BDO nieuwsbrief nr 2 2013

2013 nieuwsbrief nr.2
www.bdo.be
Nieuwsbrief
De geconsolideerde
rapportering:
het boordinstrument
bij uitstek
FAQ : 2013, de laatste
kans op een fiscale
regularisatie
Transfer Pricing
PAGINA 4
PAGINA 7
PAGINA 12
INHOUD
BDO Reporting wil
ondernemers helpen
bij het sturen van
hun bedrijf
Op 1 mei 2013 heeft de Cockpit Group BDO België vervoegd. Het doel van deze
samenwerking is dat we de ondernemers nog beter kunnen bijstaan bij het structureren,
analyseren en interpreteren van financiële en niet financiële informatie in hun bedrijf.
In de meeste bedrijven is het de “CFO” die deze rol op zich neemt. De CFO heeft een
veelheid aan taken die met het financieel departement ingevuld worden.
STRATEGIE
CONTROLLING
CFO
OPERATIONS
BDO Reporting wil ondernemers
helpen bij het sturen
van hun bedrijf pagina 1
Edito pagina 2
De geconsolideerde rapportering :
het boordinstrument
bij uitstek pagina 4
Fiscus volop gestart
met controlecampagne rond
vruchtgebruikconstructies pagina 5
Social Law News pagina 6
FAQ: 2013, de laatste kans op
een fiscale regularisatie pagina 7
Wanneer zijn meerwaarden op
aandelen nog belastbaar pagina 9
• Klankbord / "navigator"
voor de CEO
• Langetermijnvisie
en planning
• Kritische succes
factoren en KPI definitie
• Management by
Objectives / Exceptions
• Kostprijscalculatie
• Marge analyse (per
klant/product)
• Investeringscalculaties
• Budgettering en cash
planning
• Performance reporting
• Contact banken
• Financiële processen en supervisie
van de administratie
• Leiding geven aan boekhoudafdeling;
- GL (General Ledger)
- (maand) afsluitingen : voorzieningen, ...
- Compliance (wettelijke en fiscale
verplichtingen)
- AR (Account Receivable)
- Klantenopvolging
- AP (Account Payable)
- Goedkeuring aankoopfacturen,
onkostennota's, ...
- Betalingen
Ontvangen abnormale of
goedgunstige voordelen: niet
altijd effectief belastbaar pagina 11
Transfer Pricing pagina 12
Short News | Agenda pagina 14
BDO is permanent
op zoek naar nieuw talent pagina 16
Dit gaat van strategie over controlling taken tot de meer operationele taken. BDO
Reporting kan in samenwerking met de collega’s van Accountancy de CFO of
ondernemer bijstaan in al deze taken. Door de financieel analytische achtergrond van
de BDO-experts te combineren met de technische excellentie van de Cockpitcollega’s
staan wij als adviseurs sterker om dit te realiseren.

2 EDITO
REPORTING
2013 nieuwsbrief nr.2
Edito
Financiering fiscaal begunstigd
Voldoende financiering voor bedrijven
is cruciaal, zeker in de huidige moeilijke
economische omstandigheden. Het is
dan ook niet verwonderlijk dat deze topic
op de BDO Ondernemersdagen dit jaar
het centrale thema vormt. Om u in dit
verband zo duidelijk mogelijk te informeren
heeft BDO in samenwerking met het
VBO een (gratis beschikbare) brochure
uitgewerkt die de diverse aspecten van
de financieringsproblematiek behandelt,
aangevuld met getuigenissen uit de praktijk.
Financiering moet uiteraard vergoed
worden, in grote lijnen via dividenden
(bij kapitaalverstrekking) of interesten
(bij schuldfinanciering). De keuze voor
een financieringsvorm heeft steeds een
fiscale weerslag. Zowel voor de verstrekker
(dividenden zijn niet aftrekbaar, interesten
in veel gevallen wel) als de begunstigde
(roerende voorheffing).
Net inzake roerende voorheffing heeft de
regering Di Rupo de laatste jaren een pak
initiatieven genomen, die voornamelijk
hebben geleid tot een verhoging van de
belastingdruk op dividenden en interesten.
Een standaardtarief van 25% is de regel,
enige clementie was nog voorzien voor de
liquidatiebonus (tot nu toe 10%).
Er is nu nieuwe wetgeving op komst die
zowel goed als minder goed nieuws brengt.
Voor liquidatieboni zal geen fiscale
begunstiging meer gelden vanaf 1 oktober
2014 en wordt het tarief (net zoals voor
andere roerende inkomsten) opgetrokken
tot 25%. Een liquidatiebonus toegekend tot
30 september ondergaat 10%.
Voor de meeste vennootschappen is een
liquidatie niet vanzelfsprekend vanuit
operationeel oogpunt, en het goede nieuws
is dat zij in de toekomst hun belaste reserves
relatief goedkoop uit de vennootschap
kunnen halen. Hiertoe moeten deze reserves
in het kapitaal worden geïncorporeerd
(tarief 10% , voorheen kosteloos) en moet
een wachtperiode worden in acht genomen
alvorens tot kapitaalvermindering over te gaan.
Specifiek KMO vennootschappen worden
verder aangespoord om nieuw kapitaal te
creëren. Het tarief van 25% zal verlaagd
worden naar 20% of zelfs 15% bij
dividenduitkeringen die het derde of het
vierde jaar na uitgifte van de aandelen
plaatsvinden.
Deze maatregelen komen zeker nog
uitgebreid aan bod in onze Nieuwsbrief.
WERNER LAPAGE
werner.lapage@bdo.be
Voorzitter van de redactieraad
Een aantal krachtlijnen uit onze visie zijn:
De "wonder"tool die alle functionaliteiten
biedt voor de CFO-taken bestaat niet
Bij BDO hebben we jarenlang onderzoek gedaan om een dergelijke “wonder” tool
te identificeren. Dit helaas zonder resultaat. Wij hebben een uitgebreide ervaring
en expertise opgebouwd in financial modelling in Excel, met mooie resultaten en
templates, maar Excel heeft zijn limieten. Dit neemt niet weg dat Excel nog steeds
de beste oplossing kan zijn voor bepaalde functionaliteiten waarbij bijvoorbeeld
veel en flexibel rekenwerk nodig is. De technische expertise van de Cockpit Group
vult perfect de financiële expertise van BDO aan en laat ons toe om ook andere
tools te gaan gebruiken in functie van de omgeving en de noden bij de klant.
Denken we bijvoorbeeld aan Qlikview. Deze tool is immers bijzonder sterk als
analysetool voor grote datavolumes en kan op een snelle manier inzichten geven
in de cijfers. Complexe data kunnen gestructureerd worden in datawarehouses om
efficiëntie en controle te verhogen. In de praktijk zal BDO Reporting aangepaste
tools inzetten om de taken van de CFO maximaal te ondersteunen.
Een combinatie van financiële expertise
en technische excellentie
Een mooie technische oplossing, met schitterende visuals is waardeloos als
de data gebrekkig zijn. Een goede analytische structuur moet opgezet worden
aansluitend bij de strategie van het bedrijf. De nodige financieel administratieve
procedures moeten opgezet worden zodat de financiële cijfers een correct
en volledig beeld geven. De rapporten worden niet enkel technisch opgeleverd,
maar ook cijfermatig geanalyseerd.
Management by Objectives and Exceptions
De kracht van BDO Reporting wordt pas duidelijk als er effectief gereageerd
wordt door het management op de cijfers. Het koppelen van objectieven ( en
evt. verloning ) aan meetbare KPI's zorgt ervoor dat er een resultaatgericht
management gedrag ontstaat. Hiermee kan de efficiëntie fel verhoogd worden
als men op uitzonderingen rapporteert en reageert.
Personal Business Intelligence
Business Intelligence is niet alleen weggelegd voor de grote bedrijven met heel
grote budgetten. Ook de KMO heeft hier recht op en nood aan! Gelukkig ligt
dit vandaag mits de juiste aanpak en tools ook binnen handbereik van de KMO.
Business Intelligence in grote bedrijven is niet alleen "company wide" traject.
BDO Reporting gelooft sterk in decentralisatie van Business Intelligence. Het
verschaffen van analyses op afdelingsniveau/voor één bepaalde manager moet
snel en efficiënt (geautomatiseerd) kunnen worden! Dit sluit aan met de algemene
waarden van BDO: pragmatisch, dicht bij de klant en gepassioneerd te
werk gaan voor een persoonlijke oplossing.
BDO REPORTING in een notendop
• Creëren van 'dashboards'
• Ontwikkelen van maandelijkse rapporteringen van de activiteiten
• Opzetten van businessplannen
• Opmaken van budgetten, financiële analyses, rentabiliteitsanalyses
• De creatie van tevredenheidsenquêtes
• Automatiseren van data en informatiestromen in een gestructureerde
en geautomatiseerde rapportering (datawarehouse). Dit aan de hand
van o.a. volgende tools: Excel, Qlikview, Cockpit View, Microsoft, ...

2013 nieuwsbrief nr.2
REPORTING
3
CASE 1: De managementcockpit van het directiecomité
van ‘The Brussels Airport Company’
De doelstelling van TBAC is een van de beste luchthavenbedrijven van Europa worden, en dit
in alle opzichten: een dynamisch, innoverend en klantgericht bedrijf. TBAC wil bovenal dat
zijn klanten - passagiers, luchtvaartmaatschappijen en andere partners - Brussels Airport en
zijn diensten en infrastructuur beschouwen als een van de beste uit de sector.
Klantgerichtheid, leiderskwaliteiten, samenwerking zijn de waarden die hen drijven en met behulp waarvan men een
welvarende en duurzame luchthaven wil creëren.
Het is in dit licht dat het directiecomité van TBAC het project ter bepaling en implementatie van een dashboard heeft
gelanceerd. Marc-André Gennart, CFO van TBAC, had behoefte aan een globaal overzicht van de activiteiten van zijn
onderneming waarmee hij zijn strategie doeltreffend zou kunnen uitvoeren.
Het doel van het project was dan ook een geautomatiseerd dashboard uitwerken en implementeren waarin alle sleutelindicatoren
van de verschillende departementen verwerkt zijn. Hiervoor werkten we samen aan de inhoud, de presentatie,
het rapporteringsproces en het verzamelen van gegevens. Dankzij de cockpit beschikt het directiecomité van TBAC momenteel
over een geautomatiseerd dashboard dat de oorzaak van problemen onmiddellijk blootlegt met behulp van 'early
warnings' en een ergonomische visuele rapportering. Zo kan men de informatie meteen in daden omzetten, met beslissingen
die eerder op analyse dan op intuïtie gebaseerd zijn.
Voortbouwend op de optimalisering van hun reporting hebben we ook een nieuw maandelijks beleidsverslag, het
‘Monthly Management Report’, ingevoerd. Dit MMR is de (beslissings-)referentiereporting van het directiecomité
van TBAC. Het wordt een keer per maand opgesteld. Het omvat de belangrijkste prestatie-indicatoren, de visuele
rapporten om de resultaten eenvoudig te analyseren, de cijfertabellen die de analytische behoeften weergeven, evenals
de opmerkingen en de actieplannen die door de verantwoordelijken werden opgesteld. Het begeleidt, structureert en
informeert het directiecomité bij zijn besluitvormingsproces voor de maandelijkse prestatiecontrole.
CASE 2: ISMAR Health CARE
Ismar Healthcare is opgericht in 1998 en ontwikkelt voor de farmaceutische industrie
en healthcare professionals gespecialiseerde opleidingen, onderzoeksprogramma’s en
medische communicatie.
BDO heeft bij Ismar Healthcare zijn activiteiten stapsgewijs uitgebreid. BDO leverde initieel support op vlak van compliance
aan de accountancy-afdeling. Dit werd uitgebreid met de bouw van financiële en projectrapporteringssystemen.
Vervolgens introduceerde BDO bottom-up budgettering met verantwoordelijkheden van management en projectmanagers.
Dit werd uitgebreid met de introductie van resultaatgericht management gekoppeld aan KPI’s en verloning
(bonus-mechanismen). Finaal leidde dit tot de outsourcing van de financiële administratie waarbij BDO een team
samenstelde bestaande uit een CFO, een senior account en een junior accounting profiel.
Voordelen voor klant:
• Focus op zijn business en niet op financiële administratie
• Continuïteit en beschikbaarheid van verschillende finance profielen
• Financiële en administratieve processen uitgeschreven en geïmplementeerd
• "Extern" klankbordfunctie voor aandeelhouders/senior management
• Objectivering van resultaten en KPI's
Ivo Lemmens
ivo.lemmens@bdo.be
Grégoire talbot
gregoire.talbot@bdo.be
BDO Reporting

4 ACCOUNTING
2013 nieuwsbrief nr.2
De geconsolideerde rapportering:
het boordinstrument bij uitstek
De opmaak van een geconsolideerde jaarrekening en een
dito jaarverslag wordt wettelijk geregeld. Het is echter
belangrijk dat het financiëel management de consolidatie
niet alleen beschouwt als een administratieve plicht,
maar als een substantieel instrument om inzicht te krijgen in de
economische realiteit van een groep vennootschappen.
Het toepassingsgebied
van de consolidatieplicht...
Het Wetboek Vennootschappen schrijft voor dat elke
moedervennootschap naast haar statutaire jaarrekening
ook nog een geconsolideerde jaarrekening en een
jaarverslag over deze geconsolideerde jaarrekening dient
op te stellen indien zij, alleen of gezamenlijk, één of meer
dochterondernemingen controleert.
Deze controle ontstaat wanneer een (moeder)vennootschap
een beslissende invloed kan uitoefenen op (i) de aanstelling
van de meerderheid van bestuurders of zaakvoerders of (ii)
de oriëntatie van het beleid van een andere (dochter)vennootschap.
Deze controle kan zowel in rechte (bv. bij bezit
van meer dan 50% van de stemgerechtigde aandelen) als in
feite (bv. wanneer men zowel op de laatste als voorlaatste
algemene vergadering de meerderheid van de vertegenwoordigde
stemgerechtigde aandelen had) ontstaan en kan
exclusief of samen met één of meerdere niet verbonden
ondernemingen worden uitgeoefend.
De consolidatieplicht geldt evenzeer voor ondernemingen
die in een consortium met elkaar verbonden zijn. Dit betekent
dat er tussen de ondernemingen geen moeder-dochter
band aanwezig is, maar dat de ondernemingen onder één
centrale leiding staan. Dit wordt bijvoorbeeld onweerlegbaar
vermoed waneer hun bestuursorganen voor het merendeel
bestaan uit dezelfde personen. Elk van de vennootschappen
die het consortium vormen, wordt als een consoliderende
vennootschap aanzien.
... kent enkele uitsluitingen
en vrijstellingen...
Op de regel dat de cijfers van elke dochteronderneming in
het geconsolideerde geheel moeten worden opgenomen
bestaan een aantal uitzonderingen. Zo bestaan een aantal
uitzonderingen van praktische aard wanneer de betreffende
dochteronderneming van te verwaarlozen betekenis is, de
dochteronderneming in vereffening is of nog de aandelen
in de dochtervennootschap uitsluitend met het oog op een
latere vervreemding worden aangehouden (binnen de 12
maanden na aanschaf).
Verder is er de bepaling dat een dochterbedrijf buiten
de consolidatie kan worden gehouden indien zij zodanig
uiteenlopende activiteiten uitoefent dat haar opname in de
geconsolideerde cijfers het getrouwe beeld van het geheel
zou schaden.
Het gebruik van deze uitsluitingen moet worden gemotiveerd
in de toelichting van de geconsolideerde jaarrekening.
Naast voornoemde uitsluitingen zijn er ook enkele
vrijstellingen op de wettelijke consolidatieplicht. Deze
kunnen in twee categoriën worden onderverdeeld, m.n. :
(i) Een vrijstelling om redenen van subconsolidatie:
Dit is van toepassing wanneer de consoliderende vennootschap
zelf ook nog een dochtervennootschap is
van een moedervennootschap. Op dit tussenliggende
niveau hoeft dan geen geconsolideerde jaarrekening
te worden neergelegd mits een aantal voorwaarden
worden voldaan (zie hiervoor art. 113 W. Venn.).
(ii) Een vrijstelling voor kleine groepen:
een vennootschap samen met haar dochtervennootschap(pen),
of vennootschappen die samen een consortium
uitmaken, worden geacht een kleine groep te
vormen indien deze vennootschappen, op geconsolideerde
basis, twee jaar lang niet meer dan één van de
volgende criteria overschrijden : jaaromzet excl. btw
29,2 miljoen EUR, balanstotaal 14,6 miljoen EUR of een
jaargemiddeld personeelsbestand ad 250.
...maar blijft desalniettemin een
uitgelezen beleidsinstrument.
Naarmate de economische realiteit van de groep de
juridische entiteit van de moeder overstijgt is het
belangrijk dat het financieel management de consolidatie
niet alleen aanziet als een wettelijke plicht maar als een
boordinstrument om zicht te krijgen op de economische
realiteit van de groep. Een instrument dat toelaat de groep
van vennootschappen als groep te leiden en te sturen in de
richting van de voorgestelde doelen.
Net daarom maken meer en meer “kleine” groepen, die dus
buiten de consolidatieplicht vallen, toch een consolidatieoefening.
Denk daarbij aan situaties bestaande uit één of
een beperkt aantal operationele vennootschappen met een
patrimoniumvennootschap en eventueel een holding. Steeds
vaker gebeurt dit ook op vraag van de banken die op die
manier een duidelijk zicht willen krijgen op de totale schuldpositie
en terugbetalingscapaciteit van de groep.
Voor deze categorie van consoliderende vennootschappen
heeft BDO Accountants recentelijk een tool gemaakt die
toelaat om op een eenvoudige manier een beeld te krijgen
van de financiële resultaten van een groep vennootschappen
(maximum 15 bedrijven). Uw BDO-contactpersoon kan u er
vast meer over vertellen.
Dirk Vandendaele
dirk.vandendaele@bdo.be
BDO Accountants

2013 nieuwsbrief nr.2
TAX
5
Fiscus volop gestart met controle campagne
rond vruchtgebruikconstructies
Zoals reeds meegedeeld in verscheidene media, zendt de fiscus
momenteel op gestructureerde wijze vragen om inlichtingen
naar belastingplichtigen die recent (in de afgelopen
3 jaren) een vruchtgebruikovereenkomst hebben afgesloten. Bij
zo een overeenkomst verwerft de vennootschap doorgaans het
vruchtgebruik van een onroerend goed aan een hoge waarde,
terwijl de bedrijfsleider/vennoot de blote eigendom verkrijgt aan
een lage waarde. Bijkomend wordt het onroerend goed vaak ter
beschikking gesteld van de bedrijfsleider/blote eigenaar, waarvoor
er dan een voordeel alle aard (VAA) wordt aangerekend als
deel van de bezoldiging van de bedrijfsleider.
Het doel van deze rondvraag zou zijn, na te gaan of de fiscale
regels in elke fase van zulke vruchtgebruikovereenkomsten
worden nageleefd. Er kunnen drie fasen onderscheiden worden:
• Fase 1: de vestiging of aankoop van het vruchtgebruik;
• Fase 2: de looptijd van het vruchtgebruik;
• Fase 3: het einde van de vruchtgebruikovereenkomst.
Fiscus belast te hoge vruchtgebruikwaarderingen
in hoofde
van de bedrijfsleider
In de eerste fase gaat de belastingadministratie vooral na of
de waarde van het vruchtgebruik op een correcte en economische
manier werd bepaald. Zulke vruchtgebruikwaarderingen
gebeuren aan de hand van de geactualiseerde
waarde van de (fictieve) netto-huurontvangsten voor de
duur van het vruchtgebruik. Indien die waardering niet correct
(te hoog) blijkt te zijn, tracht de fiscus het voordeel dat
voortvloeit uit de overwaardering te belasten in hoofde van
de bedrijfsleider/blote eigenaar in de vorm van een voordeel
alle aard. Een voorwaarde is dan wel dat de fiscus kan aantonen
dat het voordeel rechtstreeks of onrechtstreeks in verband
staat met het uitgeoefende mandaat als bedrijfsleider.
Als dat niet of niet voldoende kan worden aangetoond, kan
het voordeel wel nog steeds in hoofde van de vennootschap
worden belast als een abnormaal of goedgunstig voordeel.
Kosten tijdens de looptijd van
het vruchtgebruik fiscaal
aftrekbaar
In de tweede fase, de looptijd van het vruchtgebruik, wordt
de nadruk gelegd op de fiscale aftrekbaarheid van kosten. Er
wordt meer bepaald nagegaan of die kosten wel zijn gemaakt
om 'reële prestaties' te vergoeden. Kosten moeten
namelijk verband houden met het maatschappelijk doel of
de werkelijke activiteit van de vennootschap, opdat deze op
grond van artikel 49 van het WIB 92 fiscaal aftrekbaar zouden
zijn. Men kan bijvoorbeeld twijfelen aan de aftrekbaarheid
van kosten gemaakt door een vennootschap die via een
vruchtgebruikconstructie een vakantiewoning verwerft. Het
beroepskarakter tracht men doorgaans aan te tonen door de
woning ter beschikking te stellen van de bedrijfsleider/blote
eigenaar en hiervoor een voordeel alle aard aan te rekenen.
Op deze manier vormt de terbeschikkingstelling een deel van
de bezoldiging en wordt dus belast in hoofde van de bedrijfsleider/blote
eigenaar. Maar het feit dat er een voordeel alle
aard wordt aangerekend, betekent nog niet automatisch dat
er een verband is met de beroepsactiviteit, aldus de fiscus.
De belastbaarheid van het voordeel alle aard wijzigt bijgevolg
niets aan de aftrekbaarheid van de kost in hoofde van
de vennootschap. Vaak voorkomende kosten bij onroerende
goederen zijn anderzijds herstellingswerken. Deze kosten
kunnen in sommige gevallen (bij “grove” herstellingswerken
zoals verbouwingen of renovaties) ook aanleiding geven tot
het verwerpen van de kosten of een belastbaar voordeel in
hoofde van de blote eigenaar (bedrijfsleider).
“Turbovruchtgebruik”
in het vizier
De beëindiging van het vruchtgebruik is de derde fase. Hier
worden vooral de zogenaamde “turbovruchtgebruiken” in het
vizier genomen. Deze turbovruchtgebruiken houden in dat er
een bouwgrond wordt aangekocht (of een vervallen gebouw),
waarvan de vennootschap het vruchtgebruik verwerft en de
bedrijfsleider de blote eigendom. Tijdens de duur van het
vruchtgebruik richt de vennootschap dan een gebouw op of
renoveert een vervallen gebouw. Op het einde van de overeenkomst
gaat dit nieuwe gebouw dan kosteloos over naar de
blote eigenaar/bedrijfsleider. De fiscus zou nu het verkregen
belastbaar voordeel willen berekenen aan de hand van de
marktwaarde van het onroerend goed op het moment dat het
vruchtgebruik terug overgaat naar de blote eigenaar.
FOD Financiën maakt op haar
website ook nog andere controleacties
bekend inzake:
• Niet-indiening van aangiften
(nultolerantie voor alle belastingen)
• Verrekenprijzen (berekening en facturatie)
• Misbruik van vennootschapsstructuren (om personenbelasting
te ontwijken)
• Horeca (controle van o.a. btw-tarieven en omzet)
• Buitenlandse vennootschappen actief in de bouwsector
(controle van o.a. bedrijfsvoorheffing op lonen en
van de aanwezigheid van een vaste inrichting)
• Gebrek aan samenhang tussen de aangiftegegevens
van rechtspersonen.
Robby Uyttendaele
robby.uyttendaele@bdo.be
BDO Belastingconsulenten

6 SOCIAL LAW
2013 nieuwsbrief nr.2
Social LAW NEWS
Strijd tegen tewerkstelling
illegale derdelanders opgevoerd
De wet van 11 februari 2013 voert strengere maatregelen en
sancties in voor (Belgische en buitenlandse) werkgevers die
illegaal verblijvende onderdanen van derde landen in België
tewerkstellen. Deze komen dus bovenop de al bestaande reglementering
inzake arbeidsvergunningen en arbeidskaarten.
Een illegaal verblijvende werknemer is de vreemdeling (die in
beginsel geen beroep kan doen op het vrij verkeer van personen)
die niet voldoet aan de voorwaarden voor toegang tot en verblijf
op het Belgische grondgebied.
De nieuwe werkgeversverplichtingen zijn als volgt:
• Voorafgaande controle of de werknemer een geldige
verblijfstitel heeft;
• Het bijhouden van een afschrift of de gegevens van de
verblijfsdocumenten voor de hele duur van tewerkstelling
zodat dit ter beschikking kan worden gesteld aan de
inspectiediensten;
• Een aangifte doen van de aanvang en beëindiging van de
tewerkstelling (Dimona of Limosa meldingsplicht).
De illegaal tewerkgestelde werknemer heeft recht op hetzelfde
loon als een wettelijke tewerkgestelde werknemer in een
vergelijkbare functie waarbij een minimum tewerkstelling . van
3 maanden wordt verondersteld. De werkgever is ook belastingen
en sociale zekerheidsbijdragen (met inbegrip van eventuele
boetes) verschuldigd en staat in voor de kosten van de verzending
van het nog verschuldigde loon naar het buitenland. De
wet voert een stelsel van hoofdelijke aansprakelijkheid in voor
de kosten van repatriëring en de forfaitaire vergoeding voor
de kosten van huisvesting, verblijf en gezondheidszorg alsook
een hoofdelijke (keten)aansprakelijkheid voor de loonschulden.
Deze laatste aansprakelijkheid geldt zowel ten aanzien van de
opdrachtgever als de hoofdaannemer en de onderaannemer(s)
doch onder verschillende voorwaarden. Het niet naleven van
deze nieuwe wetgeving wordt bestraft met een gevangenisstraf
van 3 tot 6 maanden en/of een strafrechtelijke geldboete van
3.600 tot 36.000 EUR per werknemer of een administratieve
geldboete van 1.800 tot 18.000 EUR per werknemer. Hiernaast
kan ook een exploitatie- of beroepsverbod of een bedrijfssluiting
van één maand tot 3 jaar worden opgelegd. De aannemer/onderaannemer
kan aan de zware sancties en aansprakelijkheden
ontkomen indien men in het bezit is van een schriftelijke verklaring
waarin de (onder)aannemer bevestigt dat hij geen illegale
werknemers tewerkstelt en niet op de hoogte was of werd
gesteld van de illegale tewerkstelling. Het is aan te raden om
hieromtrent de nodige clausules op te nemen in de aannemingsovereenkomsten.
Deze maatregelen en sancties zijn in werking
getreden op 4 maart 2013.
De sociale ruling is een feit
Sinds 3 maart 2013 kan de ‘Administratieve Commissie ter
regeling van de arbeidsrelatie’ (Administratieve Commissie) zich,
in het kader van de Arbeidsrelaties wet, uitspreken over de aard
van de arbeidsrelatie: een zelfstandige samenwerking of een
arbeidsovereenkomst. Voor bestaande arbeidsrelaties kunnen
partijen op gezamenlijk verzoek een aanvraag indienen tot eind
2013. Na deze datum kunnen partijen enkel nog een beoordeling
vragen indien de desbetreffende sector specifieke criteria betreffende
de arbeidsrelaties uitvaardigt en dit binnen 1 jaar. Wanneer
het een nieuwe arbeidsrelatie of de start van een zelfstandige
activiteit betreft, kan de aanvraag gebeuren op initiatief van één
enkele partij. De aanvragen worden ingediend bij de Administratieve
Commissie binnen een termijn van 1 jaar na de aanvang
van de arbeidsrelatie of zelfstandige activiteit. Een zelfstandige
kan zich ook richten tot het sociaal verzekeringsfonds. De partij
die in het verleden al een beslissing ontving, kan steeds een
nieuwe bekomen. De aanvraag tot een sociale ruling kan enkel
worden ingediend op voorwaarde dat er geen enkel officeel
onderzoek loopt noch de arbeidsrechtbank zich reeds heeft
uitgesproken. De beslissingen van de Administratieve Commissie
worden genomen binnen de drie maanden. Beroep aantekenen is
mogelijk tot één maand na de kennisgeving van de beslissingen.
Zoniet, wordt de beslissing definitief. De beslissingen zijn 3 jaar
geldig en bindend voor de RSZ, RSVZ, FOD WASO, FOD Sociale
Zekerheid en de sociaalverzekeringsfondsen. Deze instellingen
blijven echter gemachtigd over te gaan tot controle van de feiten
en elementen die tot deze beslissing hebben geleid.
Het eenheidsstatuut: is er nog evolutie
8 juli 2013 – D-day voor het eenheidsstatuut - nadert. Tot op
heden zijn vakbonden en werkgevers nog niet tot een gezamenlijk
akkoord gekomen om de discriminatie tussen arbeiders en
bedienden op te heffen. De ongelijkheid tussen arbeiders en
bedienden dateert reeds van bij het ontstaan van de sociale wetgeving
en leidt al tientallen jaren tot discussies tussen de sociale
partners. Het is pas door een arrest van het Grondwettelijk Hof in
2011 dat aan de wetgever wordt opgelegd om de ongrondwettelijke
situatie en met name het verschil in behandeling betreffende
de opzeggingstermijnen en de carensdag te beëindigen. De
regering was aan zet maar heeft op vrijdag 7 juni door middel
van een lijst van 12 vragen de bal weer in het kamp van de sociale
partners gelegd. Op basis van de antwoorden hierop zou tegen
21 juni een concreet voorstel moeten geformuleerd worden.
Het onderscheid tussen arbeiders en bedienden gaat veel verder
dan de opzeggingstermijn en de carensdag. Denk maar aan de
jaarlijkse vakantie, het willekeurig ontstlag, de economische
werkloosheid, de proefperiode, de loonbetaling, het gewaarborgd
loon bij ziekte…Er is een strekking die van mening is dat het
Grondwettelijk Hof in feite een stuk verder wil gaan en ook deze
verschilpunten aangepakt wil zien. … Uit de 12 vragen blijkt dat
de regering zich hier in ieder geval bewust van is.
Katleen Engelen
katleen.engelen@bdo.be
Eveline Naudts
Eveline.naudts@bdo.be
BDO Juridische Adviseurs

2013 nieuwsbrief nr.2
FAQ
7
FAQ
2013, de laatste kans op een fiscale regularisatie
Op basis van wetteksten die op het moment dat deze nieuwsbrief geschreven wordt hun parlementaire weg volgen zullen er
vanaf 15 juli 2013 nieuwe regels gelden indien men niet aangegeven inkomsten wil regulariseren. Deze nieuwe wetgeving waarvan
de toepassing zal eindigen op 31 december 2013 is tegelijkertijd ruimer maar ook strenger ten opzichte van de huidige regeling.
Ze kan ook niet los gezien worden van andere wetgevende initiatieven zoals de verstrenging van de witwaswetgeving,
strafverzwaring voor ernstige fiscale fraude, de opheffing van het Luxemburgs bankgeheim vanaf 1 januari 2015, een nieuwe
Europese richtlijn over automatische gegevensuitwisseling enz. Het jaar 2013 is daarom hoe dan ook het jaar van de waarheid
voor wie het niet-aangeven van belastbare inkomsten alsnog wil rechtzetten.
Wat verandert er ten opzichte van de huidige regeling
1. Het toepassingsgebied wordt uitgebreid tot rechtspersonen onderworpen aan de rechtspersonenbelasting
(vb. vzw’s, trusts, stichtingen,…) en burgerlijke vennootschappen of vennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid.
2. Naast inkomstenbelastingen, btw, registratie- en successierechten kunnen nu ook de sociale bijdragen voor zelfstandigen
over de geregulariseerde beroepsinkomsten rechtgezet worden. In tegenstelling tot de gewone sociale bijdragen
zullen deze bijdragen niet afgetrokken kunnen worden noch bijkomende rechten creëren. Op basis van het ontwerp
zou wel voorzien worden dat de sociale heffing plaatsvindt voor de fiscale regularisatie. Dit zou kunnen betekenen dat
ondanks het aftrekverbod, de berekeningsbasis van de fiscale regularisatie de facto verlaagd wordt.
3. Naast de niet verjaarde inkomsten (beroepsinkomsten, btw en “overige inkomsten” (al wat geen beroepsinkomsten
zijn)), zal men fiscaal verjaarde inkomsten of kapitalen (al dan niet onder de vorm van een levensverzekering) kunnen
regulariseren. Onder ‘verjaarde inkomsten in de inkomstenbelasting’ verstaat men die inkomsten waarvoor de
aanslagtermijn van 7 jaar verstreken is.
4. De nieuwe regeling staat open voor iedereen, zelfs voor degene die onder de huidige regeling een regularisatiedossier
heeft ingediend. Dit biedt bijgevolg ook een tweede kans aan diegenen die bij een vorige gelegenheid alleen fiscaal nog
niet verjaarde inkomsten hebben geregulariseerd, zonder rekening te houden met het witwasrisico voor het gedeelte
dat weliswaar fiscaal verjaard is maar daarom nog niet strafrechtelijk. Daarom kunnen nu "fiscaal verjaarde kapitalen"
geregulariseerd worden.
5. In principe zullen inkomsten die voortkomen uit een witwasmisdrijf ook onder de nieuwe regeling niet kunnen
geregulariseerd worden tenzij ze afkomstig zijn van ernstige en georganiseerde fraude (waarbij bijzonder ingewikkelde
mechanismen of procédés van internationale omvang worden aangewend), van misbruik van vennootschapsgoederen
of van valsheid in geschrifte.
6. Om de hoogte te bepalen van de regularisatieheffing moeten er verschillende onderscheiden gemaakt worden:
gaat het om gewone fiscale fraude dan wel om ernstige en georganiseerde fraude, gaat het om al dan niet verjaarde
inkomsten of kapitalen, gaat het om beroepsinkomsten dan wel om “overige inkomsten” Via onderstaande tabel
worden deze verschillende situaties toegelicht.
Inkomsten /kapitalen
Fiscaal niet verjaarde overige inkomsten, beroepsinkomsten
en btw afkomstig uit gewone fiscale fraude
Fiscaal niet verjaarde overige inkomsten, beroepsinkomsten en
btw afkomstig uit “ernstige en georganiseerde fiscale fraude”
btw
Fiscaal verjaarde kapitalen ongeacht uit gewone fiscale fraude of
ernstige en georganiseerde fiscale fraude en ongeacht kwalificatie
Tarief
Normaal toepasselijk tarief verhoogd met 15%
Normaal toepasselijk tarief verhoogd met 20 %
Verhoging van het normale tarief bij regularisatie van btw zal niet
worden toegepast indien deze gepaard gaat met regularisatie van
beroepsinkomsten
35 %
Niet verjaarde sociale zekerheidsbijdragen voor zelfstandigen 15 %
Heeft u vragen met betrekking tot deze rubriek
Aarzel dan niet om een e-mail door te sturen naar het volgende adres : newsletter@bdo.be

8 FAQ
2013 nieuwsbrief nr.2
FAQ
Vermits het nieuwe systeem deels een aanpassing is van wat er nu al geldt, mag men er van uitgaan dat de nietgewijzigde
bepalingen door het Contactpunt Regularisaties op dezelfde manier worden toegepast. Zo kan men er van
uitgaan dat bij regularisatie van beroepsinkomsten ook eventuele beroepskosten verrekend kunnen worden, dat de
aanvullende gemeentebelasting vanaf aanslagjaar 2011 niet meer berekend zal worden en dat de verrekening van de
ingehouden woonstaatheffing blijvend geweigerd zal worden.
7. In de ontwerpwetgeving is er geen specifieke regeling voorzien voor fiscaal verjaarde inkomsten. Van zodra er zaken
fiscaal verjaard zijn, is er enkel sprake van kapitalen. Regularisatie van deze verjaarde kapitalen zou per definitie belast
worden aan het hoogste tarief. Het blijft onduidelijk of men op de verjaarde kapitalen die nog steeds inkomsten
genereren voor het volledig bedrag 35 % verschuldigd is, dan wel er een onderscheid dient gemaakt te worden tussen
de verjaarde en niet verjaarde inkomsten.
8. Fiscaal verjaarde kapitalen onder de vorm van een levensverzekering worden onderworpen aan 35% op het kapitaal. Er
wordt echter aan levensverzekeringen alleszins géén afzonderlijke behandeling, noch tarief, noch specifieke procedure
gekoppeld. Het feit of de 'fiscaal verjaarde kapitalen' al dan niet ondergebracht zijn in een levensverzekering, maakt
voor de fiscale regularisatie ervan niets uit. De achterliggende bedoeling hiervan is verborgen buitenlandse levensverzekeringen
naar de oppervlakte brengen. Wat de regering naar alle waarschijnlijkheid duidelijk wil stellen is het louter feit
dat fiscaal verjaarde kapitalen' die in een (buitenlandse) levensverzekering zijn ondergebracht, géén oplossing kunnen
bieden voor het onderliggende witwasprobleem. Een eerste duidelijke stap in de richting van het openbaar maken van
dergelijke polissen is de nieuwe aangifteplicht die werd ingevoerd vanaf aanslagjaar 2013. Men dient immers in de
aangifte in de personenbelasting naar analogie met de aangifte van buitenlandse bankrekening aan te geven dat een
dergelijke polis onderschreven werd.
9. Procedureel treden er ook wijzigingen op. In tegenstelling tot de huidige procedure waarbij een dossier volledig moet
zijn op het ogenblik van de indiening van de regularisatie-aangifte, zullen bijkomende stukken tot 6 maanden na de
indiening van de regularisatie-aangifte kunnen overgemaakt worden. Men zal ook een bondige verklaring moeten
toevoegen omtrent (a) het fraudeschema, (b) de omvang en oorsprong van geregulariseerde kapitalen en inkomsten,
en (c) de periode waarin ze zijn ontstaan en gebruikte financiële rekeningen. Desgevallend zal het aangifteformulier
aangevuld dienen te worden met bedrag van beroepsinkomsten waarvoor niet-verjaarde sociale bijdragen verschuldigd
zijn en een bondige verklaring hieromtrent.
Conclusie
De nieuwe wetgeving biedt de fiscale “spijtoptanten” een tijdelijke opening om hun fiscale plichten alsnog te vervullen en voor
degene die maar een deel van hun fiscale zonden hebben opgebiecht alsnog tot inkeer te komen. Veel tijd wordt hen echter
niet gegund. Op basis van de huidige ontwerpen loopt deze maatregel slechts 6 maanden. Voor hen die zich aangesproken
voelen door deze wet, zal de tijd geen bondgenoot zijn, wel het tegendeel. Een overleg op korte termijn met uw bankier en uw
vertrouwde adviseur is meer dan raadzaam om tijdig een dossier voor te bereiden.
Voor de laatste ontwikkelingen : http://www.bdo.be/nl/tax-and-legal-services/tax/personenbelasting-2013/
Hubert Hellraeth
hubert.hellraeth@bdo.be
BDO Belastingconsulenten
Heeft u vragen met betrekking tot deze rubriek
Aarzel dan niet om een e-mail door te sturen naar het volgende adres : newsletter@bdo.be

2013 nieuwsbrief nr.2
TAX
9
Wanneer zijn meerwaarden op aandelen
nog belastbaar
Meerwaarden belast aan het
gewone tarief van 33,99%
Het gewone tarief van 33,99% in de vennootschapsbelasting
(voor fiscale kmo’s gelden echter de progressieve tarieven)
is van toepassing op de gerealiseerde meerwaarden op
“besmette” aandelen van:
• Vennootschappen gevestigd in een belastingparadijs;
• Een financierings-, een thesaurie- of een beleggingsvennootschap
onderworpen aan een gunstiger vennootschapsbelastingregime;
• Vennootschappen met offshore activiteiten;
• “financial branches” van een Belgische vennootschap;
• Tussen- of holdingvennootschappen.
De taxatievoorwaarde is immers niet voldaan voor deze vijf
voormeelde categorieën van aandelen. Bijgevolg worden ze
als gewone inkomsten mee in de belastbare grondslag van
de vennootschap opgenomen.
Waar in een recent verleden een gerealiseerde meerwaarde
op aandelen volledig van belastingheffing
werd vrijgesteld, is dit vandaag de dag niet echt
meer een verworven garantie. Vanaf aanslagjaar 2014 wordt
het arsenaal aan belastingregimes toepasselijk op gerealiseerde
meerwaarden op aandelen opnieuw uitgebreid. Hierdoor zal
de Belgische belastingwetgeving vier mogelijke regimes van
belastingheffing bevatten in de sfeer van de vennootschapsbelasting.
We lichten elk van de regimes toe om de actuele
situatie in kaart te brengen.
Principe: meerwaarden
vrijgesteld van belasting
In de regel blijven gerealiseerde meerwaarden op aandelen,
aangehouden door een vennootschap, vrij van belasting
omdat de winsten, waaruit de meerwaarden voortkomen,
geacht worden reeds belast te zijn aan een normale
vennootschapsbelasting in hoofde van de vennootschap
waarvan de aandelen worden aangehouden. Dit is de
zogenaamde ‘taxatievoorwaarde’.
Meerwaarden belast aan het
afzonderlijk tarief van 25%
Vanaf aanslagjaar 2013 wordt de hiervoor vermelde
taxatievoorwaarde aangevuld met een zogenaamde
‘permanentievoorwaarde’. Hierdoor zijn de meerwaarden
op aandelen enkel nog vrijgesteld van belasting wanneer
de vennootschap aantoont dat de aandelen tenminste
gedurende één jaar (‘dag-op-dag’-basis per aandeel) werden
aangehouden. Is het bewijs dat de aandelen gedurende
één jaar werden aangehouden niet beschikbaar, dan wordt
de gerealiseerde meerwaarde niet vrijgesteld, maar belast
aan een afzonderlijk tarief van 25% (te verhogen met 3%
aanvullende crisisbelasting).
Vermeldenswaardig is dat deze afzonderlijke taxatie enkel
kan worden geheven indien de vennootschap finaal over
voldoende belastbare grondslag beschikt, wat inhoudt
dat tegen deze meerwaarde wel (overgedragen) fiscale
verliezen, (overgedragen) DBI-aftrek, enz. kunnen worden
afgezet. Afhankelijk van de situatie zal de meerwaarde
belastingheffing ondergaan of niet.
In onderstaande tabel worden een aantal situaties
weergegeven ter verduidelijking:
Situatie A Situatie B Situatie C
Gewoon belastbaar resultaat 1.000,00 -20,00 -150,00
Gerealiseerde meerwaarde 100,00 100,00 100,00
Totale belastbare grondslag 1.100,00 80,00 -50,00
Belastbaar aan 33,99% 1.000,00 x 33,99% = 339,90 / /
Belastbaar aan 25,75% 100 x 25,75% = 25,75 80,00 x 25,75 = 20,60 /
Totaal te betalen belasting = 339,90 + 25,75 = 365,65 = 20,60 = 0,00

10 TAX
2013 nieuwsbrief nr.2
Meerwaarden belast
aan het tarief van 0,4%
Vanaf aanslagjaar 2014 treedt het vierde belastingregime
in voege en worden alle door ‘grote’ ondernemingen en
holdings gerealiseerde meerwaarden op aandelen, die
voldoen aan de taxatie- en permanentievoorwaarde,
onderworpen aan een belastingheffing van 0,4% (te
verhogen met 3% aanvullende crisisbijdrage). Met andere
woorden, de voormalig ‘volledig’ vrijgestelde meerwaarden
worden nu onderworpen aan een belastingheffing.
In dit kader dient opgemerkt te worden dat een
vennootschap als ‘groot’ kwalificeert wanneer voor het
laatste en het voorlaatste afgesloten boekjaar tenminste
twee van onderstaande grenzen (artikel 15 W.Venn.) werden
overschreden:
• Jaargemiddelde van het personeelsbestand: 50;
• Jaaromzet (exclusief BTW): 7.300.000,00 EUR;
• Balanstotaal: 3.650.000,00 EUR.
Indien de vennootschap meer dan 100 werknemers
tewerkstelt, wordt zij sowieso als groot aangemerkt.
Belangrijk hierbij te melden is dat over de gerealiseerde
meerwaarde steeds een belasting van 0,412% verschuldigd
zal zijn, zelfs indien de belastbare grondslag lager is dan de
gerealiseerde meerwaarde. Opmerkelijk bij dit regime is dat
geen (overgedragen) fiscale verliezen, (overgedragen) notionele
interestaftrek, enz. tegen deze meerwaarde kunnen
worden afgezet, waardoor deze belasting kwalificeert als een
minimumbelasting.
Om ‘misbruik’ te voorkomen, blijft elke wijziging van de
afsluitdatum van de jaarrekening na 21 november 2012
zonder uitwerking.
Tot slot is de 0,412% belasting fiscaal niet aftrekbaar.
Waardeverminderingen en
minderwaarden op aandelen
Waar vroeger de meerwaarden, in principe, volledig werden
vrijgesteld en de waardeverminderingen en minderwaarden
op aandelen als verworpen uitgaven aan de belastbare
basis werden toegevoegd, wijzigen de nieuwe regels van de
belasting van meerwaarden niets aan het regime van de minderwaarden
en waardeverminderingen. Deze blijven fiscaal
niet aftrekbaar.
Enige uitzondering hierop blijven de minderwaarden op
aandelen geleden naar aanleiding van de volledige verdeling
van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap en
dit hoogstens voor het verlies aan gestort kapitaal.
Schema: 4 belastingregimes
Grootte
vennootschap
Grote
vennootschap/
holding
Kmo
Aanslagjaar Vrijstelling VenB-tarief Afzonderlijke
belasting
25,75%
Vóór AJ 2013
Vanaf AJ 2013
❏ Taxatie
voorwaarde
❏ Taxatie
voorwaarde
❏ Permanentie
voorwaarde
Vanaf AJ 2014 —
Vóór AJ 2013
Vanaf AJ 2013
❏ Taxatie
voorwaarde
❏ Taxatie
voorwaarde
❏ Permanentie
voorwaarde
❏ Taxatie
voorwaarde
Afzonderlijke
belasting
0,412%
— —
❏ Taxatie
voorwaarde
❏ Permanentie
voorwaarde
—
❏ Taxatie
voorwaarde
❏ Permanentie
voorwaarde
— —
❏ Taxatie
voorwaarde
❏ Permanentie
voorwaarde
—
Bart Caers
bart.caers@bdo.be
BDO Belastingconsulenten

2013 nieuwsbrief nr.2
TAX
11
Ontvangen abnormale of goedgunstige
voordelen: niet altijd effectief belastbaar
Abnormale of goedgunstige voordelen die een vennootschap
in een verliessituatie verkrijgt, kunnen volgens
het hof van beroep te Antwerpen niet altijd leiden tot
effectieve taxatie (Antwerpen 6 november 2012). Dit in tegenstelling
tot het standpunt dat de fiscus tot op heden steeds
hanteert. De discussie is na vele jaren weer heropend.
Abnormale of goedgunstige
voordelen
Een courant voorbeeld van een abnormaal of goedgunstig
voordeel is een renteloze lening die een dochtervennootschap
verkrijgt van de moedervennootschap, of een lening
waarvan het interestpercentage lager is dan het marktconforme
interestpercentage. Het abnormale of goedgunstige
voordeel is dan het verschil tussen de normale marktrentevoet
en de ontvangen rente.
Overeenkomstig artikel 207 §2 en artikel 79 van het
Wetboek Inkomstenbelastingen (WIB), mag geen aftrek van
overgedragen fiscale verliezen of fiscale verliezen van het
belastbaar tijdperk (of andere fiscale aftrekken) worden toegepast
op deze verkregen abnormale of goedgunstige voordelen.
Deze regel geldt wanneer dergelijke voordelen werden
verkregen van ondernemingen ten aanzien waarvan de betrokken
vennootschap zich rechtstreeks of onrechtstreeks in
enige band van wederzijdse afhankelijkheid bevindt. Volgens
het traditionele standpunt van de minister van Financiën
vormt het ontvangen voordeel van een vennootschap in een
verlies situatie bovendien een minimum belastbare basis.
Het abnormale of goedgunstige
voordeel bestaat uit de
uitsparing van een kost
In een zaak voor het hof van beroep te Antwerpen
(Antwerpen, 6 november 2012) geniet de vennootschap van
een abnormaal of goedgunstig voordeel onder de vorm van
een renteloze lening. Bovendien bevindt de vennootschap
zich voor het betrokken boekjaar in een fiscale verliessituatie.
Het abnormale of goedgunstige voordeel bestaat dan in de
uitgespaarde kost ingevolge het feit dat de vennootschap
geen interesten dient te betalen in het kader van de
toegekende lening (in tegenstelling tot een lening die wordt
toegekend door een financiële instelling).
Naar het standpunt van de minister van Financiën en de
Administratie, zou dergelijke vennootschap effectief worden
belast op dit voordeel (dus ongeacht haar verliessituatie). Dit
standpunt werd tevens gevolgd door de rechtbank van eerste
aanleg (Rb. Antwerpen, 29 april 2011).
Het hof van beroep te Antwerpen is nu van mening dat
artikel 207 § 2 WIB in deze situatie niet kan worden toegepast.
Overeenkomstig de plaats waar artikel 207 WIB 92 is
opgenomen in het Wetboek Inkomstenbelastingen, regelt
dit artikel enkel de fiscale aftrekken op het resultaat, maar
kan het geen belastbare basis creëren. Dit betekent voor een
vennootschap in een fiscale verliessituatie dat geen onmiddellijke
effectieve taxatie plaatsvindt. De situatie zou anders
zijn wanneer de vennootschap het boekjaar met een positief
resultaat zou afsluiten. Dan kan er volgens het hof geen
verrekening van het abnormale of goedgunstige voordeel
met overgedragen fiscale verliezen plaatsvinden in de mate
dat het positieve resultaat overeenstemt met het ontvangen
abnormale of goedgunstige voordeel.
Het abnormale of goedgunstige
voordeel komt als opbrengst in
de resultatenrekening voor
Meer nog, het hof van beroep te Antwerpen stelt dat
abnormale of goedgunstige voordelen die boekhoudkundig
in de opbrengsten kunnen worden teruggevonden (bijvoorbeeld
in geval een te hoge interest werd ontvangen op een
toegestane lening), ook niet effectief belast kunnen worden
indien het fiscale resultaat van het lopend boekjaar negatief
is. Indien er een positief fiscaal resultaat wordt gerealiseerd,
kunnen hier volgens het hof weerom geen fiscale verliezen
tegen worden afgezet, en dit uiteraard in de mate dat het
positieve resultaat overeenstemt met het ontvangen abnormaal
of goedgunstig voordeel.
Rechtbank Antwerpen 17
december 2012
Een vonnis van de rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen
behandelt dezelfde problematiek. Hier wordt echter wel
het standpunt van de minister van Financiën gevolgd, met
onmiddellijk effectieve taxatie als gevolg. Het feit dat een
verkregen voordeel met betrekking tot een renteloze lening
niet kan worden geboekt (omdat het gaat om een uitgespaarde
kost), belet volgens de rechtbank van Antwerpen de
toepassing van artikel 207 § 2 WIB niet. Het argument is hier
dat de fiscale wet afwijkt van de boekhoudwet.
Praktische draagwijdte
De interpretatie die door de Administratie tot op heden
wordt gebruikt (nl. altijd een onmiddellijk effectieve taxatie)
zal ingevolge voormelde uitspraak van het hof van beroep
te Antwerpen in bepaalde gevallen kunnen worden betwist.
Dit vermits het hof van beroep van Antwerpen oordeelt
dat artikel 207 in ons Wetboek van Inkomstenbelastingen
geen belastbare materie kan veroorzaken. Deze zienswijze
wordt momenteel enkel nog maar door het hof van beroep
te Antwerpen aangehouden, maar kan toch een belangrijk
argument zijn in de confrontatie met deze problematiek. De
praktische draagwijdte van deze zienswijze is, ons inziens,

12 TAX
2013 nieuwsbrief nr.2
niet zonder belang, aangezien artikel 207 §2 WIB (en art 79
WIB) een veelgebruikte methode is voor de fiscus om toch
effectief belasting te kunnen heffen wanneer de vennootschap
zich in een fiscale verliespositie bevindt.
Erik van Asbroeck
erik.vanasbroeck@bdo.be
Liesbeth Broeckx
liesbeth.broeckx@bdo.be
BDO Belastingconsulenten
TAX
Transfer Pricing
Klinkt transfer pricing
bij BDO als het laatste
nieuwe”buzzword” of vraagt
u zich eerder af of ook u straks
wordt geconfronteerd met vragen
rond de verrekenprijspolitiek die
door uw onderneming wordt
toegepast In het laatste geval
bent u niet alleen, recente studies
tonen aan dat transfer pricing gangbaar in de top 3 van de fiscale
prioriteiten van CFO’s prijkt.
Aan het woord Tine Slaedts, transfer pricing partner bij BDO.
Waarom is transfer pricing zo “hot”
Om op deze vraag te antwoorden moeten we teruggaan naar
de reden waarom transfer pricing initieel (in de Verenigde
Staten) als fiscaal concept is ingevoerd. Ondernemingen opereren
alsmaar meer grensoverschrijdend. De aard van dergelijke
grensoverschrijdende transacties is uiteraard zeer divers gaande
van intercompany aankoop en verkoop van goederen tot diensten,
financiële transacties, overdracht van technologie, enz.
Wanneer dergelijke transacties tussen verbonden ondernemingen
plaatsvinden, ontstaat een mogelijkheid tot fiscale planning.
De prijszetting van transacties tussen verbonden partijen
kan immers worden gebruikt om de belastinggrondslag te verplaatsen
naar rechtsgebieden of naar entiteiten waar het voor
de groep het meest fiscaal gunstige resultaat wordt bereikt. Als
antwoord hierop hebben belastingdiensten wereldwijd transfer
pricing regels ingevoerd. Dit ingevolge de eis dat vergoedingen
die aangerekend worden tussen verbonden partijen marktconform
zijn. Dit wil zeggen dat ze moeten worden afgesloten
onder voorwaarden die ook onafhankelijke entiteiten zouden
hanteren. Uiteraard heeft dit concept in het huidige economische
klimaat waar regeringen op zoek zijn naar belastinginkomsten
alleen maar aan belang toegenomen. Belastingdiensten
willen er in die context in alsmaar toenemende
mate op toezien dat belastingplichtigen hun “fair share of tax”
betalen. Vanuit dat perspectief ligt de klemtoon meer en meer
op de aanwezigheid van “substance” in die landen waar de
belastinggrondslag hoog en de belastingsvoet laag is.
U heeft BDO recent vervoegd,
waarom en wat ziet U als
uitdagingen
De advisering die BDO verleent is zeer pragmatisch en de
interactie tussen de verschillende business lines en met klanten
excellent. Daarenboven combineert onze organisatie het beste
van 2 werelden: BDO biedt hetzelfde scala van diensten aan als
de zogenaamde “big4”, waarmee ik vanuit mijn achtergrond
zeer vertrouwd ben, in combinatie met een hands-on aanpak
die uitgaat van een partnership met klanten en meer “boutique”
firm eigen is aan – dat mag gezegd worden – zeer competitieve
prijzen. BDO heeft meer dan 250 transfer pricing professionals
actief in alle continenten. Het is dan ook mijn uitdaging
om vanuit mijn ruime ervaring dit netwerk van transfer pricing
professionals meer uit te spelen in de markt en transfer pricing
verder te integreren in de bestaande BDO service offerings.
Ik vind het persoonlijk ook een kans om het bestaande team
verder uit te bouwen en klanten een brede waaier van transfer
pricing diensten aan te bieden.
Welke trends ziet U in transfer
pricing
We kunnen er niet meer om heen, het woord “belastingontduiking”
staat op de voorpagina van kranten, de media publiceert op
regelmatige basis artikels over belastingparadijzen en beoogt
zo een verhoogde druk te leggen om bedrijven aan te moedigen
meer belastingen te betalen (e.g. minimum tax). De kranten
staan vol met artikels over bedrijven die zogenaamd geen belastingen
betalen. “John Crombez valt fiscale advocaten aan omdat
die bedrijven zouden helpen minder belastingen te betalen”

2013 nieuwsbrief nr.2
TAX
13
Artikels over “bedrijven die geen eurocent belasting betalen
ondanks belastingwinst en belastingadministraties die meer en
meer informatie uitwisselen over de grenzen heen”. Recent ook
nog negatieve publiciteit rond “Apple” die door het opzetten
van bepaalde constructies weinig of geen belastingen betaalt
ondanks de hoge winsten, enz. Dezelfde trend stellen we ook
vast bij fiscale hervormingen de laatste jaren waar anti-misbruikbepalingen
steevast een transfer pricing component hebben.
Voorbeelden zijn rapporteringen van transacties met belastingparadijzen
en de principiële rapporteringen in de jaarrekening
van transacties die niet marktconform zijn. Internationaal
stellen we die trend net zo sterk vast, veelal aangestuurd door
de OESO-initiatieven van de laatste jaren. Hierbij denk ik aan
OESO-rapporten inzake business restructuring (o.a., verschuiving
van winstpotentieel, functies, risico’s, assets) en recent het Base
Erosion Profit Shifting rapport geschreven op vraag van de G20.
In dit rapport wordt nagegaan of, en indien ja, waarom de belastbare
winst van multinationals wordt toegewezen aan locaties die
verschillend zijn van deze waar de eigenlijke business wordt gemanaged.
Het rapport speelt ook in op de media-aandacht over
belastingontwijking versus belastingontduiking. Concreet heb ik
ook vastgesteld dat de Cel voor Verrekenprijzen (een tak binnen
het Ministerie van Financiën die zich enkel focust op transfer
pricing controles over gans België), begin dit jaar een 200-tal
transfer pricing vragenlijsten heeft rondgestuurd. De verhoogde
controleactiviteit in België vindt haar oorzaak in en ligt in lijn
met de wereldwijde verstrenging van de wetgeving, die transfer
pricing tot een belangrijk onderdeel van het risico managementbeleid
van vele bedrijven heeft gemaakt.
Wanneer moeten we U
contacteren
Risicobeheersing: zoals hierboven aangehaald, zijn bedrijfsrevisoren
verplicht om transacties die niet marktconform zijn te
rapporteren in de jaarrekening. Het lijkt me hierbij cruciaal om
ervoor te zorgen dat de aandeelhouders niet voor verrassingen
komen te staan. Wij adviseren klanten om hun risico’s te
beheersen op de volgende manier.
• Defensief: door het uitvoeren van een “health check”
op de bestaande verrekenprijspolitiek, en aanbevelingen
te doen om eventuele risico’s beter te beheersen, klanten
te begeleiden bij de implementatie van eventuele wijzigingen
en het documenteren van de verrekenprijspolitiek.
• Proactief: voor nieuwe intercompany transacties assisteren
we klanten bij het bepalen, documenteren en
implementeren van een markconforme verrekenprijspolitiek,
en vragen we eventueel Advance Pricing Agreements
(APA) aan bij de Dienst Voorafgaande Beslissingen
om zekerheid te krijgen over het markconforme karakter
van de voorgestelde prijszetting voor goederen, diensten,
interesten, etc.
Assisteren in transfer pricing controles en procedures om
dubbele belasting te vermijden: sinds het begin van dit jaar
stellen wij een opmerkelijke stijging vast van het aantal belastingcontroles
door de Controlecel Verrekenprijzen. Ze heeft
hierbij geen specifieke sectoren of transacties in het vizier.
Alle sectoren en alle soorten transacties zijn een mogelijk
doelwit van een controle. De Controlecel Verrekenprijzen heeft
bovendien haar team uitgebreid met regionale inspecteurs, die
de voorbije maanden een intensieve opleiding verrekenprijzen
hebben gekregen. De transfer pricing questionnaires zijn zeer
uitgebreid en tijdrovend om te beantwoorden, tenzij door de
onderneming de noodzakelijke verrekenprijs documentatie is
voorbereid die haar activiteiten, intercompany transacties,
functies, risico’s en activa omschrijven, en een economische
analyse bevat die het marktconforme karakter van het
gehanteerde verrekenprijsbeleid aantoont. In principe moeten
deze vragenlijsten binnen een termijn van dertig dagen worden
bezorgd aan de Belgische belastingsautoriteiten. Wij adviseren
klanten hoe ze deze vragenlijsten op een efficiënte manier kunnen
beantwoorden, zijn aanwezig tijdens de effectieve transfer
pricing controles en initiëren indien nodig de procedure indien
economisch dubbele belasting zou ontstaan. Tenslotte, adviseren
we klanten hoe ze zich proactief kunnen voorbereiden op
veelal tijdrovende transfer pricing controles.
Planning: wij adviseren zowel KMO’s als multinationals die
hun business model willen aanpassen als gevolg van bvb. een
overname, centralisatie van een aantal diensten, centraliseren
van intellectuele eigendom, verplaatsen van een productieactiviteit
naar een andere jurisdictie, toepassing van octrooiaftrek,
etc. Tenslotte, misschien minder bekend, is transfer
pricing één van de manieren om buitenlandse investeringen in
België fiscaal aantrekkelijk te maken.
Transfer pricing ver van mijn bed
Veel Belgische ondernemingen onderschatten nog steeds het
financiële risico op hun organisatie indien ze een onjuiste transfer
pricing politiek hanteren of indien ze niet in een positie zijn
om het markconforme karakter van hun transfer pricing policy
te onderbouwen. Ik verleen al meer dan twaalf jaar transfer
pricing diensten aan klanten en zou willen meegeven dat transfer
pricing aanpassingen als gevolg van een transfer pricing controle
meestal significant hoger zijn dan aanpassingen die gemaakt
worden in het kader van een “gewone” belastingcontrole. Deze
aanpassingen worden meestal over meerdere jaren gemaakt en
zijn samen met de bijhorende boetes en interesten een effectieve
cash out. Transfer pricing kan zeker ook op een proactieve
en positieve manier benaderd worden zoals bijvoorbeeld door
gebruik te maken van de octrooiaftrek of door een optimalisatie
van de verrekenprijspolitiek. Tenslotte, kan een onderneming
voor nieuwe intercompany transacties steeds een APA aanvragen
bij de Dienst Voorafgaande Beslissingen om zekerheid te krijgen
over het marktconforme karakter van de voorgestelde verrekenprijspolitiek.
Bij BDO staan we voor duurzame, haalbare en
geteste oplos-singen die ondernemingen helpen hun risico’s te
beheersen om zo tijdrovende discussies met de belastingadministraties
te vermijden. Bovendien denken we graag mee
aan commerciële praktische oplossingen.
Tine Slaedts
tine.slaedts@bdo.be
BDO Belastingconsulenten

14 NEWS
2013 nieuwsbrief nr.2
SHORT NEWS
Financiering van uw bedrijf
Trends Business Tour
FINANCIERING
VAN UW BEDRIJF
PRAKTISCHE LEIDRAAD
BIJ EEN DUURZAME STRATEGIE
In partnership met BDO heeft het magazine Trends
op 16 mei 2013 de Trends Business Tour gelanceerd.
Per provincie zijn we op zoek naar bedrijven die uitblinken
in één van de volgende categorieën: innovatie, export of
duurzaam ondernemen.
Blinkt uw bedrijf uit in één van deze categorieën, schrijf u
dan zeker in via www.trendsbusinesstour.be
MET DE MEDEWERKING VAN
JUNI 2013
7/06/13 10:51
Om te kunnen groeien, heeft een bedrijf behoefte aan financiering.
Toch lijkt dit vandaag de dag niet altijd even evident.
En daar zijn tal van redenen voor. Maar ook de ondernemer
of bedrijfsleider zelf mag niet bij de pakken blijven zitten en
moet, zoals het een goede huisvader betaamt, een degelijke
kennis hebben van de financiën van zijn zaak, en een gefundeerd
dossier opbouwen.
Wie een project gefinancierd wil krijgen, zal snel vaststellen
dat er een uitgebreid portfolio financieringsinstrumenten
bestaat. Voor elke specifieke financieringsnood bestaat een
oplossing op maat. Met als gevolg dat men soms door de
bomen het bos niet meer ziet.
De cloud helpt BDO Accountants
efficiënter te werken
Na het online hosten van de boekhoudsoftware en de tools
voor rapportering, doet BDO Accountants nu ook een beroep
op ASPEX voor het automatisch verkrijgen, doorsturen en
verwerken van elektronische rekeninguittreksels in de cloud.
Door deze tijdswinst kunnen medewerkers sneller overgaan
naar een grondige cijferanalyse of andere werkzaamheden
met een hogere toegevoegde waarde.
Vandaar deze brochure. Ze werd opgesteld door financiële
experts bij BDO en geeft een compact overzicht van de
belangrijkste financieringswijzen. Ze maakt de ondernemer
wegwijs in het optimaal financieren van zijn bedrijf en illustreert
de theorie aan de hand van een aantal praktijkvoorbeelden.
Kortom, deze brochure is een onmisbaar werkinstrument
voor iedere ondernemer die wil groeien.
U kan de brochure downloaden via onze website :
www.bdo.be/nl/academy/publications/brochures/
brochures-bdo-vbo/

2013 nieuwsbrief nr.2
NEWS
15
SHORT NEWS
BDO lanceert BDO Belgium App voor iOS en Android
Op 3 mei 2013 lanceerde BDO zijn vijfde App: de “BDO
Belgium App”. Deze 3-talige App zal beschikbaar zijn voor
iOS en Android. De “BDO Belgium App” is voor ondernemers
bedoeld: het is een zeer toegankelijke bron van informatie op
diverse domeinen rond financiële verslaggeving, fiscaal-juridische
vraagstukken en onderwerpen die hiermee verband
houden. De “BDO Belgium App” biedt hen ook enkele handige
berekeningstools aan. Bovendien kunnen ze alle BDO
publicaties gratis downloaden en worden ze op de hoogte
gehouden van de BDO opleidingen en seminaries.
U kan de "BDO Belgium App" gratis downloaden in
de App Store en de Google Play Store.
BDO realiseert een NIEUW strategisch partnership in Brussel
BDO België en Moore Stephens FS, de Brusselse vertegenwoordiger
van het Moore Stephens internationaal netwerk,
hebben besloten om vanaf 1 juli 2013 hun krachten te bundelen.
Het kantoor van een twintigtal mensen biedt financial
services aan, met een bijzondere specialisatie in lokale en
internationale accounting en fiscaliteit, maar ook consulting.
Praktisch gezien zal er voor de nieuwe collega’s alvast niet veel
veranderen, aangezien de ploeg uit de Louizalaan (Blue Tower)
niet zal verhuizen, maar integendeel onmiddellijk zal worden
versterkt met BDO-collega’s om de dienstverlening en omzet
gestaag te laten groeien, vertrekkende van de huidige circa 2
MIO EUR. Na de deal met Cockpit Group van Grégoire Talbot,
twee maanden geleden, is dit voor BDO België een tweede
strategisch Partnership in de Brusselse markt. De combinatie
van lokaal en internationaal cliënteel speelt nergens intenser
dan in Brussel, en BDO wil zich in de toekomst op dit specifiek
cliënteel strategisch focussen. De volledige ploeg zal vanaf
1 juli 2013 deel uitmaken van BDO België.
Meer info : www.bdo.be/nl/news/bdonews/2013
AGENDA
• Tax Breakfasts: oktober 2013 - juni 2014
• International Trade Executive Programme (IBI): oktober 2013 - juni 2014
De eerste 20 inschrijvingen genieten een extra korting.

16 NEWS
2013 nieuwsbrief nr.2
BDO is permanent op zoek naar nieuw talent
Momenteel is BDO op zoek naar volgende talenten:
Voor de Business Line
Accounting &
Reporting
AccountanTS
• Manager Accountancy
Kantoor Brussel
• Manager Accountancy
Regio Gent/Roeselare
• (Semi)-Senior
Accountancy
Kantoor Brussel
en Antwerpen
• Ervaren Assistant
Accountancy
Kantoor Brussel
• Assistant Accountancy
Kantoor Namen
Public Sector
• Adviseur
Kantoor Gent & Antwerpen
Voor de Business Line
Audit & Assurance
Bedrijfsrevisoren
• Semi-Senior Audit
Kantoor Roeselare
Voor de Business Line
Tax & Legal Services
Belastingconsulenten
• Senior Tax
Kantoor Waver
JURIDISCHE ADVISEURS
• Senior Legal
Kantoor Antwerpen, Brussel & Luik
BDO zoekt ook pas afgestudeerden die op 1 oktober 2013 kunnen starten als Audit, Tax of Accountancy Assistant.
Wenst u meer informatie over deze vacatures Surf dan naar: http://jobs.bdo.be
Meer info op www.bdo.be
Contact
BDO Antwerpen uitbreidingstraat 72 - bus 1 b-2600 Antwerpen T. +32 (0)3 230 58 40 bdoantwerpen@bdo.be
BDO Brussels The Corporate Village, Da Vincilaan 9 - Box E.6, Elsinore Building B-1935 Zaventem T. +32 (0)2 778 01 00 bdobrussel@bdo.be
BDO Gent Axxes Business Park, Guldensporenpark 100 - blok K b-9820 Merelbeke T. +32 (0)9 210 54 10 bdogent@bdo.be
BDO Hasselt Prins Bisschopssingel 36/3 b-3500 Hasselt T. +32 (0)11 28 60 60 bdohasselt@bdo.be
BDO Lasne Chaussée de Louvain 428 b-1380 Lasne T. +32 (0)2 352 04 90 bdolasne@bdo.be
BDO Liège rue Waucomont 51 b-4651 Battice T. +32 (0)87 69 30 00 bdobattice@bdo.be
BDO Namur-Charleroi Parc Scientifique Crealys, Rue Camille Hubert 1 b-5032 Les Isnes T. +32 (0)81 20 87 87 bdonamur@bdo.be
BDO Roeselare Accent Business Park, Kwadestraat 153/5 b-8800 Roeselare T. +32 (0)51 26 08 40 bdoroeselare@bdo.be
BDO Wavre ferme des Quatre Sapins, Chaussée de Huy 120A b-1300 Wavre T. +32 (0)10 23 89 70 bdowavre@bdo.be
De opgenomen informatie in deze trimestriële Nieuwsbrief heeft een signalerend en globaal karakter en is niet bedoeld als beroepsmatig advies.
Onze adviseurs houden zich ter beschikking om verdere adviezen en acties terzake met u uit te werken. Wenst u deze Nieuwsbrief voortaan ook electronisch te ontvangen,
dan kan u ons contacteren via newsletter@bdo.be.
U vindt onze Nieuwsbrief eveneens op www.bdo.be. Ook Frans-, Engels- en Duitstalige versies zijn beschikbaar.
V.U. BDO Academy Burg.Ven. CVBA/Soc. Civ. SCRL, Werner Lapage, p/a The Corporate Village, Da Vincilaan 9 Box E6, Elsinor Building – 1935 Zaventem
BDO Services Burg. Ven. CVBA / Soc. Civ. SCRL, a limited liability company incorporated in Belgium, is a member of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee,
and forms part of the international BDO network of independent member firms. BDO is the brand name for the BDO network and for each of the BDO Member Firms.