IFRS implicaties - Resultance International

4A OVERIGE FINANCIËLE VASTE ACTIVA [HUIDIGE-RICHTLIJN]
opgenomen omtrent de ‘derecognition’ van activa en passiva. Een actief of een post van het
vreemd vermogen dient niet langer in de balans te worden opgenomen, indien de transactie ertoe
leidt dat alle of nagenoeg alle rechten op economische voordelen en alle of nagenoeg alle risico’s
met betrekking tot het actief of de post van het vreemd vermogen aan een derde zijn overgedragen
In afwachting van ontwikkelingen met betrekking tot de implementatie van IAS 39 blijft deze
alinea voorlopig de status van ‘ontwerp’ houden.
IAS 39 gaat zeer gedetailleerd op de ‘derecognition’ van activa en passiva in. Ten aanzien van
financiële activa geldt dat deze alleen dan van de balans worden gehaald, indien de onderneming
de beheersingsmacht verliest over de contractuele rechten met betrekking tot het actief. Dit is het
geval indien de onderneming de rechten op de voordelen zoals gespecificeerd in het contract realiseert,
indien de betreffende rechten expireren of indien de onderneming afstand doet van deze
rechten (par. 35). Ten aanzien van financiële passiva geldt (par. 57) dat deze van de balans af
gaan wanneer de verplichting verdwijnt, met andere woorden, wanneer de onderneming van de in
het contract genoemde verplichtingen wordt ontheven of wanneer de verplichtingen worden
‘gecanceld’ of wanneer deze expireren. Het kan daarbij niet alleen gaan om het kwijtschelden van
een schuld of het aflossen van een lening, maar ook om het overdragen van een lening, mits daarbij
geen garantie, terugverkoopverplichting of terugkooprecht anders dan tegen de dan geldende
marktwaarde wordt overeengekomen.
Voorts kent IAS 39 zeer specifieke regels voor allerlei verschillende situaties (IAS 39.47-65).
In de herziene IAS 39 (2003) wordt ten aanzien van de criteria voor ‘derecognition’ van overige
financiële vaste activa verduidelijkt dat een actief of een post van het vreemd vermogen niet
langer op de balans wordt opgenomen wanneer de onderneming alle of nagenoeg alle
economische voordelen en risico’s heeft overgedragen. Indien dit niet eenduidig te beoordelen is,
dient te worden beoordeeld of de onderneming de beschikkingsmacht heeft over het actief. Indien
en voorzover de onderneming de beschikkingsmacht heeft behouden via ‘continuing
involvement’ blijft het actief op de balans (IAS 39.20-23).
1.3 Waardering overige effecten (aandelen)
Overige effecten (aandelen) worden gewaardeerd tegen de kostprijs (of lagere marktwaarde) dan
wel tegen actuele waarde. Ingevolge IAS 39.69 en 70 dienen overige effecten (aandelen) tegen
reële waarde te worden gewaardeerd, met uitzondering van aandelen waarvan de reële waarde
niet betrouwbaar kan worden vastgesteld.
1.4 Waardering overige effecten (vastrentende beleggingen)
Vastrentende beleggingen (obligaties) worden in Nederland veelal gewaardeerd tegen aflossingswaarde,
waarbij het verschil tussen de verkrijgingsprijs en de aflossingswaarde
(agio/disagio) wordt verdeeld over de resterende looptijd van de obligaties (RJ 214.407). Indien
het agio/disagio op annuïtaire wijze wordt verdeeld, vindt per saldo waardering tegen amortisatiewaarde
plaats. Agio/disagio mag ook lineair worden toegerekend. Ook is waardering tegen
actuele waarde toegestaan.
-47-