Borgarting lagmannsrett 12. mars 200213,1 MB - Toll og ...
Borgarting lagmannsrett 12. mars 200213,1 MB - Toll og ...
Borgarting lagmannsrett 12. mars 200213,1 MB - Toll og ...
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
LB-2001-1742-1 Side 1 av 13<br />
LB-2001-1742-1<br />
INSTANS:<br />
<strong>Borgarting</strong> <strong>lagmannsrett</strong> — Dom.<br />
DATO: 2002-03-12<br />
DOKNR/PUBLISERT: LB-2001-1742-1<br />
STIKKORD: <strong>Toll</strong> <strong>og</strong> avgifter ved bilimport. <strong>Toll</strong>oven § 58 <strong>og</strong> § 69 jf<br />
merverdiavgiftsloven § 64 . Motorv<strong>og</strong>navgiftsloven § 3.<br />
SAMMENDRAG: <strong>Toll</strong>myndighetene etterberegnet toll <strong>og</strong> avgifter for arene 1991 — 1995<br />
hos en importor av biler fra Korea <strong>og</strong> ila tilleggsavgifter, til sammen med<br />
ca 65 millioner kroner. Det ble hevdet at importoren hadde oppgitt for<br />
lave tollverdier ved bilimporten. Lagmannsretten opphevet<br />
avgiftsvedtaket. Staten fikk bare medhold nar det gjaldt en andel av<br />
betalte fianansieringskostnader, <strong>og</strong> for en mindre del av betalte<br />
servicekostnader. Hjemmelssporsmal vedrorende ileggelse av<br />
tilleggsavgift til merverdiavgift, <strong>og</strong> rentesporsmal droftet i dommen.<br />
Delte saksomkostninger.<br />
SAKSGANG:<br />
PARTER:<br />
FORFATTER:<br />
Oslo byrett Nr 2000-0685 A/84 — <strong>Borgarting</strong> <strong>lagmannsrett</strong> LB-2001-<br />
1742-1 A/02 (se <strong>og</strong>sa tilleggsdom av 13 januar 2003 LB-2001-1742-2<br />
A/02). Anke til Hoyesterett nektet fremmet, HR-2002-1262 .<br />
Ankende part: Hyundai Auto Norge AS (Prosessfullmektig: Advokat<br />
Terje Hoffmann). Motpart: Staten v/ Finansdepartementet<br />
(Prosessfullmektig: Advokatfullmektig Goud Helge Homme Fjellheim).<br />
Lagdommer Erik Chr. Stoltz, formann. Lagdommer Eystein F. Husebye.<br />
Lagdommer Lars-Jonas Nygard.<br />
Saken gjelder <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratets vedtak om etterberegning av engangsavgift<br />
(motorv<strong>og</strong>navgift) <strong>og</strong> merverdiavgift, med tilleggsavgifter, i forbindelse med import av<br />
personbiler i arene 1992-1995.<br />
Hyundai Auto Norge AS (heretter kalt Hyundai Norge) har siden 1991 importert biler<br />
produsert av Hyundai Motor Company i Korea (heretter benevnt Hyundai MC). Hyundai Norge<br />
eies av familien Kolberg som <strong>og</strong>sa, gjennom et annet selskap, er importor av bilmerket Mazda.<br />
Etter forutgaende forhandlinger inngikk Hyundai Norge <strong>og</strong> Hyundai MC skriftlig avtale den<br />
1. oktobcr 1991, de • . • • • Avtalen blc<br />
opprinnelig inngatt for et tidsrom av tre ar, <strong>og</strong> den loper etter det opplyste fortsatt. I tillegg til<br />
forhandleravtalen inngikk partene samtidig en detaljert service- <strong>og</strong> garantiavtale, der garantitiden<br />
for leverte biler fra Korea er fastsatt til tre ar.<br />
Bilene ble lansert i Norge i mai 1992, med 30 forhandlere spredt rundt i landet. Etter en<br />
beskjeden start okte salget betydelig. Antall solgte biler i perioden 1992-1995 fordeler seg etter<br />
det opplyste slik: 487 biler i 1992, 970 biler i 1993, 3250 biler i 1994 <strong>og</strong> 6720 biler i 1995. Inntil<br />
1. juli 1994 kjopte Hyundai Norge bilene fra Korea med 120 dagers kreditt. Etter dette tidspunkt<br />
er bilene blitt betalt kontant mot konossement utferdiget ved avskipning av biler i Korea.<br />
Ved innforsel av biler til Norge oppkrever staten merverdiavgift, gjerne kalt innforselsavgift,<br />
<strong>og</strong> engangsavgift for kjoretoy. Beregningsgrunnlaget for begge avgifter er tollverdien. Etter<br />
tollverdiforskriftens § 2 nr 1 skal tollverdien av innforte varer vwre transaksjonsverdien, det vil si<br />
den pris som faktisk er betalt eller skal betales for varene ved salg for eksport til Norge. Importor<br />
av varer er ansvarlig for riktig deklarert transaksjonsverdi, men tollmyndighetene foretar<br />
stikkprovekontroller <strong>og</strong> bokettersyn for a kontrollere at riktig tollverdi er oppgitt.<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 2 av 13<br />
I september 1995 holdt <strong>Toll</strong>distriktssjefen i Oslo bokettersyn hos Hyundai Norge.<br />
Bokettersynsrapporten av 30. august 1996 fremtrer som en verdiavgiftskontroll, der hensikten var<br />
kontrollere at Hyundai Norge hadde oppgitt riktig transaksjonsverdi ved innforsel av biler til<br />
Norge i perioden 1992-1995. Rapportens konklusjon er at transaksjonsverdien var Hitt satt for<br />
lavt, som folge av at betalte finansieringskostnader, garantiforsikringspremie <strong>og</strong> betaling for<br />
handboker <strong>og</strong> teknisk materiell m.v. ikke var blitt oppgitt til tollmyndighetene ved fortolling av<br />
bilene. Disse kostnadene ble i hele perioden fort pa egne fakturaer fra Hyundai MC til Hyundai<br />
Norge <strong>og</strong> ble uriktig, i folge rapporten, ikke deklarert for avgiftsmyndighetene. Rapportens<br />
konklusjon er at disse kostnadene horer med til transaksjonsverdien, <strong>og</strong> saledes skulle Inert tart<br />
med i beregningsgrunnlaget for importavgifter.<br />
Bokettersynsrapporten ble forelagt for Hyundai Norge som hevdet at selskapet hadde<br />
deklarert riktig transaksjonsverdi. <strong>Toll</strong>distriktssjefen i Oslo fattet likevel 20. desember 1996<br />
vedtak om etterberegning av engangsavgift <strong>og</strong> merverdiavgift med straffetillegg <strong>og</strong> renteberegning<br />
for begge avgifter med i alt 65 301.949 kroner for perioden 1992-1995. Hyundai Norge innbetalte<br />
det etterberegnede belop 20. januar 1997, tidligere en forutsatt. Etterberegnet belop ble som folge<br />
av dette justert til 64.878.635 pa grunn av justert renteberegning.<br />
Hyundai Norge paklaget vedtaket. <strong>Toll</strong>distriktssjefen i Oslo tok ikke klagen til folge. I vedtak<br />
av 19. juni 1998 opphevet <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirelctoratet etterberegningen av avgifter vedrorende<br />
deler av finansieringskostnadene. Direktoratet fant at betalte renter i forbindelse med<br />
kjopskreditten pa 120 dager ikke utgjorde en del av tollverdien. For ovrig opprettholdt direktoratet<br />
tolldistriktssjefens verdivurderinger, d<strong>og</strong> slik at straffetillegget pa innforselsavgiften ble nedsatt.<br />
Samlet etterberegning utgjorde etter dette 41.555.055 kroner. Hyundai Norges anforsel om at<br />
etterberegning for arene 1992 <strong>og</strong> 1993 i alle fall ikke kunne foretas pa grunn av inntradt<br />
foreldelse, ble ikke tat til folge, idet <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratet fant at selskapet hadde opptradt<br />
grovt uaktsomt.<br />
Hyundai Norge fremsatte i august 1998 overfor Finansdepartementet anmodning om<br />
omgjoring i medhold av forvaltningsloven § 35 . Anmodningen ble ikke tatt til folge.<br />
Hyundai Norge fikk senere tilbakebetalt av staten den del av avgiftene som var blitt frafalt.<br />
Selskapets krav om renter av det refunderte belop ble ikke helt ut tatt til folge av staten, <strong>og</strong> dette<br />
restIcray er en del av saken.<br />
Ved stevning av 20. januar 2000 reiste Hyundai Norge sak mot Staten v/ Finansdepartementet<br />
for Oslo byrett. Staten tok til motmaele.<br />
Oslo byrett avsa 2. <strong>mars</strong> 2001 dom i saken med denne domsslutning:<br />
1. Staten v/ Finansdepartementet frifinnes.<br />
2. Hyundai Auto Norge AS dommes til innen 2 — to — uker fra dommens forkynnelse a betale<br />
saksomkostninger til Staten v/ Finansdepartementet med lcr 77.030 —<br />
Icronersyttisjutusen<strong>og</strong>tretti 00/100 med tillegg av lovens rente fra forfall til betaling skjer.<br />
Hyundai Norge har paanket dommen til <strong>Borgarting</strong> <strong>lagmannsrett</strong>. Anken gjelder byrettens<br />
bevisvurdering <strong>og</strong> rettsanvendelse. Staten v/ Finansdepartementet har tatt til motmxle.<br />
Ankeforhandling ble avholdt i dagene 11.-15. februar 2002. Partene motte med sine<br />
prosessfullmektiger. Det ble avgitt partsforklaring fra styreformannen i Hyundai Norge. Videre<br />
ble fire vitner avhoer. Det ble foretatt slik dokumentasjon som rettsboken viser. Sakens nxrmere<br />
sammenheng fremgar av byrettens dom <strong>og</strong> <strong>lagmannsrett</strong>ens bemerkninger nedenfor.<br />
Ankende part, Hyundai Auto Norge AS, har i hovedsak anfort:<br />
Selskapet har ikke oppgitt for lay transaksjonsverdi til tollmyndigheten. Verken de betalte<br />
finansieringskostnader, garantiforsikringspremien eller betaling for handboker etc. er en del av<br />
betalingen for bilene <strong>og</strong> gar saledes ikke inn i transaksjonsverdien.<br />
Nar det gjelder finansieringskostnader har staten under klagebehandlingen akseptert at usance<br />
10% + 1% er finansieringskostnader som ikke er betaling for bilene. Usance er kreditrente. Heller<br />
http://websir.loydata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 3 av 13<br />
ikke den betalte usance pa 2% inngar som en del av betalingen for bilene. I henhold til<br />
tollverdiforskriften § 2 kan finansieringskostnader pa visse vilkar holdes utenfor<br />
beregningsgrunnlaget for toll <strong>og</strong> avgifter nar den rentesats som er brukt ikke overstiger rentenivaet<br />
som anvendes for lignende transaksjoner i det land hvor finansieringen ble gitt. Den anvendte<br />
rente, til sammen 17% pro anno frem til 1. juli 1994, ma antas a ligge pa samme rentenivaet som<br />
lignende kreditter i Korea i denne perioden. Det er i tilfelle staten som har tvilsrisikoen for at den<br />
betalte renten ligger over rentenivaet i Korea i perioden.<br />
Det sakalte flynotatet, skrevet av direktor Foss pa flyet hjem etter de forste forhandlingene i<br />
Korea hosten 1991, gir ikke grunnlag for a anse 2% usance som ikke reell rente. Rentebelopet var<br />
resultatet av reelle forhandlinger mellom partene, der hensikten var a bedre<br />
konkurransedyktigheten pa det norske markedet, <strong>og</strong> dette kunne oppnas blant annet ved lovlig<br />
avgiftsbesparelse. Utgangsprisen ved forhandlingene var sarnmensatt av flere elementer, <strong>og</strong> bare<br />
noen av disse var absolutte salgsvilkar etter GATT-reglene, som anses som en del av det norske<br />
regelverket. Kontraktsbestemmelser som ikke er inntatt som en absolutt betingelse for salget skal<br />
ikke innga i transaksjonsverdien.<br />
Betalte garantikostnader for 2. <strong>og</strong> 3. garantiar er <strong>og</strong>sa et resultat av forhandlinger mellom<br />
partene. Hyundai Norge AS stod fritt til a velge hvor lang garantiperioden skulle vxre. Selskapet<br />
kunne i prinsippet kjopt bilene helt uten garanti, med ett ars garanti eller med Ire ars garanti som<br />
ble resultatet. Hyundai MC patok seg ett ars garanti som en del av totalprisen, mens betalingen for<br />
det andre <strong>og</strong> det tredje garantiar ble avtalt swrskilt til 400 DEM pr solgte bil. Det var ingen<br />
betingelse, intet vilkar, for salget av biler til Norge fra Hyundai MCs side, at garantitiden skulle<br />
were hele tre ar. Kontraktsbestemmelser som ikke er inntatt som en absolutt betingelse for salget<br />
skal ikke innga i transaksjonsverdien. GATT-reglene ma anses som en del av det norske<br />
regelverket.<br />
Nar det gjelder handboker, manualer, tjenester <strong>og</strong> lignende, skal betalingen for disse heller<br />
ikke innga som en del av betalingen for bilene. Hyundai Norge stod fritt til a kjope dette materialet<br />
eller ikke, <strong>og</strong> selskapet trengte uansett ikke a kjope materialet i sa stort omfang som det ble levert.<br />
Trykksaker utgjor en egen del av tolltariffen, <strong>og</strong> dette materialet skal derfor holdes utenfor<br />
transaksjonsverdien for bilene. Materialet kan sammenlignes med reservedeler som <strong>og</strong>sa er viktige<br />
. O 9 OO I S 1.1<br />
rhandler_av_biler. F-or_reservedele<br />
ar<br />
transaksjonsverdien for bilene.<br />
Subsidigert anfores at kravet om innforselsavgift <strong>og</strong> engangsavgift er foreldet for arene 1992<br />
<strong>og</strong> 1993. Avgiftsvedtaket fra tolldistriktssjefen i Oslo kom frem til Hyundai Norge 23. desember<br />
1996, <strong>og</strong> det er dette vedtaket som avbryter foreldelsen. Etterberegning for fortolling foretatt for<br />
23. desember 1993 er saledes foreldet. Partene er enige om at foreldelse i tilfelle omfatter<br />
etterberegningen for 1992 <strong>og</strong> hele 1993. Selskapet har ikke opptradt uaktsomt i forhold til noen av<br />
de etter: - - - -4- : - s cr.<br />
De ilagte tilleggsavgifter ma utga i sin helhet fordi selskapet ikke har opptradt uaktsomt.<br />
Nar det gjelder engangsavgiften fastsetter motorv<strong>og</strong>navgiftsloven § 3 at tilleggsavgift betinger<br />
at avgiftspliktige pa straffbar mate har overtradt bestemmelsene. Lovens ord tilsier at det er det<br />
strafferettslige beviskrav som skal anvendes. Slike krav til bevis er ikke oppfylt i denne saken.<br />
Det er ikke hjemmel a ilegge tilleggsavgift til merverdiavgift i saken. Hyundai Norge har fatt<br />
fullt fradrag for inngaende merverdiavgift, <strong>og</strong> staten har da ikke lidt noe avgiftstap som folge av at<br />
merverdiavgiften eventuelt var for lavt beregnet. At staten eventuelt lider et rentetap er heller ikke<br />
grunn for a ilegge tilleggsavgift fordi forutsetningen er at staten lider et merverdiavgiftstap.<br />
Avgiftsmyndighetens praksis er for sa vidt gjelder innenlands omsetning at det ikke lenger ilegges<br />
tilleggsavgift der forhandleren har fradragsrett for inngaende avgift. Denne samme praksis ma<br />
gjelde for unndratt avgift ved import av varer.<br />
Subsidiwrt anfores at tilleggsavgiftens storrelse ma reduseres betraktelig. I <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong><br />
avgiftsdirektoratets retningslinjer for ileggelse av tillegg til toll, merverdiavgift <strong>og</strong> sxravgifter av<br />
8. juni 1995 er det anfort som formildende omstendigheter at det dreier seg om kompliserte<br />
bestemmelser <strong>og</strong> at tilleggsavgiften ma sees i forhold til om det etterberegnede belop er sywrt hoyt<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 4 av 13<br />
<strong>og</strong> vii medfore en streng reaksjon malt i kroner. Det anfores at det foreligger en<br />
forvaltningspraksis for fastsettelse av engangsavgift til 10% mens tillegget i denne saken utgjor<br />
30%. En oversikt over 20 saker fremlagt av Staten viser at gjennomsnittstillet ligger pa 5%. Ito<br />
konkrete saker som er fremlagt for retten utgjorde tilleggene henholdsvis 1,3 <strong>og</strong> 1,7%. I saken her<br />
utgjor tillegget 7,5% hvilket anses a vxre i strid med forvaltningspraksis. Finansdepartementet har<br />
i sin beslutning av 8. desember 1999 uttalt at Hyundai Norges forhold innebar uaktsomhet. Dette<br />
er en mildere aktsomhetsvurdering enn den som la til grunn i <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratets vedtak,<br />
noe som ma lede til at tillegget ma reduseres betydelig.<br />
Ankende part vii kreve renter av for meget innbetalte avgifter, herunder av for meget betalt<br />
tilleggsavgift dersom uriktig avgiftsberegning skyldes brudd pa forvaltnings-praksis eller en annen<br />
erstatningsbetingeende handling. Det er det faktiske rentetap som kreves dekket. Dette innebxrer<br />
at renteberegningen ma undergis en Arlig kapitalisering. Det kreves morarenter fra saksanlegget.<br />
I saksomkostningsavgjorelsen kom byretten til at Hyundai Norge hadde tapt saken fullstendig.<br />
Avgjorelsen er uriktig i det staten, etter at stevningen ble uttatt, aksepterte A betale renter for<br />
tilbakebetalt avgiftsbelop. Saken var da ikke tapt fullstendig, jf Schei side 559.<br />
Hyundai Auto Norge AS har lagt ned slik endelig pastand:<br />
1. Alternativt:<br />
Finansdepartementets vedtak av 8. desember 1999 oppheves som ugyldig.<br />
Alternativt:<br />
<strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratets vedtak av 18. juni 1998 oppheves som ugyldig.<br />
2. Staten v/ Finansdepartementet er forpliktet til A betale til Hyundai Auto Norge AS det belop<br />
som etterberegningen skal reduseres med som folge av <strong>lagmannsrett</strong>ens dom, med tillegg av<br />
faktisk rentetap tilsvarende LIBOR + 1% fra 20. januar 1997 til 1. januar 1998 <strong>og</strong> deretter 3<br />
maneder NIBOR til 20. januar 2000, begge med arlig kapitalisering, <strong>og</strong> deretter prinsipalt<br />
arlig rente fastsatt etter by om forsinkelsesrenter § 5, jf. § 3 , subsidiwrt faktisk rentetap<br />
i1svarende-3--manecler-NIBOR-mecl-Ar1ig kapitalisering<strong>og</strong>-til-betaling skjer.<br />
3. Staten v/ Finansdepartementet dommes til a betale sakens omkostninger for byretten <strong>og</strong><br />
<strong>lagmannsrett</strong>en med tillegg av lovens forsinkelsesrente fra forfall til betaling skjer.<br />
Ankemotparten, Staten v/ Finansdepartementet, har i hovedsak anfort:<br />
Byrettens domsresultat er riktig, <strong>og</strong> staten kan i alt vesentlig slutte seg til byrettens premisser.<br />
Hyundai Norge <strong>og</strong> Hyundai MC har hatt teffes mteresse av a redusere toliverdien for de<br />
importerte biler for a bedre konkurranseevnen pa det norske markedet. Fremgangsmaten disse<br />
parter har benyttet er A irmfore en fakturasplitt der ett sett fakturaer deklareres for tollmyndigheten<br />
<strong>og</strong> et annet sett fakturaer ikke deklareres. I de fakturaer som ble deldarert finnes ingen henvisning<br />
til de fakturaer som ikke ble deklarert. <strong>Toll</strong>myndigheten hadde derfor ingen mulighet for A<br />
oppdage <strong>og</strong> vurdere om noen av de poster som var udeklarert skulle tas med i tollverdien <strong>og</strong><br />
avgiftsbelegges.<br />
Det omtalte flynotat viser at Hyundai Norge ble forelagt en totalpakke som var avgjort fra<br />
Hyundai MCs side, <strong>og</strong> der totalprisen ikke var forhandlingsbar. Det ma <strong>og</strong>sa legges til grunn at tre<br />
Ars garantitid inngikk i denne totalpakken. Hva partene senere kaller de enkelte elementer i pakken<br />
spiller da ingen rolle. Selv om avgiftsplanlegging ikke er ulovlig, paligger det importoren A sorge<br />
for at man holder seg irmenfor regelverket.<br />
Avgiftsmyndigheten skal fastsette grunnlaget for avgiftene etter en fri bevisbedommelse av<br />
alle foreliggende opplysninger, <strong>og</strong> legge til grunn det faktiske forhold som etter en samlet<br />
vurdering fremstar som det sannsynlig riktige. Det bigger i selvdeklareringens prinsipp at<br />
avgiftspliktige blir bundet av de opplysninger som fremlegges for avgiftsmyndighetene, <strong>og</strong> at det<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 5 av 13<br />
er pa dette grunnlag avgiftsmyndighetene treffer sin avgjorelse. Dette prinsipp fremgar blant annet<br />
av Rt-1995-1768 . Av Rt-2001-1265 fremgar at det ved senere domstolproving ikke skal tas<br />
hensyn til opplysninger som den skattepliktige hadde oppfordring om a komme med overfor<br />
likningsmyndighetene. Lagmannsretten er derfor avskAret fra a legge vekt pa deler av vitnet Kam<br />
Foss forklaring.<br />
Kostnader til usance pa 2% er ikke vederlag for kreditt. Staten bygger her pA ordlyden i<br />
flynotatet fra Foss, av hvilket det fremgAr at « base-price » <strong>og</strong> « options » var noe som matte<br />
betales. Det samme fremgar av kalkylenotat av oktober 1991. Fremlagte Production Orders<br />
inneholder liknende kalkyle. Renteberegningen av 120 dagers kreditt er regnet av « Fob at Sight"-<br />
belopet, hvor usance 2% er medtatt. Det er i tilfelle regnet rente pa rente, hvilket ma anses<br />
usannsynlig. Hyundai MC onsket en forsikring fra norsk advokat om at det arrangement som ble<br />
avtalt var lovlig etter norsk rett. Dette viser <strong>og</strong>sa at forholdet var et arrangement.<br />
Subsidixrt anfores at 2% rentetillegg for fire maneders kreditt innebwrer en totalrente pa 17%<br />
pro anno, hvilket la over det renteniva som IMF angir i sine statistildcer. Her angis rentenivaet til<br />
10% i 1991. Bade det forhold at kreditten ble ydet i DEM, <strong>og</strong> at det ble gitt garanti (letter of<br />
credit) ved kredittkjopet fra ankende parts bank, viser at kreditt-risikoen for Hyundai MC var lay.<br />
Disse forhold betinger en moderat rentesats. Det er Hyundai Norge som har bevisbyrden for at<br />
rentenivaet for Icredittkjop av biler fra koreanske bilfabrikker i tilfelle la hoyere enn angitt av IMF.<br />
Slikt bevis er ikke fort.<br />
For posten garantikostnader anfores prinsipalt at garantien inngar i bilenes transaksjonsyerdi.<br />
Garantien utgjor et naturlig element i verdien av bilene. Subsidizert anfores at det ikke er<br />
sannsynliggjort at Hyundai Norge stod fritt til A velge mellom ett ars <strong>og</strong> tre Ars garanti pa bilene.<br />
En gjennomgaelse av selskapets regnskaper viser dessuten at Hyundai Norge i Arene 1992 — 1995<br />
betalte ca 18 millioner kroner i garantiomkostninger til Hyundai MC, men fikk bare ca 6 millioner<br />
kroner tilbake fra bilfabrikken etter behandlingen av klagesaker fra de norske bilkjoperne.<br />
Misforholdet mellom det Hyundai Norge betalte, <strong>og</strong> det selskapet fikk dekket ved<br />
garantiordningen, viser at godtgjorelsen for denne i realiteten var betaling for bilene, selv om<br />
periodene ikke var helt sammenfallende.<br />
Betalingen for Service Fee, handboker, teknisk materiel!, tjenester <strong>og</strong> kurs ma <strong>og</strong>sh anses som<br />
et arrangement Hied fuktmasplitt i den hensilea'fa-redusert tollyerdi • i I •<br />
kontant betaling for bilene fra 1. juli 1994 fant man et alternativ til 2% usance, som da falt bort.<br />
Det er sammenheng i tid. Handboker er et helt naturlig element ved bilsalgene som er inntatt i<br />
bilfabrikkens kalkyler. Det foreligger heller ingen dokumentasjon for at det ble Icrevet<br />
ekstrabetaling for dette materiale fra 1. juli 1994. Det virker <strong>og</strong>sa unaturlig at betalingen er fastsatt<br />
til et fast belop pr bil, nar 90% av omfanget av dette materialet er avhengig av antallet forhandlere<br />
i Norge, mens bare 10% er avhengig av antallet solgte biler.<br />
V ed en nxrmere vurdenng av de enkelte poster som inngar i betahngen for Service Fee med<br />
200 DEM pr bil, ma i det minste goodwill <strong>og</strong> « customer support >> (cs) inngA. i selgers kalkyle, <strong>og</strong><br />
ma were en del av varen. Det samme gjelder handboker som er en noolvendig del av bilen.<br />
Manualer til forhandlere har sa nazr sammenheng med bilene, <strong>og</strong> er en sa nodvendig forutsetning<br />
for serios kundebehandling, at <strong>og</strong>sa dette materialet mA anses som en del av varen. Ogsa de ovrige<br />
poster under Service Fee er materiale <strong>og</strong> tjenester som det var noclvendig for Hyundai Norge A<br />
skaffe seg for A kunne etterleve de omfattende forpliktelser selskapet hadde *aft seg som<br />
hovedforhandler vis a vis Hyundai MC. At disse poster <strong>og</strong>sa omfattet kurs er en ny anforsel for<br />
<strong>lagmannsrett</strong>en som retten ma se bort fra. Under enhver omstendighet skal domstolene bare prove<br />
om forvaltningsskjonnet er grovt urimelig eller vilkarlig. Mindre feil medforer ikke at<br />
etterberegningen ma settes til side, jf Rt-2001-640 .<br />
Ved vurderingen av om det foreligger foreldelse ma det ved aktsomhetsvurderingen legges til<br />
grunn en streng aktsomhetsnorm. Dette er en naturlig <strong>og</strong> nodvendig konsekvens av<br />
selvdeklareringsprinsippet, jf forskrift til tolloven punkt 5.1. Rettsvilfarelse om hva som inn& i<br />
tollverdien fritar ikke. Hyundai Norge matte i tilfelle ha sokt rad hos tollmyndighetene.<br />
http://websir.loydata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 6 av 13<br />
Det foreligger lovhjemmel for a ilegge tilleggsavgift til merverdiavgiften i tolloven § 69 jf<br />
merverdiavgiftsloven § 64 . Hvert avgiftsoppgjor ma behandles separat. Det skal ikke foretas en<br />
nettovurdering der importorens fradragsrett for inngaende avgift tas i betraktning.<br />
Sivilombudsmannen har i uttalelser kommet til at det ikke foreligger ulovlig forvaltningspraksis<br />
nar det ilegges tilleggsavgift til innforselsavgift, selv om importoren har fradragsrett.<br />
Nar det gjelder beviskravene ved aktsomhetsvurderingen er det tilstrekkelig med<br />
sannsynlighetsovervekt. Tillegg til engangsavgift pa 30%, som her, er ikke straff, heller ikke etter<br />
EMK artikkel 6 . Det ma i alle tilfelle gjores en konkret vurdering av aksomheten basert pa en<br />
streng aktsomhetsvurdering. Uaktsomhet vii foreligge om det ikke foreligger en unnskyldelig<br />
grunn for forsommelsen. Det ma tas i betraktning at Hyundai Norge er en profesjonell aktor, <strong>og</strong> at<br />
det la en bevisst avgiftsplanlegging bak unndragelsene.<br />
Nar det gjelder rentekravet er det statens syn at det ikke er grunnlag for en arlig kapitalisering<br />
av renter, <strong>og</strong> heller ikke lovhjemmel for morarenter.<br />
Staten v/ Finansdepartementet har lagt ned slikpastand:<br />
1. Byrettens dom stadfestes.<br />
2. Staten v/ Finansdepartementet tilkjennes omkostninger for <strong>lagmannsrett</strong>en med tillegg for<br />
hoyeste lovlige forsinkelsesrente fra forfall til betaling skj er.<br />
Lagmannsretten bemerker:<br />
Ankende part har under ankeforhandlingen reist sporsmalet om det er Finansdepartementets<br />
avgjorelse av 8. desember 1999 i omgjoringssaken, eller <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratets vedtak av<br />
19. juni (i pastanden uriktig opplyst til 18. juni) 1998, som skal proves av retten. Pastandens punkt<br />
1 er i henhold til dette utformet i to alternativer. Staten har anfort at Finansdepartementets<br />
avgjorelse ikke er et forvaltningsvedtak som palegger ankende part selvstendige plikter, <strong>og</strong> at det<br />
er <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratets vedtak som skal proves av retten. Lagmannsretten er enig i dette,<br />
idet retten <strong>og</strong>sa firmer at reelle hensyn taler for dette resultat. Hvorvidt det bor legges vekt pa at<br />
det i Finansdepartementets avgjorelse er lagt til grunn at ankende part utviste simpel uaktsomhet<br />
ved deklareringen av tollverdier for importbilene mens <strong>Toll</strong>- o_g avgiftsdirektoratet i sitt vedtak la<br />
til grunn grov uaktsomhet, kommer retten tilbake til.<br />
Lagmannsretten har kommet til et annet resultat enn byretten, <strong>og</strong> firmer at <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong><br />
avgiftsdirektoratets vedtak ma oppheves, d<strong>og</strong> slik at deler av avgjorelsen kan opprettholdes.<br />
Vurderingen av om Hyundai Norge har deklarert riktig tollverdi ved import av biler fra Korea i<br />
perioden 1992-1995 faller noe forskjellig ut for de tre hovedposter avgiftssaken dreier seg om.<br />
Disse poster er: Finansieringskostnader, kostnader til garanti pa bilene <strong>og</strong> kostnader til kjop av<br />
manualer,-handbo<br />
• Fee).<br />
Finansieringskostnader.<br />
Innledningsvis bemerkes at ankende part under klagesaken fikk medhold i at « usance 120 »,<br />
som var betegnelsen pa en kredittrente pa 10% + 1%, ikke skulle medtas i tollverdien. Det<br />
sporsmal som na foreligger er om <strong>og</strong>sa betaling av usance pa 2% innga'r som en del av<br />
finansieringskostnadene, eller om belopet i relasjon til tollverdiforskriften ma anses a innga som<br />
en del av betalingen for bilene. Hyundai Norge anforer at belopet dekker en fast rentesats, et fast<br />
gebyr, for a ha kreditfasiliteter.<br />
Gebyret, som er knyttet opp mot kredittiden pa 120 dager, viii tilfelle utgj ore en faktisk<br />
rentekostnad pa 6% pro anno, i tillegg til lopende rente pa 11%.<br />
Betalingen av gebyret opphorte samtidig med at kredittordningen opphorte pr. 1. juli 1994.<br />
Isolert sett trekker dette forhold, etter <strong>lagmannsrett</strong>ens oppfatning, i retning av at gebyret utgjor en<br />
del av finansieringskostnadene som i prinsippet ikke skal med i tollverdien. Staten anforer at<br />
gebyret likevel ikke er en finansieringskostnad, <strong>og</strong> viser til at gebyret i de fremlagte priskalkyler<br />
fra oktober 1991 er inntatt som en del av grunnprisen pa bilene. Byretten var enig i dette. Fra<br />
http://websirlovdata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 7 av 13<br />
dommen hitsettes:<br />
Kalkylen viser hvordan det totale belop som MANAS (Hyundai Norge) har betalt er<br />
splittet i to fakturaer — « invoice I » <strong>og</strong> « invoice 11 >>. Dette er eksemplifisert ved at MANAS<br />
totalt har betalt DEM 8294 pr kjoretoy. Kalkylen viser hvordan dette belop er splittet i de to<br />
fakturaer slik at « invoice I » utgjor DEM 7.441, <strong>og</strong> « invoice II >> frem til juli 1994 bestod av<br />
« waarnty » DEM 400, « usance » DEM 164 <strong>og</strong> « usance DEM 289, totalt DEM 853. Overst<br />
i kalkylen angis « Fob at sight » pa DEM 8005. Differansen mellom dette belopet <strong>og</strong><br />
summen « invoice I » <strong>og</strong> « invoice II >> er DEM 564. Dette tilsvarer « warranty » pa DEM<br />
400 <strong>og</strong> « usance » pa DEM 164, <strong>og</strong> viser at « usance » DEM 164 inngar i « fob at sight ».<br />
Det er bare « usance » DEM 289 som anses som finansieringskostander.<br />
Etter rettens oppfatning er det sannsynliggjort i dette tilfellet at « usance > er en del av<br />
den pris saksoker betalte for bilene, <strong>og</strong> altsa en del av tollverdien. Det er etter rettens<br />
oppfatning ikke sannsynliggjort at dette er en del av finansieringskostnadene som ma holdes<br />
utenfor ved fastsettelse av verdi.<br />
Lagmannsretten er enig i byrettens premisser pa dette punkt. Det er ikke under<br />
ankeforhandlingen fremkommet opplysninger som gir grunnlag for en annen vurdering. Det er<br />
ikke sannsynliggjort noen grunn til at selskapet skulle betale et sa hoyt gebyr, eller rente, som 6%<br />
pro anno i tillegg til betalte renter med 11%.<br />
Innkjopskreditten var i DEM, en sterk <strong>og</strong> stabil valuta, noe som normalt trekker i retning av<br />
en moderat lanerentesats. Det samme gjor de aytalte betalingsvilkar, av hvilke blant annet fremgar<br />
at Hyundai Norge stilte bankgaranti (« letter <strong>og</strong> credit ») vis a vis Hyundai MC for riktig betaling<br />
ay bilene.<br />
Lagmannsretten konkluderer med at det var lay inflasjons- <strong>og</strong> kredittrisiko forbundet med 120<br />
-dagerskreditten fra Hyundai MC. <strong>Toll</strong>verdiforskriftens hjemmel til a fratrekke rentebetaling for<br />
varen ved deklarering av tollverdi, forutsetter at renten ikke oyerstiger det rentenivaet som<br />
anvendes for slike transAcsjoner i detland hvor frnansieringen ble gitt. I mange! ay konkrete<br />
opplysninger om spesifike rentesatser for bileksport fra Korea i perioden, er <strong>lagmannsrett</strong>en enig<br />
med staten i at det er riktig a benytte rentestatistikken fra IMF (International Monetary Fund).<br />
Lanerenten for Korea er her oppgitt til 10% i 1991, 10% i 1992, 8,58% i 1993 <strong>og</strong> 8,5% i 1994. De<br />
betalte lanerenter med 10 + 1% er n<strong>og</strong>enlunde sammenfallende med lanerenten oppgitt av IMF.<br />
Nar en <strong>og</strong>sa tar hensyn til den lave inflasjons- <strong>og</strong> kredittrisiko ved kredittsalget av biler til<br />
Hyundai Norge er det <strong>lagmannsrett</strong>ens vurdering at tollmyndighetens avskjxring av renter utover<br />
11% fremtrer som begrunnet. Lagmannsretten har yurdert de ovrige rentestatistildcer <strong>og</strong><br />
opplysninger om renteniva som er paberopt av ankende part, men har funnet at disse ikke kan<br />
tillegges vekt. Det er ikke gitt konkrete opplysninger om rentenivaet for bilekspott fra Korea til<br />
Norge eller til et sammenlignbart land. Lagmannsrettens konklusjon er at 2% usance skal medtas i<br />
tollverdien for bilene.<br />
Retten kan ikke se at GATT-regelverket gir grunnlag for en amen forstaelse av<br />
tollverdiforskriften § 2.<br />
Garantiforsikringspremie.<br />
I saken er det fremlagt en omfattende service- <strong>og</strong> garantiavtale mellom Hyundai Norge <strong>og</strong><br />
Hyundai MC i 1991. Av avtalen fremgar det at biler !evert i Norge omfattes av en tre ars<br />
fabrikkgaranti. Hyundai Norge har under bokettersynet, under klagebehandlingen hos<br />
tollmyndighetene <strong>og</strong> for domstolene konsekvent anfort at garantiordningen var et resultat som ble<br />
fremforhandlet mellom partene. At dette har ywrt ankende parts standpunkt hele tiden fremgar<br />
blant annet av ankende parts brev til Oslo tolldistrikts tollsted av 28. juni 1996 der det i punkt I<br />
http://websir.loyclata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiy/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 8 av 13<br />
heter:<br />
Hyundai-biler selges med ulike garanti <strong>og</strong> servicebetingelser i forskjellige markeder. Vi<br />
kjenner ikke detaljene i alle land i verden, men hadde omfattende diskusjoner om dette forut<br />
for at importen ble startet opp.<br />
Pa det Amerikanske markedet markedsfores biler med opptil 5-ars garanti <strong>og</strong> fri service i<br />
3 ar. I Norge opererer de fleste japanske fabrikker med 3-ars garanti inntil 100.000 km, <strong>og</strong> 6-<br />
ars rustgaranti. 2 merker har d<strong>og</strong> senere utvidet til 5-ars garanti <strong>og</strong> rustgaranti i opptil 8 ar.<br />
De fleste europeiske merker har 1-ars garanti med ubegrenset kjorelengde <strong>og</strong> 6-10 ars<br />
garanti mot rust.<br />
Hyundai-fabrikkens standardvilkar i 1991 var 1-ars fabrikkgaranti begrenset til 60.000<br />
km <strong>og</strong> 3-ars garanti mot rust.<br />
Vi hadde et sterkt onske om d understotte et nytt bilmerke med en sterkere garanti <strong>og</strong><br />
innledet forhandlinger med tanke pa dette.<br />
En utvidelse av rustgarantien medforte en ekstra antirustbehandling i Korea som ble lagt<br />
inn i bilens pris.<br />
En utvidelse av den ordineere garantien fra 1 til 3 ar ble pafort oss en premie for 2- <strong>og</strong> 3-<br />
ars garanti pa DM 400 som ble belastet pa egen faktura <strong>og</strong> saledes ikke inngikk i<br />
transaksjonsverdien.<br />
Til den generelle serviceavtalen av 1.10.91 ble det laget et tillegg som regulerte<br />
prosedyrene for garantibehandling sdledes at den fremsto som en 3-ars fabrikkgaranti ut mot<br />
forbrukerne.<br />
Lagmannsretten legger til grunn at biler av forskjellig fabrikat selges pa det norske markedet<br />
med ulik garantitid. Opplysningen om at Hyundai MC hadde ett ars fabrikkgaranti som<br />
standardvilkar i 1991 fremtrer derfor som sannsynlig. Opplysningen er for ovrig bekreftet i en<br />
skriftlig erklxring fra Hyundai MC av 31. oktober 1996, avgitt mens avgiftssaken var til vurdering<br />
hos tolldistrikssjefen.<br />
Lagmannsretten ikke se at tollmyndigheten har hatt tilstrekkelig grunnlag for a hevde at tre<br />
Ars fabrikkgaranti var en betingelse for at Hyundai Norge fikk kjope biler av selskapet. Det<br />
handskrevne notatet fra august 1991, skrevet av patroppende daglig leder i Hyundai Norge, Kare<br />
Foss, pa flyet hjem fra forhandlingene i Korea, er etter <strong>lagmannsrett</strong>ens vurdering ikke et bevis for<br />
at fabrikken satte et slikt vilkar for avtalen med Hyundai Norge, slik staten anforer. Det anses<br />
bevist at Hyundai Norge onsket lengre garantitid, <strong>og</strong> at dette sporsmal ble gjenstand for<br />
or an mger 1 'orea er agmannsre ens evisvur enng as se • yun orge va ge me om<br />
a komme frem til en avtale om forlenget garantitid med fabrikken, eller kjope en garantiforsikring<br />
pa det apne markedet. Det legges til grunn at selskapet rettet en foresporsel til Lloyds i England,<br />
men kom til at dette alternativet falt for dyrt. Sett i forhold til tollverdiforskriftens § 2 fremtrer den<br />
utvidede fabrikkgaranti som et eget produkt, <strong>og</strong> ikke en del av varen. Hyundai Norge hadde<br />
alternativer til den utvidede fabrikkgaranti. Det forhold at partene fordelte utgiftene med en fast<br />
sum pd 400 DEM pr. bil kan ikke medfore noe annet. Belopet kan for ovrig neppe anses d vxre<br />
spesielt hoyt i forhold til en garantiydelse for ar 2 <strong>og</strong> 3 etter bilkjopet.<br />
Staten har anfort at en spraklig forstaelse av ordlyden i tollverdiforskriften § 2 medforer at<br />
<strong>og</strong>sa garantiforsikringspremien er en del av varen. Det er anfort at kontrollhensyn tilsier at det i<br />
tilfelle ma foreligge notoritet for unntak, <strong>og</strong> at det ma legges stor veld pa de synlige momenter i<br />
bildet. Lagmannsretten er enig i notoritetskravet, men finner det godtgjort etter bevisforselen i<br />
saken at importoren Hyundai Norge, <strong>og</strong> eksportoren Hyundai MC, hosten 1991 gjennomforte<br />
reelle forretningsmessige forhandlinger bade om garantitidens lengde <strong>og</strong> om kostnaden ved a oke<br />
garantitiden fra ett âr til tre ãr. Den fakturering som ble praktisert ga etter rettens mening full<br />
notoritet for sa vidt angar avtaleforholdet mellom produsent <strong>og</strong> importor. Kostnaden pa 400 DEM<br />
kan derfor ikke anses a utgj ore en del av tollverdien.<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lexJwiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-20014742-1 Side 9 av 13<br />
Pa bakgrunn av en anforsel fra staten om at avhoret av Kare Foss, som nytt vitne for<br />
<strong>lagmannsrett</strong>en, kunne tilfore saken opplysninger som ikke ble paberopt under klagesaken,<br />
bemerker <strong>lagmannsrett</strong>en at retten ved sin vurdering har bygget pa opplysninger <strong>og</strong> bevis som<br />
<strong>og</strong>sa var fremme under klagebehandlingen. Retten bemerker endelig at staten ikke kan hores med<br />
den hovedanforsel at avtaleforholdet mellom partene var fastlagt i <strong>og</strong> med produsentens<br />
utgangsposisjon, slik den kan synes a fremtre etter det omtalte « flynotat ».<br />
Kostnader til handboker <strong>og</strong> teknisk materiell (Service Fee).<br />
Etter 1. juli 1994 liar Hyundai Norge <strong>og</strong>sa betalt et samletillegg til Hyundai MC pa i alt 200<br />
DEM for hver importert bil. Tillegget er benvent « Service Fee » <strong>og</strong> omfatter i alt 15 prissatte<br />
enkeltposter. Ogsa dette tillegget, som tollmyndighetene mener er en del av betalingen for bilene<br />
<strong>og</strong> derfor inngar i tollverdien, ble tatt opp skriftlig av Hyundai Norge i forbindelse med<br />
bokettersynet. I sift brev av 28. juni 1996 til Oslo tolldistriktssted anforte selskapet folgende om<br />
dette tillegget:<br />
I starten var virksomheten begrenset med fa forhandlere <strong>og</strong> salg til privatmarkedet.<br />
Utviklingen med flere <strong>og</strong> sterkere forhandlere utvidet salget <strong>og</strong>sa mot firmabilmarkedet<br />
<strong>og</strong> andre krevende kundegrupper.<br />
Behovet for opplxring, materiell <strong>og</strong> hjelpemidler okte sterkt i kvantitet <strong>og</strong> kvalitet.<br />
Den forste tiden ble det f. eks. lagt inn intemasjonale instruksjonsboker i bilene. Disse ble<br />
senere endret til norske. Krav til mer detaljerte rutiner <strong>og</strong> brukerprosedyrer nodvendiggjorde<br />
omfattende opplegg <strong>og</strong> implementering av hjelpemidler.<br />
Fabrikken onsker etter hvert betaling for alt dette. Fra norsk side ble dette forhalt lengst<br />
mulig, men presset fra Korea okte.<br />
Fra Hyundai Auto Norge AS side var det fra starten i 1992 etablert et system pa alle<br />
utgaende bilfakturaer med « paslag » ovenfor forhandleme pa et mindre belop pr. bil som<br />
dekket brosjyrer <strong>og</strong> annet materiell.<br />
Dette-systemet-ble-foreslatt for fabrikken-eg-enighet-ble-e nadd-om-at-belopet-ble-satt----<br />
til DM 200,- pr. bil <strong>og</strong> forskjellige hjelpemidler til importor <strong>og</strong> de enkelte forhandlere bade<br />
pa papir <strong>og</strong> elektroniske medier ble fortsatt levert uten annen anforsel.<br />
Denne ordningen tradte i kraft pr. 1.7.94.<br />
Lagmannsretten legger til grunn at ankende part <strong>og</strong> Hyundai MC forhandlet om en<br />
betalingsordning for de tjenester « Service Fee » dekket. Bare delvis kan det legges til grunn at<br />
disse tjenester var absolutte salgsvilkar.<br />
De enkelte tjenester fremkommer i et dokument benevnt « Norway Service Fee », datert 29.<br />
<strong>mars</strong> 1994. Lagmannsretten finner at enkelte av de tjenester som er oppfort ma anses a vxre sa<br />
nxrt knyttet til den enkelte bil at betalingen ma innga i grunnprisen for bilen, <strong>og</strong> derfor skal<br />
tillegges tollverdien. Dette gjelder post 1 — Shop Manual, post 12 — Owners Manual <strong>og</strong> en del av<br />
kurstilbudet. Skjonnsmessig settes verdien av disse tjenester til 25% av totalkostnaden pa 200<br />
DEM. Dette utgjor 50 DEM. Tjenestene skal blant annet sikre at selskapets forhandlemettet i<br />
Norge bar et forsvarlig serviceniva vis a vis kundene til enhver tid.<br />
Ogsa debiteringen av de ovrige 75% er blitt fakturert pa hver solgte bil, men retten kan ikke<br />
se at det er tilstrekkelig nxr sammenheng mellom betalingen for disse tjenester <strong>og</strong> betalingen for<br />
bilene til at det fremstar som en naturlig forstaelse av tollverdiforskriften a betrakte kostnadene<br />
her som en del av tollverdien.<br />
Det anses godtgjort at betalingen for disse kostnadene var et resultat av forhandlinger mellom<br />
importor <strong>og</strong> eksportor, <strong>og</strong> ikke noe absolutt salgsvilkar fra produsentes side.<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 10 av 13<br />
Lagmannsrettens konklusjon er at <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratets vedtak vedrorende o Service<br />
Fee » ma oppheves. Ved nytt vedtak skal 50 DEM av totalkostnaden pa 200 DEM pr bil tillegges<br />
tollverdien.<br />
Tilleggsavgifter.<br />
Ankende part har fatt medhold for sa vidt angar tollmyndighetens etterberegning av avgifter<br />
pa kostnadene til garantiforsikringspremie <strong>og</strong> 75% av kostnadene til « Service Fee ». Vedtaket om<br />
a ilegge tillegg til engangsavgift <strong>og</strong> innforselsavgift for disse poster blir folgelig a oppheve.<br />
Staten har imidlertid fatt medhold i at Hyundai Norge skulle ha deklarert omtalte 2% usance<br />
som en del av tollverdien. Retten ma da ta stilling til om det her foreligger en straffbar<br />
forsommelse, jf motorv<strong>og</strong>navgiftsloven § 3 forste ledd forste punktum, som lyder:<br />
Dersom avgiftspliktige pa straffbar mate har overtradt bestemmelser gitt i medhold av<br />
denne by, kan han av vedkommende departement palegges a betale inntil det dobbelte av det<br />
avgiftsbelop som er eller kunne ha vxrt unndratt statskassen.<br />
Avgjorende blir da om selskapet has opptradt uaktsomt.<br />
Ankende part har anfort at det ved bevisvurderingen ma kreves en kvalifisert<br />
sannsynlighetsovervekt for skyld, tilsvarende beviskravene etter straffelovgivningen. Det er vist til<br />
EMK artikkel 6 <strong>og</strong> Rt-2000-996 . Det er anfort at sporsmalet om ordinwr tilleggsskatt er a anse<br />
som « criminal charge » er uavklart i norsk rett, men at domstolpraksis fra EMD kan kan tale for<br />
at dette, jf blant annet en artikkel i Skatterett nr 3/2000 av Jorgen Aall. <strong>Borgarting</strong> <strong>lagmannsrett</strong><br />
kom i dom avsagt 2. mai 2001 ( LB-2001-1140) til motsatt resultat. Dommen er paanket til<br />
Hoyesterett, der den i na3r fremtid blir behandlet som plenumssak.<br />
Staten har anfort at premissene i plenumssaken i Rt-2000-996 trekker i reining av at ordinxr<br />
tilleggsskatt, med 30% eller mindre tillegg, ikke er a anse som straff, <strong>og</strong> at det samme ma gjelde<br />
tilleggsavgift med 30% eller mindre tillegg, slik som i saken her.<br />
Lagmannsretten bygger pa den oppfatning at gjeldende rett ikke oppstiller et krav om<br />
strafferettslig bevisovervekt for at man skal kunne fastsla uaktsomhet ved tilleggskatter pa 30%<br />
ellerunder. De beste-grunnertaler for at-det-samme-ma-gjelde-for-tilleggsavgifter<br />
under, , slik <strong>lagmannsrett</strong>en ser det.<br />
Lagmannsretten peker videre pa at det i skattelovgivningen, med tilhorende forvaltnings- <strong>og</strong><br />
rettspraksis gjelder en streng aktsomhetsvudering med tilnxrmet objektivt ansvar. Loven fritar<br />
bare for tilleggsskatt nar en skattyters oppgave til ligningsmyndighetene inneholder apenbare<br />
regne- eller skrivefeil eller skattyters forhold ma anses unnskyldelig pa grunn av sykdom,<br />
alderdom, uerfarenhet eller av annen arsak som ikke kan legges<br />
.<br />
skattyter til last. Samme<br />
.<br />
maLutgangsp ifts .- .<br />
dai_Norge-er_en<br />
profesjonell importor av biler, <strong>og</strong> ma forventes a ha satt seg inn i gjeldende regelverk <strong>og</strong><br />
forskrifter knyttet til sin bransje.<br />
Det foreligger etter <strong>lagmannsrett</strong>ens mening ikke unnskyldelige grunner for at 2% usance ikke<br />
ble deklarert som tillegg til tollverdien pa bilene. Under enhver omstendighet burde selskapet ha<br />
bedt tollmyndighetene om en vurdering, <strong>og</strong> i tilfelle gitt opplysning om at 2% usance ikke ble<br />
deklarert. Det forhold at selskapet foretok en intern konsultasjon hos den faste juridiske radgiver,<br />
kan etter omstendighetene ikke frita selskapet for ansvar. Hyundai Norge utviste ved<br />
forsommelsen uaktsomhet. Lagmannsretten kan imidlertid ikke se at det foreligger grov<br />
uaktsomhet, <strong>og</strong> viser i denne forbindelse til Finansdepartementets uttalelse av 8. desember 1999, jf<br />
foran.<br />
Ved nytt avgiftsvedtak legges dette til grunn.<br />
Med hensyn til statens krav om tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven har ankende part<br />
anfort at det ikke foreligger hjemmel Det er pekt pa at Hyundai Norge har fullt fradrag for<br />
inngaende merverdiavgift, <strong>og</strong> at staten derfor ikke kan lide avgiftstap, hvilket etter lovhjemmelen<br />
er en betingelse for tilleggsmerverdiavgift, jf tolloven § 69 jf merverdiavgiftsloven § 64 . Statens<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 11 av 13<br />
rentetap, eller andre tap staten mener a lide, er ikke relevante omstendigheter ved bruk av<br />
lovhjemmelen, anfores det. Staten har anfort at det ikke er grunnlag for a anvende en slik «<br />
nettobetraktning » i forhold til tolloven § 69 , <strong>og</strong> at det er et reelt behov for A kunne saksjonere<br />
mot overtredelser med tilleggsavgift selv om det ikke foreligger et aktuelt avgiftstap.<br />
Sporsmalet om tilleggsavgift til merverdiavgift har vwrt tatt opp av Sivilombuds-mannen,<br />
som har uttrykt tvil om hjemmelssporsmalet. I brev til Finansdepartementet har han pekt pa det<br />
uheldige i at slike administrative reaksjoner ikke har helt klar lovhjemmel. Finansdepartementet<br />
har anfort over Sivilombudsmatmen at det enkelte avgiftsoppgjor ma vurderes separat i forhold til<br />
tolloven § 69 , <strong>og</strong> at lovhjemmelen ikke er uklar. Dette syn er i overensstemmelse med<br />
tollmyndighetens syn, jf bl annet brev av 15. mai 1996 fra <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratet til<br />
Finansdepartementet, der det gis en omfattende begrunnelse for behovet for en reaksjonsform ved<br />
overtredelser.<br />
Lagmannsretten kan ikke se at gjeldende forvaltningspraksis er ulovlig. Det ma vxre angang<br />
til a palegge tilleggsmerverdi etter tolloven § 69 , selv om det pa grunn av importorens fradragsrett<br />
for inngdende merverdiavgift, ikke oppstar et avgiftstap for staten. Dersom lovgiveren hadde ment<br />
at merverdiavgiftstillegg ikke kan ilegges nAr det foreligger fradragsrett, matte dette i tilfelle ha<br />
kommet til uttrykk i loven. Tungveiende reelle hensyn taler <strong>og</strong>sa for at tollmyndighetene har<br />
denne adgangen til a ilegge tilleggsavgift ved mangelfull tolldeklarering av varer, men dette<br />
forutsetter at tollmyndighetene i fradragstilfellene justerer ned tilleggsavgiftens storrelse<br />
betraktelig. Etter E0S-avtalens artikkel 14 skal det ikke oppkreves hoyere avgifter for importvarer<br />
enn for innenlandske varer. Selv om import fra Korea ikke faller inn under E0S-avtalen, <strong>og</strong> selv<br />
om det kan va:re tvilsomt om tilleggsavgifter faller inn under bestemmelsen, tilsier <strong>og</strong>sa reelle<br />
grunner <strong>og</strong> sammenhengen i avgiftssystemet etter <strong>lagmannsrett</strong>ens mening en generell varsomhet<br />
ved ileggelse av tilleggsavgifter i fradragstilfellene. Ved nytt avgiftsvedtak forutsetter<br />
<strong>lagmannsrett</strong>en at dette legges til grunn.<br />
Foreldelse.<br />
Etter tolloven § 58 forste ledd gjelder i utgangspunktet en tre Ars foreldelsesfrist for<br />
tollmyndighetens tollkrav ved etterberegning. Bestemmelsen far <strong>og</strong>sA, anvendelse for etterberegnet<br />
• innforselsavgifcjf motorv<strong>og</strong>nforskrittens § 1. Partene er emge oiarspwrmitet om forekle-lse<br />
oppstar for biler som ble deklarert for 1. januar 1994, slik at etterberegning av avgifter for 1992 <strong>og</strong><br />
1993 i tilfelle er foreldet.<br />
<strong>Toll</strong>oven § 58 armet ledd lyder slik:<br />
Er det ved uaktsomhet eller forsett hos vareeieren eller noen som representerer ham gitt<br />
" • II III II • • "I 11 6 rt titen at f rtolling bar fimnet<br />
sted, er fristen 3 ãr fra det tidspunkt tollvesenet oppdaget feilen. Kravet ma i alle tilfeller<br />
fremsettes inne 10 Ar etter innforselstidspunktet.<br />
Vedtaket om etterberegning fra <strong>Toll</strong>distriktssjefen i Oslo er av 20. desember 1996, mens<br />
bokettersynsrapporten, der unndragelsen ble oppdaget, er datert 30. august 1996. Lagmannsretten<br />
er, som det fremgar ovenfor, kommet til at unnlatelsen av a deklarere usance 2% var uaktsomt.<br />
Kravet er saledes ikke foreldet.<br />
Rentekraver<br />
Hyundai Norge har krevet renter av for meget innbetalt avgift. Kravet er fremmet som en<br />
fastsettelsesphstand. <strong>Toll</strong>oven hjemler ikke rentekrav ved tilbakebetaling av for meget betalt<br />
avgift. Staten har imidlertid akseptert a betale renter av det belop som er tilbakebetalt for saken<br />
kom for domstolene, men har ikke erkjent forpliktelse til a betale renter for avgifter som matte<br />
falle bort ved <strong>lagmannsrett</strong>ens dom.<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1exiavg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 12 av 13<br />
Lagmannsretten finner at staten ma erstatte Hyundai Norges rentetap for alle avgifter <strong>og</strong><br />
tilleggsavgifter som faller bort etter denne dom. Retten finner state for dette standpunkt i<br />
Hoyesteretts dom av 18. januar 2002 (sak HR-2001-00969). De uriktige avgiftspaleggene fra<br />
tollmyndighetene har utvilsomt pafort Hyundai Norge et betydelige finansielt tap. Tapet er<br />
akkumulert siden innbetalingen av 64 878.635 kroner til tollmyndigheten den 20. januar 1997. Det<br />
legges etter bevisforselen til grunn at selskapet matte trekke pa sine lanerettigheter i bank for a<br />
innbetale belopet, <strong>og</strong> at dette ble belastet selskapet med en rente tilsvarende LIBOR + 1%. Fra 1.<br />
januar 1998 var Hyundai Norge kommet i en likviditetsmessig overskudssposisjon, hvilket<br />
medforte at selskapet kunne lane ut midler til en rente tilsvarende 3 maneder NIBOR.<br />
Lagmannsretten legger til grunn at avgiftsbelopet fra dette tidspunkt vine ha blitt lant ut til denne<br />
rentesats, <strong>og</strong> at selskapet har hatt et okonomisk tap tilsvarende denne rentesats av de avgiftsbelop<br />
som etter hvert er innbetalt. For at det reelle rentetap skal bli kompensert full ut finner<br />
<strong>lagmannsrett</strong>en at det skal foretas en arlig kapitalisering av rentebelopene, det vii si at det skal<br />
beregnes rentesrente.<br />
Ankende part har krevet at renten fastsettes etter by om forsinkelsesrenter fra stevningen ble<br />
tat ut, den 20. januar 2000. Lagmannsretten peker pa at loven i utgangspunktet gjelder pa<br />
formuerettens omrade, <strong>og</strong> firmer at et tilbakesokingskrav mot det offentlige kan sta i en annen<br />
stilling. En forutsetningen for at loven anal<strong>og</strong>isk skulle gis anvendelse for slike krav matte i tilfelle<br />
vxre at tollmyndighetene hadde gjort erstatningsbetingende feil ved sin handtering av selve<br />
avgiftssaken eller ved avgiftsfastsettelsen. Lagmannsretten anser de foreliggende avgiftssporsmal<br />
sa vidt tvilsomme at det her ikke kan konstateres noen uaktsomhet fra statens side. Opphevelsen<br />
av tollmyndighetens vedtak i avgiftssaken er ikke en folge av uriktig eller kritikkverdig<br />
saksbehandling. Kravet om renter etter forsinkelsesrenteloven tas derfor ikke til folge.<br />
Saksomkostninger.<br />
Anken har ikke vxrt forgjeves. Saken er a anse som dels vunnet, dels tapt.<br />
Saksomkostningene for <strong>lagmannsrett</strong>en skal avgj ores etter tvistemalsloven § 180 annet ledd jf<br />
§ 174 . Lagmannsretten finner at unntaksbestemmelsen i annet ledd bor anvendes, <strong>og</strong> at staten bor<br />
dekke en andel av ankende parts saksomkostninger. Staten har fatt medhold i en mindre del av<br />
--salcen — detaltoverveiende avgifisbelop gjadt garantikostnadene--erg-staten-har-etter sak-sanlegget<br />
akseptert at Hyundai Norge skal f dekket renter av det allerede tilbakebetalte avgiftsbelop.<br />
Advokat Terje Hoffmann har fremlagt omkostningsoppgave palydende i alt 577.926 kroner<br />
med tillegg av ankegebyr. Salxret utgjor 562.200 kroner. Staten har ikke hatt bemerkninger til<br />
oppgaven, <strong>og</strong> <strong>lagmannsrett</strong>en legger denne til grunn for omkostningsavgjorelsen. Etter en<br />
•skjonnsmessig vurdering fastsetter <strong>lagmannsrett</strong>en statens andel av omkostningene til 400.000<br />
kroner, inklusiv ankegebyr.<br />
ár • et gj e er saksomkostningene or yretten egger agmannsretten pa samme mate til<br />
grunn at staten bor betale en andel av motpartens saksomkostninger, jf tvistemalsloven § 174<br />
annet ledd. Advokat Hoffmanns saksomkostningsoppgave for byretten beloper seg til 257.747<br />
med tillegg av rettens gebyr. Salxret utgjor 250.000 kroner. Etter en skjonnsmessig vurdering<br />
fastsettes statens andel av omkostningene til 150.000 kroner.<br />
Dommen er enstemmig.<br />
Domsslutning:<br />
1. <strong>Toll</strong>- <strong>og</strong> avgiftsdirektoratets vedtak av 19. juni 1998 oppheves.<br />
2. Staten v/ Finansdepartementet betaler til Hyundai Auto Norge AS det bebop som<br />
etterberegningen skal reduseres med, med tillegg av renter for so vidt angar ikke deklarerte<br />
garantikostnader <strong>og</strong> 75% av ikke deklarerte servicekostnader tilsvarende LIBOR +1% fra<br />
20. januar 1997 til 1. januar 1998, <strong>og</strong> deretter renter tilsvarende 3 maneder NIBORfta dette<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lexJwiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013
LB-2001-1742-1 Side 13 av 13<br />
tidspunkt til betaling slyer, <strong>og</strong> slik at rentebelopene tillegges rentesrente ved arlig<br />
kapitalisering.<br />
3. Staten v/ Finansdepartementet betaler saksomkostninger for byrett- <strong>og</strong> <strong>lagmannsrett</strong> med<br />
550.000 — femhundre<strong>og</strong>femtitusen — kroner til Hyundai Auto Norge AS med tillegg av renter<br />
etter forsinkelsesrenteloven § 3 fra forfall til betaling skier.<br />
4. OppfiNelsesfristen er 2 — to — uker fra dommens forkynnelse.<br />
Sist oppdatert 22. <strong>mars</strong> 2013<br />
http://websir.lovdata.no/cgi-lex/wiftmrens?0/1ex/avg/lbsiv/lb-2001-001742-1.html 04.04.2013