32606 Omslag hefte 71 - Advokatforeningen

Man bør være oppmerksom på at omsetning utenfor merverdiavgiftslovens
område (f.eks. undervisning) vil redusere denne fradragsrett. Omsetning som
er avgiftsfri (0-sats) etter fritaksreglene i mval. § 16 eller § 17 (f.eks. salg av
tjenester til utlandet) vil ikke redusere advokatvirksomhetens avgiftsfradrag.
Av denne grunn er det viktig å skille mellom omsetning som faller utenfor
merverdiavgiftslovens område pga. særlige unntak, og fritak som fremgår av
mval. § 16 med tilhørende forskrifter. Sammenblanding av unntak og fritak
på inntektssiden vil lett skape avgiftsfeil på utgiftssiden.
3. Investeringsavgiften
Advokater ble som nye avgiftspliktige tjenesteytere fritatt for plikten til å
svare investeringsavgift fra 01.07.2001 til 01.10.2002. Fra 01.10.2002 bortfalt
plikten til å svare investeringsavgift generelt. Investeringsavgift vil derfor
ikke bli redegjort for i nærværende artikkel.
4. Overgangsproblemer pr. 01.07.2001
Overgangsproblematikken fra avgiftsunntatt til avgiftspliktig virksomhet
antas for de fleste advokater nå å være historie. For ordens skyld presiseres
det at avgiftsplikten ikke inntrer før ved levering, jfr. mval. § 44 første ledd.
Dette innebærer i praksis at forutsatt at advokaten utfører arbeid som anses
løpende levert, vil det avgiftsmessige skillet inntre ved utløpet av juni måned
kl. 24.00, slik at alt arbeid utført pr. dette tidspunkt ikke skal avgiftsberegnes
uansett når det belastes/faktureres for arbeidet. Leveres tjenesten etter
01.07.2001 (f.eks. en betenkning) vil det være ordinær avgiftsplikt for hele
vederlaget selv om deler av arbeidet er utført før 01.07.2001.
Den materielle avgiftsplikten før og etter 01.07.2001 må ikke forveksles med
periodiseringsreglene for merverdiavgiften som vil bli omtalt i et eget punkt.
Det er i prinsippet ennå mulig å fakturere arbeid utført før 01.07.2001 uten å
beregne merverdiavgift. Men advokater som nå fakturerer uten merverdiavgift
pga. at arbeidet er utført før 01.07.2001 vil antagelig ha overtrådt periodiseringsreglene.
Når det gjelder overgangen pr. 01.07.2001 vil det formodentlig være hensiktsmessig
å legge til grunn de prinsipper som fremgår av de forskrifter som
ble fastsatt i forbindelse med satsøkninger for merverdiavgift, f.eks. forskrift
nr. 115. Disse forskriftene er av mange tolket slik at utført arbeid før satsøkningen
bare kan leveres etter den tidligere/lavere sats innenfor bestemte
frister. Jeg antar at forskriften ikke kan forstås slik, og at tjenester som uomtvistelig
og dokumenterbart er levert innen et bestemt tidspunkt under enhver
omstendighet må avgiftsberegnes (evt. ikke avgiftsberegnes) etter de regler
og med den sats som gjaldt tidspunktet for levering.
8