Merverdiavgiftshåndboken 2012 - Skatteetaten

Innledning
Uttak av varer og
tjenester
institusjoner og organisasjoner. Av tjenester som er unntatt fra loven kan
bl.a. nevnes helsetjenester, sosiale tjenester, undervisningstjenester,
finansielle tjenester og en del tjenester innenfor kultursektoren.
Den andre gruppen er omsetning som faller innenfor merverdiavgiftsloven,
men hvor det i loven er bestemt at det ikke skal beregnes utgående
merverdiavgift (fritak). Ved slik omsetning gjelder merverdiavgiftslovens
regler fullt ut, blant annet reglene om fradrag for inngående merverdiavgift.
Fritaksbestemmelsene er tatt inn i merverdiavgiftsloven kapittel 6.
Eksempler på fritak er omsetning av varer og tjenester til utlandet, omsetning
av elektrisk drevne kjøretøyer, omsetning av aviser, omsetning av
bøker og tidsskrifter i siste omsetningsledd og omsetning av tjenester i
siste ledd som gjelder anlegg og reparasjon av offentlig vei og baneanlegg.
For noen av tjenestetypene som er unntatt fra loven, er det adgang til
å søke om frivillig registrering, jf. mval. § 2-3.
Det skal beregnes merverdiavgift når en vare tas ut fra den registrerte
eller registreringspliktige virksomheten, jf. mval. § 3-21. Avgift skal likevel
bare betales i det omfang avgiftssubjektet har hatt rett til fradrag for inngående
merverdiavgift ved anskaffelsen eller fremstillingen av varen. For
kapitalvarer som tas ut til formål innenfor den samlede virksomheten gjelder
egne justeringsregler.
Det skal videre beregnes merverdiavgift ved uttak av tjenester fra den
registrerte eller registreringspliktige virksomheten til privat bruk eller til
andre formål utenfor den samlede virksomheten, jf. mval. § 3-22. Som
hovedregel skal det altså ikke svares merverdiavgift ved uttak av tjenester
til en ikke-avgiftspliktig del av virksomheten. Plikten til å betale uttaksmerverdiavgift
er begrenset til varer og tjenester som er avgiftspliktige ved
omsetning, jf. mval. § 6-17.
Innførsel Etter merverdiavgiftsloven skal det beregnes avgift ved innførsel til landet
av varer. Denne avgiftsplikten skal sikre at varer som innføres, får den
samme avgiftsbelastning som ved innenlandsk omsetning. Det skal også
betales avgift når varen mottas fra utlandet til leie, som gave eller lån.
Tollmyndighetene er avgiftsmyndighet ved innførsel, og beregner og
krever opp avgiften. Den som etter tolloven anses som tollskyldner, skal
betale avgift ved innførsel. Det er uten betydning for avgiftsplikten om
varen innføres av forbruker eller registrert næringsdrivende. For registrerte
næringsdrivende er imidlertid merverdiavgiften ved innførsel fradragsberettiget
inngående merverdiavgift.
Enkelte varer er fritatt fra avgiftsplikt ved innførsel. Dette gjelder først
og fremst vareslag som også er unntatt eller fritatt fra avgiftsplikt ved
innenlandsk omsetning. Merverdiavgiftsloven kapittel 7 regulerer hvilke
varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel.
Også innførsel av tjenester som kan fjernleveres er merverdiavgiftspliktig
dersom mottageren er næringsdrivende eller offentlig virksomhet hjemmehørende
i Norge. Med tjenester som kan fjernleveres menes tjenester
hvor utførelsen eller leveringen etter sin art ikke eller vanskelig kan knyttes
til et bestemt fysisk sted. Plikten til å beregne og innbetale avgiften påhviler
mottageren (omvendt avgiftsplikt). For kjøpere som ikke er registrert i
Merverdiavgiftsregisteret, skal innberetning skje på en særskilt omsetningsoppgave.
I 2004 ble avgiftsplikten utvidet til også å omfatte levering
til privatpersoner forsåvidt gjelder elektroniske kommunikasjonstjenester
eller tjenester som omsettes eller formidles av tilbyder av elektroniske
kommunikasjonstjenester, og vederlaget oppkreves av denne. Fra 1. juli
2011 er avgiftsplikten ved levering til privatpersoner utvidet ytterligere til
å gjelde fjernleverbare elektroniske tjenester generelt. Se nærmere i
Grunnlaget for
avgiftsberegningen
kap. 3-30 nedenfor.
Utgående merverdiavgift beregnes av vederlaget for den avgiftspliktige
omsetningen, jf. mval. § 4-1. Selve avgiften regnes ikke med i beregningsgrunnlaget.
14 Merverdiavgiftshåndboken 8. utgave 2012