Alles over de auto van de zaak - Accountancy Nieuws

Alles over de auto van dezaakVersie 2013.1/16 januari 2013Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld. Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheidaanvaarden voor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.

Versie 2013.1/16 januari 2013InhoudsopgaveVoorwoord .............................................................................................................................................. 11. Inleiding ............................................................................................................................................... 52. Welk bijtellingspercentage? ................................................................................................................ 72.1. Toe te passen percentage auto’s met CO 2 -uitstoot van maximaal 50 gram. ............................... 72.1.1. Auto’s met eerste tenaamstelling van vóór 1 januari 2012 .................................................. 72.1.2. Auto’s met een eerste tenaamstelling in 2012 of 2013 ........................................................ 82.1.3. Auto’s met een eerste tenaamstelling in 2014 of 2015 ........................................................ 82.2. Toe te passen percentage overige auto’s .................................................................................... 82.2.1. Overgangsregeling voor (zeer) zuinige auto’s met datum eerste tenaamstelling vóór 1 juli2012 ................................................................................................................................................. 92.2.2. 60-maandenregeling voor (zeer) zuinige auto’s met datum eerste tenaamstelling van ná30 juni 2012 ..................................................................................................................................... 93. Niet gehele jaar dezelfde auto ............................................................................................................ 93.1. Geen vol jaar een auto van de zaak? ............................................................................................ 93.2. Een andere auto? ....................................................................................................................... 103.3. Meer dan één auto tegelijk? ...................................................................................................... 114. Aard en inrichting auto van belang ................................................................................................... 124.1. Ook geen forfaitaire bijtelling voor bestelauto mét bijrijdersstoel? ...................................... 124.2. Bijzondere categorieën personenauto’s ................................................................................ 135. De basis voor de bijtelling ................................................................................................................. 135.1. Regeling voor oldtimers ............................................................................................................. 136. Werkgevers en werknemers – tegemoetkomingen .......................................................................... 146.1. Handreiking Bijtelling privégebruik auto voor autobranche ...................................................... 146.1.1. Belangrijkste kenmerken handreiking ................................................................................. 156.1.2. Rekenen met vaste auto ...................................................................................................... 156.1.3. Convenant BOVAG Autodealers .......................................................................................... 166.1.4. Contactadres ....................................................................................................................... 166.2. Vereenvoudigde rittenregistratie voor rijschoolhouders .......................................................... 166.3. Vereenvoudigde registratie bestelauto’s ................................................................................... 176.3.1. Directeur-grootaandeelhouder ........................................................................................... 176.3.2. Ondernemer en resultaatgenieter ...................................................................................... 176.4. Verklaring geen privégebruik ..................................................................................................... 18© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 2

Versie 2013.1/16 januari 20136.4.1. Mogelijke boetes liegen er niet om ..................................................................................... 196.4.2. Gevolgen intrekking verklaring geen privégebruik ............................................................. 206.5. Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto ..................................................................... 216.6. Niet buiten werktijd gebruikte bestelauto ................................................................................. 226.7. Verbod op privé-gebruik bestelauto .......................................................................................... 226.8. Afkoop bij wisselend gebruik van een bestelauto ...................................................................... 236.9. Tegemoetkomingen bij privégebruik personenauto's ............................................................... 236.10. (Collectieve) afspraak met de Belastingdienst ......................................................................... 246.11. Wachtdienstregeling ................................................................................................................ 246.12. Vrije bewijsleer ......................................................................................................................... 246.12.1. Black box-systeem ............................................................................................................. 247. Eigen bijdrage .................................................................................................................................... 267.1. Eigen bijdrage bij lease: belangrijke rechtspraak ....................................................................... 268. Vergoeding voor parkeergelegenheid ............................................................................................... 279. De ondernemer ................................................................................................................................. 289.1. Vereenvoudigde rittenregistratie bestelauto ............................................................................ 289.2. Vereenvoudigde rittenregistratie rijschoolhouders ................................................................... 289.3. De ondernemer met een aantal auto’s van de zaak .................................................................. 289.3.1. Specifieke regeling autodealers .......................................................................................... 299.4. Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto ..................................................................... 2910. Gebruik auto voor andere doelen ................................................................................................... 3010.1. Werknemer gebruikt de auto van de zaak voor zijn onderneming.......................................... 3010.2. Gebruik auto van de zaak voor resultaat uit (andere) werkzaamheid ..................................... 3110.3. Gebruik auto van de zaak voor een (andere) dienstbetrekking ............................................... 3110.4. Vervoer in verband met geneeskundige hulp of ziekenbezoek ............................................... 3110.5. Gebruik auto van de zaak voor reizen in het kader van giften ................................................ 3211. Normale eisen aan de rittenadministratie ...................................................................................... 3311.1. Toelichting tot het invullen van het rittenregistratieboekje/rekenmodel ............................... 3311.1.1. Codering van (privé)ritten ................................................................................................. 3312.1. BTW .......................................................................................................................................... 3512.1.1. Algemeen ........................................................................................................................... 3512.1.2. Btw-correctie privé-gebruik auto huidig regime ............................................................... 35© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 3

Versie 2013.1/16 januari 201312.1.3. Lopende procedure btw-correctie privé-gebruik auto tot 1 juli 2011 .............................. 3812.2. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM) ......................................................... 3812.2.1. Algemeen ........................................................................................................................... 3812.2.2. Schijven en tarieven .......................................................................................................... 3912.2.3. Grijskentekenregeling voor ondernemers ........................................................................ 4212.2.4. Werknemersvrijstelling buitenlandse personenauto’s ..................................................... 4312.2.5. Ondernemers- en bestuurdersvrijstelling buitenlandse personenauto............................ 4412.2.6. Invoer van gebruikte auto's uit andere EG-lidstaten ........................................................ 4412.3. Motorrijtuigenbelasting (MRB) ................................................................................................ 4512.3.1. Algemeen ........................................................................................................................... 4512.3.2. Vrijstelling personenauto’s met lage CO2-uitstoot ........................................................... 4512.3.3. Grijskentekenregeling voor ondernemers ........................................................................ 4612.3.4. Vrijstelling oldtimers ......................................................................................................... 46Tip. U kunt via de inhoudsopgave rechtstreeks doorklikken naar het onderwerp van uw keuze.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 4

Versie 2013.1/16 januari 20131. InleidingBij werknemers, waaronder de directeur grootaandeelhouder (dga), wordt de bijtelling sinds 1januari 2006 in de loonheffingen verwerkt als loon in natura. Bent u ondernemer en heeft u uw autoop uw eigen zaak staan, dan kunt u te maken krijgen met de bijtelling voor de inkomstenbelasting.Sinds 1 januari 2009 rekent de fiscus met verschillende bijtellingspercentages die zijn gebaseerd opCO 2 -uitstoot en die gelden ongeacht of de auto is ingericht als personenauto of als bestelauto. Hetbasis bijtelpercentage bedraagt 25%. Voor zuinige auto's geldt een verlaagd percentage van 20% envoor zeer zuinige auto's geldt een nog lager percentage van 14% of zelfs (tijdelijk) 0%.De Belastingdienst mag alleen bijtelling berekenen als de auto naar aard en inrichting (voor minstens10%) geschikt is voor privégebruik. Bent u werknemer en beschikt u over een auto van de zaak dievoor meer dan 10% geschikt is voor privégebruik? Dan moet uw werkgever meestal tenminste 25%van de cataloguswaarde van de auto bij uw salaris optellen. Zoals al hiervoor is opgemerkt gelden ineen aantal gevallen lagere percentages. Krijgt u uw salaris maandelijks uitbetaald, dan moet uwwerkgever iedere maand over 1/12 deel van deze bijtelling loonbelasting/premiesvolksverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage voor de zorgverzekeringswet inhouden enafdragen.LET OPSinds 1 januari 2013 moet de werkgever ook premies werknemersverzekeringen over de bijtellingbetalen.Dat is de hoofdregel. Dit geldt overigens ook als een werknemer een auto in eigen bezit heeft en dewerkgever alle kosten hiervan vergoedt. Ook dan geldt de bijtelling.Om bijtelling te voorkomen, moet u bewijzen dat u niet meer dan 500 kilometer privé heeft gereden.Daarvoor kunt u het Flynth-rittenregistratieboekje gebruiken en/of het rekenmodel dat Flynthdaarvoor heeft ontwikkeld. Let wel op: de Belastingdienst kan en zal van u verlangen dat u extrabewijsmateriaal levert, zoals uw afsprakenagenda of garagenota's.TIPOok de kilometers die u maakt om tussen de middag thuis te gaan lunchen mag u tot de zakelijkekilometers rekenen.De ritten tussen uw woning en de plaats van de werkzaamheden die in de loop van een werkdagplaatsvinden vallen immers voor de bijtelling van de auto van de zaak onder het woon-werkverkeer.En die woon-werkkilometers worden voor de bijtelling tot de zakelijke kilometers gerekend.Nauwelijks invloed van werkkostenregelingVanaf 1 januari 2011 mag en vanaf 1 januari 2014 moet een werkgever de zogenaamdewerkkostenregeling toepassen op vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen aan zijnwerknemers. Voor de regels rondom de auto van de zaak verandert er daardoor echter feitelijk niets,afgezien van een mogelijke onbelaste vergoeding voor parkeerruimte bij de woning van dewerknemer. Wij verwijzen u daarvoor naar hetgeen daarover is opgemerkt onder het kopje© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 5

Versie 2013.1/16 januari 2013Vergoeding voor parkeergelegenheid .De regels rondom de reiskostenvergoeding aan werknemers die met een eigen auto rijden zijn welverschillend.Wij verwijzen u voor een uitvoerige uiteenzetting naar hetgeen over de werkkostenregeling is vermeldop onze website.LET OPWe hebben het vaak over een standaardbijtelling van tenminste(!) 25% van de catalogusprijs. Deinspecteur kan namelijk bij veel privékilometers ('excessief privégenot') een hogere bijtelling inaanmerking nemen. Betreft het een zuinige of zeer zuinige auto, dan wordt van de aldus berekendebijtelling 5%, respectievelijk 11% van de cataloguswaarde afgetrokken. De inspecteur moet dan welkunnen aantonen dat het voordeel dat de werknemer heeft groter is dan 25% van decataloguswaarde. Dat laatste is meestal zo moeilijk dat de inspecteur zich daar niet aan waagt entoch het forfaitaire percentage van 25% als uitgangspunt neemt. Daarmee komen we uit op eenpercentage van een bijtelling van 25%, 20%, 14% of 0% van de catalogusprijs.Naar inhoudsopgave© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 6

Versie 2013.1/16 januari 20132. Welk bijtellingspercentage?Het bijtellingspercentage is afhankelijk van de CO 2 -uitstoot en, tot en met 2014, mede afhankelijkvan de brandstof.Als gevolg van het doorslaggevend succes van de verlaagde bijtellingspercentages voor de (zeer)zuinige auto’s is besloten om de verschillende schijven te heroverwegen en de daarbij behorendeCO 2 -drempels de komende jaren te verscherpen.Dit heeft geleid tot de volgende structuur:2011 20121 jan20121 juli2013 2014 2015Diesel0% bijtelling ≤50 ≤50 ≤507% bijtelling ≤50 ≤5014% bijtelling ≤95 >50 - ≤95 >50 - ≤91 >50 - ≤88 >50 - ≤85 >50 - ≤8220% bijtelling >95 - ≤116 >95 - ≤116 >91 - ≤114 >88 - ≤112 >85 - ≤111 >82 - ≤11025% bijtelling >116 >116 >114 >112 >111 >110Auto’s van 15 jaar ofouder: 35% bijtelling*>116 >116 >114 >112 >111 >110Overig0% bijtelling 0 ≤50 ≤50 ≤507% bijtelling ≤50 ≤5014% bijtelling >0 - ≤110 >50 - ≤110 >50 - ≤102 >50 - ≤95 >50 - ≤88 >50 - ≤8220% bijtelling >110 - ≤140 >110 - ≤140 >102 - ≤132 >95 - ≤124 >88 - ≤117 >82 - ≤11025% bijtelling >140 > 140 >132 >124 >117 >110Auto’s van 15 jaar ofouder: 35% bijtelling*>140 > 140 >132 >124 >117 >110* Bij auto’s die ouder zijn dan 15 jaar, berekent u de bijtelling over de waarde in het economische verkeer van de auto in plaatsvan over de catalogusprijs. Zie ook verderop onder het kopje De basis voor de bijtelling.privégebruik auto.Hoofdregel is dat voor de vraag welke bijtelling geldt, wordt aangesloten bij het regime (deschijven) zoals dat geldt op het moment waarop de auto voor het eerst op kenteken wordt gezet.Daar gelden echter wel de nodige beperkingen in de tijd bij.Naar inhoudsopgave2.1. Toe te passen percentage auto’s met CO2-uitstoot van maximaal 50gram.2.1.1. Auto’s met eerste tenaamstelling van vóór 1 januari 2012Voor auto’s met een CO 2 -uitstoot van 0 tot en met 50 gram waarvan de datum eerste tenaamstellingligt vóór 1 januari 2012, geldt vanaf 2012 een bijtelling van 0% tot 1 januari 2017.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 7

Versie 2013.1/16 januari 2013Het bijtellingspercentage is gekoppeld aan het kentekenbewijs: het blijft gelden als de auto vaneigenaar wisselt of als de werkgever de auto aan een andere werknemer ter beschikking stelt.TIPHeeft u een nul-emissieauto ter beschikking, dan bedroeg de bijtelling ook al in 2010 en 2011 nulprocent. (Dat geldt dus niet voor de auto’s met een CO 2 -uitstoot van meer dan 0 gr/km)Naar inhoudsopgave2.1.2. Auto’s met een eerste tenaamstelling in 2012 of 2013Voor auto’s met een CO 2 -uitstoot van 0 tot en met 50 gram per kilometer waarvan de datum eerstetenaamstelling ligt in 2012 of 2013, geldt een bijtelling van 0% gedurende 60 maanden. Deze termijnvan 60 maanden gaat in op de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin de datumeerste tenaamstelling valt.Op de laatste dag van de termijn van 60 maanden moet de werkgever de bijtelling voor hetprivégebruik opnieuw vaststellen op basis van de op dat moment geldende schijven.Het bijtellingspercentage en de termijn van 60 maanden zijn gekoppeld aan het kentekenbewijs: zeblijven gelden als de auto van eigenaar wisselt of als de werkgever de auto aan een anderewerknemer ter beschikking stelt.Naar inhoudsopgave2.1.3. Auto’s met een eerste tenaamstelling in 2014 of 2015Voor auto’s met een CO 2 -uitstoot van 0 tot en met 50 gram per kilometer waarvan de datum eerstetenaamstelling ligt in 2014 of 2015, geldt een bijtelling van 7% gedurende 60 maanden. Deze termijnvan 60 maanden gaat in op de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin de datumeerste tenaamstelling valt.Op de laatste dag van de termijn van 60 maanden moet de werkgever de bijtelling voor hetprivégebruik opnieuw vaststellen op basis van de op dat moment geldende schijven.Het bijtellingspercentage en de termijn van 60 maanden zijn gekoppeld aan het kentekenbewijs: zeblijven gelden als de auto van eigenaar wisselt of als de werkgever de auto aan een anderewerknemer ter beschikking stelt.Naar inhoudsopgave2.2. Toe te passen percentage overige auto’sZoals al is opgemerkt geldt als hoofdregel dat wordt aangesloten bij regime zoals dat geldt op dedatum waarop het kenteken van de auto voor het eerst op naam is gesteld (datum eerstetenaamstelling).De datum eerste tenaamstelling is van belang voor de vraag ofu gebruik kunt maken van een overgangsregelingu de zogenoemde 60-maandenregeling moet toepassenNaar inhoudsopgave© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 8

Versie 2013.1/16 januari 20132.2.1. Overgangsregeling voor (zeer) zuinige auto’s met datum eerste tenaamstelling vóór1 juli 2012Voor zuinige en zeer zuinige auto’s die vóór 1 juli 2012 voor het eerst op naam zijn gesteld geldt eenovergangsregeling. Daarbij zijn er drie situaties te onderscheiden.1. De auto staat na 30 juni 2012 aan dezelfde werknemer ter beschikking als daarvóórIn dat geval blijft het verlaagde tarief in ieder geval gelden zolang de werknemer in die autoblijft rijden. Dat is ook het geval wanneer de werknemer vertrekt naar een andere werkgeveren de auto (of het leasecontract) door die andere werkgever wordt overgenomen.2. De auto blijft op naam van de werkgever (of de leasemaatschappij,) maar de werkgever steltde auto na 30 juni 2012 aan een ander werknemer ter beschikkingOok in dat geval blijft het tarief gelden zoals dat op 30 juni 2012 geldt.3. De auto verandert na 30 juni 2012 van eigenaarIn dat geval zijn er twee situaties te onderscheiden.Naar inhoudsopgaveDe auto blijft ter beschikking staan aan de zelfde werknemer die de auto ook al vóórde eigendomsoverdracht ter beschikking had.In dat geval blijft het percentage gelden zoals dat ook op 30 juni 2012 geldt.Wordt de auto aan een ander werknemer ter beschikking gesteld ná deeigendomsoverdracht?Dan blijft het tarief zoals dat gold op 30 juni 2012 gelden tot 1 juli 2017.2.2.2. 60-maandenregeling voor (zeer) zuinige auto’s met datum eerste tenaamstellingvan ná 30 juni 2012Valt de datum eerste tenaamstelling ná 30 juni 2012 en geldt op datum eerste tenaamstelling eenverlaagd bijtellingspercentage, dan geldt dit verlaagde bijtellingspercentage gedurende 60 maanden.De termijn start op de eerste dag van de maand die volgt op de maand waarin de datum eerstetenaamstelling valt.Op de laatste dag van de termijn van 60 maanden moet de werkgever de bijtelling voor hetprivégebruik opnieuw vaststellen op basis van de op dat moment geldende schijven. Dat nieuwepercentage geldt vervolgens ook weer voor 60 maanden.Het bijtellingspercentage en de termijn van 60 maanden zijn gekoppeld aan het kentekenbewijs: zeblijven gelden als de auto van eigenaar of van werknemer wisselt.Naar inhoudsopgave3. Niet gehele jaar dezelfde auto3.1. Geen vol jaar een auto van de zaak?Heeft u maar een deel van het jaar de beschikking over een auto van de zaak, dan moet u hetwerkelijk gereden aantal privé-kilometers volgens de rittenregistratie tot een jaarbedrag herleiden.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 9

Versie 2013.1/16 januari 2013Die herleiding zou onder omstandigheden ertoe kunnen leiden, dat u – hoewel u in het jaar nietmeer dan 500 kilometer privé heeft gereden – toch een bijtelling voor uw kiezen krijgt.Voorbeeld 1U heeft van 1 januari tot en met 30 april een auto van de zaak met een catalogusprijs van € 25.000. Urijdt in die periode 100 kilometer privé met die auto. U heeft dus uiteindelijk maar 4 maanden debeschikking over de auto. Omgerekend naar een heel jaar zou u 12/4 x 100 = 300 kilometer in totaalprivé rijden. Omdat u als werknemer op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé rijdt, hoeft uwwerkgever niets bij te tellen.Voorbeeld 2U rijdt in dezelfde periode niet 100 maar 200 kilometer privé met een auto die niet tot decategorieën van (zeer) zuinige auto's behoort. Omgerekend naar een heel jaar zou u 12/4 x 200 = 600kilometer privé rijden. De bijtelling bedraagt op kalenderjaarbasis 25% van € 24.000 = € 6.000. Stel: ukrijgt uw salaris eens per maand, dan bedraagt de bijtelling per maand: 1/12 x € 6.000 = € 500. Detotale bijtelling bedraagt: 4 x € 500 = € 2.000.LET OPDe auto staat u ook ter beschikking als u zonder de auto met vakantie gaat. Dat is zelfs het gevalwanneer u de auto op het werk laat staan. De Belastingdienst laat deze regel (mogelijk) alleen nietgelden, wanneer u verplicht bent om de auto tijdens uw vakantie in te leveren bij uw werkgever endeze tijdens uw vakantie vrijelijk kan beschikken over de auto. Mocht u tijdens uw vakantie welgebruik kunnen maken van een andere auto van uw werkgever, dan moet vanzelfsprekend ook debijtelling voor die auto worden berekend over de periode waarin u de beschikking had over dieauto.Naar inhoudsopgave3.2. Een andere auto?Als u in de loop van het kalenderjaar een andere auto krijgt, moet uw werkgever de bijtelling voorhet privégebruik van elke auto naar tijdsgelang berekenen.Voorbeeld 1De bijtelling geldt per kalenderjaar. Stel, u heeft een auto van € 24.000 tegen een bijtelling van 25%,dus € 6.000 op jaarbasis. Bij een loontijdvak van een maand wordt de bijtelling naar tijdsgelang permaand 1/12 van € 6.000 = € 500. Stel, u krijgt per 1 november een auto van € 30.000 tegen eenbijtelling van 25%, dus € 7.500 op jaarbasis. Bij een loontijdvak van een maand wordt de bijtellingnaar tijdsgelang per maand 1/12 van € 7.500 = € 625. De totale bijtelling over het kalenderjaar is dan10 x € 500 plus 2 x € 625 = € 6.250.Voorbeeld 2Stel nu dat u van 1 januari tot en met 31 juli een auto van € 24.000 en u niet privé rijdt met dezeauto. In dat geval telt de werkgever voor de loontijdvakken van januari tot en met juli niets bij uwloon. Stel nu dat u vervolgens in de periode van 1 augustus tot en met 31 december met een nieuweauto van uw werkgever (cataloguswaarde € 30.000) 1.000 kilometer privé rijdt. Omdat u nu opkalenderjaarbasis meer dan 500 kilometer privé rijdt, moet uw werkgever (alsnog) voor het hele© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 10

Versie 2013.1/16 januari 2013kalenderjaar privégebruik bij het loon tellen.Over de periode januari tot en met juli moet de werkgever dan bij het loon tellen 7/12 x 25% van €24.000 = € 3.500. Er moeten dan alsnog loonbelasting/premies volksverzekeringen eninkomensafhankelijke bijdrage Zvw en (sinds 1 januari 2013) premies werknemersverzekeringen overde reeds verstreken periode worden afgedragen/betaald. Bij een loontijdvak van een maand is debijtelling € 500 per maand. Voor de reeds verstreken aangiftetermijnen moet de werkgever eencorrectie insturen. Vanaf 1 augustus moet uw werkgever per maand bij het loon tellen 1/12 x 25%van € 30.000 = € 625.LET OPUit voorbeeld 2 blijkt duidelijk dat het wijzigen van het patroon – vanaf 1 augustus wordt ineens welprivé gereden met de auto van de zaak – nadelige gevolgen kan hebben voor de periode waaringeen privégebruik heeft plaatsgevonden Zie ook verderop onder 6.4. Verklaring geen privégebruik.Daarnaast geldt sinds 1 januari 2012 een actieve informatieverplichting voor zowel de werkgever alsde werknemer om melding doen te doen wanneer blijkt dat zij in het verleden fouten hebbengemaakt in bepaalde verklaringen of aangiftes (waaronder de verklaring geen privé-gebruik auto).Zie 6.4.1. Mogelijke boetes liegen er niet om.Naar inhoudsopgave3.3. Meer dan één auto tegelijk?Als uw werkgever u in een jaar meer dan één auto tegelijkertijd ter beschikking stelt, dan moet hij debijtelling voor het privégebruik voor elke auto afzonderlijk berekenen. Het totaal is belast alsprivégebruik auto. Rijdt u op jaarbasis met geen enkele auto meer dan 500 kilometer privé, dan hoeftuw werkgever niets bij te tellen.Voorbeeld 1U heeft het hele jaar een auto van de zaak met een catalogusprijs van € 24.000. U rijdt in het jaarmeer dan 500 kilometer privé met deze auto. De bijtelling bedraagt dan bij een loontijdvak van eenmaand: 1/12 x 25% x € 24.000 = € 500.Stel nu dat uw werkgever u daarnaast in de periode juni tot en met augustus ook nog een auto meteen catalogusprijs van € 30.000 ter beschikking stelt. Met deze auto rijdt u 200 km privé. Dat zou opjaarbasis uitkomen op 12/3 x 200 = 800 kilometer privé. De bijtelling is op jaarbasis 25% van € 30.000= € 7.500. Per maand is dat dan 1/12 x € 7.500 = € 625. De totale bijtelling bedraagt nu (12 x € 500) +(3 x € 625) = € 7.875.TIPRijdt u met één van beide auto’s wel op jaarbasis meer dan 500 privékilometers, maar kunt u ookaantonen dat u de andere auto niet voor privé gebruikt, dan hoeft uw werkgever alleen vooreerstgenoemde auto bij te tellen. Let u daarbij wel op dat de bewijslast dat u maximaal 500 km privéhebt gereden met één van de auto’s onverkort geldt.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 11

Versie 2013.1/16 januari 2013TIPBent u alleenstaand of is in uw gezin maar één persoon met een rijbewijs dan brengt volgens hethandboek loonheffingen 2012 (paragraaf 20.3.12) een redelijke toepassing van de regels met zichmee dat bij meerdere aan u ter beschikking gestelde auto's de bijtelling beperkt blijven tot één auto.In dat geval moet uw werkgever de bijtelling berekenen over de auto met de hoogstecataloguswaarde. Als in uw gezin twee personen een rijbewijs hebben, dan kan de bijtelling beperktblijven tot twee auto's. U berekent de bijtelling over de twee auto's met de hoogstecataloguswaarde. Weet u niet voor hoeveel auto’s u moet bijtellen, dan wordt u verwezen naar deBelastingdienst/Oost/Landelijk Coördinatiecentrum Auto, postbus 843, 7600 AV Almelo.Ook voor dga’s en zelfstandige ondernemers is het uitgangspunt dat de bijtelling bij alleenstaandenof in geval gezinnen met maar één persoon met een rijbewijs de bijtelling beperkt mocht blijven totéén auto. Máár zoals ook uit een arrest van 23 april 2010 blijkt zijn er dan wel situaties denkbaarwaarin er wel een bijtelling geldt voor meerdere auto’s.Je kunt je afvragen of dat arrest dat over een dga ging, eigenlijk nog wel geldt voor dga’s. De tekstuit het handboek loonheffingen lijkt immers duidelijk en uit een besluit uit 2009 blijkt dat jevertrouwen kunt ontlenen aan het handboek loonheffingen. Vooralsnog zijn we echter van mening,dat er ook nu nog situaties denkbaar zijn waarin er voor meerdere auto’s moet worden bijgeteld.Zelfs als er sprake is van een één-persoonshuishouden of er slechts één persoon binnen het gezin ismet een rijbewijs. Leg uw situatie in voorkomende gevallen voor aan uw adviseur.Naar inhoudsopgave4. Aard en inrichting auto van belangAlleen als de auto (voor meer dan 10%) geschikt is voor privégebruik krijgt u te maken met deforfaitaire bijtelling. Wel of geen grijs kenteken is daarbij niet relevant.De forfaitaire bijtelling geldt niet voor bestel- of serviceauto's met slechts één zitplaats voor debestuurder, maar geldt ook niet voor vrachtauto's, autobussen of motoren. Wél moet u in diegevallen een eventueel privégebruik op reële basis berekenen. U dient dan dus het aantal privékilometerste vermenigvuldigen met de werkelijke kilometerprijs.Naar inhoudsopgave4.1. Ook geen forfaitaire bijtelling voor bestelauto mét bijrijdersstoel?Is een bestelauto door aard of inrichting uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt voor vervoervan goederen, dan hoeft er geen forfaitaire bijtelling in aanmerking te worden genomen. In hetverleden ging men er eigenlijk standaard van uit dat een bestelauto met bijrijdersstoel niet aan devoorwaarden voldeed en daarover dus wel de forfaitaire bijtelling moest worden toegepast.De Hoge Raad heeft twee arresten in 2009 gewezen waaruit blijkt dat de eis van het ontbreken vande bijrijdersstoel te streng is en dat er ook bij een bestelauto mét bijrijdersstoel sprake kan zijn vaneen auto die door aard of inrichting uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt blijk te zijn voorvervoer van goederen. Dat is bijvoorbeeld het geval bij bepaalde grote bestelauto’s of wanneer debestuurderscabine zo vervuild is en/of stinkt dat je er met goed fatsoen geen passagier in kuntmeenemen (soms het geval bij bestelauto’s van (bijvoorbeeld) schilders).© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 12

Versie 2013.1/16 januari 2013Als u van uw werkgever een bestelauto van de zaak ter beschikking hebt gekregen en de forfaitairebijtelling voor deze auto volgens u op grond van bovenstaande achterwege moet blijven, leg dat danvoor aan uw werkgever. Dan kan hij het voorleggen aan zijn (Flynth)adviseur.Naar inhoudsopgave4.2. Bijzondere categorieën personenauto’sVoor sommige categorieën personenauto's geldt, tenzij anders blijkt, dat ze voor niet meer dan 500km voor privé-doeleinden aan werknemers ter beschikking worden gesteld. Het gaat ompersonenauto's die zijn ingericht en als zodanig aan de buitenkant herkenbaar zijn als politie-,brandweerauto, (dieren-)ambulance of als auto voor het vervoer stoffelijke overschotten,gevangenentransport of voor geldtransport, zolang deze voldoen aan de voorwaarden voorteruggaaf van de BPM. Eén van die voorwaarden is dat de personenauto uitsluitend bedrijfsmatigwordt gebruikt voor het specifieke doel. Mocht dat betekenen dat u deze auto mee naar huis moetnemen, dan valt ook dit woon-werkverkeer daaronder.Naar inhoudsopgave5. De basis voor de bijtellingDe fiscus berekent de bijtelling voor personenauto's en bestelauto's over de cataloguswaardeinclusief BTW en BPM. Sinds 1 juli 2006 blijven accessoires die niet zijn aangebracht door (of namens)de fabrikant of importeur buiten de BPM heffing. Vanaf deze datum tellen de door een dealeringebouwde accessoires ook niet meer mee voor de bijtelling van de auto van de zaak. Voor auto’sdie sinds 1 januari 2010 op kenteken zijn gezet kunt u de cataloguswaarde ook vinden bij uwvoertuiggegevens op https://ovi.rdw.nl/. Voor de waarde auto’s van vóór 2010 zult u bij uw dealermoeten zijn, voor veel auto’s kan de waarde echter ook door uw Flynth-adviseur worden berekend.Naar inhoudsopgave5.1. Regeling voor oldtimersDe grondslag voor de bijtelling en onttrekking voor auto’s van de zaak die meer dan 15 jaar geledenvoor het eerst in gebruik zijn genomen wordt gevormd door de waarde in het economische verkeer.Die waarde kan worden bepaald aan de hand van de kostprijs en restauratiekosten, de verzekerdewaarde en/of veilingprijzen.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 13

Versie 2013.1/16 januari 2013Tot 1 januari 2010 werden daar de normale forfaitaire bijtellingspercentages op losgelaten. Sinds 1januari 2010 geldt echter voor alle auto’s van de zaak die meer dan 15 jaar geleden voor het eerst ingebruik zijn genomen een ‘basisbijtellingspercentage’ van 35%.Dat percentage van 35% kan dan eventueel nog worden verlaagd met 5% van de waarde van de autovoor zuinige auto’s van de zaak en met 11% van de waarde van de auto voor zeer zuinige auto’s vande zaak. Ook de tijdelijke extra verlaging van de bijtelling met 25% voor auto’s met een CO 2 -uitstootvan maximaal 50 gr/km blijft gewoon van toepassing. Of er überhaupt oldtimers zijn die voor één vande verlagingen in aanmerking komen valt echter te betwijfelen.Naar inhoudsopgave6. Werkgevers en werknemers – tegemoetkomingenMet het opnemen van de auto van de zaak in de loonbelasting is de verantwoordelijkheid voor eenjuiste verantwoording van de bijtelling bij de werkgever komen te liggen. Dat leidt tot eenlastenverzwaring voor de werkgever. Dat heeft ook de wetgever ingezien, vandaar dat die een aantaloplossingen biedt.Naar inhoudsopgave6.1. Handreiking Bijtelling privégebruik auto voor autobrancheWerknemers in de autobranche maken vaak gebruik van verschillende (demonstratie)auto's,waarvan de catalogusprijs per model uiteen kan lopen. Voor die situaties heeft de Belastingdienst deHandreiking Bijtelling privégebruik auto voor de autobranche gepubliceerd. De handreiking geldtvoor alle werkgevers in de autobranche die door wisselend gebruik van auto's de grondslag voor debijtelling moeilijk kunnen vaststellen. De handreiking geldt dus niet alleen voor autodealers maarbijvoorbeeld ook voor handelaren in tweedehandse auto's, leasemaatschappijen en importeurs. Ukunt de handreiking downloaden op de site van de belastingdienst.TIP 1De handreiking geldt ook voor de directeur groot aandeelhouders binnen de autobranche.TIP 2Ook de (autobranche-)ondernemer zelf kan gebruik maken van de handreiking. Zie ook hierna onder9. De ondernemer.Naar inhoudsopgave© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 14

Versie 2013.1/16 januari 20136.1.1. Belangrijkste kenmerken handreikingDe belangrijkste kenmerken van de handreiking zijn:De werkgever moet de bijtelling per dag berekenen.De werkgever moet de bijtelling baseren op de auto die de werknemer aan het eind van dewerkdag meeneemt. Deze auto blijft als basis gelden voor de bijtelling totdat de werknemerde auto weer mee naar het werk terug neemt.Voor die dagen waarop de werknemer geen auto naar huis meeneemt, moet de werkgeverde bijtelling baseren op de auto waarop in de afgelopen twee maanden de grondslag hetvaakst gebaseerd is.De Belastingdienst geeft het volgende voorbeeld:Een werknemer rijdt op maandag na werktijd naar huis met auto A. Op dinsdag rijdt hij met auto Anaar het werk en na werktijd met auto B naar huis. Op woensdag laat hij auto B thuis staan. Hij gaatmet de fiets naar het werk en na werktijd gaat hij ook weer met de fiets naar huis. Op donderdagrijdt hij met auto B naar het werk en gaat hij lopend naar huis. Op vrijdag gaat hij met de fiets naarhet werk en na werktijd gaat hij met auto C naar huis. U baseert de grondslag voor de bijtellingprivégebruik op:maandag: auto Adinsdag: auto Bwoensdag: auto Bdonderdag: vaakst bijgetelde auto afgelopen twee maandenvrijdag: auto Cweekend: auto CNaar inhoudsopgave6.1.2. Rekenen met vaste autoOp de site van de Belastingdienst kunt u een mededeling vinden over de mogelijkheid om toch terekenen met een vaste auto. Daarbij spreken de werkgever en werknemer een vaste auto af, die dewerknemer na werktijd mag meenemen. De werkgever mag dan onder voorwaarden de grondslagvoor de bijtelling op die vaste auto baseren. Er gelden dan wel de nodige voorwaarden.1. Schriftelijke overeenkomstDe werkgever en werknemer moeten de afspraak over de vaste auto vastleggen in een schriftelijkeovereenkomst.2. RegistratieAls de werknemer een vaste auto heeft, moet de werkgever dat eenmalig registreren in zijnadministratie. Bij wijziging van de vaste auto moet de werkgever dat (natuurlijk) opnieuw registreren.Uit de administratie moet immers blijken op welke vaste auto de grondslag voor de bijtelling isgebaseerd.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 15

Versie 2013.1/16 januari 20133. Bijtelling bij vervangende autoOp dagen dat de werknemer de vaste auto niet kan gebruiken en een vervangende auto heeft, kande werkgever de grondslag voor de bijtelling toch op de vaste auto baseren. Er gelden dan wel vieraanvullende voorwaarden:1. De werknemer kan de vaste auto om zakelijke redenen niet gebruiken. De vaste auto heeftbijvoorbeeld een onderhoudsbeurt of is door een klant meegenomen voor een proefrit.2. De werknemer gebruikt maximaal 15 dagen per kalenderjaar een vervangende auto.3. De werknemer gebruikt een vervangende auto maximaal 5 aaneengesloten dagen.4. De werkgever legt de gegevens van de vervangende auto vast en bewaart deze bij deloonadministratie.Voldoet de werkgever niet aan de voorwaarden, dan moet hij de grondslag voor de bijtelling baserenop de vervangende auto.Naar inhoudsopgave6.1.3. Convenant BOVAG AutodealersVoor de autodealers die eerst gebruik konden maken van de autodealerregeling leidt de nieuwehandreiking tot extra administratieve lasten. Om die enigszins te beperken hebben deBelastingdienst en de BOVAG een convenant gesloten. Dealers die lid zijn van de BOVAG kunnengebruik maken van een door BOVAG ontwikkeld registratiesysteem.Naar inhoudsopgave6.1.4. ContactadresSpeciaal voor de autobranche geldt het volgende contactadres binnen de Belastingdienst:Belastingdienst / Oost / Landelijk Coördinatiepunt AutoPostbus 8437600 AV Almelo.Naar inhoudsopgave6.2. Vereenvoudigde rittenregistratie voor rijschoolhoudersRijschoolhouders die bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak willen voorkomen,kunnen volstaan met een vereenvoudigde rittenregistratie.Medio 2011 is die rittenregistratie nog verder vereenvoudigd. Rij-instructeurs kunnen volstaan methet noteren van de begin- en eindkilometerstand per werkdag. Samen met de al bestaandeleerlingadministratie moet dit de Belastingdienst een voldoende beeld geven van de verredenzakelijke kilometers.Eerst moesten de rij-instructeurs ook een overzicht bijhouden van de lesplaatsen die zijachtereenvolgens hadden bezocht. Het was echter onduidelijk wat moest worden verstaan onder delesplaatsen die achtereenvolgens zijn bezocht. Zijn dit alle plaatsen waar men doorheen is gereden?© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 16

Versie 2013.1/16 januari 2013Moet men alle namen van afritten die men passeert op de snelweg ook noteren? Volgens de BOVAGwas dit praktisch niet uitvoerbaar en strookte dat niet met het doel van de verkorte rittenregistratie.De Belastingdienst is het blijkens de verdere vereenvoudiging eens met de BOVAG.TIPDe rijschoolhouder kan ook zelf gebruik maken van de handreiking. Zie ook hierna onder 9. Deondernemer.Naar inhoudsopgave6.3. Vereenvoudigde registratie bestelauto’sDe belastingdienst heeft na overleg met onder meer VNO-NCW en EVO begin 2009 op haar site eenvoorbeeldafspraak over vereenvoudigde rittenregistratie voor bestelauto’s geplaatst.Moet een werknemer door de aard van de werkzaamheden (vaak) veel ritten op een dag met debestelauto van de zaak maken, dan kan het bijhouden van een rittenregistratie voor hem en zijnwerkgever een grote (administratieve en financiële) last betekenen.De werknemer mag dan om praktische redenen het bewijs voor het aantal gereden privékilometersleveren met een combinatie van:een vereenvoudigde rittenregistratiede zakelijke adressen in de (project)administratie van de werkgeverDaarbij geldt wel als voorwaarde dat de werkgever schriftelijk met de werknemer heeft afgesprokendat:de werknemer een vereenvoudigde rittenregistratie bijhoudtprivégebruik tijdens werk- en lunchtijd niet is toegestaande werkgever de zakelijke adressen in zijn administratie heeftVia de site van de Belastingdienst kunt u een voorbeeldafspraak downloaden.Naar inhoudsopgave6.3.1. Directeur-grootaandeelhouderVan het Coördinatiepunt privégebruik auto hebben wij vernomen dat de directeur grootaandeelhouder in het kader van de vereenvoudigde rittenregistratie wordt gezien als een ‘gewone’werknemer. Wordt aan de voorwaarden voldaan, dan kan hij de vereenvoudigde rittenregistratietoepassen.Naar inhoudsopgave6.3.2. Ondernemer en resultaatgenieterDe regeling gold in eerste instantie niet voor ondernemers en resultaatgenieters. In een laterstadium is de regeling echter ook opengesteld voor deze categorieën belastingplichtigen. Bent uondernemer of resultaatgenieter en rijdt u met uw bestelauto vaak veel ritten op een dag voor uw© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 17

Versie 2013.1/16 januari 2013werk, dan kunt ook u het bewijs dat u niet meer dan 500 privékilometers rijdt, leveren met eencombinatie van:een vereenvoudigde rittenregistratiede zakelijke adressen in de (project)administratiePrivé-gebruik tijdens werk- en lunchtijd is niet toegestaan. U moet wel zorgen voor een nauwkeurigeregistratie en de onttrekking voor het privégebruik van de bestelauto moet terecht achterwege zijngelaten. Bij de administratie kunt u dan gebruik maken van het voorbeeld van de vereenvoudigderittenregistratie dat deel uitmaakt van de hierboven reeds genoemde voorbeeldafspraak.Naar inhoudsopgave6.4. Verklaring geen privégebruikAls een werknemer jaarlijks 500 kilometer of minder privé rijdt met de auto van de zaak, dan kan hijeen verklaring geen privégebruik aanvragen bij de Belastingdienst. Het aanvraagformulier kan hijdownloaden van de site van de Belastingdienst. Dit is een voor bezwaar vatbare beschikking, watinhoudt dat – als de inspecteur negatief beslist op het verzoek – de werknemer hier bezwaar tegenkan maken. Hij kan vervolgens beroep aantekenen bij de rechtbank indien ook op het bezwaarnegatief wordt beslist. In dat soort gevallen kan de werknemer om een versnelde behandelingvragen.Krijgt de werknemer de verklaring, dan kan hij deze overleggen aan de werkgever die daarvanvervolgens een kopie bewaart bij zijn administratie. Vervolgens hoeft de werkgever geen bijtellingmeer toe te passen en dus ook geen loonheffingen in te houden.Het gevolg is dat een werknemer die in een jaar toch meer dan 500 kilometer privé rijdt met de auto,daar zelf verantwoordelijk voor is. Voldoet de werknemer niet of onvoldoende aan de bewijslast, danzal hij zelf een naheffingsaanslag loonbelasting (inclusief boete) krijgen. Alleen wanneer deBelastingdienst kan bewijzen dat de werkgever wist dat een verklaring onterecht is afgegeven, kan zijook bij de werkgever aankloppen. De werkgever hoeft dus niet te onderzoeken of de afgegevenverklaring in overeenstemming is met het werkelijke privégebruik van de werknemer. De werkgevermoet slechts zijn eigen wetenschap toetsen: als de werknemer de verklaring overlegt, moet dewerkgever zich in alle redelijkheid afvragen of dit klopt met het werkelijke privégebruik. Die toetsingmoet continu plaatsvinden, dus niet alleen op het moment waarop de werknemer de kopie van deverklaring overlegt. Als de Belastingdienst kan aantonen dat de werkgever wist dat die verklaring nietjuist was, wordt de verschuldigde loonheffing bij hem nageheven, inclusief de daarbij behorendeboete. Sinds 1 januari 2012 geldt daarbij een actieve informatieplicht voor zowel de werkgever als dewerknemer. Zie ook hierna.De verklaring geen privégebruik auto is geen 'vrijkaartje'. De werknemer zal moeten kunnenaantonen dat er inderdaad niet meer dan 500 km privé is gereden met de auto. Het beste bewijsdaarvoor is een sluitende kilometeradministratie.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 18

Versie 2013.1/16 januari 2013Mocht de verklaring geen privégebruik zijn aangevraagd door een directeur groot aandeelhouder enmocht deze naderhand niet of onvoldoende aan zijn bewijslast kunnen voldoen, dan wordt deverschuldigde loonheffing bij de werkgever nageheven inclusief de daarbij behorende boete.Wetenschap bij de directeur groot aandeelhouder is immers gezien het feit dat het geen gewonewerknemer betreft op een lijn te stellen met wetenschap bij de werkgever.Als de werknemer tijdig doorgeeft aan de werkgever dat de reeds afgegeven verklaring niet (meer)klopt, dan moet de werkgever met ingang van het eerstvolgende tijdvak over de bijtelling loonheffinginhouden en afdragen. Over de reeds verstreken tijdvakken krijgt de werknemer eennaheffingsaanslag.De werknemer moet de aanvraag om een verklaring geen privé-gebruik auto zenden aan:Belastingdienst/Centrale invoerPostbus 25386401 DA HeerlenNaar inhoudsopgave6.4.1. Mogelijke boetes liegen er niet omVoldoet u niet aan de gestelde voorwaarden of wordt ten onrechte gebruik gemaakt van deverklaring geen privé-gebruik auto, dan moet u niet alsnog belasting (inclusief eventuele rente)betalen, maar zult u ook te maken krijgen met hoge boetes.VerzuimboeteBlijkt dat bijtelling wegens `privégebruik auto' (deels) ten onrechte niet heeft plaatsgevonden, danlegt de inspecteur een verzuimboete op van 80 procent van het wettelijk maximum van € 4.920. Inuitzonderlijke gevallen kan die boete zelfs worden verhoogd tot de volle 100% (tot € 4.920 dus). Datis sowieso het geval wanneer de werknemer een onvolledige rittenregistratie overlegt. Zoals al isopgemerkt zal de naheffingsaanslag (inclusief de bijbehorende boete worden opgelegd bij dewerknemer die ten onrechte een verklaring geen privégebruik aan zijn werkgever heeft overgelegd,maar dat is anders wanneer de werkgever wist dat de werknemer de ‘boel aan het flessen was’.VergrijpboeteDe inspecteur mag in geval van opzet of grove schuld er ook voor kiezen om in plaats van eenverzuimboete een vergrijpboete op te leggen. Bij grove schuld kan de Belastingdienst eenvergrijpboete opleggen van 40% van het bedrag van de naheffing en bij opzet van 80%. Heeft dewerknemer een onvolledige rittenregistratie overgelegd, dan kan de inspecteur zelfs eenvergrijpboete van 100% van het bedrag van de naheffing opleggen.InformatieplichtIn een aantal gevallen moet de werknemer en/of werkgever melding doen bij de fiscus als hem/haarblijkt dat zij in het verleden fouten hebben gemaakt in bepaalde verklaringen of aangiftes. Dat is ookbij zowel de verklaring geen privé-gebruik auto als de hierna onder 6.5. beschreven verklaringuitsluitend zakelijke gebruik bestelauto. De informatieverplichting rijksbelastingen houdt in dat de© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 19

Versie 2013.1/16 januari 2013werknemer en/of inhoudingsplichtige mededeling doet van het intrekken van de betreffendeautoverklaring gedurende het belastingtijdvak vóór het doen van de aangifte.Wordt niet aan de informatieplicht voldaan, dan riskeert men een vergrijpboete die kan oplopen tot100% met een maximum van € 4.920.Voor de verklaring geen privé-gebruik auto ligt de informatieplicht bij de werknemer. De werknemeris verplicht vóórdat hij meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden heeft gereden, mee te delendat hij de verklaring intrekt.Voor de onder 6.5. beschreven verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto ligt deinformatieplicht bij zowel de werknemer als de werkgever. De werknemer moet al vóórdat hijdaadwerkelijk privé gaat rijden met de bestelauto mededelen aan de inspecteur dat hij de verklaringintrekt. De werkgever moet melding doen zodra hij weet of vermoedt dat de werknemer deverklaring uitsluitend zakelijk gebruik ten onrechte niet heeft ingetrokken/intrekt.Voldoet men niet (tijdig) aan de informatieplicht, dan kan men een vergrijpboete tegemoet zien totvijf jaar na afloop van het kalenderjaar waarin de informatieplicht is ontstaan.SamenloopIs er sprake is van een samenloop van enerzijds het niet nakomen van de actieveinformatieverplichting en anderzijds het niet nakomen van een aangifte- en/of betaalverplichting,dan worden twee afzonderlijke boeten opgelegd. Echter, de gezamenlijke hoogte van die boetenkan niet meer bedragen dat de wettelijke maximumboete voor het hoogst beboetbare feit van dietwee gedragingen. Dit is niet van toepassing indien het tweede beboetbare feit wordt begaan terwijlvoor het eerste beboetbare feit al een vergrijpboete is opgelegd.Er is geen sprake van samenloop als de beboetbare gedragingen zijn begaan door verschillendebelanghebbenden.VoorbeeldEen werknemer heeft via zijn werkgever een verklaring ‘uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’aangevraagd en gekregen. In januari 2012 rijdt de werknemer toch privé met die bestelauto, zonderdit van tevoren aan de Belastingdienst te melden. Over de maand januari 2012 heeft de werkgeverbewust te laat de aangifte loonheffingen betaald.In dit geval wordt zowel aan de werknemer als aan de werkgever een vergrijpboete opgelegd en iser geen sprake van samenloop.Naar inhoudsopgave6.4.2. Gevolgen intrekking verklaring geen privégebruikIn het belastingformulier voor de wijziging of intrekking moet de werknemer ook het jaar invullenvanaf wanneer hij meer dan 500 km privé gebruik maakt van de auto van de zaak. Ook wanneer er ineen jaar aanvankelijk op jaarbasis maximaal 500 km privé wordt gereden, maar om welke reden danook pas later in het jaar niet meer aan die eis wordt voldaan, heeft dat gevolgen voor het gehele jaar.Zo had een werknemer voor het hele jaar 2006 een auto van de zaak. In het begin van het jaarmaakte de werknemer geen privé gebruik van die auto en dus overlegde hij een 'verklaring geenprivégebruik' aan zijn werkgever. Die verklaring trok hij echter weer in per 1 maart, omdat hij zijnprivé-auto had verkocht en vanaf dat moment wel meer privé gebruik zou gaan maken van de auto© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 20

Versie 2013.1/16 januari 2013van de zaak. Volgens de Hoge Raad had de Belastingdienst terecht een naheffingsaanslag voor deloonbelasting over de maanden januari en februari 2006 opgelegd. De werknemer had de auto vande zaak immers in het kalenderjaar 2006 voor meer dan 500 kilometer privé gebruikt.In het geval waarin de Hoge Raad moest beslissen ging het over een naheffingsaanslag over de eerstetwee maanden van het jaar. Het kan echter nog veel erger. Het is zelfs mogelijk dat een werknemergedurende de eerste elf maanden voldoet aan de 500 km-eis en pas in december zoveel privé rijdtdat hij over het gehele jaar bezien wel boven de 500 km aan privégebruik uitkomt. Ook in dat gevalkan de werknemer een naheffingsaanslag loonbelasting verwachten over de eerste elf maanden vanhet jaar. Dat zijn dus dure ritjes in die laatste maand van het jaar. Hij zou zich een hoop kunnenbesparen wanneer hij voor de ritjes een andere auto zou lenen of (zelfs) huren.TIPRijdt u in een auto van de zaak meer dan 500 privé-kilometers, maar heeft u wel een verklaring'geen privégebruik'? Trek deze dan zo spoedig mogelijk in. Er vindt dan nog steeds naheffing plaats,maar het kan u wel een hoge boete besparen. U kunt hiervoor het formulier 'Wijziging of intrekkingverklaring geen privégebruik auto van de zaak ' downloaden van de site van de Belastingdienst.Evenals de aanvraag voor de verklaring zelf moet de werknemer het formulier waarmee hij deverklaring wil wijzigen of intrekken zenden aan:Belastingdienst/Centrale invoerPostbus 2536401 DA HeerlenNaar inhoudsopgave6.5. Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoDe staatssecretaris wil in overleg met het bedrijfsleven komen tot een alternatieve regeling voor debijtelling privégebruik bestelauto’s, waarbij een rittenregistratie niet langer nodig is. Eén van demogelijke oplossingen is al per 1 januari 2012 ingevoerd, namelijk de (gezamenlijke) ‘verklaringuitsluitend zakelijk gebruik’.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 21

Versie 2013.1/16 januari 2013Met een (gezamenlijke) verklaring wordt aangegeven dat met de bestelauto geen enkele kilometerprivé wordt gereden. In dat geval hoeft geen rittenregistratie te worden bijgehouden. Controle vindtplaats met behulp van ambulant toezicht, via de vele camera’s langs de weg en ‘flitsauto’s’. Daarbijkan de Belastingdienst vragen het zakelijk karakter van een bepaalde rit op een ongebruikelijk tijdstipof een bijzondere locatie aan te tonen. De werkgever moet via zijn eigen beveiligde deel op dewebsite van de Belastingdienst de verklaring digitaal namens de werknemer indienen. Na het‘verzenden’ moet hij een afdruk van de verklaring maken, deze door zijn werknemer latenondertekenen en bewaren bij zijn loonadministratie. De verklaring is voor onbepaalde tijd geldig.Zowel de werkgever als de werknemer krijgt van de Belastingdienst een ontvangstbevestiging van deverklaring.LET OPDeze (gezamenlijke) verklaring is zeker geen vrijbrief voor de werkgever. Sterker nog, omdat hier –in tegenstelling tot de ‘gewone’ verklaring geen privégebruik – sprake is van een gezamenlijkeverklaring, zal de Belastingdienst waarschijnlijk eerder bij de werkgever aankloppen en minder snelbij de werknemer wanneer de auto wél privé wordt gebruikt. Gebruikmaken van deze mogelijkheidzorgt daarom voor risico’s bij de werkgever.Daarnaast geldt niet alleen voor de werknemer, maar ook voor de werkgever een actieveinformatieplicht. Zoals al onder 6.4.1. Mogelijke boetes liegen er niet om is beschreven kan dewerkgever een forse boete verwachten wanneer het de inspecteur niet op de hoogte brengt zodrahij weet of vermoedt dat de werknemer de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik ten onrechte nietheeft ingetrokken/intrekt.Ook de intrekking van de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto moet plaatsvinden via heteigen beveiligde deel van de werkgever op de website van de Belastingdienst.Naar inhoudsopgave6.6. Niet buiten werktijd gebruikte bestelautoBijtelling kan ook achterwege worden gelaten wanneer de bestelauto buiten werktijd niet gebruiktkan worden. Bijvoorbeeld indien buiten werktijd de bestelauto achter het hek blijft of de autosleutelsop een centrale plaats in het bedrijf worden bewaard.Naar inhoudsopgave6.7. Verbod op privé-gebruik bestelautoDe bijtelling kan ook achterwege blijven als de werkgever een verbod voor privé-gebruik oplegt. Ditmoet hij schriftelijk vastleggen en bij de loonadministratie bewaren. De werkgever moet voldoendetoezicht houden op de handhaving en bij overtreding een passende sanctie opleggen.Voldoende toezicht is volgens de staatssecretaris bijvoorbeeld het controleren van kilometerstanden,toezicht houden op boetes vanwege verkeersovertredingen, schademeldingen of deleasemaatschappij melding laten maken van het aantal gereden kilometers, brandstofverbruik oftanken buiten werktijd.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 22

Versie 2013.1/16 januari 2013Een passende sanctie is bijvoorbeeld een geldboete of naheffing die in verhouding staat met de tebetalen loonbelasting/premie volksverzekeringen, inkomensafhankelijke bijdrage Zvw en premieswerknemersverzekeringen of zelfs ontslag.In een eerder besluit heeft de staatssecretaris al aangegeven dat de inspecteur van deBelastingdienst bij gegronde twijfel aan bovengenoemd toezicht nader bewijs kan eisen van dewerkgever. Deze moet dan aantonen dat de werknemer geen privé-kilometers (of op jaarbasismaximaal 500 km) maakt met de auto van de zaak. Daarbij zal de inspecteur zeker ook vragen hoe dewerknemer en zijn gezin normaal gesproken hun privé-kilometers afleggen als dat niet met de autovan de zaak gebeurt. Uiteindelijk bepaalt de rechter of er 'voldoende toezicht' is.U kunt een voorbeeld-overeenkomst downloaden van de site van de Belastingdienst.Naar inhoudsopgave6.8. Afkoop bij wisselend gebruik van een bestelautoWordt een bestelauto door twee of meer werknemers gebruikt én rechtvaardigt de aard van dewerkzaamheden dat doorlopend wisselend personeel gebruikmaakt van de bestelauto, dan geldtvoor de werkgever een eindheffing van € 300 per auto per jaar bijtelling. Bij een maandaangiftebetekent dat € 25 per maand. In dat geval vindt dus niet ook nog eens bijtelling plaats bij deindividuele werknemers.Een voorbeeld is de situatie van een installatiebedrijf met tien werknemers en vijf bestelauto's. Het isdan mogelijk dat werknemer A een bestelauto op maandagmorgen meeneemt voor een klus envervolgens werknemer B de auto weer meeneemt voor een andere klus, op dinsdag de auto weerwordt meegenomen door werknemer C en zo de gebruiker steeds wisselt. In dergelijke gevallen is degeschetste 'afkoopregeling' toepasselijk. Dat geldt natuurlijk niet voor de situatie waarin u en uwcollega allebei een bestelauto van de zaak hebben en besluiten de auto's maar dagelijks te gaanruilen. In dat geval wordt het afwisselend gebruik niet opgeroepen door de aard van het werk.LET OPTer voorkoming van problemen achteraf luidt het advies aan werkgevers om in de hiervóórgeschetste situaties vooraf een en ander kort te sluiten met de Belastingdienst.Naar inhoudsopgave6.9. Tegemoetkomingen bij privégebruik personenauto'sDe laatste drie genoemde versoepelingen zijn ook in de wet opgenomen, maar de wettelijkebepalingen hebben alleen betrekking op bestelauto's.Het is best mogelijk dat u in een personenauto van uw werkgever rijdt en uw werkgever het uverbiedt om die auto privé te gebruiken en overtreding van het verbod ook bestraft. Of misschienmoet u de auto wel iedere avond op het terrein van uw werkgever achterlaten en kunt u als gevolgdaarvan helemaal geen privé gebruik maken van de auto. Voor de autoverhuurbranche is via de sitevan de Belastingdienst een Voorbeeldovereenkomst verbod op privégebruik en gebruik woonwerkverkeerpersonenauto’s te downloaden.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 23

Versie 2013.1/16 januari 2013Zoals al eerder is opgemerkt geldt er een zogenaamde vrije bewijsleer. Ook hier adviseren wij echterte allen tijde vooroverleg met de fiscus. Daarmee voorkomt u misschien dat het uitdraait op eenprocedure en het aan de rechter zal zijn om te beslissen of voldoende wordt bewezen dat ermaximaal 500 km in privé wordt gereden met de auto. De hiervóór geschetste afkoopmogelijkheidgeldt alleen bij bestelauto's.Naar inhoudsopgave6.10. (Collectieve) afspraak met de BelastingdienstAls uw situatie niet voor één van de bovengenoemde versoepelingsregelingen in aanmerking komt,maar werknemers wél jaarlijks 500 km of minder privé-kilometers maken met een auto van de zaak,dan is het raadzaam altijd een (collectieve) afspraak te maken met de Belastingdienst. Zowelwerkgever als werknemer komen dan niet achteraf voor verrassingen te staan.Naar inhoudsopgave6.11. WachtdienstregelingAls een auto voor een wachtdienst (een roulatiesysteem waarbij de werknemer een bepaaldeperiode oproepbaar moet zijn) wordt gebruikt, mag u de gereden kilometers tijdens dezewachtdienst als zakelijke kilometers aanmerken. Hierbij gelden de volgende voorwaarden:U heeft als werknemer geen invloed op de keuze van de aangeschafte auto.U beschikt privé over een auto die ook (of zelfs meer) voor privégebruik geschikt is.U bent verplicht om tijdens de wachtdienst binnen een redelijke afstand van de woonplaatste blijven.U moet het aantal kilometers dat u tijdens de wachtdienst rijdt en het aantal en de plaatsvan de werkzaamheden waarvoor u bent opgeroepen bijhouden.Naar inhoudsopgave6.12. Vrije bewijsleerDe werkgever en werknemer zijn vrij in het aantonen dat de werknemer niet meer dan 500 km privérijdt met de auto van de zaak. Brengen de hiervoor genoemde tegemoetkomingen geen oplossing, ofis sprake van een andere situatie, dan kunt u ook op een andere manier tegenbewijs leveren. Debewijslast die op u drukt is echter wel zwaar. Om problemen achteraf te voorkomen doet dewerkgever er goed aan om vooraf met de Belastingdienst te overleggen.Naar inhoudsopgave6.12.1. Black box-systeemHet zogenoemde black box-systeem met bijbehorende software legt automatisch een veelheid aanritgegevens vast. Dit kan een gemakkelijk alternatief zijn voor het bijhouden van de rittenregistratie.De gebruiker moet wel steeds het karakter van de rit bepalen. Daarom moet hij/zij derittenregistratie met een black box-systeem onderbouwen met andere gegevens, zoals een agenda.Duidelijk is, dat alleen het installeren van een black box de bijtelling niet voorkomt of vermindert.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 24

Versie 2013.1/16 januari 2013Een oplossing hiervoor is om een aanvullende afspraak te maken met de inspecteur, dat dekilometers die de werknemer rijdt gedurende bepaalde werktijden als zakelijk worden beschouwd.De inspecteur zal dan voorwaarden opstellen voor het op objectieve wijze vastleggen van de tijdenen de gereden afstanden. Daarin kan een black box-systeem prima voorzien.Naar inhoudsopgave© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 25

Versie 2013.1/16 januari 20137. Eigen bijdrageAls u voor het privégebruik van de auto een vergoeding moet betalen aan uw werkgever, dan kan dewerkgever deze ieder loontijdvak in mindering brengen op de berekende bijtelling.Voorbeelden zijn bijdragen voor parkeerkosten, accessoires, een hoger leasebedrag voor een auto uiteen duurdere klasse, de afkoopsom van het leasebedrag bij het einde van de dienstbetrekking en eenvast bedrag per gereden privé-kilometer.LET OPVoorwaarde voor de verrekening is dat werkgever en werknemer vooraf zijn overeengekomen datde eigen bijdrage een bijdrage is voor privégebruik. Voor de eigen bijdrage van de werknemer bijschade geldt een aanvullende voorwaarde: de schade mag niet het gevolg zijn van onrechtmatig ofonzorgvuldig handelen van de werknemer.Hebben werkgever en werknemer afgesproken dat dat een door de werknemer betaalde eigenbijdrage volledig is bedoeld als een bijdrage voor het privégebruik, dan mag de werkgever de helebijdrage in mindering brengen op de bijtelling. Maar dan moeten zij feitelijk niet iets anders hebbenafgesproken. Bijvoorbeeld als de werknemer ook een zogenaamde bovennormbijdrager moetbetalen als hij geen privégebruik heeft. Zie ook hierna onder 7.1. Eigen bijdrage bij lease: belangrijkerechtspraak.Kosten die aan derden zijn betaald, komen slechts bij hoge uitzondering in mindering op de bijtelling.Bijvoorbeeld als de kosten zijn betaald ten behoeve van de werkgever én contractueel is bepaald datde betaling als bijdrage voor het privégebruik wordt aangemerkt.Is de eigen bijdrage in verband met het privégebruik van de auto van de zaak in een loontijdvakhoger dan de bijtelling voor het desbetreffende loontijdvak, dan mag uw werkgever in datloontijdvak rekenen met het negatieve bedrag. Voorwaarde is wel dat over het gehele jaar bezien debijtelling uitgaat boven de eigen bijdrage.Naar inhoudsopgave7.1. Eigen bijdrage bij lease: belangrijke rechtspraakHet is mogelijk dat er een norm-leasebedrag geldt en dat wanneer de werknemer een duurdere autouitkiest en het normleasebedrag wordt overschreden, er door de werknemer een eigen bijdrage(bovennormbijdrage) is verschuldigd. In een zaak die in 2008 bij Hof Den Bosch speelde, bleek uit hetopgemaakte reglement dat de werknemer de bovennormbijdrage altijd verschuldigd was, ook als deauto voor minder dan 500 kilometer op jaarbasis werd gebruikt voor privé-doeleinden. Volgens HofDen Bosch volgde hieruit dat de bovennormbijdrage niet alleen zag op het privégebruik, maar ook ophet zakelijke gebruik van de auto.Daarom moest de bovennormvergoeding worden gesplitst naar rato van het zakelijk en hetprivégebruik en mocht alleen het deel dat zag op het privégebruik in mindering worden gebracht.In een vergelijkbare zaak had Rechtbank Haarlem nog in het voordeel van de belastingplichtigebeslist en het privé-motief van de bovennormbijdrage als doorslaggevend aangemerkt. Dus daar© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 26

Versie 2013.1/16 januari 2013hoefde de bovennormbijdrage niet te worden verdeeld naar gelang het aantal verreden privé- enzakelijke kilometers.Inmiddels heeft de Hoge Raad medio 2010 conform de uitspraak van Hof Den Bosch beslist.Werkgevers met een regeling waarin een verschil wordt gemaakt in de behandeling van de‘normbijdrage’ en de bovennormbijdrage waarbij die bovennormbijdrage ook verschuldigd is doorwerknemers die op jaarbasis 500 km of minder rijden met de auto van de zaak, doen er goed aan omsamen met hun adviseur te bezien of de regeling moet/kan worden aangepast. Flynth heeftinmiddels voor twee mogelijke alternatieven schriftelijk groen licht gekregen van het specialeLandelijk Coördinatiecentrum auto (LCA) van de Belastingdienst.Naar inhoudsopgave8. Vergoeding voor parkeergelegenheidVergoedt, of verstrekt uw werkgever parkeergelegenheid voor de auto van de zaak op de werkplek,dan is die vergoeding/verstrekking onbelast. Het doet er daarbij niet toe of uw werkgever dewerkkostenregeling toepast of nog gebruik maakt van de overgangsregeling.Vergoedt of verstrekt uw werkgever parkeergelegenheid in of bij uw woning, dan is dievergoeding/vertrekking onder de overgangsregeling belast.Onder de werkkostenregeling kan de vergoeding/verstrekking voor parkeerruimte ondervoorwaarden wel onbelast worden vergoed. Uit het Handboek loonheffingen 2012 blijkt hetvolgende:Heeft u een parkeervergunning op uw naam voor een parkeergelegenheid bij uw woning dieook gebruikt kan worden voor andere auto's? Dan behoort de vergoeding van de kosten vande parkeervergunning of de verstrekking of terbeschikkingstelling in beginsel tot uw belasteloon.Heeft u een parkeervergunning die alleen bestemd is voor de auto van de zaak (opkenteken), dan mag uw werkgever de kosten voor de vergunning sowieso onbelastvergoeden. Er wordt dan vanuitgegaan dat sprake is van zogenaamde intermediaire kosten.Hebt u de vergunning verstrekt of ter beschikking gesteld, dan is dit onbelast.Zet u de auto van de zaak in uw garage, dan is er van een verhuursituatie. Uw werkgever kanu dan voor het gebruik van de garage een onbelaste vergoeding geven. Máár blijft de garageu geheel of gedeeltelijk ter beschikking staan, bijvoorbeeld voor opslag, dan is de vergoedingvoor het gebruik van de garage wel loon voor u. De werkgever mag devergoeding/verstrekking dan ook onder de forfaitaire ruimte brengen.Naar inhoudsopgave© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 27

Versie 2013.1/16 januari 20139. De ondernemerDe bijtelling van de auto van de zaak die de ondernemer zelf gebruikt wordt niet in de loonheffingbetrokken. De ondernemer moet de bijtelling voor het privégebruik van die auto bij zijn winstoptellen en is daar dus inkomstenbelasting, premie volksverzekeringen en inkomensafhankelijkebijdrage voor de zorgverzekeringswet over verschuldigd.Het is voor een ondernemer niet goed mogelijk om voor zichzelf een verbod op het privégebruik vaneen auto in te stellen. Dit maakt een rittenregistratie (in de meeste gevallen) noodzakelijk. Het ismogelijk om met de inspecteur te overleggen of de registratie achterwege kan blijven in specifiekegevallen. Bijvoorbeeld als er in het ondernemersgezin slechts één rijbewijs aanwezig is en menbeschikt over een privé-auto die veel geschikter is voor het privégebruik dan de bedrijfsauto.Kilometers die de ondernemer rijdt voor andere werkzaamheden zijn in beginsel privé-kilometers.Daarop gelden echter een aantal uitzonderingen. Wij verwijzen u daarvoor naar hetgeen hierna isopgemerkt onder het 10. Gebruik auto voor andere doeleinden.Naar inhoudsopgave9.1. Vereenvoudigde rittenregistratie bestelautoBent u ondernemer of resultaatgenieter en rijdt u met uw bestelauto vaak veel ritten op een dagvoor uw werk, dan kunt u het bewijs dat u niet meer dan 500 privékilometers rijdt, leveren aan dehand van een vereenvoudigde rittenregistratie. Voor de uitwerking daarvan en de voorwaardendaaraan verwijzen wij graag naar hetgeen hierover reeds onder 6.3. Vereenvoudigde registratiebestelauto’s is opgemerkt.Naar inhoudsopgave9.2. Vereenvoudigde rittenregistratie rijschoolhoudersDe onder 6.2 beschreven vereenvoudigde rittenregistratie voor rij-instructeurs geldt ook voor derijschoolhouder zelf. Dat betekent dus dat de rijschoolhouder kan volstaan met het noteren van debegin- en eindkilometerstand per werkdag. Samen met de al bestaande leerlingadministratie moetdit de Belastingdienst een voldoende beeld geven van de verreden zakelijke kilometers.Naar inhoudsopgave9.3. De ondernemer met een aantal auto’s van de zaakVoor de vaststelling van de autokosten tellen in principe alle auto's mee die in de ondernemingaanwezig zijn en voor privégebruik ter beschikking staan. Ongeacht of deze tot de handelsvoorraadbehoren of als bedrijfsmiddel te boek staan.In een besluit heeft de staatssecretaris aangegeven dat voor de betrokkene (en het gezin) voor tweeauto's een bijtelling in aanmerking moet worden genomen. Is sprake van een alleenstaandeondernemer/directeur-grootaandeelhouder of als in het gezin slechts één persoon een rijbewijsheeft, is de norm bijtelling voor één auto. Mocht de inspecteur van mening zijn dat er voor meerauto's moet worden bijgeteld, dan ligt de bewijslast daarvoor bij hem. Het besluit is inmiddels© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 28

Versie 2013.1/16 januari 2013ingetrokken. Vooralsnog gaan wij er echter vanuit dat het standpunt van de staatssecretaris niet isgewijzigd.Heeft u als ondernemer of dga (en het gezin) gedurende de loop van het jaar de beschikking over éénof enkele specifieke auto('s), dan zal voor de berekening van de onttrekking/bijtelling wordenaangesloten bij de voor die auto's geldende catalogusprijs, dan wel (voor auto's ouder dan vijftienjaar) de waarde in het economische verkeer. Is sprake van (ook voor privé-doeleinden ter beschikkingstaande) auto's die afwisselend daarvoor worden gebruikt, dan wordt uitgegaan van de gewogengemiddelde catalogusprijs van de auto's die de betrokkene, gelet op zijn of haar positie in het bedrijf,ter beschikking staan.Naar inhoudsopgave9.3.1. Specifieke regeling autodealersDoor (veel) wisselend gebruik van auto’s is het in de autobranche vaak moeilijk om de grondslag voorde bijtelling van het privégebruik vast te stellen. Hiervóór hebben we al gewezen op de HandreikingBijtelling privégebruik auto voor de autobranche. Deze handreiking is ook van toepassing op deondernemer zelf. Een korte samenvatting van de handreiking en de daaraan verbonden voorwaardenvindt u elders in dit document in paragraaf 6.1 Handreiking Bijtelling privégebruik auto voorautobranche.Wilt u aantonen dat u überhaupt niet meer dan 500 km op jaarbasis privé rijdt met een auto, dankunt u niet volstaan met verwijzen naar een handelaarskenteken, omdat dit slechts één bewijsstuk isdat er geen privégebruik is gemaakt van de auto. U doet er dan goed aan aanvullend bewijs teoverleggen, bijvoorbeeld een volledig bijgehouden rittenregistratie.Wilt u als garagehouder aannemelijk maken, dat bepaalde kilometers zijn gereden als proefrit, dan ishet verstandig dat bij iedere proefrit door de cliënt een verklaring wordt ondertekend met de begineneindstand van de kilometerteller. Overleg met de inspecteur over de manier waarop u dittegenbewijs kunt leveren is dan uiteraard verstandig. Zo zal de inspecteur bijvoorbeeld gevoeligkunnen zijn voor het argument dat uw privé-auto('s) uw behoefte volledig dekken en dat daaromgebruik van auto's uit het wagenpark niet voor de hand ligt.Naar inhoudsopgave9.4. Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoHeeft u als ondernemer een bestelauto ter beschikking waar u geen enkel privé-kilometer mee rijdt,dan kunt u sinds 1 januari 2012 een verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto indienen. Uhoeft in uw aangifte inkomstenbelasting geen rekening te houden met het voordeel van hetprivégebruik van de bestelauto én u hoeft geen rittenregistratie bij te houden.Controle vindt plaats met behulp van ambulant toezicht, via de vele camera’s langs de weg en‘flitsauto’s’. Daarbij kan de Belastingdienst vragen het zakelijk karakter van een bepaalde rit op eenongebruikelijk tijdstip of een bijzondere locatie aan te tonen. U moet de verklaring digitaal indienenvia uw eigen beveiligde deel op de website van de Belastingdienst.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 29

Versie 2013.1/16 januari 2013De verklaring is voor onbepaalde tijd geldig. Zodra u weer privé gaat rijden moet u de verklaringdigitaal intrekken. Ook dat moet u doen via uw eigen beveiligde deel op de website van deBelastingdienst.Naar inhoudsopgave10. Gebruik auto voor andere doelenKilometers die de werknemer/ondernemer rijdt voor een andere dienstbetrekking of een andereonderneming zijn in beginsel privé-kilometers. Dat geldt niet in de onderstaande situaties.Bij loon uit (andere) dienstbetrekking:als de auto van de zaak mede namens de andere werkgever ter beschikking wordt gesteld, ofals de werknemer de andere dienstbetrekking uitoefent binnen het kader van de eerstedienstbetrekking.Bij winst uit (andere) onderneming:als een zakelijke vergoeding voor de kosten van dat gebruik in de winst is opgenomen, ofals het loon uit dienstbetrekking deel uitmaakt van de winst uit onderneming.Hieronder volgen een aantal voorbeelden uit de praktijk, waarbij ook de gevolgen bij gebruik van deauto van de zaak voor andere doeleinden worden geschetst.LET OPEen hoog aantal kilometers in verband met de andere werkzaamheden en overig privégebruik zoukunnen leiden tot een hogere bijtelling respectievelijk onttrekking voor privégebruik. Zie ook `LETOP’ onderaan 1. Inleiding.Naar inhoudsopgave10.1. Werknemer gebruikt de auto van de zaak voor zijn ondernemingWanneer een werknemer zijn auto van de zaak tevens gebruikt voor zijn eigen onderneming, dan kanhij een evenredig deel van de bijtelling ten laste van zijn winst uit onderneming brengen. Daarvoorgeldt de volgende formule: kilometers andere werkzaamheden/totale privé-kilometers x het loon innatura.Het loon in natura komt overeen met het bruto bedrag van de bijtelling voor privégebruikvermeerderd met het bedrag waarmee de vergoeding aan de werkgever de bruto-bijtelling overtreft(c.q. de voor privérekening genomen kosten deze bijtelling overtreft).VoorbeeldWerknemer X heeft een auto van werkgever A ter beschikking met een cataloguswaarde inclusiefaccessoires van € 20.000. Voor het privé-gebruik betaalt hij een vergoeding aan de werkgever A van €1.000. De gereden kilometers bedragen in het jaar 30.000 km. Hiervan is 14.000 km (vanuit dedienstbetrekking bij A bezien) voor privé-doeleinden gereden. De werkgever moet nu op het© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 30

Versie 2013.1/16 januari 201310.5. Gebruik auto van de zaak voor reizen in het kader van giftenAls de door de werknemer/ondernemer verreden kilometers volgens de giftenregeling als gift inaanmerking kunnen worden genomen en hij/zij ziet af van vergoeding van die kosten, dan mag hij/zij€ 0,19 per kilometer als gift in aanmerking nemen.Naar inhoudsopgave© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 32

Versie 2013.1/16 januari 201311. Normale eisen aan de rittenadministratieDe Belastingdienst accepteert de administratie in ieder geval als deze sluitend is en kan wordenonderbouwd met een agenda en (afschriften van) garagenota’s. Er mogen geen hiaten in deadministratie zitten.Voor het bijhouden van uw rittenadministratie kunt u gebruik maken van ons rittenregistratieboekjedat u, mits nog voorradig, op http://www.flynth.nl/ kunt aanvragen. Daarnaast vindt u op onzewebsite een rekenmodel dat kan worden gebruikt in de (meest voorkomende) situatie waarin deauto maar één gebruiker heeft.TIPOok de kilometers die u maakt om tussen de middag thuis te gaan lunchen mag u tot de zakelijkekilometers rekenen.De ritten tussen uw woning en de plaats van de werkzaamheden die in de loop van een werkdagplaatsvinden vallen immers voor de bijtelling van de auto van de zaak onder het woon-werkverkeer.En die woon-werkkilometers worden voor de bijtelling tot de zakelijke kilometers gerekend.Naar inhoudsopgave11.1. Toelichting tot het invullen van hetrittenregistratieboekje/rekenmodelTer zake van het bijhouden van het rittenregistratieboekje en het rekenmodel kan nog het volgendeworden opgemerkt:11.1.1. Codering van (privé)rittenZoals u onder het 10. Gebruik auto voor andere doelen kunt lezen kan het bijhouden van bijzondereprivé-kilometers voordelen bieden. Daar is in zowel het rittenregistratieboekje als in het digitalerekenmodel rekening mee gehouden.U kunt onderstaande codes gebruiken voor de overige privé-ritten:ZiDOAGRegelmatig ziekenbezoek*reizen tweede dienstbetrekkingreizen i.v.m. onderneming/res. overige werkzaamheden**reizen i.v.m. bezoek arts of tandarts etc.***reizen aan te merken als gift* Reizen in verband met het regelmatig bezoeken van wegens ziekte of invaliditeit langer dan eenmaand verpleegde personen met wie de bezoeker bij aanvang van de ziekte of invaliditeit eengezamenlijke huishouding voerde, indien de afstand tussen de woning of verblijfplaats van debezoeker en de plaats waar de verpleging plaatsvindt, gemeten langs de meest gebruikelijke wegmeer beloopt dan 10 kilometer)** ‘Res. overige werkzaamheden’ (res. = resultaat) staat voor werkzaamheden die u buitendienstbetrekking verricht, maar die geen winst uit onderneming vormen, zoals bijvoorbeeld freelancewerkzaamheden. U kunt een zogenaamde VAR (verklaring arbeidsrelatie) aanvragen bij de© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 33

Versie 2013.1/16 januari 2013Belastingdienst. Het aanvraagformulier kunt u downloaden van de site van de Belastingdienst,www.belastingdienst.nl. De VAR biedt meer zekerheid, maar is slechts één jaar geldig.*** Vervoer dat in aanmerking komt voor als specifieke zorgkosten aan te merken kostenNaar inhoudsopgave© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 34

Versie 2013.1/16 januari 201312.1. BTW12.1.1. AlgemeenIn de regel heeft een ondernemer recht op aftrek van de btw in de kosten van auto's van de zaak.Particulieren hebben die mogelijkheid niet. Privéritten met een auto van de zaak zijn zo voordeligerdan privéritten met een privé-auto. Om die ongelijkheid te voorkomen moet een ondernemer in deaangifte over het laatste tijdvak van het kalenderjaar een correctie opnemen van de btw metbetrekking tot auto's van de zaak die hij in zijn eerdere aangiften heeft afgetrokken. Destaatssecretaris van financiën heeft in een besluit nadere regels gegeven hoe die correctie kanworden berekend.Naar inhoudsopgave12.1.2. Btw-correctie privé-gebruik auto huidig regimeMet ingang van 1 juli 2011 is de wet- en regelgeving inzake de bepaling van de btw-correctie wegensprivégebruik van een auto van de zaak gewijzigd. Daarbij is de tot dan toe bestaande koppeling metde forfaitaire regels in de inkomstenbelasting en loonbelasting losgelaten. In de nieuwe situatiewordt het gebruik van de auto voor privédoeleinden voor de omzetbelasting als (fictieve) dienstaangemerkt.Het gebruik van auto's voor privédoeleinden van de ondernemer zelf of zijn personeel zonder datdaar een vergoeding tegenover staat, vormt nu een belaste dienst. Uitgangspunt daarbij blijft dat deondernemer de 'btw-correctie' moet aangeven op basis van het werkelijk privégebruik doorwerknemers die een auto van de zaak hebben. Onder het privégebruik valt ook het zogenoemdewoon-werkverkeer.In een besluit is goedgekeurd dat de verschuldigde btw in verband met privégebruik ook mag wordengesteld op 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) van de betreffende auto.Bij de berekening van de btw-correctie op basis van de forfaitaire methode wordt dus geen rekeningmeer gehouden met de bijtelling voor de inkomstenbelasting en loonbelasting. Daarom kunnen ookauto's waarvoor een verklaring geen privégebruik is afgegeven, te maken krijgen met een btwcorrectie.Ditzelfde geldt voor bestelauto's waarvoor de € 300 eindheffing wordt toegepast, en auto'sdie door aard of inrichting uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt zijn voor vervoer vangoederen. Woon-werkverkeer wordt nu immers voor de btw als privégebruik aangemerkt. Wanneerkan worden aangetoond dat er geen sprake is van privégebruik (en geen woon-werkverkeer!), hoefter geen correctie plaats te vinden.Met name voor de hiervoor genoemde groep auto's waarvoor sinds 1 juli 2011 wél een btw-correctiemogelijk is, kan het bijhouden van een kilometeradministratie interessant zijn. Een correctie op basisvan de daadwerkelijke kilometers kan dan wel eens voordeliger zijn dan gebruik maken van degoedkeuring en 2,7% van de cataloguswaarde corrigeren.VoorbeeldEen werknemer heeft de beschikking over een (bestel)auto met een cataloguswaarde van € 30.000.Hij maakt 15.000 privékilometers op jaarbasis. De zakelijke kilometers bedragen 10.000 per jaar. De© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 35

Versie 2013.1/16 januari 2013ondernemer moet in de laatste btw-aangifte over het boekjaar een correctie van de vooraftrekaangeven op basis van het werkelijke privégebruik van de auto, tenzij hij een beroep doet op hetbesluit. In dat laatste geval mag de btw-correctie worden gesteld op 2,7% * catalogusprijs (incl. btwen bpm) .Kiest de ondernemer niet voor de goedkeuring in het besluit, maar gaat hij voor de correctie uit vande werkelijke zakelijke kilometers, dan komt slechts 10/25 deel van de btw voor aftrek inaanmerking. In dat geval moet de ondernemer aan het einde van het jaar een correctie van 15/25van de afgetrokken btw in de autokosten aangeven.Maakt de ondernemer in dit voorbeeld gebruik van het besluit, dan bedraagt de aan te geven btwcorrectie:€ 30.000 * 2,7% = € 810. Welke optie voor hem het voordeligst is, zal sterk afhangen vande btw die in verband met de auto in rekening is gebracht, en de verhouding zakelijke kilometerstotalekilometers. Bedraagt in het bovenstaande voorbeeld de btw in de kosten bijvoorbeeld in eenjaar € 2000, dan zou de ondernemer op basis van de werkelijke zakelijke kilometers maar 10/25 * €2000= € 800 in aftrek kunnen brengen en moet hij een correctie van € 1200 aangeven. Bij toepassingvan het besluit behoeft hij maar € 810 als correctie aan te geven en heeft hij per saldo een aftrek van€ 1190Woon-werkverkeerAls gekozen wordt om op basis van daadwerkelijk gebruik een btw-correctie toe te passen, is het vanbelang om het woon-werkverkeer bij te houden. Woon-werkverkeer wordt immers voor deomzetbelasting als privékilometers aangemerkt.Voor de omzetbelasting wordt onder woon-werkverkeer verstaan: het (heen en/of terug) reizen vande woon- of verblijfplaats naar de in het kader van een overeenkomst tot het verrichten van arbeidovereengekomen vaste werkplaats(en) waar men (één of meerdere dagen) zijn werkzaamhedenverricht. Als een dergelijke overeenkomst niet is gesloten, dan geldt voor een werknemer dat allereizen (heen en/of terug) van zijn woon- of verblijfplaats naar een bedrijfsadres van zijn werkgeverals woon-werkverkeer kwalificeren.Deze definitie heeft tot gevolg dat de (heen en/of terug) reizen naar andere plaatsen dan de hiervoorbedoelde vaste werkplaats of het bedrijfsadres niet worden aangemerkt als woon-werkverkeer. Zozal het reizen van een bouwvakker naar de bouwplaats in de regel geen woon-werkverkeer zijn(tenzij dit als vaste werkplaats is overeengekomen). Ook bijvoorbeeld het reizen van eenonderhoudsmonteur naar het adres van een klant valt daar dan niet onder.Wanneer het privégebruik van een (bestel)auto alléén bestaat uit woon-werkverkeer keurt destaatssecretaris in een besluit goed dat het niet per se nodig is om een volledigekilometeradministratie bij te houden om de ter zake verschuldigde btw te berekenen. Een werkgeverkan er in dat geval namelijk ook voor kiezen om op uit te gaan van een vast aantal van 214werkdagen per kalenderjaar. Het aantal werkdagen (214) kan naar evenredigheid worden toegepastin het geval dat:de werknemer op minder dan 5 dagen per week werkt.de dienstbetrekking begint of eindigt in de loop van het kalenderjaar.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 36

Versie 2013.1/16 januari 2013Auto gekocht zonder aftrek van btw of een ‘oudere’ autoHet is mogelijk dat de ondernemer bij aanschaf van een auto geen btw in aftrek heeft kunnenbrengen (bijvoorbeeld omdat de auto is aangeschaft onder de margeregeling). De btw die drukt ophet gebruik en onderhoud komt wel voor aftrek in aanmerking voor zover de auto wordt gebruiktvoor belaste handelingen. Wanneer geen kilometeradministratie voorhanden is kan de ondernemergebruikmaken van een goedkeuring en een correctie toepassen van 1,5% van de catalogusprijs(inclusief btw en bpm). Het percentage van 1,5% mag ook worden toegepast als het om een autogaat die na afloop van het vierde jaar volgende op het jaar waarin de ondernemer de auto is gaangebruiken nog door de ondernemer wordt gebruikt.BTW en betaalde eigen bijdragen voor privégebruik auto door de werknemerAls een werkgever een eigen bijdrage aan zijn werknemer vraagt voor het privégebruik, is dezevergoeding met omzetbelasting belast. Zonder nadere regelgeving zou de werkgever dan niet langereen btw-correctie voor het privégebruik hoeven aan te geven. Daarom is bepaald dat bij een lagevergoeding de btw-correctie moet worden verhoogd naar de 'normale waarde'. Deze normalewaarde is de waarde van deze dienst die de werknemer zou moeten betalen als hij een zelfde autoonder de zelfde voorwaarden in gebruik zou willen krijgen van een zelfstandige leverancier bij vrijemededinging. Het is wel duidelijk dat dit nog niet zo eenvoudig is te achterhalen. Er is daaromgoedgekeurd dat in plaats van btw-heffing over de normale waarde, het hiervoor genoemde forfaitvan 2,7% van de catalogusprijs (incl. btw en BPM) ook in deze situatie toegepast mag worden.TIPHet is mogelijk dat de regeling van de btw-correctie wegens privégebruik van een auto van de zaakindien de werknemer daarvoor een vergoeding betaalt, niet in overeenstemming met de Europesebtw-richtlijn is. Zie ook hierna onder Massaal bezwaar en Proefprocedures.Massaal bezwaar en proefproceduresInmiddels zijn door Flynth proefprocedures opgestart omdat wij van mening zijn dat ook de nieuweregeling niet in overeenstemming is met de Europese btw-richtlijn. In deze procedures stellen wij onsonder meer op het standpunt dat nog steeds sprake is van een milieuheffing onder de nieuweregeling, aangezien de hoogte van de verschuldigde BPM o.a. afhangt van de CO 2 uitstoot. Ook wordtde correctie naar de ‘normale waarde’ betwist.Veel belastingplichtigen hebben in afwachting van deze procedures bezwaar gemaakt tegen de btwcorrectieover 2011. Ook Flynth heeft massaal bezwaar gemaakt voor haar klanten. Daarbij hebbenwij gebruik kunnen maken van de door de Belastingdienst - na overleg met Flynth en andereadviesorganisaties en koepelorganisaties - geboden mogelijkheid om middels lijsten voor meerdereklanten tegelijk bezwaar te maken.TIPEr zal ook in de aangifte omzetbelasting over het vierde kwartaal of de maand december 2012 eencorrectie moeten worden gemaakt voor privégebruik. De definitieve beslissing in de opgestarteproefprocedures zal nog een tijd op zich laten wachten.Inmiddels heeft de Belastingdienst laten weten dat wanneer u over 2011 al bezwaar heeft gemaakt© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 37

Versie 2013.1/16 januari 2013tegen aangegeven privégebruik auto voor de btw voor u of voor uw klanten, u dat voor het jaar2012 niet opnieuw hoeft te doen. Zij behandelt dan het jaar 2012 ambtshalve. Daarnaast geldt voorons als adviesorganisatie ook in 2012 de mogelijkheid om collectief bezwaar te maken voor onzeklanten.Flynth adviseert om ook voor 2012 bezwaar te maken, zodat u alle rechten ook openhoudt. Tegeneen ambtshalve beslissing kan geen bezwaar worden gemaakt, wat ongunstig kan uitvallen, metname bij grotere financiële belangen.LET OPDe btw-correctie voor privégebruik moet worden verwerkt in de aangifte over het laatsteheffingstijdvak van het kalenderjaar. Het komt nogal eens voor dat in afwijking daarvan de correctiepas via een suppletie-aangifte wordt aangegeven. In dat laatste geval kan geen gebruik wordengemaakt van de collectieve bezwaarprocedure. In dat geval zal een afzonderlijk bezwaar moetenworden ingediend. Is sprake van een negatieve suppletie, dan kan geen bezwaar worden gemaakt.Naar inhoudsopgave12.1.3. Lopende procedure btw-correctie privé-gebruik auto tot 1 juli 2011Tot 1 juli 2011 moest de aftrek van omzetbelasting wegens privégebruik door werknemers van eenauto van de zaak op grond van het Besluit Uitsluiting Aftrek Omzetbelasting (BUA) wordengecorrigeerd. De staatssecretaris had daarbij goedgekeurd dat de niet voor aftrek in aanmerkingkomende omzetbelasting (correctie btw voor privé-gebruik) werd bepaald op basis van formule 12%x (bijtelling voor de inkomstenbelasting/ loonheffing).In deze formule werd de correctie inzake het woon-werkverkeer van de werknemer geacht te zijnbegrepen. Door de aansluiting bij de bijtelling voor de inkomstenbelasting/loonheffing werd dehoogte van de correctie mede bepaald door de omstandigheid of sprake was van een (zeer) zuinigeauto. Werd immers in een (zeer) zuinige auto gereden, dan was de bijtelling 'slechts' 14% of 20% vande cataloguswaarde. De btw-correctie werd hierdoor, wanneer in een (zeer) zuinige auto werdgereden, aanzienlijk verlaagd. Rechtbank Haarlem oordeelde op 1 juni 2011 dat dit in strijd zou zijnmet het gelijkheidsbeginsel. Ondanks dat tegen deze uitspraak in hoger beroep werd gegaan werd dewet per 1 juli 2011 gewijzigd. Inmiddels heeft ook Hof Amsterdam in het hoger beroep geoordeelddat de tot 1 juli 2011 geldende regeling het gelijkheidsbeginsel aantast. Op grond van de Europesebtw-richtlijn dient de btw-correctie namelijk te corresponderen met het feitelijke privégebruik van deauto; door aan te sluiten bij de bijtelling in de inkomstenbelasting/loonheffing worden bepaaldegevallen door de fiscus bewust bevoordeeld. Het woord is nu aan de Hoge Raad.Naar inhoudsopgave12.2. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM)12.2.1. AlgemeenPersonenauto's in Nederland zijn duur. Dat komt niet op de laatste plaats door de BPM.Die BPM wordt geheven in de volgende gevallen:© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 38

Versie 2013.1/16 januari 20131. Ter zake van de registratie van een personenauto, bestelauto of motorrijwiel in Nederland inhet krachtens de Wegenverkeerswet aangehouden register van opgegeven kentekens. Vooreen bestelauto hoeft geen BPM te worden betaald als deze uiterlijk 1 juli 2005 voor heteerst in gebruik is genomen, zie ook 12.2.3;2. Als een geregistreerd motorrijtuig zodanig wordt veranderd dat het de hoedanigheidverkrijgt van een personenauto, een motorrijwiel of een bestelauto, is de belastingverschuldigd ter zake van de registratie als personenauto, als motorrijwiel of als bestelautodan wel, als geen nieuw kenteken wordt opgegeven, ter zake van de aanvang van hetgebruik als personenauto, motorrijwiel of bestelauto in Nederland;3. Als een motorrijtuig waarvoor een vrijstelling geldt op basis van CO 2 -uitstoot (nulemissieauto’sen zeer zuinige auto’s) zodanig wordt aangepast dat deze niet meer voldoetaan de voorwaarden. In dat geval is de belasting verschuldigd ter zake van de aanvang vanhet gebruik met dit motorrijtuig in gewijzigde staat in Nederland;4. Als de motor van een personenauto waarvan de belasting is bepaald tijdens de eerste driejaren na het tijdstip van inschrijving in het register in een zodanige staat is gebracht dat deCO 2 -uitstoot meer bedraagt dan de CO 2 -uitstoot waarover de belasting is betaald, is hetverschil tussen deze belasting en de belasting die zou zijn verschuldigd bij deze hogere CO 2 -uitstoot verschuldigd ter zake van de aanvang van het gebruik met deze personenauto ingewijzigde staat in Nederland;5. Als een niet geregistreerde personenauto feitelijk ter beschikking staat aan een in Nederlandwonend natuurlijk persoon of gevestigd lichaam, is de belasting verschuldigd ter zake van deaanvang van het gebruik van de weg in Nederland. Voor bestelauto’s geldt dit alleen als debestelauto in gebruik is genomen op of na 1 juli 2005.Dit betekent dus dat het voor Nederlandse ingezetenen in principe niet mogelijk is inNederland gebruik te maken van een in het buitenland geregistreerde personenauto zonderBPM te betalen. Slechts personen die werkzaam zijn voor een in een andere EU-lidstaatgevestigde werkgever, of bestuurders van buitenlandse lichamen worden, ondervoorwaarden, toegestaan in Nederland gebruik te maken van een niet in Nederlandgeregistreerde personenauto zonder BPM te betalen. Daarnaast geldt er ook een vrijstellingvan BPM (en MRB) wanneer slechts voor een korte periode gebruik wordt gemaakt van deNederlandse weg. De vrijstelling geldt voor maximaal 2 weken, gerekend vanaf het momentdat men voor het eerst met het motorrijtuig op de Nederlandse weg komt. Zie ook de sitevan de Belastingdienst;6. Als de kentekenhouder niet meer voldoet aan de voorwaarden van de ondernemersregeling(zie ook 12.2.3) of gehandicaptenregeling7. Als de kentekenhouder niet meer voldoet aan de regeling taxivervoer of openbaar vervoer.Naar inhoudsopgave12.2.2. Schijven en tarievenVoor de BPM moet een verschil worden gemaakt tussen personenauto’s en andere voertuigen.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 39

Versie 2013.1/16 januari 2013Schijven en tarieven personenauto’sIn tegenstelling tot voorgaande jaren is de BPM vanaf 2013 alleen gebaseerd op de feitelijke CO 2 -uitstoot.In het wetsvoorstel uitwerking Autobrief dat eind 2011 is aangenomen is het verloop van diverseschijven tot 2015 opgenomen. Dat verloop ziet er als volgt uit:2011 20121 jan.20121 juli2013 2014 2015Vrijgesteld 180Overig2011 201220122013 2014 20151 jan.1 juliVrijgesteld 180© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 40

Versie 2013.1/16 januari 2013Dat levert voor het jaar van 2013 het volgende overzicht op ter zake van de heffing van de BPM oppersonenauto's.DieselBij een CO2 uitstoot vanmeer danMaar nietmeer danbedraagt de belasting vooreen personenauto op dieselhet in kolom III vermeldebedrag, vermeerderd methet bedrag dat wordtberekend door het in kolomIV vermelde bedrag tevermenigvuldigen met hetaantal gram/km CO 2 -uitstoot dat de in kolom Ivermelde CO 2 -uitstoot teboven gaatI II III IV- 88 0 088 gram/km 131 0 € 125131 gram/km 192 € 5.375 € 148192 gram/km 215 € 14.403 € 276215 - € 20.751 € 551Het bedrag van de belasting op grond van de tabel wordt in geval van een personenauto op dieselvermeerderd met een bedrag van € 56,13 per gram/km CO 2 -uitstoot boven de 70 gram/km CO 2 -uitstoot. Voor personenauto's met een Euro 6 dieselmotor geldt op het aldus berekende bedrag in2013 een korting van € 500.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 41

Versie 2013.1/16 januari 2013Overige brandstoffenBij een CO 2 uitstoot vanmeer danMaar nietmeer danbedraagt de belasting vooreen personenauto die nietwordt aangedreven door eendieselmotor het in kolom IIIvermelde bedrag,vermeerderd met het bedragdat wordt berekend door hetin kolom IV vermelde bedragte vermenigvuldigen met hetaantal gram/km CO 2 -uitstootdat de in kolom I vermeldeCO 2 -uitstoot te boven gaatI II III IV- 95 0 095 gram/km 140 0 € 125140 gram/km 208 € 5.625 € 148208 gram/km 229 € 15.689 € 276229 € 21.485 € 551Tarieven bestelauto’sVoor alle motorrijtuigen (dus ook bestelauto’s) met een CO 2 -uitstoot van 0 gram per kilometer hoeftgeen BPM te worden betaald. Voor overige bestelauto’s geldt het volgende:Tabel bpm-tarief% netto-VerminderingVerhogingcatalogusprijs37,7 € 1.28337,7 € 273Naar inhoudsopgave12.2.3. Grijskentekenregeling voor ondernemersOp 1 juli 2005 heeft de wetgever de wetgeving ten aanzien van auto's met grijs kenteken verderaangescherpt met de bedoeling onbedoeld gebruik van grijze kentekens te bestrijden. Vanaf diedatum zijn particulieren ook bij de aanschaf van een bestelauto gewoon BPM verschuldigd. Er geldenalleen, onder voorwaarden, tegemoetkomende regels voor ondernemers en voor gehandicapten (indat laatste geval voor zover de bestelauto ook daadwerkelijk is ingericht voor het vervoer vangehandicapten).Ondernemers die na 1 juli 2006 een bestelauto hebben aangeschaft, zijn onder voorwaardenvrijgesteld voor BPM. De belangrijkste voorwaarden zijn dat de ondernemer door de Belastingdienstis erkend als btw-ondernemer en dat meer dan 10% van de per jaar gereden kilometers zakelijke© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 42

Versie 2013.1/16 januari 2013kilometers zijn. De ondernemer moet blijven voldoen aan de voorwaarden gedurende een termijnvan vijf jaar gerekend vanaf de eerste tenaamstelling van de bestelauto. Voldoet hij/zij binnen determijn niet meer aan de voorwaarden, dan moet hij/zij binnen een maand zelf aangifte doen enalsnog een deel van de BPM betalen. Doet hij/zij dat niet, dan krijgt hij een naheffingsaanslagopgelegd.Als tijdens de eerste vijf jaren niet of niet langer wordt voldaan aan de voorwaarden en beperkingenvoor vrijstelling - de ondernemer verkoopt bijvoorbeeld zijn bestelauto aan een particulier of hijstopt met zijn onderneming - dan wordt vanaf dat moment de vrijgestelde BPM alsnog verschuldigdop basis van een forfaitaire afschrijvingstabel.Bij wijziging van de tenaamstelling van de bestelauto hoeft de vrijgestelde BPM niet alsnog teworden betaald, als degene op wiens naam het kenteken wordt gesteld en degene op wiens naamhet kenteken daarvoor was gesteld dit gezamenlijk verzoeken, en nog steeds wordt voldaan aan devoorwaarden waaronder de vrijstelling is verleend. De nieuwe kentekenhouder moet dus ook btwondernemerzijn. In dat geval moet ook door beide partijen een zogenaamde doorschuifverklaringworden getekend. Doet men dat niet en voldoet de koper binnen de termijn niet aan devoorwaarden, dan moet de verkoper de naheffingsaanslag betalen. Heeft men wel eendoorschuifverklaring, dan ligt het risico bij de koper.Naast de vrijstelling BPM, kunnen ondernemers ook in aanmerking komen voor toepassing van hetlage tarief voor bestelauto's in de motorrijtuigenbelasting. Zie ook 12.3.3. Grijskentekenregeling voorondernemers.Naar inhoudsopgave12.2.4. Werknemersvrijstelling buitenlandse personenauto’sVrijstelling voor werknemers in Nederland die gebruikmaken van een buitenlandse personenautoVoor personenauto's die zijn geregistreerd in het buitenland en door een in dat land gevestigdewerkgever ter beschikking zijn gesteld aan een in Nederland wonende werknemer, kan eenvrijstelling voor de BPM worden verleend. Aan het verlenen van een dergelijke vrijstelling zijn devolgende voorwaarden verbonden:1. De personenauto is hoofdzakelijk (70 % of meer) bestemd voor zakelijk gebruik buitenNederland, alsmede voor persoonlijk gebruik. Inwonende gezinsleden zijn daarinmeebegrepen.2. De werkgever moet door middel van een schriftelijke verklaring toestaan dat dedesbetreffende auto mede voor privé-gebruik wordt gebruikt.3. De werknemer kan als gevolg van de arbeidsverhouding tussen hem en zijn werkgever inbeginsel geen invloed uitoefenen op de beslissing in welk land de auto wordt geregistreerd.Aanvraag vrijstellingHet verzoek tot verlenen van de vrijstelling moet worden ingediend bij het douanedistrict waaronderde berijder van de desbetreffende auto valt. Het verzoek moet worden ingediend voordat men met© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 43

Versie 2013.1/16 januari 2013de auto op de Nederlandse weg gaat rijden. Van gewijzigde omstandigheden dient de douane directop de hoogte te worden gesteld. Wanneer deze kennisgeving achterwege wordt gelaten, wordt devrijstelling geacht te zijn vervallen op het moment waarop de wijziging zich voordeed. Bij gebruik vande Nederlandse weg kan dan een naheffingsaanslag BPM worden opgelegd.Naar inhoudsopgave12.2.5. Ondernemers- en bestuurdersvrijstelling buitenlandse personenautoNaast de vrijstelling voor werknemers geldt er ook een vrijstelling voor de volgendeondernemers/bestuurders:1. hoofd van een éénmanszaak;2. leden van een maatschap;3. bestuurders, vennoten of aandeelhouders van rechtspersonen.Het gaat hier dus om personen die in beginsel wel invloed kunnen uitoefenen op de beslissing in welkland de auto wordt geregistreerd.Deze vrijstelling wordt alleen verleend als:1. de personenauto uitsluitend wordt gebruikt door de eigenaar of houder zelf of zijninwonende gezinsleden en2. blijkens een kilometerregistratie de auto in een kalenderjaar voor minstens 50% zakelijkbuiten Nederland wordt gebruikt; waarbij de afstand die wordt overbrugd van de woonplaatsnaar de in het buitenland gelegen werkplaats en omgekeerd buiten beschouwing blijft.Aanvraag vrijstellingHet verzoek tot verlenen van de vrijstelling moet worden ingediend bij het douanedistrict waaronderde berijder van de desbetreffende auto valt. Het verzoek moet worden ingediend voordat men metde auto op de Nederlandse weg gaat rijden. Van gewijzigde omstandigheden dient de douane directop de hoogte te worden gesteld. Wanneer deze kennisgeving achterwege wordt gelaten, wordt devrijstelling geacht te zijn vervallen op het moment waarop de wijziging zich voordeed. Bij gebruik vande Nederlandse weg kan dan een naheffingsaanslag BPM worden opgelegd.Naar inhoudsopgave12.2.6. Invoer van gebruikte auto's uit andere EG-lidstatenIn de wet zijn forfaitaire afschrijvingstabellen opgenomen aan de hand waarvan de BPM die nog in deprijs van een ingevoerde gebruikte auto aanwezig is kan worden bepaald. In het verleden was hetgebruik van die tabellen ook verplicht. Nadat de Nederlandse wetgever echter door de Europesewetgever werd teruggefloten werd het ook mogelijk om aan te sluiten bij de feitelijke waarde van dedesbetreffende auto als grondslag worden genomen in plaats van het in de wet opgenomen forfait.Maar ook daarna was het niet stil rondom deze regeling. Want hoe bepaal je dan die feitelijkewaarde?© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 44

Versie 2013.1/16 januari 2013Een en ander heeft geleid tot de volgende situatie per 1 januari 2013.U mag de waardevermindering van de auto op drie verschillende manieren vaststellen.1. Op basis van een koerslijst of2. Op basis van een taxatierapport of3. Op basis van de forfaitaire tabelU mag de daarbij voordeligste methode kiezen.Door op de hiervóór genoemde manieren te klikken kunt u de op de site van de Belastingdienstopgenomen samenvatting van de specifieke regels (inclusief voorbeelden) bekijken.De afschrijving wordt in ieder geval geacht 100% te zijn, wanneer het gaat om bestelauto's van 5 jaarof meer of om personenauto's van 25 jaar of meer.Naar inhoudsopgave12.3. Motorrijtuigenbelasting (MRB)12.3.1. AlgemeenHeeft u een personenauto, bestelauto, motor of vrachtauto op uw naam staan, dan moet u daarvoormotorrijtuigenbelasting (mrb) betalen. De mrb wordt periodiek geheven. Hoe hoog het belasting is,hangt af van de volgende factoren:het soort motorrijtuig (personenauto, bestelauto, motor, vrachtauto, autobus);de eigen massa (het leeg gewicht) van het motorrijtuig;de soort brandstof bij personenauto's (benzine, diesel, lpg);de provincie waar de eigenaar woont (ook bekend als de provinciale opcenten). Dezeregeling geldt alleen voor personenauto's en motoren;de uitstoot van CO 2 (zie 12.3.2. Vrijstelling personenauto’s met lage CO2-uitstoot);de periode waarvoor de belasting wordt betaald. Eigenaren kunnen ervoor kiezen om deheffing een per 3 maanden of eens per jaar te betalen.Naar inhoudsopgave12.3.2. Vrijstelling personenauto’s met lage CO 2-uitstootU hoeft tot 1 januari 2014 geen motorrijtuigenbelasting te betalen voor:personenauto's met een dieselmotor waarvan de CO 2 -uitstoot niet hoger is dan 95 gram perkilometervoor personenauto's met een andere motor als de CO 2 -uitstoot niet hoger is dan 110 gramper kilometerVanaf 1 januari 2014 hoeft u geen motorrijtuigenbelasting te betalen voor personenauto's waarvande CO 2 -uitstoot niet hoger is dan 50 gram per kilometer.© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 45

Versie 2013.1/16 januari 2013Naar inhoudsopgave12.3.3. Grijskentekenregeling voor ondernemersOnder 12.2.3. wordt de grijskentekenregeling voor ondernemers in de BPM beschreven. Er geldt ookeen recht op een verlaagd tarief voor de mrb voor ondernemers die:Ondernemer zijn voor de omzetbelasting en een btw-nummer hebben enop wiens naam de bestelauto staat geregistreerd endie de bestelauto voor meer dan 10% van de jaarlijks verreden kilometers voor zijnonderneming gebruikt.Het lage tarief wordt automatisch toegepast als u als ondernemer voor de omzetbelasting staatgeregistreerd.TIPEr geldt onder voorwaarden ook een verlaagd tarief voor bestelauto's die zijn ingericht voor hetvervoer van een gehandicapteNaar inhoudsopgave12.3.4. Vrijstelling oldtimersOp grond van de op 1 januari 2012 aangepaste vrijstelling voor oldtimers geldt een vrijstelling voormotorrijtuigen die ten minste 30 jaar geleden voor het eerst in gebruik zijn genomen. Daarbij is dedatum 1e toelating doorslaggevend.Voor vrachtauto's en autobussen geldt deze vrijstelling alleen als deze niet bedrijfsmatig wordengebruikt.OvergangsregelingEr geldt een vrijstelling van mrb in de volgende gevallen:1. Het motorrijtuig is op 31 december 2011 ten minste 25 jaar oud.2. Het motorrijtuig is in 1987 voor het eerst in gebruik genomen én het tijdstip van eersteingebruikneming is ten minste 26 jaar geleden.3. Het motorrijtuig is in 1988 voor het eerst in gebruik genomen én het tijdstip van eersteingebruikneming is ten minste 27 jaar geleden.4. Het motorrijtuig is in 1989 voor het eerst in gebruik genomen én het tijdstip van eersteingebruikneming is ten minste 28 jaar geleden.5. Het motorrijtuig is in 1990 voor het eerst in gebruik genomen én het tijdstip van eersteingebruikneming is ten minste 29 jaar geleden.LET OPEen eventueel geldende brandstoftoeslag moet wel worden betaaldNaar inhoudsopgave© Flynth, januari 2013 Flynth heeft deze uitgave met bijzondere zorg samengesteld.Desondanks kan Flynth geen aansprakelijkheid aanvaardenvoor eventuele onjuistheden of onvolledigheden.Pagina 46