A IMPORTÂNCIA DA HARMONIZAÇÃO DAS NORMAS CONTÁBEIS ...

A IMPORTÂNCIA DA HARMONIZAÇÃO DAS NORMAS CONTÁBEISPARA O AUMENTO DA TRANSPARÊNCIA NA EVIDENCIAÇÃO DASDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADAS AOS USUÁRIOSINTERNACIONAISRESUMONo atual cenário de globalização dos mercados, a contabilidade passa a ser um instrumento deprocesso decisório em nível internacional. No entanto, essa linguagem não é homogênea, poiscada país tem suas próprias práticas contábeis. Tendo em vista que as demonstraçõescontábeis consolidadas são consideradas as principais e são as únicas que devem serdivulgadas segundo as normas internacionais, este trabalho apresenta como foco principalessas demonstrações. O objetivo do artigo é demonstrar a importância da harmonização dasnormas contábeis para o aumento da transparência na evidenciação das demonstraçõesconsolidadas aos usuários internacionais, contribuindo de forma decisiva para a garantia dacomparabilidade com outras empresas e da compreensibilidade por esses usuários. Dessaforma, através de um estudo das normas e pronunciamentos contábeis emitidos pororganismos normatizadores do Brasil, dos Estados Unidos (FASB) e da Europa (IASB), opresente trabalho analisa as principais diferenças existentes entre esses organismos e países noprocesso de fixação de normas de consolidação de demonstrações contábeis e mostra que aharmonização dessas normas é desejável pelos usuários das demonstrações contábeis. Aimportância deste trabalho deve-se ao fato da contabilidade ser vista como a linguagemfinanceira universal no mundo dos negócios e a harmonização de suas normas ser umprocesso de extrema necessidade e relevância para as empresas que operam em diversospaíses e que precisam reportar informações às suas controladoras ou aos seus usuáriosinternacionais.PALAVRAS-CHAVE: Demonstrações contábeis consolidadas, normas contábeis,harmonização, transparência, compreensibilidade.

1. IntroduçãoA contabilidade é fortemente influenciada pelo ambiente em que atua. Os valoresculturais, a tradição histórica, a estrutura política, econômica e social acabam refletindo naspráticas contábeis de uma nação e a evolução das mesmas pode estar vinculada ao nível dedesenvolvimento econômico de cada país.Por ser considerada a “linguagem dos negócios”, os principais agentes econômicosbuscam na contabilidade informações sobre o desempenho empresarial e avaliação de riscopara realizar investimentos. Assim sendo, os investidores sempre solicitam os relatórioscontábeis para mensurar a conveniência e oportunidade para concretizar seus negócios.No atual cenário de globalização dos mercados, a contabilidade passa a ser uminstrumento de processo decisório em nível internacional. No entanto, essa linguagem não éhomogênea em termos internacionais, pois cada país tem suas próprias práticas contábeis.O processo de harmonização contábil internacional busca critérios uniformes, visandoproporcionar maior transparência aos usuários internacionais. Tendo em vista que asdemonstrações contábeis consolidadas são consideradas as principais e são as únicas quedevem ser divulgadas segundo as normas internacionais, este trabalho apresenta como focoprincipal essas demonstrações.O objetivo do artigo é demonstrar a importância da harmonização das normascontábeis para o aumento da transparência na evidenciação das demonstrações consolidadasaos usuários internacionais, contribuindo de forma decisiva para a garantia dacomparabilidade com outras empresas e da compreensibilidade por esses usuários. Através deuma análise das principais diferenças existentes entre organismos normatizadores do Brasil,dos Estados Unidos (FASB) e da Europa (IASB) no processo de fixação de normas deconsolidação de demonstrações contábeis, mostra-se que a harmonização é desejável pelosusuários das demonstrações contábeis.A importância deste trabalho deve-se ao fato da contabilidade ser vista como alinguagem financeira universal no mundo dos negócios e a harmonização de suas normas serum processo de extrema necessidade e relevância para as empresas que operam em diversospaíses.2. Lista de SiglasAPB – Accounting Principles BoardARB – Accounting Research Bulletin of the AICPABRGAAP - Generally Accepted Accounting Principles in BrazilFASB – Financial Accounting Standards BoardIFRS – International Financial Reporting StandardsIASB – International Accounting Standards BoardIAS – International Accounting StandardsSEC – Securities and Exchange CommissionSFAS – Statement of Financial Accounting Standards2

SIC – Standing Interpretations CommitteeUSGAAP – Generally Accepted Accounting Principles in the United States3. Características qualitativas da informação contábilAs características da informação contábil referem-se às qualidades que ela possui paraque seja útil, não só do ponto de vista dos usuários internos, mas também dos usuáriosexternos (principalmente os investidores).Apesar dos usuários serem diferentes, pois alguns exigem informações maiscomplexas do que outros, todos desejam informações oportunas em tempo hábil.As informações contábeis devem possuir um alto nível de compreensibilidade parafacilitar a sua análise e interpretação por parte dos usuários que a utilizam. A sua utilidadepara a tomada de decisões está subordinada à relevância e confiabilidade, bem como à suacomparabilidade e consistência, sem deixar de considerar que seus benefícios devem sersuperiores ao seu custo de elaboração e divulgação.são:Segundo Hendriksen & Breda (1999), as características qualitativas da informação Compreensibilidade: a informação deve ser compreensível para ser útil; Relevância: a informação contábil é completa quando ela tiver condições de fazerdiferença numa decisão; Confiabilidade: a informação contábil é função de fidelidade de representação,verificabilidade e neutralidade; Comparabilidade: permite aos usuários identificar semelhanças e diferenças entredois conjuntos de fenômenos econômicos.As demonstrações contábeis são divulgadas para que o mercado tome conhecimentoda situação econômico-financeira de uma empresa. No mercado, são destacados os acionistas(investidores) e credores, os quais tomam decisões de investimentos e concessões de créditos,respectivamente.Segundo o resultado de uma pesquisa realizada no ano de 2002 pela ConsultoriaMcKinsey junto a 200 dos maiores investidores institucionais no mundo, de dez fatoresapontados pelos investidores consultados como os mais importantes na determinação de umnovo investimento, a “Contabilidade Transparente” se coloca como o mais relevante deacordo com 71% desses investidores. Isso significa que as empresas que atuam em diversosmercados devem divulgar informações contábeis de alta qualidade, que proporcionem ummaior nível de transparência e confiabilidade.Por isso, as empresas que adotam normas contábeis reconhecidas internacionalmenteterão significativa vantagem sobre as demais no mercado de capitais, pois o fornecimento deinformações de acordo com normas de elevada qualidade, transparência e comparabilidadereduz o risco do investimento e o custo de capital.3

4. Apresentação das Demonstrações Contábeis ConsolidadasA necessidade de elaboração e divulgação de demonstrações contábeis consolidadasvem aumentando cada vez mais em função do crescente volume de transações de aquisiçõesde empresas que se processam diariamente no mundo todo. Além disso, as demonstraçõescontábeis consolidadas apresentam uma informação mais útil aos seus usuários do queaquelas proporcionadas pelas demonstrações individuais de uma companhia que detémparticipações em outras empresas por ela controladas (SCHMIDT, 2007, p. 176).Segundo Hermanson e Edwards (1992), a consolidação das demonstrações contábeisconsiste basicamente na soma das contas das demonstrações individuais da controladora e desuas controladas, apresentando-as como uma única entidade. Para esses autores, asdemonstrações contábeis consolidadas são de fundamental importância para acionistas,gerentes e diretores da companhia controladora, pois essa se beneficia do lucro e do apoiofinanceiro, bem como sofre com as perdas de suas subsidiárias.Para Radebaugh e Gray (1997), os relatórios consolidados são relevantes não apenaspara usuários externos, mas também para os gerentes, visto que estabelecem uma base para ocontrole global e avaliação de desempenho. Adicionalmente, a consolidação é atualmenteaceita, na maioria dos países, como a melhor prática contábil para grupos e para as operaçõesde combinações de negócios.Most (1977) dá um enfoque do ponto de vista do usuário interno de uma companhia,enfatizando a utilidade das demonstrações contábeis consolidadas para que os gerentesexerçam suas funções de planejamento, coordenação e controle em relação ao grupo como umtodo.Diante do exposto, constata-se a importância da apresentação das demonstraçõescontábeis consolidadas, a fim de que se possa fornecer informação mais relevante para osusuários das demonstrações contábeis, finalidade primordial da contabilidade, bem comoevitar viés na informação em decorrência das possíveis manipulações dos resultados dasempresas analisadas individualmente em função basicamente das operações realizadas entreas companhias de um mesmo grupo econômico, que possibilitam a transferência de resultadosde uma entidade para a outra.5. Análise Comparativa das normas brasileiras (BRGAAP), norte-americanas(USGAAP) e internacionais (IFRS) para elaboração das demonstrações consolidadas5.1 DefiniçõesO quadro abaixo evidencia a correlação dos principais termos utilizados:4

Quadro 1 – Análise Comparativa dos TermosBRGAAP USGAAP IFRSColigada Investida AssociadaControlada Subsidiária SubsidiáriaControladora Parent ParentÁgio Goodwill GoodwillDeságio Goodwill Negativo Goodwill NegativoAcionistas Não Controladores Participação Minoritária Participação MinoritáriaFonte: Elaborado pelos autores5.2 Embasamento Legal5.2.1 Normas brasileirasA Lei 6.404/76 em seus artigos 249 e 250 estabeleceu normas no que tange àobrigatoriedade, aos procedimentos contábeis e aos registros de ajuste pertinentes àconsolidação das demonstrações contábeis.De acordo com a legislação societária, apenas as companhias abertas que apresentemdeterminadas condições devem consolidar suas demonstrações contábeis. O processo deconsolidação é regulamentado pela Instrução Normativa da CVM 247/96. Segundo a Lei dasS/A, as sociedades anônimas fechadas e as demais espécies de sociedades não têmobrigatoriedade de consolidar suas demonstrações contábeis. No entanto, a partir de 1º dejaneiro de 2003, o CFC através da emissão da NBC T-8 – Demonstrações ContábeisConsolidadas, passou a exigir consolidação das demonstrações contábeis para todas asentidades que possuem investimentos em controladas, ampliando o universo deobrigatoriedade de consolidação.Sendo assim, o processo de consolidação das demonstrações contábeis no Brasilencontra-se regulamentado pelas seguintes normas: Lei 6.404/76 – Lei das Sociedades por Ações; Instrução Normativa 247/96 da CVM, que dispõe sobre a avaliação deinvestimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentospara elaboração e divulgação das demonstrações contábeis consolidadas decompanhias abertas; NBC T-8, emitida em 2002, que estabelece novos procedimentos de consolidaçãoa serem observados por todas as empresas, independente da forma de constituição. Aprincipal inovação foi a obrigatoriedade de consolidação para todas as empresas quepossuem investimentos em empresas controladas.5

incluídas na consolidação. Assim, a CVM, por intermédio do art. 21 da Instrução Normativa247/96, estabeleceu as regras a serem observadas em relação à obrigatoriedade deconsolidação. Segundo esse artigo, ao fim de cada exercício social, demonstrações contábeisconsolidadas devem ser elaboradas por:Companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas, incluindoas sociedades controladas em conjunto referidas no artigo 32 dessa Instrução; eSociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta.Sendo assim, a partir de 1996, toda companhia aberta que possui investimentos emcontroladas deve consolidar suas demonstrações contábeis, independentemente do percentualque esses investimentos representem de seu patrimônio líquido.5.3.2 Normas norte-americanasDe acordo com o § 13 do SFAS 94, as demonstrações consolidadas devem incluirtodas as subsidiárias em que a investidora detém, direta ou indiretamente, a maioria do capitalvotante, representada pela participação acionária superior a 50% das ações com direito a voto.Uma importante modificação foi introduzida pelo advento do SFAS 94: a eliminaçãoda exclusão de subsidiárias que possuem atividades diferentes daquelas da investidora,estabelecendo que a não-homogeneidade das operações não constitui um motivo válido paraas empresas não serem incluídas na consolidação.Além disso, esse pronunciamento eliminou a exceção prevista no § 2 do ARB 51,relativa à participação minoritária relevante nas subsidiárias. A exclusão de uma subsidiáriada consolidação, quando a participação minoritária na mesma era muito ampla em relação aopatrimônio líquido dos acionistas da controladora nos ativos líquidos consolidados, erafundamentada no argumento de que a apresentação de demonstrações contábeis separadaspara as duas companhias seria mais útil e significativa. A partir do SFAS 94, esse argumentonão é mais considerado válido para a exclusão de subsidiárias da consolidação.5.3.3 Normas internacionaisA obrigatoriedade de elaboração e divulgação de demonstrações contábeisconsolidadas está prevista no IAS 27, que estabelece que uma companhia investidora quepossuir participação em subsidiárias deve consolidar as suas demonstrações contábeis. Adefinição de subsidiária está descrita no IAS 27 como sendo aquela entidade controlada poroutra entidade denominada controladora.Segundo Carvalho (2006), a existência de controle é presumida quando a controladorapossui, direta ou indiretamente por meio de outras controladas, mais da metade do poder devoto de uma entidade, a não ser que, em circunstâncias excepcionais, possa ser claramentedemonstrado que esta posse não constitui controle. O controle também existe quando acontroladora possui a metade ou menos da metade do poder de voto de uma entidade, mastem: poder sobre mais da metade dos direitos de voto, em virtude de um acordo com outrosinvestidores; poder de dirigir as políticas operacionais e financeiras da entidade; poder denomear ou destituir a maioria dos membros da diretoria ou poder de exercer o maior poder devoto nas reuniões de diretoria.8

O § 10 do IAS 27 esclarece ainda que uma empresa controladora, cuja maioria dasações votantes é possuída por outra empresa, nem sempre apresentará demonstraçõescontábeis consolidadas, uma vez que tais demonstrações podem não ser exigidas por suacontroladora, e as necessidades de outros usuários podem ser atendidas de forma maisadequada pelas demonstrações contábeis de sua controladora.5.4 Demonstrações abrangidas pela Consolidação5.4.1 Normas brasileirasNo Brasil, a consolidação das demonstrações contábeis abrange as seguintesdemonstrações:Balanço Patrimonial;Demonstração do Resultado do Exercício;Demonstração dos Fluxos de Caixa;Já a demonstração das mutações do patrimônio líquido não é consolidada,porque seus valores, normalmente, são idênticos aos das mutações do patrimôniolíquido da controladora, uma vez que ela utiliza o método de equivalência patrimonial,não tendo, então, sentido sua apresentação nas demonstrações consolidadas.5.4.2 Normas norte-americanasAs normas norte-americanas não estabelecem as demonstrações que devem serconsolidadas nos pronunciamentos específicos que abordam o tema. Entretanto, essainformação pode ser obtida nos estudos de White, Sundhi e Fried (1998), que afirmam que osistema de relatórios financeiros engloba quatro demonstrações contábeis consolidadas:Balanço Patrimonial;Demonstração do Resultado;Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;Demonstração do Fluxo de Caixa.Vale ressaltar que a demonstração do fluxo de caixa passou a ser obrigatória a partirda vigência do SFAS 95, em 1988. Além disso, Radebaugh e Gray (1997) afirmam que asdemonstrações contábeis nos Estados Unidos tendem a ser bastante detalhada, sendocomplementadas por extensivas notas explicativas.5.4.3 Normas internacionaisNas normas internacionais que abordam a consolidação, especificamente o IAS 27,não estão estabelecidas quais demonstrações devem ser consolidadas. Porém, o § 4º doreferido pronunciamento estabelece que as demonstrações contábeis consolidadas estão9

incluídas na expressão “demonstrações contábeis” referidas no prefácio dos pronunciamentosemitidos pelo IASB. Diante disso, essas demonstrações constam no IAS 1, que estabelece emseu § 7º:“Um conjunto completo de demonstrações contábeis abrange os seguintescomponentes:a) Balanço patrimonial;b) Demonstração do resultado;c) Uma demonstração que exibe ou:I) todas as variações ocorridas no patrimônio líquido; ouII) as variações ocorridas no patrimônio líquido exceto aquelasque surgem de transações de capital com proprietários edistribuições para proprietários;d) Demonstração de fluxo de caixa; ee) Políticas contábeis e notas explicativas.”5.5 Procedimentos de Consolidação5.5.1 Normas brasileirasDe acordo com a legislação societária, as normas de consolidação estão descritas noart. 250 da Lei das Sociedades por Ações, que estabelece que das demonstrações contábeisconsolidadas devem ser excluídos os investimentos, os saldos a receber e a pagar entre asempresas consolidadas e os resultados não realizados entre as sociedades, ou seja, tantoaqueles oriundos de operações realizadas da controladora para a controlada, quanto deoperações realizadas da controlada para a controladora.Em relação à CVM, as normas de consolidação a serem observadas estão descritas naInstrução Normativa 247/96, art. 24, que estabelece que para a elaboração das demonstraçõescontábeis consolidadas, a investidora deverá observar os seguintes procedimentos:I – Excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas, decorrentes de transaçõesentre as sociedades incluídas na consolidação;II – Eliminar o lucro não realizado que esteja incluído no resultado ou no patrimôniolíquido da controladora e correspondido por inclusão no balanço patrimonial da controlada;III – Eliminar do resultado os encargos de tributos correspondentes ao lucro nãorealizado, apresentando-os no ativo circulante / realizável a longo prazo – tributos diferidos,no balanço patrimonial consolidado.5.5.2 Normas norte-americanasNas normas norte-americanas, os procedimentos que devem ser observados para aelaboração de demonstrações contábeis consolidadas, constam no ARB 51. Estes, por suavez, são similares aos procedimentos determinados no APB 18 para a aplicação do método de10

equivalência patrimonial, uma vez que esse método também é denominado consolidação emuma única linha.De acordo com o § 6º do ARB 51, devem ser eliminados os saldos e as transaçõesentre o grupo consolidado, além dos lucros ou prejuízos resultantes de transações entre ascompanhias do grupo.Em relação às participações de minoritários, não há referência expressa nospronunciamentos emitidos pelo FASB; Contudo, a prática norte-americana demonstra quenormalmente ela é apresentada como um item separado do patrimônio líquido.5.5.3 Normas internacionaisO embasamento legal dos procedimentos de consolidação de acordo com as normasinternacionais está disposto nos § 15 a 28 do IAS 27.Segundo o IAS 27, na preparação das demonstrações contábeis consolidadas, asdemonstrações contábeis da controladora e as de suas subsidiárias são combinadas em umabase linha a linha, pela adição de itens da mesma natureza de ativos, passivos, patrimôniolíquido, receitas e despesas. No intuito de que as demonstrações contábeis consolidadasapresentem as informações financeiras do grupo como se fosse uma única empresa, devem sercumpridas as seguintes etapas:I – Eliminar o valor contábil dos investimentos da controladora, em contrapartida dascontas de patrimônio líquido das subsidiárias;II – Identificar e ajustar contra o lucro consolidado as participações de minoritários nolucro líquido do período, obtendo assim o lucro atribuível aos proprietários da controladora;III – Identificar e apresentar as participações de minoritários no patrimônio líquido,separadamente do passivo e do patrimônio líquido.Além disso, o IAS 27 estabelece que os saldos e as transações entre as companhiasconsolidadas e os lucros não realizados devem ser totalmente eliminados. Os prejuízos nãorealizados também devem ser eliminados, a menos que o custo não possa ser recuperado.Segue, abaixo, um quadro comparativo das principais diferenças de procedimento deconsolidação:6. Causas das diferenças internacionaisConsiderando-se que cada país tem seu conjunto de leis, regras, filosofias,procedimentos e objetivos, é razoável supor que os sistemas contábeis de cada país venham aser impactados por tais medidas, dependendo do seu grau de influência sobre outros.Por exemplo, os Estados Unidos da América representam o maior mercado do mundo,com uma profissão contábil de longa data, reconhecida como de elevado nível. Sendo assim,eles tendem a influenciar outros países quanto a padrões de reconhecimento, mensuração eevidenciação. Entretanto, isso não é suficiente para que todos os demais países passem aadotar procedimentos similares aos dos Estados Unidos da América, mesmo porque existemoutras razões de natureza cultural, social, econômica e política.11

Segundo Walton (2003), a compreensão das regras internacionais é muito difícilporque as regras têm diferentes significados: na Alemanha, tudo é proibido a menos que estejaexplicitamente permitido na lei, enquanto que na Inglaterra tudo é permitido a menos queesteja explicitamente proibido na lei. No Irã, por outro lado, tudo é proibido mesmo que estejapermitido na lei enquanto que na Itália tudo é permitido, especialmente se é proibido.Radebaugh e Gray (1997) destacam 14 diferentes razões que provocam diferençasinternacionais: estrutura das empresas, fatores internacionais, cultura, regulamentação daestrutura contábil, sistema legal, inflação, crescimento e desenvolvimento econômico,ambiente social, nível de atividade empresarial, mercado financeiro e de capitais, tributação,profissão contábil, educação e pesquisa na área contábil e sistema político.7. Necessidade de Harmonização das Normas ContábeisA internacionalização dos mercados, no que diz respeito ao desenvolvimento domercado de capitais internacional, ao crescimento dos investimentos diretos estrangeiros e àformação de blocos econômicos, traz consigo a necessidade de se ter um conjunto de padrõescontábeis internacionais que possam viabilizar o processo de comparação de informaçõesentre companhias de um mesmo grupo ou de grupos distintos.Segundo Niyama (2007), a harmonização é um processo que busca preservar asparticularidades inerentes a cada país, mas que permita reconciliar os sistemas contábeis comoutros países de modo a melhorar a troca de informações a serem interpretadas ecompreendidas.As informações contábeis geradas de um empreendimento multinacional, no campo daContabilidade Internacional, interessam tanto a segmentos de um mesmo grupo econômicoque realiza operações e transações internacionais, como também aos usuários da informaçãoque estão domiciliados em diferentes países em relação ao empreendimento que divulga essasinformações.Entender as dimensões internacionais da Contabilidade é vital para todos que queiramnegociar por fronteiras nacionais e internacionais, em que as informações contábeis podemvariar substancialmente de um país para outro, de acordo com os princípios de contabilidadeque os governam. Diferenças em cultura, práticas empresariais, sistemas políticos, inflação,tributação e os riscos empresariais devem ser considerados no processo decisório de onde ecomo negociar e investir. Por outro lado, as demonstrações contábeis e outras formas deevidenciação (disclosure) são impossíveis de entender sem uma consciência dos princípioscontábeis nacionais e internacionais e sem um conhecimento sólido da cultura do negócio.Considerando o fato de a contabilidade ser a principal linguagem de comunicação dosagentes econômicos para a avaliação de investimentos ou do risco de suas transações, o usode práticas contábeis distintas tem trazido dificuldades para a compreensão e para acomparabilidade das informações de natureza econômico-financeira em nível internacional.Esse fato tem reforçado a busca pela harmonização de normas contábeis para que asdemonstrações contábeis sejam adequadamente avaliadas também no exterior.12

8. A participação do Brasil no processo de harmonizaçãoDo ponto de vista legal, a Lei 11.638/2007 tornou realidade a revisão do capítulocontábil da Lei das Sociedades por Ações (Lei 6404/76), que inclui, dentre outros avanços,permitir a convergência das normas contábeis adotadas no Brasil às normas internacionais.Além disso, estendeu a obrigatoriedade da aplicação das normas contábeis da nova LeiSocietária para as Sociedades de Grande Porte, independentemente de serem sociedades porações, bem como deu a opção às Companhias de capital fechado de adotarem as normas daCVM.Foi criado o Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC, após amplas discussões ebusca de alternativas viáveis do ponto de vista prático e com o devido entendimento e suportedas diversas entidades envolvidas no processo de emissão e utilização de demonstraçõescontábeis. O objetivo do CPC é buscar a unificação para viabilizar a convergência das normascontábeis brasileiras aos padrões internacionais. As entidades-membros do CPC são:ABRASCA – Associação Brasileira das Companhias Abertas, APIMEC – AssociaçãoNacional dos Analistas e Profissionais de Investimento em Mercado de Capitais, BOVESPA –Bolsa do Brasil, CFC – Conselho Federal de Contabilidade, FIPECAFI – Fundação Institutode Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras e IBRACON – Instituto dos AuditoresIndependentes do Brasil. Participam ainda como convidados observadores: BACEN – BancoCentral do Brasil, CVM – Comissão de Valores Imobiliários, Receita Federal do Brasil eSUSEP –Superintendência de Seguros Privados.Os trabalhos do CPC estão sendo agilizados para atender as alterações da LeiSocietária, ainda em 2008, bem como as determinações do BACEN, da CVM e da SUSEPpara que até 2010 as Instituições Financeiras, as Companhias Abertas e EntidadesSeguradoras tenham suas Demonstrações Contábeis Consolidadas preparadas emconformidade com as Normas Internacionais. Isso deverá abreviar a necessidade daconvergência das Normas Brasileiras às normas internacionais de contabilidade para essasentidades.O Plano de Convergência do CPC para 2008 e 2009/2010, foi elaborado de forma quetodas as normas internacionais de contabilidade (as IFRS) encontrem seu equivalente naliteratura brasileira, por meio da centralização da emissão de Pronunciamentos Contábeis peloCPC.O CPC tem contado com a colaboração das entidades integrantes do CPC, outrasentidades interessadas, empresas e profissionais do mercado, de forma a poder viabilizar o seuPlano de Convergência com segurança, bem como a estreita colaboração dos reguladores quepresentemente têm depositado confiança no potencial e no trabalho do CPC.O Brasil está inserido no rol dos países que já estão comprometidos com a adoção dasIFRS (mais de 100 países segundo dados do IASB de 2007) por meio das iniciativas do BancoCentral do Brasil (2006), da Comissão de Valores Mobiliários (7/2007) e Superintendência deSeguros Privados (12/2007), os quais formalmente estabeleceram a obrigatoriedade para asentidades por eles reguladas, de elaborar e divulgar as demonstrações contábeis consolidadasa partir do exercício social findo em 31 de dezembro de 2010 com base nas IFRS.Hoje, o processo de convergência às normas internacionais deve ser considerado comoum tema prioritário pelas empresas, profissionais e Governo. O custo que poderá decorrerdesse movimento parece ser amplamente compensado pelos benefícios que as companhiasbrasileiras poderão colher da facilitação do acesso dos investidores internacionais às suasdemonstrações consolidadas em padrão internacional.13

9. ConclusãoA harmonização de normas contábeis internacionais é de fundamental importância,não só para a elaboração das demonstrações consolidadas, mas também quando se considera abusca de recursos no exterior.A convergência das práticas contábeis no âmbito internacional tem se tornado umarealidade e se insere no contexto da globalização dos mercados e da presença de capitalestrangeiro cada vez mais relevante em nosso país.Os organismos internacionais, dentre eles o IASB, FASB e SEC, têm patrocinado oprocesso de convergência das práticas de contabilidade como uma ferramenta valiosa desinergia entre mercados. No Brasil, esta necessidade de harmonização contábil já afeta oambiente corporativo das organizações.No Encontro Latino-Americano sobre Normas Internacionais de Contabilidade,realizado em setembro de 2007 na sede do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emBrasília, o secretário adjunto de Política Econômica do Ministério da Fazenda, OtávioDamaso, disse que o governo federal vê com bons olhos o processo de convergência dasnormas brasileiras para os padrões contábeis do IASB por vários fatores, mas, principalmente,porque é importante para a economia brasileira, pois vai ajudar no fortalecimento do ambientede negócios no país e facilitar o acesso das empresas nacionais aos mercados internacionais,tanto no mercado financeiro quanto na realização de negócios, atrair novos investimentos parao mercado brasileiro e permitir ganho de eficiência na elaboração das demonstraçõescontábeis.O novo desafio dos profissionais da área contábil é, sem dúvida, a busca daharmonização das normas contábeis, facilitando o entendimento das demonstrações contábeisem diferentes países, e se adequando à realidade da informação globalizada.Segundo Leite (2004), a convergência entre as normas brasileiras e as normascontábeis internacionais proporciona condições para: Melhorar a transparência, a compreensão e a comparabilidade das informaçõescontábeis divulgadas pelas empresas brasileiras, por meio das demonstraçõescontábeis, aos diferentes mercados financeiros internacionais; Reduzir gastos das empresas de capital aberto com a elaboração, divulgação eauditoria das demonstrações contábeis a partir da utilização de um padrãointernacional de normas contábeis; Viabilizar investimentos diretos estrangeiros e o desenvolvimento do mercado decapitais doméstico; Facilitar o processo de consolidação das demonstrações contábeis; Melhorar a comunicação financeira da empresa com seus investidores nacionais eestrangeiros.Os pronunciamentos contábeis analisados ressaltam a superioridade dasdemonstrações consolidadas, uma vez que os usuários necessitam ser informado sobre aposição financeira e os resultados das operações de um grupo de sociedades como um todo.Sendo assim, é de vital importância o processo de harmonização das normas contábeis paraque haja aumento da transparência, comparabilidade e compreensibilidade dessasdemonstrações pelos usuários internacionais.14

10. Referências Bibliográficas:CARVALHO, L. Nelson. Contabilidade Internacional: aplicação das IFRS 2005 – SãoPaulo: Atlas, 2006;COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS. Disponível em: http://www.cvm.gov.br.Acesso em: 21. jul. 2007;_______. Instrução 247, de 27 de março de 1996. Companhias abertas: estabelece critériospara avaliação de investimentos em coligadas e controladas e para a elaboração dedemonstrações financeiras consolidadas. Diário Oficial da União, Brasília, 29 mar. 1996;_______. Instrução 457, de 13 de julho de 2007. Companhias abertas: dispõe sobre aelaboração e divulgação das demonstrações financeiras consolidadas, com base no padrãocontábil internacional emitido pelo IASB. Diário Oficial da União, Brasília, 16 jul. 2007;DELLOITE. Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS – São Paulo: Atlas, 2006;FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARS. Original complementado ouatualizado, 2004, 2005. Published by FASB. New York: John Wiley, 2004. v. 1 e 2.HENDRIKSEN, Eldon S. & BREDA, Michael F. Van. Teoria da Contabilidade. Traduçãoda 5ª Edição Americana por Antonio Zoratto Sanvicente. São Paulo: Atlas, 1999.HERMANSON, Roger H.; EDWARDS, James Don. Financial Accounting. 5. ed. Boston:Irwin, 1992.IBRACON – Sumário da Comparação das Práticas Contábeis adotadas no Brasil com asNormas IFRS;IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual deContabilidade das Sociedades por ações. 5 ed. São Paulo: Atlas, 2000.LEITE, Joubert da Silva Jerônimo da Silva. Processo de evidenciação de informações parao mercado de capitais internacional: um estudo comparativo das DemonstraçõesFinanceiras de acordo com as normas contábeis brasileiras e internacionais. Trabalhopublicado nos Anais do 17º Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em outubro de2004.MOST, Kenneth S. Accounting theory. Columbus: Grid, 1977.NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade Internacional. 1. ed. São Paulo: Atlas, 2007.PWC – Pocket Guide – semelhanças e diferenças USGAAP, IFRS e BRGAAP, 2004.RADEBAUGH, Lee H.; GRAY, Sidney J. International accounting and multinationalenterprises. New York: John Wiley, 1997.SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz dos; FERNANDES, Luciane A. ContabilidadeInternacional Avançada. São Paulo: Atlas, 2004.WALTON, P.; HALLER, A.; RAFFOURNIER, B. International Accounting. Londres:International Thomson Business Press, 2003.WHITE, Gerald I; SUNDHI, Ashwin P. C.; FRIED, Dov. The analysis and use of financialstatements. 2 ed. New York: John Wiley, 1998.15