32606 Omslag hefte 71 - Advokatforeningen

På bakgrunn av dette regelverk vil det etter min oppfatning være vanskelig
uten risiko for avgiftsmessig omperiodisering, dvs. risiko for rentebelastning,
å fakturere senere enn umiddelbart etter utløpet av hver termin. Slik
fakturering bør som hovedregel innebære tømming av timelistene, men det
er i forbindelse med revisorer uttalt at mindre poster kan unnlates medtatt.
Det er noe uklart om dette gjelder totalt eller for hver klient, men jeg velger
å legge til grunn at uttalelsen må gjelde hver klient med utgangspunkt i at det
kan være uhensiktsmessig å fakturere ubetydelige beløp bare for å tilfredsstille
periodiseringsreglene.
Det har vært reist spørsmål hvordan periodiseringsreglene er å forstå på bakgrunn
av at prisen for tjenesteytelsene er basert på begivenheter som ennå
ikke er inntrådt, f.eks. vederlag for bostyreoppdrag fastsettes av tingretten,
eller at det er avtalt no cure no pay og dom ennå ikke er falt. Jeg tror det vil
medføre praktisk uholdbare tilstander dersom periodisering skal foretas før
prisen er avklart. Dette innebærer at jeg antar at levering og avgiftsberegning
i no cure no pay-tilfellene må tidfestes til det tidspunkt det er avklart at advokaten
har krav på et bestemt vederlag.
Når det gjelder vederlag hvor dette fastsettes av offentlig myndighet foreligger
det utkast til en egen periodiseringsforskrift. Forskriftsutkastet som er
presentert med noe forskjellige alternativer er nå ute på høring, og vil antagelig
bli fastsatt tidlig på høsten 2003. Forskriftsutkastet må uansett hva som
blir den endelige ordlyden innebære et periodiseringsprinsipp som medfører
at en tjeneste med virkning for avgiften ikke kan anses levert før det offentlige
organ som skal godkjenne vederlaget endelig har fastsatt dette. Forutsetter
man at det normalt går kort tid mellom det tidspunkt vederlaget er endelig
fastsatt til utbetaling skjer, vil advokaten bli skjermet mot den likviditetsbelastning
avgiften ellers ville medført. Forskriftsutkastet presiserer derimot at
mottatte forskudd skal periodiseres til det tidspunkt det mottas.
14. Fradragsretten for inngående avgift
Som nevnt ovenfor skal advokater som statens inkassatorer av merverdiavgift
belastet klienten ikke selv betale merverdiavgift som faktisk kostnad.
Dette prinsipp gjennomføres ved at advokatvirksomheten i prinsippet har
fradragsrett for merverdiavgift på alle kostnader som er relevante for den
avgiftspliktige del av virksomheten.
Retten til fradrag oppstår i den termin det inngående salgsbilag er datert. Det
er et krav at bilaget fyller kravene i forskrift nr. 2 og at avgiften er spesifisert,
jfr. regelen i mval. § 25.
22