BDO nieuwsbrief nr 2 2013

More documents

Recommendations

Info

10 TAX 2013 nieuwsbrief nr.2 Meerwaarden belast aan het tarief van 0,4% Vanaf aanslagjaar 2014 treedt het vierde belastingregime in voege en worden alle door ‘grote’ ondernemingen en holdings gerealiseerde meerwaarden op aandelen, die voldoen aan de taxatie- en permanentievoorwaarde, onderworpen aan een belastingheffing van 0,4% (te verhogen met 3% aanvullende crisisbijdrage). Met andere woorden, de voormalig ‘volledig’ vrijgestelde meerwaarden worden nu onderworpen aan een belastingheffing. In dit kader dient opgemerkt te worden dat een vennootschap als ‘groot’ kwalificeert wanneer voor het laatste en het voorlaatste afgesloten boekjaar tenminste twee van onderstaande grenzen (artikel 15 W.Venn.) werden overschreden: • Jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50; • Jaaromzet (exclusief BTW): 7.300.000,00 EUR; • Balanstotaal: 3.650.000,00 EUR. Indien de vennootschap meer dan 100 werknemers tewerkstelt, wordt zij sowieso als groot aangemerkt. Belangrijk hierbij te melden is dat over de gerealiseerde meerwaarde steeds een belasting van 0,412% verschuldigd zal zijn, zelfs indien de belastbare grondslag lager is dan de gerealiseerde meerwaarde. Opmerkelijk bij dit regime is dat geen (overgedragen) fiscale verliezen, (overgedragen) notionele interestaftrek, enz. tegen deze meerwaarde kunnen worden afgezet, waardoor deze belasting kwalificeert als een minimumbelasting. Om ‘misbruik’ te voorkomen, blijft elke wijziging van de afsluitdatum van de jaarrekening na 21 november 2012 zonder uitwerking. Tot slot is de 0,412% belasting fiscaal niet aftrekbaar. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen Waar vroeger de meerwaarden, in principe, volledig werden vrijgesteld en de waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen als verworpen uitgaven aan de belastbare basis werden toegevoegd, wijzigen de nieuwe regels van de belasting van meerwaarden niets aan het regime van de minderwaarden en waardeverminderingen. Deze blijven fiscaal niet aftrekbaar. Enige uitzondering hierop blijven de minderwaarden op aandelen geleden naar aanleiding van de volledige verdeling van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap en dit hoogstens voor het verlies aan gestort kapitaal. Schema: 4 belastingregimes Grootte vennootschap Grote vennootschap/ holding Kmo Aanslagjaar Vrijstelling VenB-tarief Afzonderlijke belasting 25,75% Vóór AJ 2013 Vanaf AJ 2013 ❏ Taxatie voorwaarde ❏ Taxatie voorwaarde ❏ Permanentie voorwaarde Vanaf AJ 2014 — Vóór AJ 2013 Vanaf AJ 2013 ❏ Taxatie voorwaarde ❏ Taxatie voorwaarde ❏ Permanentie voorwaarde ❏ Taxatie voorwaarde Afzonderlijke belasting 0,412% — — ❏ Taxatie voorwaarde ❏ Permanentie voorwaarde — ❏ Taxatie voorwaarde ❏ Permanentie voorwaarde — — ❏ Taxatie voorwaarde ❏ Permanentie voorwaarde — Bart Caers bart.caers@bdo.be BDO Belastingconsulenten
2013 nieuwsbrief nr.2 TAX 11 Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen: niet altijd effectief belastbaar Abnormale of goedgunstige voordelen die een vennootschap in een verliessituatie verkrijgt, kunnen volgens het hof van beroep te Antwerpen niet altijd leiden tot effectieve taxatie (Antwerpen 6 november 2012). Dit in tegenstelling tot het standpunt dat de fiscus tot op heden steeds hanteert. De discussie is na vele jaren weer heropend. Abnormale of goedgunstige voordelen Een courant voorbeeld van een abnormaal of goedgunstig voordeel is een renteloze lening die een dochtervennootschap verkrijgt van de moedervennootschap, of een lening waarvan het interestpercentage lager is dan het marktconforme interestpercentage. Het abnormale of goedgunstige voordeel is dan het verschil tussen de normale marktrentevoet en de ontvangen rente. Overeenkomstig artikel 207 §2 en artikel 79 van het Wetboek Inkomstenbelastingen (WIB), mag geen aftrek van overgedragen fiscale verliezen of fiscale verliezen van het belastbaar tijdperk (of andere fiscale aftrekken) worden toegepast op deze verkregen abnormale of goedgunstige voordelen. Deze regel geldt wanneer dergelijke voordelen werden verkregen van ondernemingen ten aanzien waarvan de betrokken vennootschap zich rechtstreeks of onrechtstreeks in enige band van wederzijdse afhankelijkheid bevindt. Volgens het traditionele standpunt van de minister van Financiën vormt het ontvangen voordeel van een vennootschap in een verlies situatie bovendien een minimum belastbare basis. Het abnormale of goedgunstige voordeel bestaat uit de uitsparing van een kost In een zaak voor het hof van beroep te Antwerpen (Antwerpen, 6 november 2012) geniet de vennootschap van een abnormaal of goedgunstig voordeel onder de vorm van een renteloze lening. Bovendien bevindt de vennootschap zich voor het betrokken boekjaar in een fiscale verliessituatie. Het abnormale of goedgunstige voordeel bestaat dan in de uitgespaarde kost ingevolge het feit dat de vennootschap geen interesten dient te betalen in het kader van de toegekende lening (in tegenstelling tot een lening die wordt toegekend door een financiële instelling). Naar het standpunt van de minister van Financiën en de Administratie, zou dergelijke vennootschap effectief worden belast op dit voordeel (dus ongeacht haar verliessituatie). Dit standpunt werd tevens gevolgd door de rechtbank van eerste aanleg (Rb. Antwerpen, 29 april 2011). Het hof van beroep te Antwerpen is nu van mening dat artikel 207 § 2 WIB in deze situatie niet kan worden toegepast. Overeenkomstig de plaats waar artikel 207 WIB 92 is opgenomen in het Wetboek Inkomstenbelastingen, regelt dit artikel enkel de fiscale aftrekken op het resultaat, maar kan het geen belastbare basis creëren. Dit betekent voor een vennootschap in een fiscale verliessituatie dat geen onmiddellijke effectieve taxatie plaatsvindt. De situatie zou anders zijn wanneer de vennootschap het boekjaar met een positief resultaat zou afsluiten. Dan kan er volgens het hof geen verrekening van het abnormale of goedgunstige voordeel met overgedragen fiscale verliezen plaatsvinden in de mate dat het positieve resultaat overeenstemt met het ontvangen abnormale of goedgunstige voordeel. Het abnormale of goedgunstige voordeel komt als opbrengst in de resultatenrekening voor Meer nog, het hof van beroep te Antwerpen stelt dat abnormale of goedgunstige voordelen die boekhoudkundig in de opbrengsten kunnen worden teruggevonden (bijvoorbeeld in geval een te hoge interest werd ontvangen op een toegestane lening), ook niet effectief belast kunnen worden indien het fiscale resultaat van het lopend boekjaar negatief is. Indien er een positief fiscaal resultaat wordt gerealiseerd, kunnen hier volgens het hof weerom geen fiscale verliezen tegen worden afgezet, en dit uiteraard in de mate dat het positieve resultaat overeenstemt met het ontvangen abnormaal of goedgunstig voordeel. Rechtbank Antwerpen 17 december 2012 Een vonnis van de rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen behandelt dezelfde problematiek. Hier wordt echter wel het standpunt van de minister van Financiën gevolgd, met onmiddellijk effectieve taxatie als gevolg. Het feit dat een verkregen voordeel met betrekking tot een renteloze lening niet kan worden geboekt (omdat het gaat om een uitgespaarde kost), belet volgens de rechtbank van Antwerpen de toepassing van artikel 207 § 2 WIB niet. Het argument is hier dat de fiscale wet afwijkt van de boekhoudwet. Praktische draagwijdte De interpretatie die door de Administratie tot op heden wordt gebruikt (nl. altijd een onmiddellijk effectieve taxatie) zal ingevolge voormelde uitspraak van het hof van beroep te Antwerpen in bepaalde gevallen kunnen worden betwist. Dit vermits het hof van beroep van Antwerpen oordeelt dat artikel 207 in ons Wetboek van Inkomstenbelastingen geen belastbare materie kan veroorzaken. Deze zienswijze wordt momenteel enkel nog maar door het hof van beroep te Antwerpen aangehouden, maar kan toch een belangrijk argument zijn in de confrontatie met deze problematiek. De praktische draagwijdte van deze zienswijze is, ons inziens,
Page 1 and 2: 2013 nieuwsbrief nr.2 www.bdo.be Ni
Page 3 and 4: 2013 nieuwsbrief nr.2 REPORTING 3 C
Page 5 and 6: 2013 nieuwsbrief nr.2 TAX 5 Fiscus
Page 7 and 8: 2013 nieuwsbrief nr.2 FAQ 7 FAQ 201
Page 9: 2013 nieuwsbrief nr.2 TAX 9 Wanneer
Page 13 and 14: 2013 nieuwsbrief nr.2 TAX 13 Artike
Page 15 and 16: 2013 nieuwsbrief nr.2 NEWS 15 SHORT

BDO nieuwsbrief nr 2 2013

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?