IFRS implicaties - Resultance International

Toepassing IFRS
Eerste toepassing IFRS: algemene bepalingen
Indien een jaarrekening voor het eerst volgens IFRS-grondslagen wordt opgesteld, geldt op dit
moment een specifieke regeling (IFRS 1 First Time Adoption of IFRS). De normale standaard
over stelselwijzigingen (IAS 8) is in deze situatie niet van toepassing omdat er geen sprake is van
een stelselwijziging binnen IFRS, maar van een overgang naar IFRS. IFRS 1 is van toepassing
voor jaarrekeningen die aanvangen vanaf 1 januari 2004, maar mag ook eerder worden toegepast.
IFRS 1 gaat uit van het principe dat bij eerste toepassing van IFRS een jaarrekening moet worden
opgesteld alsof altijd IFRS zouden zijn toegepast. Ook de vergelijkende cijfers (ten minste één
jaar) moeten worden aangepast. Uitgegaan moet worden van de versie van elke standaard zoals
deze van toepassing is op de balansdatum van het financiële jaar waarin voor het eerst IFRS
worden toegepast. Met andere woorden, men mag geen rekening houden met eerdere versies en
de daarbijbehorende overgangsbepalingen. Er wordt een aantal vrijstellingen geboden, namelijk:
• Voor fusies en overnames die hebben plaatsgevonden vóór de openingsbalans van de oudste
periode die wordt gepresenteerd, gelden vrijstellingen voor het aanpassen naar IFRS.
Bijvoorbeeld, indien een fusie of overname heeft plaatsgevonden voor het oudste jaar dat
wordt gepresenteerd, en deze is verwerkt volgens de pooling of interest-methode terwijl
onder IFRS dit als overname zou moeten worden beschouwd, behoeft geen aanpassing
plaats te vinden. Evenmin behoeft eenmaal ten laste van het eigen vermogen gebrachte
goodwill niet opnieuw te worden geactiveerd.
• Ten aanzien van materiële en sommige immateriële vaste activa mag bij waardering tegen
historische kostprijs eenmalig een reële waarde als ‘deemed cost’ worden beschouwd.
• Indien bij de eerste toepassing van IAS 19 ‘Employee Benefits’ ten aanzien van de
verwerking van pensioenverplichtingen wordt geopteerd voor de ‘corridor’-benadering (zie
hoofdstuk 12), moet deze corridor op nihil worden gesteld in de openingsbalans van de
oudste periode die wordt gepresenteerd. Hij hoeft dus niet retrospectief sinds het van
toepassing worden van IAS 19 te worden berekend.
• De onder het eigen vermogen opgenomen reserve koersverschillen op buitenlandse
eenheden mag eenmalig op nul worden gezet om vanaf dat moment de nieuw ontstane
koersverschillen te gaan registreren. Een eventueel op overgangsdatum bestaand saldo gaat
dan naar de vrije reserves.
• Van een hybride financieel instrument waarvan inmiddels conversie of aflossing heeft
plaatsgevonden mag de splitsing tussen eigen en vreemd vermogen achterwege blijven.
• Indien moeder en dochter binnen een groep niet tegelijkertijd overgaan op IFRS behoeft een
dochter niet tweemaal IFRS 1 toe te passen.
Daarnaast bestaat een aantal uitzonderingen op het principe dat elke standaard retrospectief moet
worden toegepast. In enkele gevallen moet een standaard prospectief vanaf de datum van
overgang naar IFRS worden toegepast:
• Bij financiële instrumenten mag niet met terugwerkende kracht hedge accounting worden
toegepast.
-7-