cassa, tenuta della contabilità e altre mansioni similari) 

2) Devono essere di natura non professionale. 

3) Deve essere resa nei confronti di società ed associazioni sportive dilettantistiche 

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Contenuto dell’agevolazione 

L’art 69 comma 2 T.u.ir. E l’art. 25 della legge n. 133/99 dispongono che i soggetti erogatori 

- Fino ad Euro 7.500 annui per ciascun percipiente non devono operare alcuna ritenuta 

fiscale; 

- Sulla parte imponibile che eccede Euro 7.500 annui e fino ad 28.158,28 devono operare 

una ritenuta a titolo d’imposta corrispondente alla prima aliquota degli scaglioni Irpef (ad 

oggi 23%) maggiorata delle relative addizionali regionali e comunali; 

- Sulla parte imponibile che eccede l’importo di Euro 28.158,28 devono operare una 

ritenuta a titolo di acconto corrispondente alla prima aliquota degli scaglioni Irpef (23%) 

senza alcuna maggiorazione a titolo di addizionali. 

Adempimenti del soggetto erogatore 

I soggetti che erogano i compensi agevolati e che quindi operano in qualità di sostituti,devono: 

- Richiedere al soggetto che percepisce i compensi e le indennità una dichiarazione con cui 

lo stesso atleta attesta di non possedere altri redditi della stessa natura entro i predetti 

limiti e di impegnarsi a comunicare l’eventuale superamento in corso d’anno. 

- Provvedere al pagamento delle eventuali ritenute. 

- Certificare ai soggetti percipienti, con ricevuta in forma libera, i compensi corrisposti 

ancorchè rientranti nella soglia di esenzione fiscale pari ad euro 7.500. tali somme infatti 

vanno sempre e comunque indicate nella dichiarazione mod. 770, al contrario dei 

rimborsi per spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio e al trasporto 

sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale che sono 

sempre esclusi 

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SPONSORIZZAZIONE SPONSORIZZAZIONE E E PUBBLICITA’’ 

PUBBLICITA 

LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: SPONSORIZZAZIONE E E E PUBBLICITA’’ 

PUBBLICITA 

PUBBLICITA’ 

SPONSORIZZAZIONE 

La sponsorizzazione consiste in un contributo erogato da un’impresa pubblica o privata al 

finanziamento di uno spettacolo o manifestazione, allo scopo di promuovere: 

- nome, ragione o denominazione sociale; 

-marchio; 

- immagine; 

- attività e prodotti. 

La sponsorizzazione avviene tramite un contratto a prestazioni corrispettive con il il quale lo 

sponsorizzato si impegna, dietro pagamento di un corrispettivo in denaro o in natura, ad 

associare (abbinare) per un certo periodo di tempo, nel corso di manifestazioni sportive, 

artistiche, culturali, o scientifiche, il il nome (il prodotto, il il marchio, i servizi o comunque 

l’attività produttiva) dello sponsor al proprio, rendendo esplicito che la manifestazione o 

la partecipazione dello sponsorizzato alla 

manifestazione è conseguente all’onere sostenuto dallo sponsor. 

Caratterizzazione del contratto di sponsorizzazione è la reciprocità tra lo sponsor ed 

il il soggetto sponsorizzato. 

Non è prevista la forma scritta obbligatoria per il il contratto di sponsorizzazione 

obbligatorio, ma resta sempre la forma più consigliabile. 

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PUBBLICITA 


PUBBLICITA 

PUBBLICITA’ 

PUBBLICITA’ 

La sponsorizzazione viene spesso confusa con la pubblicità, ma quest’ultima rispetto all’evento 

sportivo, è occasionale ed inoltre il il trattamento tributario dei proventi conseguiti è diverso, 

soprattutto ai fini Iva. 

SPONSORIZZAZIONE E PUBBLICITA’ A CONFRONTO 

Schematicamente la differenza tra pubblicità e sponsorizzazione è la seguente: 

Pubblicità: 

- è occasionale rispetto all’evento sportivo; 

- l’attività promozionale avviene tramite cartelloni, manifesti, striscioni ecc.; 

- l’iva da versare sui proventi è pari alla metà dell’importo iva indicato in fattura. 

Sponsorizzazione: 

- rispetto all’evento viene istituito uno specifico abbinamento; 

- l’attività promozionale avviene, generalmente, tramite l’abbigliamento sportivo 

degli atleti; 

- l’Iva da versare sui proventi è pari al 90% dell’importo Iva indicato in fattura. 

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PUBBLICITA 


PUBBLICITA 

PUBBLICITA’ 

TRATTAMENTO FISCALE DEGLI ONERI DI SPONSORIZZAZIONE 

Tra le spese che talvolta si rinvengono nei conti economici delle aziende vi sono quelle legate ai 

contratti di sponsorizzazione. L’utilizzo di tale strumento è spesso motivato da esigenze di 

natura fiscale in quanto il il secondo comma dell’art. 108 T.u.i.r. consente alle imprese di dedurre 

interamente tali spese, in quanto rientranti, al pari delle spese di pubblicitarie nel più ampio 

genere delle spese promozionali. 

Il contratto di sponsorizzazione può assumere diverse forme: 

- Sponsorizzazione di società sportive o o di associazioni sportive: il il contratto disciplina il il 

rapporto fra un soggetto non sportivo (l’azienda) che paga un determinato corrispettivo, 

e una società o associazione che si obbliga a tenere un preciso comportamento 

pubblicitario nei confronti del primo soggetto (ad esempio apponendo sull’abbigliamento 

il il marchio dello sponsor); 

- Sponsorizzazione del club: tale contratto ha come oggetto la trasmissione del messaggio 

pubblicitario attraverso la squadra dell’associazione o della società sportiva; 

- Sponsorizzazione o o patrocinio di una manifestazione sportiva: tale contratto ha come 

oggetto la diffusione di un messaggio pubblicitario all’interno di una manifestazione 

sportiva (ad esempio intitolando la manifestazione col nome dello sponsor o premiando il il 

vincitore con un trofeo intitolato allo sponsor) 

- Sponsorizzazione di un singolo atleta, il il cui veicolo pubblicitario èè l’atleta stesso: tale 

soggetto indosserà indumenti sportivi contrassegnati dal marchio dello sponsor. 

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PUBBLICITA 


PUBBLICITA 

PUBBLICITA’ 

Ancorchè il il contratto di sponsorizzazione non necessiti della forma scritta, la corretta 

definizione e puntualizzazione degli obblighi reciproci gravanti sia in capo all’azienda che al 

soggetto sportivo appare indispensabile al fine di evitare che tale tipologia di spese possa 

essere riqualificata quale spesa di rappresentanza. 

Le spese di rappresentanza hanno lo scopo di fornire un’immagine positiva dell’impresa e si 

Caratterizzano per la loro gratuità (il soggetto sportivo non è obbligato ad alcuna 

controprestazione). Sotto il il profilo fiscale le spese di rappresentanza sono ammesse in 

deduzione solo nella misura di un terzo del loro ammontare, il il quale deve obbligatoriamente 

essere ripartito in quote costanti nell’esercizio in cui tali spese sono state sostenute e nei 

quattro successivi. 

Con l’art. 90 legge 289/02 sono state dettate disposizioni che interessano sia le aziende che 

corrispondono denaro alle associazioni o società sportive dilettantistiche, sia queste ultime 

relativamente al trattamento fiscale delle somme ricevute. 

Vantaggi per l’azienda erogante: 

Il comma 8 del citato art. 90 stabilisce che il il corrispettivo in denaro o in natura in favore di 

società, associazioni sportive dilettantistiche costituisce per il il soggetto erogante, fino ad un 

importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 euro, spesa di pubblicità volta alla 

promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante. 

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PUBBLICITA 


PUBBLICITA 

PUBBLICITA’ 

Ne consegue per lo sponsor le erogazioni a favore di società ed associazioni sportive 

dilettantistiche costituiscono: 

- Fino ad Euro 200.000 spese di pubblicità senza necessità di indagini particolari, deducibili 

per intero dal reddito d’impresa nell’esercizio in cui sono state sostenute o per quote 

costanti nel periodo stesso e nei quattro successivi. 

- Oltre i 200.000 euro potranno essere qualificate ancora come spese di pubblicità o in 

altro modo, ma in questo caso sarà necessaria un’indagine di fatto. 

Vantaggi per l’associazione 

Dal punto di vista del soggetto sportivo la qualificazione delle somme percepite quali proventi 

di natura pubblicitaria piuttosto che di sponsorizzazione non è priva di rilevanza. 

In particolare tale distinzione rileva per coloro che hanno optato per il il regime di cui alla legge 

398/91. 

Tale regime comporta da un lato una determinazione forfetaria del reddito imponibile e 

dall’altra una determinazione forfetaria dell’Iva detraibile, in misura differenziata a seconda 

della natura dei proventi: 

- Detraibilità pari al 50% dell’Iva relativa ai proventi pubblicitari; 

- Detraibilità pari al 10% dell’Iva relativa ai proventi derivanti da contratti di sponsorizzazione. 

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EROGAZIONI EROGAZIONI LIBERALI LIBERALI DA DA PERSONA PERSONA FISICA FISICA 

LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: EROGAZIONI LIBERALI LIBERALI DA DA DA PERSONA PERSONA 

FISICA FISICA 

In base a quanto stabilito dall’art. 15, comma 1° lett. i ter) TUIR, le erogazioni liberali in 

denaro a favore di associazioni sportive dilettantistiche effettuate a mezzo banca o ufficio 

postale, costituiscono un onere detraibile in capo al soggetto erogante. 

L’agevolazione spetta a colui che effettua l’erogazione liberale fino a un limite di euro 1.500 

annui e rappresenta una detrazione d’imposta, attualmente nella misura del 19% delle somme 

erogate o massime agevolabili. 

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RACCOLTA RACCOLTA DI DI FONDI FONDI –– CONTRIBUTI CONTRIBUTI ATTIVITA’’ ATTIVITA IN IN CONVENZIONE 

CONVENZIONE 

LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: RACCOLTA RACCOLTA DI DI DI FONDI FONDI E E E E E E CONTRIBUTI DA DA DA 

ATTIVITA’’ ATTIVITA ATTIVITA’ IN IN IN CONVENZIONE 

Il comma 3 dell’art. 143 T.u.i.r. prevede alle lettere a) e b) due specifiche ipotesi di non 

imponibilità ai fini delle imposte sul reddito che risultano applicabili agli enti di tipo associativo, 

e quindi anche alle associazioni sportive dilettantistiche. 

Si tratta di 

a) Occasionali raccolte pubbliche di fondi; 

b) Contributi per lo svolgimento convenzionato di attività. 

OCCASIONALI RACCOLTE PUBBLICHE DI FONDI 

Per l’ente si introduce la possibilità di raccogliere pubblicamente fondi allo scopo di reperire 

ulteriori risorse finanziarie per meglio sostenere l’attività svolta. 

L’attività di raccolta di fondi è condizionata al rispetto di regole ben precise: 

- Deve essere pubblica, con ciò intendendosi che deve rivolgersi a una massa indistinta di 

soggetti; 

- Deve essere occasionale (due eventi l’anno); 

- Può avvenire anche mediante l’offerta ai sovventori di beni, purchè di modico valore, o 

servizi; 

- deve avvenire in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di 

sensibilizzazione. 

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CONVENZIONE 



Si pensi alla possibilità offerta alla squadra di calcio di paese di poter raccogliere sovvenzioni 

regalando un gagliardetto, una sciarpa, o un distintivo della squadra, collocandosi tale iniziativa 

nell’ambito delle celebrazioni del patrono. 

Tale attività non viene considerata come commerciale, anche se esiste un rapporto di scambio, 

purchè il il bene ceduto a fronte della sovvenzione sia di valore limitato e tale da non generare 

l’ipotesi di un rapporto equilibrato tra il il valore della prestazione eseguita dall’ente ed il valore 

della sovvenzione da questo ricevuta. 

Per quanto concerne la nozione di occasionalità l’art. 25 della legge 133/99 fissa in due eventi il il 

limite numerico delle occasioni di raccolta pubbliche di fondi che possono essere organizzate 

nell’anno dalle associazioni sportive dilettantistiche. Il D.M. 10 novembre 1999 ha inoltre fissato 

in euro 51.645,69 per periodo d’imposta il il limite massimo di irrilevanza fiscale dei fondi 

conseguiti attraverso le raccolte pubbliche. 

L’attività di raccolta pubblica di fondi oltre ad essere esente ai fini delle imposte dirette lo è 

anche ai fini dell’Iva e di ogni altro tributo. 

Dal punto di vista contabile è previsto che l’ente che ha svolto l’attività di raccolta pubblica di 

fondi ha l’obbligo di redigere un apposito rendiconto economico e finanziario annuale. Ciò allo 

scopo di poter controllare in modo efficace sia le modalità di reperimento sia quelle di impiego 

di predetti fondi. 

Il rendiconto deve essere redatto entro 4 mesi dalla chiusura del periodo d’imposta. Va 

conservato fino a quando non sia divenuto definitivo l’accertamento relativo al periodo 

d’imposta cui si riferisce. Dal rendiconto devono risultare, anche a mezzo di una relazione 

illustrativa, le entrate e le spese relative a ciascuna manifestazione nell’ambito della quale 

vengono realizzati i proventi non imponibili in oggetto. 

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CONVENZIONE 



CONTRIBUTI PER LO SVOLGIMENTO CONVENZIONATO DI ATTIVITA’ 

L’esenzione, che a differenza di quanto accade per la raccolta pubblica di fondi, vale solamente 

ai fini delle imposte sui redditi, è subordinata alle seguenti condizioni: 

- l’attività deve avere finalità sociali; 

- l’attività deve essere conforme alle finalità istituzionali dell’ente. 

La finalità sociale dovrebbe essere implicita nel fatto che si tratta di attività di interesse 

pubblico mentre la conformità alle finalità istituzionali dell’ente si realizza allorchè l’attività 

convenzionata costituisce l’attività principale, la stessa ragion d’essere dell’ente. 

Tali contributi sono erogati da enti pubblici per lo svolgimento di attività in regime di 

convenzione o di accreditamento. 

Questi contributi possono assumere la veste di corrispettivo specifico, cioè corrisposto a fronte 

di precise prestazioni, ovvero possono assumere la veste di contributo a fondo perduto. 

Generalmente l’erogazione del finanziamento avviene sulla base della rendicontazione delle 

spese sostenute. 

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IL IL TRASFERIMENTO TRASFERIMENTO DI DI ATLETI ATLETI DILETTANTI 

DILETTANTI 

LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: PROFILI PROFILI FISCALI FISCALI DEL DEL DEL TRASFERIMENTO DI DI DI 

ATLETI ATLETI DILETTANTI 

DILETTANTI 

Gli atleti dilettanti non sono titolari di un vero e proprio contratto rispetto alla società di 

appartenenza. 

Non è dunque rilevante, come per gli atleti professionisti, distinguere la disciplina dei 

trasferimenti di coloro che sono sotto contratto rispetto coloro che, essendo giunti al termine 

del rapporto contrattuale possono liberamente trasferirsi da una squadra ad un’altra. 

La mancanza di un contratto vero e proprio non significa, però, che la società non abbia diritto 

di percepire un premio di addestramento e formazione tecnica che la nuova società deve 

corrispondere al club di provenienza dell’atleta. 

In base alle disposizioni della FIGC per esempio il il premio spetta quando il il dilettante stipula il il 

primo contratto da professionista. Se invece l’atleta si trasferisce presso un’altra squadra di 

dilettanti il il premio non spetta (altre federazioni prevedono il il pagamento di un’indennità di 

formazione anche qualora il il trasferimento venga posto in essere tra due club dilettantistici). 

Tale indennità costituisce una sopravvenienza attiva tassabile ai fini delle imposte sui redditi, 

ma esente da Iva ai sensi dell’art. 15 comma 4 della legge n. 91/1981 che equipara dette 

operazioni alle operazioni esenti di cui all’art. 10 del D.p.r. 633/72. 

Tale indennità non concorre a determinare il il reddito imponibile se percepite da associazioni 

sportive dilettantistiche che abbiano optato per il il regime di cui alla Legge 398/91. 

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IL IL TRASFERIMENTO TRASFERIMENTO DI DI ATLETI ATLETI DILETTANTI 

DILETTANTI 

LE LE LE ASSOCIAZIONI SPORTIVE: SPORTIVE: PROFILI PROFILI FISCALI FISCALI DEL DEL DEL TRASFERIMENTO DI DI DI 

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DILETTANTI 

Non si può escludere però, laddove la normativa federale non preveda a carico della società 

acquirente il il pagamento di un premio di addestramento, che la nuova società corrisponda al 

precedente club una somma di denaro. 

Al fine di qualificare tali proventi è possibile fare riferimento alla circolare 1 dell’11 febbraio 

1992 emanata a commento della legge n. 398/91. In tale circolare si fa espresso riferimento 

alle cessioni dei diritti alla utilizzazione delle prestazioni sportive degli atleti 

effettuate dalle associazioni sportive dilettantistiche. 

Secondo l’erario quindi non sembra rilevante il il fatto che gli atleti dilettanti non possano essere 

titolari di un accordo contrattuale. 

I proventi realizzati dovrebbero dare luogo, alla luce della predetta circolare alla realizzazione di 

una plusvalenza tassabile, ovvero ad una minusvalenza deducibile. 

In particolare, ove la società sportiva, già titolare del tesseramento dell’atleta oggetto di 

trasferimento, abbia a suo tempo sostenuto un costo per assicurarsi le prestazioni del 

dilettante, dovrà determinare la plusvalenza (o la minusvalenza) effettuando la differenza., al 

netto degli ammortamenti, con l’importo realizzato in occasione della cessione del giovane. 

Viceversa se l’atleta è cresciuto nel vivaio, e la società ha sostenuto direttamente i costi di 

addestramento, la plusvalenza sarà determinata solo dalla somma percepita. E’ infatti difficile 

considerare in deduzione, per la determinazione del plusvalore i costi sostenuti nel vivaio che 

non si sostanziano nel pagamento di una somma di denaro nei confronti di un’altra società. 

Ai fini Iva, proprio in quanto i proventi percepiti non hanno natura di premio di addestramento, 

non potrà trovare applicazione la norma che prevede l’esenzione del tributo. 

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le associazioni sportive: l'iva - F.I.G.C. Rimini

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