100 pytań o transakcje wewnątrzwspólnotowe - Izba Skarbowa w ...

100 pytań
o transakcje
wewnątrzwspólnotowe
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
o podatku od towarów i usług
(Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
wprowadziła szereg nowych regulacji
i instytucji prawa podatkowego
związanych z funkcjonowaniem
polskiej gospodarki w ramach
Unii Europejskiej.
Niniejsze opracowanie zawiera
zbiór 100 najczęściej
powtarzających się pytań
Podatników wraz
z odpowiedziami.
2005
Podatek VAT w handlu z państwami
Unii Europejskiej

100 PYTAŃ O TRANSAKCJE
WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE *
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
Nr 54, poz. 535 ze zm.) wprowadziła szereg nowych regulacji i instytucji
prawa podatkowego związanych z funkcjonowaniem polskiej gospodarki
w ramach Unii Europejskiej.
W związku z powyższym Ministerstwo Finansów pragnie przybliżyć te zagadnienia,
głównie od strony praktycznego stosowania przepisów ustawy.
Niniejsze opracowanie powstało na bazie doświadczeń pracy Biura
Wymiany Informacji o VAT Ośrodek Zamiejscowy w Koninie (call-centre).
Zawiera zbiór 100 najczęściej powtarzających się pytań podatników wraz
z odpowiedziami. Mamy nadzieję, że materiał przyczyni się do poznania
i właściwego stosowania przepisów w zakresie podatku od towarów
i usług w handlu wewnątrzwspólnotowym.
Podstawa prawna:
• Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,
poz. 535 ze zm.),
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu
podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania
faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których
nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U.
Nr 95, poz. 798),
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania
niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U.
Nr 97, poz. 970 ze zm.),
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie określenia
podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego
(Dz. U. Nr 58, poz. 558),
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu
podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz. U. Nr 89, poz. 851).
* Stan prawny na dzień 1 września 2005 r.
1

Spis treści
TRANSAKCJE TOWAROWE .................................................... 3
USŁUGI ..........................................................................14
PODSTAWA OPODATKOWANIA ...............................................21
OBOWIĄZEK PODATKOWY ....................................................22
STAWKI PODATKU ..............................................................24
ODLICZENIA I ZWROTY PODATKU ...........................................26
REJESTRACJA ..................................................................30
DEKLARACJE I INFORMACJE PODSUMOWUJĄCE .........................36
ZAPŁATA PODATKU ............................................................40
FAKTURY ........................................................................41
NOWE ŚRODKI TRANSPORTU ................................................46
TRANSAKCJE TRÓJSTRONNE ...............................................49
2

TRANSAKCJE TOWAROWE
1
Polski podatnik VAT UE dokonuje dostawy towarów na rzecz nabywcy
z USA, prowadzącego działalność gospodarczą, ale towar jest wysyłany
do Włoch (kontrahent z USA ustanowił przedstawiciela podatkowego na
terytorium Włoch). Czy taką dostawę można uznać za wewnątrzwspólnotową
dostawę towarów?
Należy zaznaczyć, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa, co do zasady, zachodzi
wówczas, gdy nabywcą jest podatnik VAT zarejestrowany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Jeśli dla potrzeb transakcji przedstawiciel podatkowy, ustanowiony przez podmiot
z USA, poda polskiemu podatnikowi włoski numer identyfikacyjny VAT UE
(przyznany podmiotowi amerykańskiemu), to taka transakcja może być uznana
za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (przy spełnieniu również pozostałych
warunków).
Podstawa prawna: art. 13 ust. 1, 2, 6 ustawy
2
Jakie dokumenty stanowią dowody konieczne dla zastosowania stawki podatku
VAT w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów?
Są to m.in. następujące dokumenty:
1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego
za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie
wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium
państwa członkowskiego, inne niż terytorium kraju — w przypadku
gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi lub spedytorowi,
2) kopia faktury dostawy,
3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.
W przypadku wywozu towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego
dostawy lub przez nabywcę przy użyciu własnego środka transportu, podatnik
(oprócz kopii faktury dostawy i specyfikacji sztuk ładunku) powinien posiadać
również dokument zawierający:
1) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania
podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy
tych towarów,
3

2) adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres
siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy,
3) określenie towarów i ich ilości,
4) potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca siedziby lub
miejsca zamieszkania nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
członkowskiego innym niż terytorium kraju,
5) rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone
towary lub numer lotu — w przypadku gdy towary przewożone są środkami
transportu lotniczego.
Należy także pamiętać, iż w przypadku, gdy ww. dokumenty nie potwierdzają
jednoznacznie dokonania dostawy towarów, dowodami jej dokonania mogą być
m.in. następujące dokumenty:
1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,
2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,
3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy
dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej
formie, w takim przypadku inny — dokument stwierdzający wygaśnięcie
zobowiązania,
4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa
członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Podstawa prawna: art. 42 ust. 3, 4,11 ustawy
3
Polski podatnik VAT UE dostarczył towar niemieckiemu podatnikowi VAT
UE, lecz z uwagi na wadliwość towaru, nastąpił jego częściowy zwrot.
Jak prawidłowo udokumentować tę transakcję?
Obrót pomniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych
rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość
zwróconych towarów, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
W sytuacji, gdy nastąpił zwrot towarów, dostawca jest zobowiązany do wystawienia
faktury korygującej. Dostawca wystawiający fakturę korygującą jest
zobowiązany do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym
wystawił tę fakturę (w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej
stawką VAT 0% obniża się tylko obrót). Podatnik jest zobowiązany
również do złożenia korekty informacji podsumowującej (VAT—UEK).
Podstawa prawna: art. 29 ust. 4 ustawy; § 16 ust. 3 rozporządzenia w sprawie
zwrotu podatku niektórym podatnikom (...) wystawiania faktur (...)
4

4
Jak rozliczyć dostawę towarów wysyłanych przez polskiego podatnika VAT
z Polski do klientów w Niemczech, jeżeli są to osoby fizyczne nieprowadzące
działalności gospodarczej?
Taka dostawa spełnia definicję sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. W przypadku
takiej dostawy zasadą jest, że miejscem opodatkowania sprzedaży wysyłkowej
jest państwo członkowskie przeznaczenia. Jeśli jednak wartość sprzedaży
wysyłkowej towarów nie przekroczy w trakcie roku określonego progu w państwie
przeznaczenia, to miejscem opodatkowania jest państwo członkowskie,
z którego towary są wysyłane lub transportowane. W przypadku Niemiec próg ten
wynosi 100 000 EURO. Dopóki wartość dokonywanej przez podatnika polskiego
sprzedaży wysyłkowej z terytorium Polski na terytorium Niemiec będzie niższa
niż 100 000 EURO, podatnik ten rozlicza te transakcje jak sprzedaż krajową (chyba
że dobrowolnie wybierze opcję rozliczania sprzedaży wysyłkowej w państwie
przeznaczenia). W momencie przekroczenia tej kwoty polski podatnik jest zobowiązany
do zarejestrowania się dla celów podatku VAT w Niemczech i rozliczania
tam dokonywanej sprzedaży wysyłkowej według tamtejszych przepisów.
Podstawa prawna: art. 2 pkt 23, art. 23 ust. 1 i 2 ustawy
5
Osoba fizyczna z Czech, niebędąca podatnikiem VAT, dokonuje zakupu
okien od polskiego podatnika VAT. Klient osobiście odbiera okna i transportuje
je na terytorium Czech. Czy polski podatnik VAT może potraktować
tę transakcję jako sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, jeżeli
posiada informację o wywozie tych towarów z kraju?
Nie. Przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów
wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub
na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż
terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego
towaru. Zatem transakcja opisana w pytaniu nie spełnia definicji
sprzedaży wysyłkowej, ponieważ transport organizowany jest przez nabywcę.
Miejscem świadczenia w tym przypadku będzie miejsce, w którym towary znajdują
się w momencie rozpoczęcia transportu do nabywcy, w tym przypadku —
Polska. Polski podatnik VAT dla sprzedaży towaru zastosuje stawkę podatku VAT
właściwą przy sprzedaży towaru w kraju.
Podstawa prawna: art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy
5

6
Polski podatnik VAT UE świadczy na rzecz duńskiego podatnika VAT UE dostawę
towaru wraz z montażem. Jak taką dostawę należy opodatkować
i czy można ją uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę towaru?
Opisanej dostawy nie można uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Dostawa towarów, które są instalowane lub montowane z próbnym uruchomieniem
lub bez niego, przez podatnika dokonującego ich dostawy lub przez podmiot
działający na jego rachunek, jest opodatkowana w kraju, w którym towary są instalowane
lub montowane. W sytuacji przedstawionej w pytaniu cała transakcja
obejmująca wartość dostarczanego towaru oraz usługi montażu podlega opodatkowaniu
według stawek i regulacji w zakresie podatku VAT obowiązujących w Danii,
co jest związane z koniecznością rejestracji polskiego podatnika dla celów
podatku VAT na terytorium Danii.
Uwaga!
W niektórych przypadkach regulacje w zakresie podatku VAT w państwach członkowskich
Unii Europejskiej zwalniają zagranicznych podatników VAT z obowiązku
rejestracji dla celów VAT, tzn. gdy nabywcą na terytorium państwa przeznaczenia
towaru lub usługi jest podatnik VAT. Jest to tzw. „zasada przerzucenia rozliczenia
podatku na nabywcę”. W takiej sytuacji obowiązek rozliczenia podatku VAT
należnego spoczywa na nabywcy—podatniku podatku VAT państwa przeznaczenia,
natomiast polski podatnik VAT, zgodnie z § 9 ust. 15 i § 27 rozporządzenia w sprawie
zwrotu podatku niektórym podatnikom (...) zasad wystawiania faktur, (...),
wystawia fakturę bez wykazanej stawki i kwoty podatku z adnotacją, że podatek
rozliczy nabywca.
Podstawa prawna: art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy
7
Niemiecki podatnik VAT (A) dostarcza maszyny polskiemu podatnikowi
VAT (wraz z ich instalacją), ale zleca instalację maszyny w Polsce innej
firmie niemieckiej (B). Zleceniodawca usługi (A) otrzymał fakturę
od (B) z wykazaną stawką podatku VAT obowiązującą w Niemczech.
Podatnik (A) refakturuje należność za usługę instalacji maszyny na
polskiego podatnika wystawiając fakturę bez kwoty i stawki podatku.
Czy obowiązek podatkowy związany z refakturowaniem usługi spoczywa
na podatniku polskim? Jak powinno prawidłowo wyglądać rozliczenie
tej transakcji?
6

Zgodnie z przyjętymi w Unii Europejskiej zasadami miejsca świadczenia dla dostaw
towaru z montażem lub instalacją, miejscem świadczenia dla takich dostaw
jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane, w tym przypadku
na terytorium Polski. Zatem fakt, że dostawca maszyny (niemiecki podatnik
VAT A) zleca wykonanie usługi instalacji maszyny innemu niemieckiemu podatnikowi
VAT, nie ma wpływu na to, że miejscem świadczenia dla dostawy instalowanego
towaru jest Polska. Niemiecki podatnik (A) w wystawionej przez siebie fakturze
wpisuje wartość towaru oraz wartość usługi instalacji — w obu przypadkach
bez wykazywania podatku należnego. Ponieważ odbiorcą instalowanego towaru
jest polski podatnik VAT, niemiecki podatnik (A) nie ma obowiązku rejestrowania
się dla potrzeb VAT w Polsce. Spełnione są warunki dostawy towarów, dla której
podatnikiem jest nabywca, co oznacza, że rozliczenia podatku należnego od dostawy
towaru z instalacją dokona polski podatnik VAT, według regulacji i stawek
podatku VAT obowiązujących w Polsce.
W deklaracji VAT–7 transakcję należy wykazać w poz. 28 — dostawa, dla której
podatkiem jest nabywca, transakcji nie wykazuje się w kwartalnej informacji
podsumowującej VAT–UE. Dodatkowo należy zaznaczyć, że podatnik niemiecki (B)
powinien usługę montażu rozliczyć w Polsce.
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy oraz § 1 pkt 1 lit. j rozporządzenia
w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania
zgłoszenia rejestracyjnego
8
Polski podatnik VAT zakupił dla celów dalszej odsprzedaży używany samochód
od osoby fizycznej z Niemiec, która nie jest podatnikiem VAT.
Czy przy dalszej odsprzedaży samochodu może zastosować zasady ogólne
opodatkowania, czy powinien zastosować zasadę opodatkowania marży?
Zasada opodatkowania marży dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik
nabył od m. in. osoby fizycznej niebędącej podatnikiem. Jednak stosowanie
zasady opodatkowania marży nie jest obligatoryjne. Podatnik może stosować
ogólne zasady opodatkowania do tego typu dostaw.
Podstawa prawna: art. 120 ust. 4, 10 i 14 ustawy
7

9
Jak należy rozliczyć wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów?
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje, co
do zasady, 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy
towaru, a w przypadku wystawienia faktury przed tym terminem obowiązek
ten powstaje z datą wystawienia faktury.
Podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wystawia fakturę
wewnętrzną, w której oblicza podatek należny według stawki krajowej dla
danego towaru. Podatek ten jednocześnie stanowi podatek naliczony, podlegający
odliczeniu w tym samym okresie rozliczeniowym. Faktura ta może być wystawiona
w jednym egzemplarzu i musi być przechowywana przez podatnika do
czasu upływu przedawnienia zobowiązania podatkowego wraz z całą dokumentacją
dotyczącą podatku.
Podatnik powinien wykazać VAT należny w deklaracji za okres, w którym powstał
obowiązek podatkowy oraz jest zobowiązany do wykazania wewnątrzwspólnotowego
nabycia towaru w kwartalnej informacji podsumowującej VAT–UE.
Podstawa prawna: art. 20 ust. 5 i 6, art. 86 ust. 2 pkt 4, art. 100 ust. 1,
art. 106 ust. 7 ustawy oraz § 25 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku
niektórym podatnikom (...), wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania
(...).
10
Polski podatnik VAT niezidentyfikowany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych
(nieposiadający numeru VAT UE), ale zarejestrowany jako podatnik
VAT czynny, zamierza dokonywać zakupu towarów od podatnika
VAT UE w Czechach. Czy taka transakcja będzie spełniać definicję wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów?
Tak. Podatnik VAT zarejestrowany jako podatnik VAT czynny przed dokonaniem
pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest zobowiązany zawiadomić
naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R/UE o zamiarze
rozpoczęcia wykonywania tej czynności.
Podstawa prawna: art. 9 ust. 1 i 2, art. 97 ust. 1 i 4 ustawy.
8

11
Polski podatnik VAT UE zakupił towar od hiszpańskiego podatnika VAT UE
celem przywozu do Polski i osobiście odebrał go w Hiszpanii swoim transportem.
Czy dla polskiego podatnika VAT UE transakcja ta, której towarzyszy
przemieszczenie towarów do Polski, stanowi wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów?
Tak. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jest to nabycie prawa do rozporządzania
jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane
lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium
państwa rozpoczęcia transportu i występuje u nabywcy niezależnie od tego, czy
transport lub wysyłka towarów jest dokonywana przez dostawcę, nabywcę czy
też przez osobę trzecią na ich rzecz.
Podstawa prawna: art. 9 ust. 1 ustawy
12
Niemiecki podatnik VAT UE posiada magazyn w Polsce. Dokonuje przesunięcia
towaru do tego magazynu (z terytorium Niemiec na terytorium
Polski), ale nie wystawia faktur. W dokumentach wykazywane są tylko
ruchy magazynowe. Czy w Polsce występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie
towarów?
Co do zasady tak. Przemieszczanie własnych towarów przez podatnika podatku od
wartości dodanej lub na jego rzecz z terytorium innego państwa członkowskiego na
terytorium Polski uważa się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jeżeli towary
te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium
Polski. Wyjątkiem od tej zasady są przypadki wymienione w art. 12 ustawy.
Podstawa prawna: art. 11 ust. 1 ustawy
13
Polski podatnik VAT UE zakupił od brytyjskiego podatnika VAT UE towar.
Podatnik brytyjski w wystawionej przez siebie fakturze dokumentującej
dostawę towaru nie zamieścił przed swoim numerem identyfikacyjnym
kodu „GB”. Czy brak tego kodu na fakturze powoduje, że transakcja dla
polskiego podatnika VAT nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów?
9

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów występuje, gdy dokonującym dostawy
jest podatnik podatku od wartości dodanej. Brak na fakturze kodu GB przed numerem
identyfikacji podatkowej brytyjskiego podatnika nie stanowi o tym, że
u polskiego podatnika nie wystąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Podstawa prawna: art. 9 ust. 1 i 2 ustawy
14
Polski podatnik VAT UE otrzymuje fakturę dokumentującą dostawę towarów
wysłanych do Polski od podatnika niemieckiego, na której wyszczególniony
jest niemiecki podatek VAT (stawka podatku w wysokości 16%).
Brak jest jednak na fakturze niemieckiego numeru VAT UE. Czy występuje
w takim przypadku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów?
Tak. Polski podatnik VAT UE ma obowiązek rozliczyć podatek z tytułu wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów. Dla uznania transakcji za wewnątrzwspólnotowe
nabycie musi być spełniony warunek, że zarówno nabywca jak i dostawca towaru
są podatnikami VAT.
Podstawa prawna: art. 9 ustawy
15
W jaki sposób polski podatnik VAT UE powinien rozliczyć nabycie, na zasadach
ogólnych, używanego środka transportu od podatnika VAT UE z innego
państwa członkowskiego Unii Europejskiej do wykorzystania w prowadzonej
działalności gospodarczej (środek transportu zostanie zarejestrowany
na terytorium Polski)?
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu powstanie 15 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, a w przypadku
wystawienia faktury przed tym terminem, obowiązek ten powstanie z datą
wystawienia faktury. Podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia używanego
środka transportu wystawia fakturę wewnętrzną, w której oblicza podatek
należny według stawki krajowej dla tego towaru.
W przypadku gdy środek transportu będzie rejestrowany przez podatnika, zapłaty
podatku należnego należy dokonać w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
podatkowego. Podatnik składa do urzędu skarbowego informację (formularz
VAT—23) o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środków transportu, dołączając kopię
faktury i dowód zapłaty podatku. Urząd skarbowy wydaje zaświadczenie o uiszcze-
10

niu podatku VAT z tytułu nabycia środka transportu (formularz VAT–25). Rozliczenie
podatku należnego następuje w składanej przez podatnika deklaracji VAT–7.
Podstawa prawna: art. 20 ust. 5 i 6, art. 103 ust. 4 i 5, art. 105 ust. 1, art.
106 ust. 7 ustawy
16
Polski podatnik VAT UE nabył używaną naczepę od podatnika VAT UE z Danii.
Naczepę przeznaczył do dalszej odsprzedaży (podatnik nie dokonuje
rejestracji naczepy na terytorium Polski). Jakie spoczywają na nim obowiązki
w zakresie podatku VAT?
Jeżeli dostawca duński nie zastosował dla tej dostawy procedury opodatkowania
marży, to opisana transakcja spełnia warunki wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów i tak też powinna zostać rozliczona (patrz pyt. 9).
Podstawa prawna: art.10 ust.1 pkt 4, art. 120 ust. 4, 10 i 14 ustawy
17
Polak — rolnik ryczałtowy — będzie dokonywał zakupu używanych części
do maszyn rolniczych od włoskiego podatnika VAT. Kwota zakupu przekroczy
10 000 EURO. Jakie obowiązki spoczywają na rolniku ryczałtowym
w zakresie podatku VAT?
W przypadku gdy zostanie przekroczona kwota 10 000 EURO (równowartość
tej kwoty w złotych polskich) zakupów dokonanych przez rolnika ryczałtowego
od podatnika (podatników) podatku od wartości dodanej z innego
państwa członkowskiego (czy nawet od podatnika podatku od towarów
i usług, jeżeli również takiej transakcji towarzyszy przemieszczenie towaru z innego
państwa członkowskiego do Polski), uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów ma miejsce od momentu przekroczenia tej kwoty. Jednakże
jeszcze przed dokonaniem transakcji, którą przekroczy ww. limit, rolnik ryczałtowy
jest zobowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze
dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, składając w urzędzie skarbowym
zgłoszenie rejestracyjne VAT–RUE, a następnie już jako zarejestrowany
podatnik VAT UE podać dostawcy włoskiemu nadany mu numer VAT UE.
Rolnik ryczałtowy zobowiązany jest składać w urzędzie skarbowym deklaracje
podatkowe VAT–8 w zakresie dokonywanych nabyć towarów za okresy miesięczne
w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesią-
11

cu oraz jest zobowiązany do składania informacji podsumowujących VAT–UE za
okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale,
w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów.
Podstawa prawna: art. 10 ust. 5, art. 97 ust. 2, art. 99 ust. 8, art. 100 ust. 1
pkt 1 ustawy
18
Polski podatnik VAT otrzymuje bezpłatnie od swojego kontrahenta z jednego
z państw członkowskich Unii Europejskiej próbki towarów. Czy jest
obowiązany rozliczyć podatek z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów?
Bezpłatne otrzymanie próbek od kontrahenta zagranicznego z innego państwa
członkowskiego nie jest objęte podatkiem od towarów i usług, gdyż nie jest to
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem.
Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy
19
Czy nabycie używanego samochodu od osoby fizycznej z Francji, przez
polskiego podatnika VAT do celów dalszej odsprzedaży, stanowi wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów?
Jeżeli nabyty samochód nie spełnia definicji nowego środka transportu, to wówczas
nie są spełnione warunki dla wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Przywóz takiego samochodu do Polski nie rodzi zatem obowiązku podatkowego
w podatku od towarów i usług.
Podstawa prawna: art. 9 oraz art. 2 pkt 10 ustawy
20
Czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT dokonany przez osobę fizyczną
z Polski zakup w Niemczech samochodu używanego wykorzystywanego
na własne potrzeby?
12

Nie. Nabycie przez polską osobę fizyczną (konsumenta) w innym państwie członkowskim
samochodu używanego niespełniającego definicji nowego środka transportu,
który jest przywożony na terytorium Polski, nie podlega w Polsce opodatkowaniu
podatkiem VAT. Nie ma przy tym znaczenia czy konsument zakupił taki
środek transportu od podatnika VAT na zasadach ogólnych czy w ramach procedury
szczególnej (opodatkowanie marży), czy też od osoby fizycznej.
Jeżeli samochód ten będzie rejestrowany w Polsce, to zainteresowany składa w urzędzie
skarbowym wniosek o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku
uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu z innego państwa członkowskiego
środka transportu (formularz VAT–24). Naczelnik Urzędu Skarbowego wydaje
zaświadczenie o braku obowiązku uiszczenia podatku (formularz VAT–25).
Podstawa prawna: art. 9, art. 105 ust. 1 pkt 2, ust. 2 i 3 ustawy
21
Czy podlega opodatkowaniu polskim podatkiem VAT nabycie samochodu
używanego od podatnika VAT w Niemczech, który stosuje zasadę opodatkowania
marży? Czy taka transakcja spełnia definicję wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów?
Nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski nabycie przez podatnika VAT
używanego środka transportu, jeżeli samochód ten został opodatkowany na zasadzie
marży stosowanej dla towarów używanych w państwie członkowskim dostawy
(należy zaznaczyć, iż opodatkowaniu procedurą marży nie podlegają nowe
środki transportu). Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje, gdy
dostawa została opodatkowana na zasadzie marży, a nabywca posiada dokumenty
jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Podstawa prawna: art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy
22
Czy zakup przez polskiego podatnika VAT przeznaczonych do dalszej odsprzedaży
samochodów używanych od kontrahenta niemieckiego, który
na fakturze wskazał § 25a niemieckiej ustawy o VAT, stanowi wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów?
Nie. Wskazanie na przepis § 25a niemieckiej ustawy o VAT oznacza, że dostawca
zastosował procedurę opodatkowania marży (patrz pyt. 21). Należy jednak zaznaczyć,
że opodatkowaniu procedurą marży nie podlegają nowe środki transportu.
13

USŁUGI
23
Polski przewoźnik — podatnik VAT — świadczy usługi transportu towarów
na trasie z Holandii do Polski na rzecz zleceniodawcy — osoby prawnej
(fundacja charytatywna), niebędącej podatnikiem VAT. Jak ustalić miejsce
świadczenia dla tej usługi, aby prawidłowo rozliczyć podatek VAT?
W przypadku gdy nabywca usługi nie jest podatnikiem VAT (nie jest również zarejestrowany
jako podatnik VAT UE), zastosowanie ma zasada ogólna określania
miejsca świadczenia dla wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów. Zasada
ta wskazuje, iż miejscem świadczenia dla wewnątrzwspólnotowej usługi
transportu towarów jest miejsce rozpoczęcia transportu towarów. Zatem podatnik
VAT świadczący usługę transportu towarów z Holandii do Polski ma obowiązek
zarejestrować się w Holandii i rozliczyć podatek VAT kierując się regulacjami
obowiązującymi w Holandii, stosując holenderską stawkę podatku VAT.
Podstawa prawna: art. 28 ust. 1 ustawy
24
Jak rozliczyć wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów świadczoną
przez polskiego podatnika VAT na trasie Polska–Niemcy, gdy nabywca
usługi podał swój niemiecki numer VAT?
Zasadą ogólną jest, że miejscem świadczenia dla wewnątrzwspólnotowej usługi
transportu towarów jest miejsce, gdzie transport się rozpoczyna. Jednakże
w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę
numer VAT, nadany w innym państwie członkowskim niż państwo rozpoczęcia
transportu, to miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego,
które wydało nabywcy ten numer.
Usługa taka świadczona przez polskiego podatnika VAT, w przypadku gdy transport
towarów rozpoczyna się na terytorium Polski, a nabywcą usługi jest podatnik VAT
z Niemiec, który podał przy nabyciu tej usługi swój niemiecki numer VAT, podlega
opodatkowaniu na terytorium Niemiec. Podatnik niemiecki rozlicza podatek VAT
według regulacji obowiązujących w Niemczech.
Podstawa prawna: art. 28 ust. 1 i 3 ustawy
14

25
Włoski podatnik VAT UE świadczy usługę transportu towarów dla polskiego
podatnika VAT UE na trasie z Polski do Włoch. W jaki sposób powinna
zostać rozliczona ta usługa?
Miejscem świadczenia dla wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów jest
miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, w tym przypadku jest to Polska.
Włoski podatnik nie ma obowiązku rejestrowania się dla potrzeb rozliczenia podatku
VAT w Polsce, ponieważ nabywca usługi (polski podatnik VAT) rozliczy należny podatek
VAT z tytułu importu usługi. W związku z tym włoski podatnik powinien wystawić
fakturę bez kwoty i stawki podatku VAT, a nabywca usługi — polski podatnik — otrzymując
tę fakturę wystawi na jej podstawie fakturę wewnętrzną, w której naliczy
podatek należny od importu tej usługi stosując krajową stawkę podatku VAT.
Obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi transportu powstanie z chwilą zapłaty
za usługę, a jeśli zapłata nie nastąpiła — nie później niż 30 dnia licząc
od dnia wykonania usługi. Wyliczony w fakturze wewnętrznej podatek należny
należy wykazać w deklaracji VAT—7 za miesiąc, w którym powstał obowiązek
podatkowy z tytułu importu usługi. Podatek należny stanowi jednocześnie podatek
naliczony podlegający odliczeniu w rozliczeniu za okres, w którym powstał
obowiązek z tytułu importu usługi.
Podstawa prawna: art. 19 ust. 13 pkt 2 i ust. 19, art. 28 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4,
art. 86 ust. 2 pkt 4 i ust. 10 pkt 2 ustawy oraz § 1 rozporządzenia w sprawie określenia
podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego
26
Polski podatnik VAT otrzymał fakturę od podmiotu niemieckiego za wykonaną
usługę transportu towarów na trasie z Niemiec do Polski. Wystawca
faktury nie opodatkował tej usługi niemieckim podatkiem VAT, nie umieścił
też na fakturze numeru identyfikacji podatkowej polskiego podatnika.
Czy polski podatnik powinien tę usługę traktować jak import usługi?
Tak, jeżeli dla nabycia tej usługi podał numer VAT UE. Polski podatnik VAT powinien
rozliczyć podatek od tej usługi transportu towarów na zasadzie importu
usług, zgodnie z regulacjami polskimi, stosując właściwą stawkę podatku VAT.
Brak numeru identyfikacji podatkowej polskiego podatnika na fakturze wystawionej
przez podmiot niemiecki (w sytuacji, gdy podawał kontrahentowi polski
numer VAT), należy traktować jako błąd formalny.
Podstawa prawna: art. 28 ust. 3 ustawy
15

27
Gdzie jest miejsce świadczenia usługi na ruchomym majątku rzeczowym
wykonane w Polsce na rzecz podatnika VAT z innego państwa członkowskiego
Unii Europejskiej?
Dla usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia jest miejsce,
gdzie usługi te są faktycznie świadczone. Jeżeli jednak nabywca usługi poda dla
tej czynności numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku VAT
na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, miejscem świadczenia
usługi jest terytorium państwa, które wydało nabywcy numer VAT, ale pod warunkiem,
że towary zostaną wywiezione z terytorium Polski w terminie 30 dni od
dnia wykonania usługi.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 w pkt 3 lit. d, art. 28 ust. 7 i 8 ustawy
28
W jaki sposób rozliczyć usługę na ruchomym majątku rzeczowym wykonaną
przez polskiego podatnika VAT na terytorium Polski, jeżeli towary
po wykonaniu tych usług nie wracają do państwa Unii Europejskiej, z którego
zostały sprowadzone w celu wykonania tej usługi?
Miejscem świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym jest miejsce,
gdzie usługa została faktycznie wykonana, w tym przypadku jest to Polska. Jeżeli
jednak nabywca usługi poda dla tej czynności numer, pod którym jest zidentyfikowany
na potrzeby podatku VAT na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego,
miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa, które wydało
nabywcy numer VAT, ale pod warunkiem, że towary zostaną wywiezione z terytorium
Polski w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi. Z powyższego wynika,
że towar nie musi powrócić do państwa członkowskiego UE, z którego został pierwotnie
wysłany do Polski, jeżeli tylko jest wywożony poza terytorium Polski.
Podstawa prawna: art. 28 ust. 7 i 8
29
Pracownik firmy, która jest podatnikiem VAT na Słowacji ustawia odpowiednie
parametry w maszynie, będącej własnością polskiego podatnika VAT
(usługa wykonywana jest na terytorium Polski). Słowacka firma wystawiła
fakturę bez kwoty podatku. Gdzie jest miejsce świadczenia tej usługi?
16

Usługa ta jest usługą na ruchomym majątku rzeczowym. W tym przypadku miejscem
opodatkowania będzie Polska. Polski podatnik VAT rozlicza tę transakcję na
zasadzie importu usługi.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d oraz art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
30
Niemiecki podatnik VAT UE wykonał na zlecenie polskiego podatnika VAT
UE usługę naprawy urządzenia, przy czym naprawa odbyła się w Niemczech.
Po naprawie przysłał naprawione urządzenie do Polski wraz z fakturą,
która nie zawiera stawki i kwoty podatku VAT. Czy ta usługa została
opodatkowana w Niemczech?
Z pytania wynika, że usługa ta nie została opodatkowana w Niemczech. Należy
podkreślić, iż w tego rodzaju sytuacji, jeżeli polski podatnik podał dla usługodawcy
numer VAT UE, to ma on obowiązek rozliczyć podatek na zasadzie importu
usługi w Polsce.
Podstawa prawna: art. 28 ust. 7 i art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy
31
Polski podatnik VAT świadczy usługi remontowe budynku położonego w Irlandii
na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i niebędącej
podatnikiem VAT. Gdzie jest miejsce świadczenia dla tej usługi?
Miejscem świadczenia w przypadku usług związanych z nieruchomościami jest
miejsce położenia nieruchomości. Polski podatnik ma obowiązek rozliczenia podatku
VAT w Irlandii. Wiąże się to z obowiązkiem rejestracji dla celów podatku
VAT w Irlandii.
Podstawa prawna: Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy
32
W jaki sposób opodatkować świadczenie usługi sprzątania nieruchomości
położonej w Niemczech na rzecz niemieckiego przedsiębiorcy. Obie strony
(polska i niemiecka) są podatnikami VAT.
17

Jest to usługa związana z nieruchomością, w związku z czym miejscem świadczenia
tej usługi jest miejsce położenia nieruchomości. Polski podatnik VAT, świadczący
tę usługę, jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT zgodnie z regulacjami
obowiązującymi w zakresie podatku VAT na terytorium Niemiec.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy
33
Polski podatnik VAT świadczy usługi prawnicze na rzecz kontrahenta (podatnika
VAT) z Holandii. Gdzie jest miejsce świadczenia tej usługi?
Usługi prawnicze należą do usług niematerialnych. W przypadku świadczenia
takich usług (klasyfikowanych pod symbolem 74.11 PKWiU) na rzecz podatników
mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale
w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia jest miejsce,
gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności,
dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca
prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. W omawianym
przypadku miejscem świadczenia usług jest Holandia.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 3 pkt 2 i ust. 4 pkt 3 ustawy
34
W jaki sposób opodatkować świadczenie przez polskiego podatnika VAT
usługi reklamy na rzecz przedsiębiorcy holenderskiego zarejestrowanego
dla potrzeb VAT w Holandii?
Usługi reklamy należy zaliczyć do katalogu usług niematerialnych. W przypadku
gdy usługi te świadczone są na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce
zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego
usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi
posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku
stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Ponieważ usługa ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce, usługodawca wystawia
fakturę za usługę, w której nie wykaże danych dotyczących stawki i kwoty podatku
VAT oraz należności wraz z podatkiem, lecz zamieści adnotację, iż podatek
rozlicza nabywca. Natomiast podatnik holenderski — zgodnie z uregulowaniami
w zakresie podatku VAT obowiązującymi w Holandii — rozliczy podatek z tytułu
importu usługi.
18

Podstawa prawna: art. 27 ust. 3 pkt 2 i ust. 4 pkt 2 ustawy oraz § 9 ust. 15
i § 27 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...)
wystawiania faktur (...)
35
Gdzie jest miejsce świadczenia i w jaki sposób udokumentować usługę
pośrednictwa w dostawie towarów świadczoną przez polskiego podatnika
VAT, w imieniu i na rzecz zleceniodawcy, którym jest włoski podatnik VAT,
a towar dostarczany jest z Polski do Włoch?
W przypadku usług związanych bezpośrednio z dostawą towarów, wykonywanych
przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, miejscem
świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. Jeżeli nabywca
usługi (podatnik włoski) podał dla tej czynności świadczącemu usługę (podatnik
polski) numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku VAT na terytorium
państwa członkowskiego innego niż państwo świadczenia usługi, to miejscem
świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało
nabywcy ten numer.
Zatem polski podatnik VAT udokumentuje usługę fakturą, w której wykaże numer
VAT nabywcy i w której nie wykaże stawki i kwoty podatku, natomiast umieści
adnotację, że podatek rozliczy nabywca.
Podstawa prawna: art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c i ust. 6 ustawy oraz § 9 ust. 15
oraz § 27 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom
(...)
36
Polski podatnik VAT wykonuje usługę szkolenia pracowników na terytorium
Słowacji, ale na rzecz francuskiego podatnika VAT. Gdzie jest miejsce
świadczenia tej usługi i jak należy ją opodatkować?
Miejscem świadczenia usług w dziedzinie edukacji jest miejsce, gdzie usługi są
faktycznie świadczone. W opisanej sytuacji, jeżeli usługa szkolenia mieści się
w zakresie usług edukacji, polski podatnik VAT będzie zobowiązany do rozliczenia
podatku VAT należnego od świadczonej usługi, według regulacji i stawek obowiązujących
na Słowacji.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy
19

37
Polski podatnik VAT wynajmuje statek hiszpańskiemu podatnikowi VAT.
Czy usługa wynajmu powinna być opodatkowana w Polsce?
W przypadku świadczenia usługi wynajmu środków transportu miejscem świadczenia
jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku
posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi
— stałe miejsce prowadzenia działalności. W przypadku braku takiej siedziby,
lub stałego miejsca prowadzenia działalności, miejscem świadczenia jest miejsce
stałego zamieszkania. Dla sytuacji przedstawionej w pytaniu miejscem świadczenia
usługi wynajmu statku będzie, co do zasady, Polska. Zatem usługa ta powinna
zostać opodatkowana według właściwej stawki podatku obowiązującej w Polsce.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 1 ustawy
38
Polski podatnik VAT świadczy usługę w zakresie oprogramowania komputerowego
dla niemieckiego podatnika VAT. Czy usługa ta powinna zostać
opodatkowana w Polsce?
Nie. W przypadku usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2) świadczonych
m. in. na rzecz podatników VAT mających siedzibę lub miejsce zamieszkania w
państwie członkowskim innym niż państwo świadczącego usługę, miejscem świadczenia
usługi jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce
prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku
jego braku — stały adres lub miejsce zamieszkania. Zatem dla sytuacji przedstawionej
w pytaniu miejscem świadczenia usługi w zakresie oprogramowania
komputerowego będą Niemcy.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy
20

PODSTAWA OPODATKOWANIA
39
Co stanowi podstawę opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu
towarów?
Podstawą opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów jest kwota,
jaką nabywający jest zobowiązany zapłacić. Podstawa ta obejmuje również:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane
z nabyciem towarów,
2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz
ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego
nabycia.
Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych
i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji
i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu
przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych
dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt
faktur.
Podstawa prawna: art. 31 ust. 1 — 3 ustawy
40
Jaką kwotę należy przyjąć do ustalenia podstawy opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym
nabyciu towarów, w sytuacji gdy polski podatnik
VAT otrzymał od niemieckiego podatnika VAT fakturę dokumentującą dostawę
towarów, na której wyszczególniony jest niemiecki podatek VAT
(stawka podatku w wysokości 16%)?
Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota,
jaką nabywający jest obowiązany zapłacić (patrz pyt. 39). Jeżeli kwota ta jest
kwotą wraz z niemieckim podatkiem, to stanowi ona podstawę opodatkowania.
Podstawa prawna: art. 31 ustawy
21

OBOWIĄZEK PODATKOWY
41
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie
towarów?
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów powstaje
15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów.
W przypadku gdy przed upływem powyższego terminu, podatnik podatku
od towarów i usług wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
wystawienia faktury.
Podstawa prawna: art. 20 ust. 1 i 2 ustawy
42
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu
towarów?
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje
15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, a w przypadku gdy
przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Podstawa prawna: art. 20 ust. 5 i 6 ustawy
43
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu
towarów, jeśli nabywca otrzymał jedynie fakturę, natomiast nie otrzymał
jeszcze towaru?
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje
15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jeżeli jednak przed
tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. W omawianym przykła-
22

dzie, mimo że nabywca nie otrzymał jeszcze towaru, obowiązek podatkowy z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje z chwilą wystawienia
faktury przez dostawcę.
Podstawa prawna: art. 20 ust. 5 i 6 ustawy
44
Polski podatnik VAT UE otrzymał w dniu 18 czerwca fakturę dokumentującą
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów u podatnika podatku od
wartości dodanej. Faktura została wystawiona w dniu 10 czerwca. Kiedy
powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów?
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje
15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jeżeli jednak
przed tym terminem została wystawiona faktura, to obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą jej wystawienia. W tym przypadku obowiązek podatkowy powstał
z chwilą wystawienia faktury, tj. 10 czerwca (jeżeli jednak dostawa miała miejsce
przed majem, to obowiązek podatkowy powstaje na zasadzie ogólnej).
Podstawa prawna: art. 20 ust. 5 i 6 ustawy
45
Usługa transportu została wykonana 7 maja przez przewoźnika niemieckiego
na rzecz polskiego podatnika VAT UE na trasie z Niemiec do Polski.
Faktura została wystawiona 3 czerwca. Zapłata za usługę została dokonana
7 lipca. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu importu
usług?
Dla importu usługi transportu towarów moment powstania obowiązku podatkowego
jest określony tak samo jak dla świadczenia usług transportowych — obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, nie
później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi. W omawianym przypadku
obowiązek ten powstał 6 czerwca.
Podstawa prawna: art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a i ust. 19 ustawy
23

STAWKI PODATKU
46
W jaki sposób ustalić stawkę podatku VAT dla wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów?
Jest to stawka właściwa dla dostaw takich towarów na terytorium Polski. Jeżeli
z ustawy lub z przepisów wykonawczych do ustawy nie wynika stawka obniżona
lub zwolnienie z podatku, wówczas stosuje się stawkę podstawową podatku VAT
w wysokości 22%.
Podstawa prawna: art. 41 ustawy.
47
Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować usługę wynajmu autokaru
wraz z kierowcą w celu przewozu osób na trasie Polska — Belgia?
Miejscem świadczenia usług transportowych, jest miejsce, gdzie odbywa się
transport z uwzględnieniem pokonanych odległości. Oznacza to, że na odcinku
krajowym usługa ta opodatkowana jest stawką 7% (poz. 144 Załącznika Nr 3 do
ustawy). Co do transportu na pozostałych odcinkach obowiązują zasady opodatkowania
i stawki podatku VAT właściwe dla poszczególnych państw, na terytorium
których odbywa się transport.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy
48
Niemiecki podatnik podatku od wartości dodanej przyjeżdża do Polski
i oddaje do serwisu samochód w celu dokonania naprawy. Czy wykonawca
usługi naprawy, będący podatnikiem VAT, może opodatkować tę usługę
stawką podatku VAT w wysokości 0%?
Nie. Usługa naprawy jest usługą na rzeczowym majątku ruchomym. Jeżeli nabywca
usługi poda świadczącemu usługę numer VAT, nadany przez państwo
członkowskie inne niż państwo wykonania usługi, oraz towar zostanie wywieziony
z Polski w ciągu 30 dni od wykonania usługi, to miejscem świadczenia tej
24

usługi będzie państwo, które wydało nabywcy numer identyfikacyjny. Oznacza
to, że usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Polski, a polski
podatnik wystawi fakturę bez kwoty i stawki podatku z adnotacją, że podatek
rozliczy nabywca.
Jeżeli jednak ww. warunki nie zostaną spełnione, usługa będzie podlegała opodatkowaniu
stawką podatku VAT właściwą na terytorium Polski. W takim przypadku
polski podatnik VAT wystawia fakturę ze stawką krajową.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d, art. 28 ust. 7 i 8 ustawy oraz
§ 27 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...),
wystawiania faktur (...)
49
Jaką stawką podatku VAT opodatkować dostawę towaru dokonaną przez
polskiego podatnika VAT na rzecz nabywcy z USA, w przypadku gdy towar
przemieszczany jest z Polski do Estonii?
Polski podatnik VAT, dokonując dostawy towaru na rzecz podmiotu z USA i jednocześnie
przemieszczając towar do Estonii, ma obowiązek opodatkowania tej
dostawy stawką podatku VAT właściwą dla takiej dostawy na terytorium Polski,
ponieważ dostawa taka, co do zasady, nie spełnia definicji ani eksportu, ani wewnątrzwspólnotowej
dostawy towarów. Jeżeli natomiast podatnik rozpocznie
w Polsce procedurę eksportu, wówczas po spełnieniu określonych warunków będzie
mógł zastosować stawkę 0% VAT.
Podstawa prawna: art. 41 ustawy
25

ODLICZENIA I ZWROTY PODATKU
50
Czy przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek
naliczony zapłacony przy krajowym nabyciu towarów i usług służących
sprzedaży wysyłkowej dokonanej na rzecz nabywcy — osoby fizycznej
z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, jeżeli dostawca zarejestrowany
jest dla celów VAT w państwie członkowskim przeznaczenia
tych towarów?
Tak. Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy
towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju i jeżeli
kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium
kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
podatku z tymi czynnościami.
Podstawa prawna: art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy
51
Polski podatnik VAT UE nabywa towary od brytyjskiego podatnika VAT.
Kontrahent zagraniczny na wystawionej przez siebie fakturze nie podał
numeru, pod którym jest zidentyfikowany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych
(numer VAT UE). Czy polski podatnik ma prawo do odliczenia
podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów?
Tak. Brak numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta nie wyklucza faktu, że
w tym przypadku dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Rozliczając
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, polski podatnik VAT ma prawo do
odliczenia (na warunkach określonych w przepisach o podatku od towarów i usług)
podatku VAT wynikającego z wystawionej przez niego faktury wewnętrznej do
faktury otrzymanej przez kontrahenta brytyjskiego. Ponadto należy zauważyć,
że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów faktury wewnętrzne
mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.
Podstawa prawna: art. 9, art. 86 ust. 2 pkt 4 i ust. 10 pkt 2 ustawy oraz § 25
rozporządzenia w sprawie (...)wystawiania faktur (...)
26

52
Czy w przypadku świadczenia na rzecz kontrahentów z Niemiec usług,
dla których miejscem świadczenia jest terytorium Niemiec, można odliczać
podatek VAT naliczony przy nabywaniu na terytorium Polski towarów
i usług służących świadczeniu usług poza terytorium kraju?
Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów
lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju i jeżeli kwoty
te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium
kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku
z tymi czynnościami.
Podstawa prawna: art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy
53
Jaki jest termin zwrotu podatku VAT dla polskiego podatnika VAT, który
świadczy jedynie usługi podlegające opodatkowaniu na terytorium
Niemiec?
Na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub
świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej
przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego w terminie 60 dni od dnia
złożenia rozliczenia.
Podstawa prawna: art. 87 ust. 5 ustawy
54
Podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą od stycznia, a w maju
tego samego roku dokonał rejestracji dla potrzeb dokonywania transakcji
wewnątrzwspólnotowych. W jakim terminie otrzyma zwrot podatku
VAT?
Dla podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie czynności opodatkowanych
w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia o zamiarze
dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych i którzy zostali zarejestrowani
jako podatnicy VAT UE, termin zwrotu różnicy podatku wynosi 180 dni. Taki
termin zwrotu podatku stosuje się dla tych podatników przez okres pierwszych
27

12 miesięcy (lub 4 kwartałów) prowadzenia działalności, za które składali deklaracje
podatkowe oraz rozliczali się terminowo z podatków stanowiących dochód
budżetu państwa. Jednakże w przypadku, gdy podatnik złoży w urzędzie skarbowym
kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje bankowe
na kwotę 250 000 zł, wówczas termin zwrotu różnicy podatku może być krótszy
(zgodnie z art. 87 ust. 2, 4, 6 ustawy). Po upływie 12 miesięcy, za które podatnik
składał deklaracje oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód
budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób
fizycznych, podatnik ma prawo zwrócić się do naczelnika urzędu skarbowego
o zwolnienie lub zwrot kaucji.
Podstawa prawna: art. 97 ust. 5 — 8 ustawy
55
Czy włoskiemu podatnikowi VAT przysługuje zwrot zapłaconego w Polsce
podatku VAT od nabycia usługi wystawienniczej od polskiego podatnika
VAT?
Tak, przy spełnieniu określonych warunków. O zwrot podatku VAT naliczonego,
przy nabyciu towarów i usług na terytorium Polski, może wystąpić podmiot zagraniczny,
tj. osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej, który nie posiada siedziby lub miejsca zamieszkania albo
stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, i który:
— jest zarejestrowany jako podatnik VAT lub podatnik podatku o podobnym
charakterze w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania albo stałego miejsca
prowadzenia działalności;
— nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku VAT w Polsce;
— nie wykonuje na terytorium Polski odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego
świadczenia usług, eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy
towarów, za wyjątkiem czynności wskazanych w § 2 ust. 1 pkt. 3 rozporządzenia
w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom.
Podstawa prawna: rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku od towarów
i usług niektórym podmiotom.
28

56
Polski podatnik VAT UE dokonuje dostawy towaru dla niemieckiego podatnika
VAT UE, ale towar nie opuszcza terytorium Polski i dostawa podlega
opodatkowaniu polskim podatkiem VAT. Czy niemiecki podatnik może
otrzymać zwrot zapłaconego w Polsce podatku?
Niemiecki podatnik podatku od wartości dodanej może zwrócić się z wnioskiem
do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście o zwrot podatku
zapłaconego przy nabyciu towaru. Zwrot ten następuje przy spełnieniu warunków
i na zasadach zawartych w przepisach rozporządzenia w sprawie zwrotu
podatku od towarów i usług niektórym podmiotom.
Podstawa prawna: rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku od towarów
i usług niektórym podmiotom.
29

REJESTRACJA
57
Czy francuski podatnik VAT importując towar z Bułgarii na terytorium
Polski, a następnie sprzedając go w Polsce, powinien zarejestrować się
dla celów podatku VAT w Polsce?
W przypadku dokonywania przez francuskiego podatnika dostawy towarów (znajdujących
się na terytorium Polski) polskiemu nabywcy, miejscem świadczenia
będzie miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. Oznacza
to, że dostawa ta powinna zostać opodatkowana według regulacji i stawek obowiązujących
w Polsce, co jest związane z obowiązkiem rejestracji francuskiego
podatnika dla celów VAT w Polsce.
Jednakże w przypadku, gdy nabywcą towaru będzie wyłącznie polski podatnik
VAT, francuski podatnik nie będzie zobowiązany do rejestracji dla celów VAT
w Polsce, ponieważ spełnione zostaną warunki dostawy, dla której podatnikiem
jest nabywca. W takim przypadku zobowiązanym do rozliczenia podatku będzie
nabywca będący podatnikiem VAT. Natomiast VAT z tytułu importu podatnik francuski
może w takim przypadku odzyskać na podstawie rozporządzenia w sprawie
zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom.
Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 3 oraz art. 22 ust. 1 pkt 1, art. 17 ust. 1
pkt 5 ustawy
58
Niemiecki podatnik VAT świadczy usługi dla polskiego podatnika VAT związane
z nieruchomością położoną w Polsce. Czy niemiecki podatnik VAT
jest zobowiązany zarejestrować się dla celów podatku VAT w Polsce?
Niemiecki podatnik nie ma obowiązku rejestrowania się dla potrzeb rozliczenia
podatku VAT w Polsce, ponieważ nabywca usługi (polski podatnik VAT) rozliczy
należny podatek VAT z tytułu importu tej usługi.
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy oraz § 1 pkt 1 lit. i rozporządzenia
w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania
zgłoszenia rejestracyjnego
30

59
Osoba fizyczna zamierza rozpocząć działalność gospodarczą i będzie
dokonywała nabyć wewnątrzwspólnotowych. Czy powinna zarejestrować
się jako podatnik VAT czynny w sytuacji, gdy przewiduje, że
nie przekroczy w roku podatkowym kwoty obrotu w wysokości 10 000
EURO?
Należy rozróżnić dwa rodzaje rejestracji:
— rejestracja dla celów podatku VAT: podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego
z obowiązku dokonania tej rejestracji ustanowionego dla tzw.:
małych przedsiębiorców (tzn.: podmiotów, których roczna wartość sprzedaży
opodatkowanej jest niższa niż 10 000 EURO) i nie musi dokonywać
rejestracji, dopóki nie przekroczy tego progu.
— rejestracja dla celów dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych
— jeżeli podmiot korzysta ze zwolnienia podmiotowego, to uznaje się, że
nabycie wewnątrzwspólnotowe nie występuje u niego do momentu, gdy
łączna wartość nabyć wewnątrzwspólnotowych nie przekroczyła u niego
kwoty 10 000 EURO (uwaga: nie należy mylić wartości progowej dla nabyć
wewnątrzwspólnotowych z wartością progową dla uzyskanego obrotu!).
Jeżeli natomiast wartość nabyć przekroczy u tego podatnika ww. kwotę,
ma on obowiązek zarejestrować się dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych
(nie oznacza to jednak, że traci on w tym momencie zwolnienie
podmiotowe z VAT).
Jeżeli podatnik, który zdecydował się nie skorzystać ze zwolnienia dla małych
przedsiębiorców i zarejestrował się jako podatnik VAT czynny, będzie chciał dokonywać
nabyć wewnątrzwspólnotowych, ma obowiązek zarejestrować się dla
celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE przed dokonaniem pierwszego
nabycia — niezależnie od przewidywanej łącznej kwoty nabyć, jaką zamierza
osiągnąć w danym roku.
Podstawa prawna: art. 10 ust. 1 pkt. 2 lit. c, art. 97 ust. 1 i 2, art. 113 ust. 1
i 9 ustawy
31

60
Czy polski podatnik VAT, świadczący usługi na terytorium państw członkowskich
Unii Europejskiej, powinien dokonać w Polsce rejestracji w celu
uzyskania numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych
(numer VAT UE)?
Nie, nie ma takiego obowiązku. Taki obowiązek nie wynika z przepisów dotyczących
rejestracji dla celów dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Postawa prawna: art. 97 ustawy
61
Czy polski podatnik VAT, nabywający usługi transportowe od czeskiego
podatnika VAT, powinien zarejestrować się jako podatnik VAT UE w przypadku,
gdy usługi wykonywane są tylko na terytorium Czech?
Nie ma takiego obowiązku. W tym przypadku usługa, co do zasady, nie spełnia definicji
wewnątrzwspólnotowego transportu towarów. Czeski podatnik obowiązany
jest rozliczyć podatek należny z tytułu świadczenia usługi transportowej w Czechach,
zgodnie z przepisami tam obowiązującymi w zakresie podatku VAT.
Postawa prawna: art. 97 w związku z art. 28 ustawy
62
Polski podatnik VAT świadczy na rzecz polskiego podatnika VAT usługę
transportu towarów na trasie z Niemiec do Polski. Czy nabywca tej usługi
powinien zarejestrować się jako podatnik VAT UE i w tym przypadku posługiwać
się numerem identyfikacyjnym poprzedzonym kodem PL?
Nie. Podatnicy nabywający wewnątrzwspólnotowe usługi transportu towarów
są zobowiązani do zarejestrowania się jako podatnicy VAT UE tylko wtedy, jeśli
usługi te stanowiłyby u nich import usług. Z importem usług mamy do czynienia
wtedy, gdy usługi świadczone są przez podatników posiadających siedzibę lub
miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju i miejscem świadczenia
tych usług jest terytorium kraju. W omawianym przypadku zakup usługi przez
polskiego podatnika VAT od innego polskiego podatnika VAT nie stanowi importu
usługi. W związku z powyższym polski podatnik VAT, nabywający usługę we-
32

wnątrzwspólnotowego transportu towarów od polskiego podatnika VAT, nie ma
obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT UE.
Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 97 ust. 3 ustawy.
63
Niemiecki podatnik VAT świadczy usługi związane z nieruchomością położoną
w Polsce dla polskiego podatnika VAT. Czy nabywca usługi jest
zobowiązany zarejestrować się dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych
(uzyskać numer VAT UE)?
Polski podatnik VAT — nabywca usługi — nie ma w takim przypadku obowiązku
rejestrowania się dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych (uzyskania numeru
VAT UE). Taki obowiązek nie wynika z przepisów dotyczących rejestracji dla
celów dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Podstawa prawna: art. 97 ustawy
64
Czy polski podatnik VAT dokonując dostawy towarów z montażem lub instalacją
dla osoby fizycznej we Francji ma obowiązek zarejestrować się
dla celów podatku VAT we Francji?
Miejscem świadczenia w przypadku dostawy towarów, które są montowane lub
instalowane przez dokonującego ich dostawy, jest miejsce, w którym towary te
są montowane lub instalowane. Zatem jeśli dostawa towaru i jego montaż przez
polskiego podatnika VAT ma miejsce we Francji, dostawa taka jest opodatkowana
we Francji. Obowiązek rejestracyjny w tym zakresie regulują francuskie przepisy
podatkowe.
Podstawa prawna: art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy
33

65
Czy polski podatnik VAT świadczący na rzecz hiszpańskiego podatnika
VAT zidentyfikowanego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE),
wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów na trasie Hiszpania
— Francja, ma obowiązek zarejestrowania się dla celów podatku VAT
w Hiszpanii?
Miejscem świadczenia wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów jest
miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna. Dla sytuacji przedstawionej
w pytaniu miejscem tym będzie Hiszpania. Zgodnie z art. 21 ust. 1 lit. b Szóstej
dyrektywy (77/388/EWG ze zm.) polski podatnik nie ma jednak obowiązku w takiej
sytuacji rejestrować się w Hiszpanii.
Podstawa prawna: art. 28 ust. 1 i 3 ustawy oraz art. 21 ust. 1 lit. b Szóstej
dyrektywy (77/388/EWG ze zm.)
66
Czy polska firma remontowo-budowlana będąca podatnikiem VAT, wykonująca
na zlecenie klienta niebędącego podatnikiem VAT usługi remontowe
nieruchomości położonej w Holandii, zobowiązana jest do zarejestrowania
się dla celów podatku VAT w Holandii?
Tak. Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce,
gdzie położona jest nieruchomość. W tym przypadku usługi remontowo-budowlane
opodatkowane będą w Holandii. W związku z tym, że nabywcą usługi jest
osoba fizyczna (ostateczny konsument), polski usługodawca będzie zobowiązany
do zarejestrowania się w Holandii dla celów VAT i rozliczenia należnego podatku
z tytułu wykonania tej usługi zgodnie z holenderskimi regulacjami w zakresie
podatku VAT.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy
34

67
Polski podatnik VAT zamierza świadczyć usługi elektryczne (instalacje
w budynkach) w państwach członkowskich Unii Europejskiej zarówno na
rzecz podatników VAT, jak i na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami
VAT. Czy w związku z tym będzie miał obowiązek rejestracji dla
celów podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich świadczenia
takiej usługi?
Podatnik będzie świadczył usługi związane z nieruchomościami. Zgodnie
z przepisami dotyczącymi miejsca świadczenia usług, miejscem ich świadczenia
będzie terytorium państwa członkowskiego, w którym znajdują się nieruchomości,
na których będą wykonywane ww. usługi. Oznacza to, że podatnik,
co do zasady, w przypadku świadczenia usług na nieruchomościach w każdym
państwie członkowskim Unii Europejskiej, będzie zobowiązany do dokonania
rejestracji podatkowej i rozliczenia podatku należnego na terytorium danego
państwa członkowskiego. Należy jednak zaznaczyć, iż niektóre państwa członkowskie
mogą nie wymagać dokonania rejestracji podatkowej w przypadku
świadczenia wybranych usług, jeżeli usługi są świadczone przez podatnika VAT
niemającego siedziby w danym państwie na rzecz innego podatnika VAT.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy
35

DEKLARACJE I INFORMACJE PODSUMOWUJĄCE
68
Czy podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT
(status drobnego przedsiębiorcy), zarejestrowany jako podatnik VAT UE
w zakresie nabyć wewnątrzwspólnotowych, ma obowiązek składania deklaracji
VAT–7?
Nie. Podatnik ten ma obowiązek składania deklaracji podatkowych VAT–8 w zakresie
dokonywanych nabyć wewnątrzwspólnotowych za okresy miesięczne w terminie
do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.
Podstawa prawna: art. 99 ust. 8 ustawy
69
Czy u polskiego podatnika VAT UE, który w ramach prowadzonej działalności
dokonuje wyłącznie dostaw i nabyć wewnątrzwspólnotowych,
lecz w danym okresie rozliczeniowym nie dokona żadnej z powyższych
transakcji, jak również nie dokona żadnej transakcji krajowej, występuje
obowiązek złożenia deklaracji VAT–7 za ten okres?
Tak. Podatnicy VAT deklaracje podatkowe VAT–7 składają nawet wówczas, gdy
w danym okresie rozliczeniowym nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wykonania
czynności opodatkowanych.
Podstawa prawna: art. 99 ust. 1 ustawy
70
W których pozycjach deklaracji VAT–7 należy ująć i rozliczyć podatek
zapłacony przez podatnika w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka
transportu?
Podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu
należy wykazać w deklaracji VAT–7 w pozycji 30, natomiast podatek należny
z tego tytułu w pozycji 31. Kwotę podatku należnego zapłaconego w terminie
36

14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego
nabycia środków transportu należy następnie wykazać w deklaracji VAT–7
w pozycji 37.
Rozliczenia podatku należnego dokonuje się w pozycji 38 deklaracji, w której
od ogólnej sumy podatku należnego odejmuje się kwotę podatku wykazanego
w pozycji 37 deklaracji.
71
Co to jest informacja podsumowująca?
Jest to deklaracja, którą mają obowiązek składać do urzędu skarbowego
podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT UE oraz osoby prawne niebędące
podatnikami, zarejestrowane jako podatnicy VAT UE w zakresie dokonywanych
wewnątrzwspólnotowych nabyć i wewnątrzwspólnotowych dostaw
towarów za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego
po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania
tych transakcji. Informację podsumowującą należy składać na formularzu
VAT–UE.
Podstawa prawna: art. 100 ust. 1 ustawy
72
Kto jest zobowiązany do składania informacji podsumowującej?
Do składania informacji podsumowujących zobowiązani są podatnicy podatku VAT,
dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wewnątrzwspólnotowej
dostawy towarów, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE oraz osoby prawne
niebędące podatnikami podatku VAT, ale które są zarejestrowane jako podatnicy
VAT UE.
Podstawa prawna: art. 100 ust. 1 i 2 ustawy
37

73
Czy należy składać „zerowe” informacje podsumowujące?
Nie. Podatnicy VAT UE dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub
wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, zobowiązani są składać w urzędzie
skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych
nabyciach i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów za okresy kwartalne
w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał
obowiązek podatkowy od tych transakcji. Jeśli w danym kwartale nie powstał
obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć lub dostaw towarów,
informacji podsumowujących nie należy składać.
Podstawa prawna: art. 100 ust. 1 ustawy
74
Czy w przypadku dokonywania nabyć wewnątrzwspólnotowych w informacji
podsumowującej VAT–UE należy podawać kwoty wraz z podatkiem
czy bez podatku?
W informacji podsumowującej wykazywane są kwoty bez podatku od towarów
i usług należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Informacja
podsumowująca w zakresie wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów
powinna zawierać łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia obliczoną
zgodnie z art. 31 ustawy w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.
(patrz pyt. 39)
Podstawa prawna: art. 100 ust. 3 pkt 4 ustawy
75
W czerwcu polski podatnik VAT otrzymał wystawioną w tym miesiącu fakturę
dokumentującą wewnątrzwspólnotową dostawę towaru u podatnika
podatku od wartości dodanej, lecz towar dostarczono dopiero w lipcu.
W którym kwartale należy wykazać wewnątrzwspólnotowe nabycie w informacji
podsumowującej?
Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru powstał
z chwilą wystawienia faktury przez dostawcę towaru, czyli w czerwcu. Wartość
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy wykazać w informacji podsu-
38

mowującej za kwartał, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tego
nabycia. W powyższym przypadku jest to kwartał drugi.
Podstawa prawna: art. 20 ust. 6, art. 100 ust. 1 ustawy
76
Czy polski podatnik VAT — dealer samochodowy — ma obowiązek wykazywać
w informacji podsumowującej wewnątrzwspólnotowe dostawy nowych
środków transportu dla nabywców z innych państw członkowskich
Unii Europejskiej niezidentyfikowanych dla transakcji wewnątrzwspólnotowych?
Nie, nie ma takiego obowiązku. W przypadku dokonywania wewnątrzwspólnotowych
dostaw nowych środków transportu dla nabywców z innych państw członkowskich
Unii Europejskiej niezidentyfikowanych dla transakcji wewnątrzwspólnotowych,
podatnik ma obowiązek zawiadomienia Biura Wymiany Informacji
o VAT o dokonaniu takiej transakcji poprzez przesłanie dokumentów potwierdzających
dostawę (patrz pyt. 94).
Podstawa prawna: art. 42 ust. 7, art. 106 ust. 6 ustawy
39

ZAPŁATA PODATKU
77
Czy należy obliczyć i zapłacić podatek VAT należny od zakupionego samochodu
używanego, niespełniającego definicji nowego środka transportu,
gdy dostawcą była osoba fizyczna z innego państwa członkowskiego Unii
Europejskiej?
Nie ma obowiązku zapłaty podatku VAT, gdyż transakcja ta nie spełnia definicji
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Dla celów związanych z rejestracją
samochodu na terytorium Polski, nabywca składa w urzędzie skarbowym wniosek
(formularz VAT-24) o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku
uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu z innego państwa członkowskiego
środka transportu. W tym przypadku urząd skarbowy wydaje zaświadczenie
(formularz VAT-25) o braku obowiązku uiszczenia podatku VAT z tytułu
wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu.
Podstawa prawna: art. 105 ust. 1 pkt 2, ust. 2 i 3 ustawy
78
W jakim terminie polski podatnik VAT UE ma obowiązek zapłaty podatku
VAT należnego od nabytego na potrzeby firmy używanego środka
transportu od podatnika VAT UE z innego państwa członkowskiego Unii
Europejskiej?
Podatnik jest zobowiązany do zapłaty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego
nabycia środka transportu w terminie 14 dni od dnia powstania
obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego, jeśli środek transportu
ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium Polski.
Podstawa prawna: art. 103 ust. 3 i 4 ustawy
40

FAKTURY
79
Czy kwoty na wystawianej fakturze mogą być podane w EURO, w przypadku
gdy jest to waluta, w której rozliczana jest transakcja?
Tak. Kwoty podawane na fakturze mogą być wyrażone w EURO, z tym że kwota
podatku musi być zawsze wyrażona w złotych.
Podstawa prawna: § 9 ust. 6 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym
podatnikom (...), wystawiania faktur (...)
80
Jaki jest termin wystawienia faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotową
dostawę towarów?
Fakturę należy wystawić nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru.
Podstawa prawna: § 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku
niektórym podatnikom (...), wystawiania faktur (...)
81
Czy na fakturze dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów
należy wykazać numery identyfikacyjne nadane dla potrzeb dokonywania
transakcji wewnątrzwspólnotowych?
Faktura dokumentująca wewnątrzwspólnotową dostawę towarów powinna, co do
zasady, zawierać numer VAT UE zarówno dostawcy jak i nabywcy towaru. W niektórych
przypadkach podanie numeru VAT UE nie jest wymagane (np. w przypadku
nabywcy, jeżeli będąc osobą fizyczną dokonuje zakupu nowego środka transportu).
Podstawa prawna: § 9 ust. 10 i 11 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku
niektórym podatnikom (...), wystawiania faktur (...)
41

82
Polski podatnik VAT — firma spedycyjna — świadczy usługę transportu
towarów na rzecz polskiego podatnika VAT na trasie Polska — Węgry. Jaką
fakturę wystawia?
Usługa taka spełnia definicję wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów.
Miejscem świadczenia dla tej usługi, co do zasady, jest Polska. Świadczący usługę
wystawia fakturę z zastosowaniem 22% stawki podatku VAT.
Podstawa prawna: art. 28 ust. 5 ustawy
83
Polski podatnik VAT wykonuje usługi naprawy samochodów dla podatników
VAT z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. Po wykonaniu
usługi kontrahent zagraniczny odbiera samochód i w ciągu 30 dni opuszcza
on terytorium Polski. Jaką fakturę ma wystawić polski podatnik?
Naprawa samochodu zaliczana jest do usług wykonywanych na rzeczowym majątku
ruchomym. Miejscem świadczenia takich usług jest miejsce, gdzie usługi są
faktycznie świadczone. Jeśli nabywca usługi poda świadczącemu usługę numer
identyfikacyjny dla potrzeb podatku VAT, nadany mu w państwie członkowskim
innym niż Polska, oraz towary zostaną wywiezione z Polski w terminie 30 dni od
wykonania usługi — miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego,
które wydało nabywcy usługi ten numer. Oznacza to, że usługa ta
nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce. W takim przypadku usługodawca
wystawia fakturę, która nie zawiera danych dotyczących stawki i kwoty podatku
VAT, natomiast zawiera adnotację, iż podatek rozlicza nabywca.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d, art. 28 ust. 7 i 8 ustawy oraz
§ 27 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...),
wystawiania faktur (...)
84
Polski podatnik VAT świadczy na rzecz włoskich podatników VAT usługi
projektowe związane z nieruchomością położoną we Włoszech. Jaką należy
wystawić fakturę?
42

Miejscem świadczenia takiej usługi jest miejsce położenia nieruchomości, czyli
w omawianym przypadku miejscem świadczenia usług projektowych są Włochy.
Świadczący usługę polski podatnik VAT jest zobowiązany do zarejestrowania się
dla celów VAT we Włoszech, a następnie do wystawienia włoskiej faktury z włoską
stawką podatku VAT.
Uwaga!
W niektórych przypadkach regulacje w zakresie podatku VAT w państwach członkowskich
Unii Europejskiej zwalniają zagranicznych podatników VAT z obowiązku
rejestracji dla celów VAT, tzn. gdy nabywcą na terytorium państwa przeznaczenia
towaru lub usługi jest podatnik VAT. Jest to tzw. „zasada przerzucenia obowiązku
podatkowego na nabywcę”. W takiej sytuacji obowiązek rozliczenia podatku VAT
należnego spoczywa na nabywcy—podatniku podatku VAT państwa przeznaczenia,
natomiast polski podatnik VAT, zgodnie z § 9 ust. 15 i § 27 rozporządzenia w sprawie
zwrotu podatku niektórym podatnikom (...) zasad wystawiania faktur, (...),
wystawia fakturę bez wykazanej stawki i kwoty podatku z adnotacją, że podatek
rozlicza nabywca.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy
85
Polski podatnik VAT wykonuje usługę reklamy w Polsce dla niemieckiego
podatnika VAT. Jak należy prawidłowo wystawić fakturę?
Miejscem świadczenia usług niematerialnych (do których zaliczane są m.in. usługi
reklamy) jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia
działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku
braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
W takiej sytuacji obowiązek rozliczenia podatku VAT należnego spoczywa
na niemieckim podatniku podatku VAT w Niemczech, natomiast polski podatnik
VAT wystawia fakturę bez wykazanej stawki i kwoty podatku z adnotacją, że podatek
rozliczy nabywca.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 3 pkt 2 i ust. 4 pkt 2 ustawy oraz § 27 rozporządzenia
w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...), wystawiania
faktur (...)
43

86
Polski podatnik VAT wykonał usługi prawnicze na rzecz podmiotu z Norwegii.
Jak należy prawidłowo wystawić fakturę?
W przypadku świadczenia usług niematerialnych (do których należą m.in.
usługi prawnicze klasyfikowane pod symbolem 74.11 PKWiU) miejscem świadczenia
jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia
działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku
braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce
zamieszkania. W omawianym przypadku miejscem świadczenia będzie Norwegia.
W takiej sytuacji polski podatnik VAT wystawia fakturę bez wykazanej stawki
i kwoty podatku z adnotacją, że podatek rozliczy nabywca.
Podstawa prawna: art. 27 ust. 3 pkt 1 i ust. 4 pkt 3 ustawy oraz § 27 rozporządzenia
w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...), wystawiania
faktur (...)
87
Polski podatnik VAT dokonujący wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów
otrzymał od kontrahenta faktury odpowiednio z datą 26 lipca i 29 lipca.
Czy rozliczając te nabycia może wystawić jedną fakturę wewnętrzną?
Tak. W przypadku m.in. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wystawiane
są faktury wewnętrzne. Za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić
jedną fakturę dokumentującą ww. czynności dokonane w tym okresie.
Podstawa prawna: art. 106 ust. 7 ustawy
88
Jak należy wystawić fakturę wewnętrzną przy rozliczeniu wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów?
Podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na podstawie
faktury otrzymanej od kontrahenta zagranicznego wystawia fakturę wewnętrzną,
w której oblicza podatek VAT należny według stawki krajowej dla danego
towaru. Podatek ten jednocześnie stanowi podatek naliczony podlegający odliczeniu
w tym samym okresie rozliczeniowym. Przepisy dotyczące wystawiania
44

faktur stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych. Faktura wewnętrzna
może być wystawiona w jednym egzemplarzu.
Podstawa prawna: art. 106 ust. 7 ustawy oraz § 26 ust. 1 i § 25 ust 1 rozporządzenia
w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...), wystawiania
faktur (...)
89
Jaki kurs należy stosować przy przeliczaniu na złote kwot wyrażonych
w walucie obcej na fakturze otrzymanej od kontrahenta z innego państwa
członkowskiego Unii Europejskiej, która dokumentuje u niego wewnątrzwspólnotową
dostawę towarów?
Nabywca otrzymujący fakturę dokumentującą wewnątrzwspólnotową dostawę
towarów u podatnika podatku od wartości dodanej (u podatnika podatku od towarów
i usług czynność ta stanowi z kolei wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów)
przelicza kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane w tej fakturze na
złote, co do zasady, według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu
średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury pierwotnej.
Podstawa prawna: § 37 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
90
Jaki kurs należy stosować przy przeliczaniu na złote kwot wyrażonych
w walucie obcej na fakturze korygującej otrzymanej od kontrahenta
z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, która koryguje fakturę
dokumentującą wewnątrzwspólnotową dostawę towarów?
Nabywca otrzymujący fakturę korygującą do pierwotnie wystawionej faktury dokumentującej
u podatnika podatku od wartości dodanej wewnątrzwspólnotową
dostawę towarów, przelicza kwoty wykazane w tej fakturze według kursu, jaki
stosował przy przeliczaniu kwot wykazanych w fakturze pierwotnej, ponieważ
korekta ta dotyczy wartości wykazanych na fakturze pierwotnej.
Podstawa prawna: § 37 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
45

NOWE ŚRODKI TRANSPORTU
91
Polski podatnik VAT UE dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych
środków transportu. Jaką datę należy przyjmować jako moment dopuszczenia
nowego środka transportu do użytku?
Za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym
został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego
lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji, w zależności
od tego, która z tych dat jest wcześniejsza. Jeżeli nie można ustalić żadnej
z tych dat, to za moment dopuszczenia do użytku uznaje się dzień, w którym
został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy lub dzień, w którym
został on po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta.
Jeśli więc środek transportu został zarejestrowany tymczasowo i była to pierwsza
rejestracja, za datę dopuszczenia do użytku uznaje się dzień, w którym został on
tymczasowo zarejestrowany. W przypadku pojazdów wodnych oraz statków powietrznych
za moment dopuszczenia do użytku uznaje się dzień, w którym został
on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy lub dzień, w którym został po
raz pierwszy użyty do celów demonstracyjnych przez producenta.
Podstawa prawna: art. 2 pkt 10 ustawy
92
Dlaczego przy dostawie nowego środka transportu dla osoby fizycznej
z Niemiec stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 0%?
Obrót nowymi środkami transportu podlega szczególnym regulacjom, obciążenie
podatkiem VAT następuje w państwie docelowym dla wysyłanego środka transportu.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ma zatem miejsce również w przypadku,
gdy nabywca nie jest podatnikiem podatku VAT zidentyfikowanym dla transakcji
wewnątrzwspólnotowych lub osobą prawną z innego państwa członkowskiego
również niezidentyfikowaną dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Podstawa prawna: art. 13 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 3 ustawy
46

93
Polski dealer samochodowy — podatnik VAT UE, dokonuje wewnątrzwspólnotowej
dostawy nowego środka transportu dla nabywcy z Niemiec —
osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT. Dealer wymaga od nabywcy
niemieckiego podania niemieckiego numeru identyfikacyjnego nadanego
dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, czy prawidłowo?
Nie. Faktura dokumentująca wewnątrzwspólnotową dostawę nowych środków
transportu — w przypadku gdy nabywca nie jest podatnikiem podatku VAT zidentyfikowanym
dla transakcji wewnątrzwspólnotowych lub osobą prawną niezidentyfikowaną
dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie członkowskim
innym niż Polska — nie zawiera takiego numeru.
Podstawa prawna: § 9 ust. 10 i 11 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwrotu
podatku niektórym podatnikom (...), wystawiania faktur (...)
94
Jakie dokumenty należy przesłać do Biura Wymiany Informacji o VAT
w związku z dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków
transportu dla nabywcy z innego państwa członkowskiego Unii
Europejskiej niezidentyfikowanego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych?
W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu dla nabywcy,
który nie podał dla tej czynności numeru identyfikacyjnego VAT UE nadanego
dla transakcji wewnątrzwspólnotowych przez państwo członkowskie właściwe
dla nabywcy, polski dostawca przesyła do Biura Wymiany Informacji o VAT
następujące dokumenty:
W przypadku wywozu przez nabywcę NŚT bez użycia innego środka transportu
(przewozowego):
— kopię faktury VAT oraz
— dokument potwierdzający wywóz przez nabywcę NŚT z terytorium Polski do
innego państwa członkowskiego UE (VAT–22),
W przypadku wywozu NŚT przy użyciu innego środka transportu (przewozowego):
— kopię faktury VAT.
Podstawa prawna: art. 42 ust. 5—7 i art. 106 ust. 6 ustawy
47

95
Niemiecki klient nabywa od polskiego podatnika VAT UE (dealer) samochód
spełniający definicję nowego środka transportu, przy czym dysponuje
czasowymi tablicami rejestracyjnymi wydanymi dla tego samochodu.
Czy w dokumencie wywozu VAT–22 polski podatnik VAT w rubryce
dotyczącej numeru rejestracyjnego (pozycja 20) powinien wpisać te
numery?
Tak. W pozycji 20 w dokumencie wywozu VAT–22 należy wpisać czasowe numery
rejestracyjne nabytego w Polsce nowego środka transportu.
48

TRANSAKCJE TRÓJSTRONNE
96
Na czym polega procedura uproszczona w wewnątrzwspólnotowej transakcji
trójstronnej i jakie warunki jednocześnie muszą zostać spełnione,
aby z niej skorzystać?
Pod pojęciem procedury uproszczonej rozumie się procedurę rozliczania VAT
w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej polegającą na tym, że ostatni
w kolejności podatnik VAT rozlicza podatek VAT z tytułu dokonania na jego rzecz
dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeżeli łącznie są
spełnione następujące warunki:
a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio
poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności
podatnika VAT,
b) drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego
w kolejności podatnika VAT nie posiada siedziby lub miejsca zamieszkania
w państwie członkowskim, w którym kończy się transport lub wysyłka towaru,
c) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego
w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny VAT UE, który
został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym
zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka towarów,
d) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny VAT UE
państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka towarów,
e) ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności
podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy
towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.
Należy pamiętać, że procedura uproszczona ma zastosowanie również wtedy, gdy
ostatni w kolejności podmiot jest osobą prawną, która nie jest podatnikiem podatku
od wartości dodanej lub podatnikiem podatku od towarów i usług, a która
jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie
członkowskim, w którym znajduje się towar w momencie zakończenia transportu
lub wysyłki. W przypadku procedury uproszczonej uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów zostało opodatkowane u drugiego w kolejności podatnika
VAT.
Podstawa prawna: art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. a—e i ust. 2 ustawy
49

97
Jakie obowiązki spoczywają na drugim w kolejności podatniku dokonującym
dostawy w ramach procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej
transakcji trójstronnej, jeżeli jest nim podatnik podatku od towarów
i usług?
Jeżeli drugim w kolejności podatnikiem jest podatnik podatku od towarów
i usług, to zobowiązany jest on do:
1. Wystawienia ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT faktury zawierającej
informacje dodatkowe tj.:
a) adnotację „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135–138 ustawy
o ptu” lub „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 28c (E) Szóstej
dyrektywy”,
b) stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony
przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej,
c) numer identyfikacyjny nadany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych
(numer VAT UE), który jest stosowany przez niego wobec pierwszego
i ostatniego w kolejności podatnika od wartości dodanej,
d) numer identyfikacyjny VAT UE ostatniego w kolejności podatnika.
2. Podania w prowadzonej przez siebie ewidencji informacji dodatkowych:
ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury uproszczonej oraz
nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej
(lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,
obowiązanej do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji).
3. Wykazania danych o dokonanych transakcjach odpowiednio w deklaracji
VAT–7 oraz informacji podsumowującej VAT–UE. W deklaracji VAT–7 podatnik
ten, wykazuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast w informacji
podsumowującej wykazuje wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia
i dostawy z adnotacją, że zostały one dokonane w ramach wewnątrzwspólnotowych
transakcji trójstronnych.
Uwaga!
Należy również pamiętać, że regulacje w zakresie podatku VAT, obowiązujące
w poszczególnych państwach członkowskich Unii Europejskiej, mogą zawierać
przepisy nakazujące drugiemu w kolejności podatnikowi zawiadomienie administracji
podatkowych tych państw o zamiarze skorzystania z procedury uproszczonej
w transakcji trójstronnej.
Podstawa prawna: art. 136, art. 138 ust. 1 pkt 1 i ust. 5, art. 100 ust. 4 ustawy
50

98
Jakie obowiązki spoczywają na drugim w kolejności podatniku dokonującym
dostawy w ramach procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej
transakcji trójstronnej, jeżeli ostatnim w kolejności jest podatnik
podatku od towarów i usług (polski podatnik VAT)?
Jeżeli podatnik podatku od towarów i usług nie jest drugim, lecz ostatnim w kolejności
ogniwem (nabywcą), to drugi w kolejności podatnik ma obowiązek pisemnego
zawiadomienia Biura Wymiany Informacji o VAT o zamiarze skorzystania
z procedury uproszczonej. Zawiadomienia tego należy dokonać przed dniem dokonania
dostawy na warunkach procedury uproszczonej. Kopię tego zawiadomienia
podatnik podatku od wartości dodanej zobowiązany jest przesłać ostatniemu
w kolejności podatnikowi polskiemu.
Zawiadomienie powinno zawierać następujące dane:
1) nazwę i adres podatnika podatku od wartości dodanej oraz jego numer
identyfikacyjny, który ma być stosowany w wewnątrzwspólnotowej transakcji
trójstronnej,
2) nazwę i adres podatnika ostatniego w kolejności w tej transakcji,
3) przewidywaną datę pierwszej dostawy na warunkach procedury uproszczonej.
W przypadku dalszych dostaw w ramach procedury uproszczonej dla tego samego
podatnika (podatnika podatku od towarów i usług) nie ma obowiązku ponownego
składania ww. zawiadomienia.
Pośrednik niebędący polskim podatnikiem VAT wystawia ostatniemu w kolejności
podatnikowi fakturę zawierającą dane dotyczące tej szczególnej procedury
(patrz pyt. 97) z uwzględnieniem obowiązujących w jego państwie przepisów
w zakresie jej dokumentowania.
Podstawa prawna: art. 137 ustawy
99
Podatnik podatku od towarów i usług (polski podatnik VAT UE) nabywa
towar od czeskiego podatnika VAT UE i jednocześnie dokonuje dostawy
tego samego towaru na rzecz niemieckiego podatnika VAT UE, przy czym
dokonuje transportu tego towaru bezpośrednio od podatnika czeskiego
do podatnika niemieckiego. Czy dokonując dostawy towaru na rzecz niemieckiego
nabywcy polski podatnik może skorzystać z procedury uproszczonej
w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej?
Z opisu sytuacji przedstawionej w pytaniu wynika, że spełnione są podstawowe
warunki dotyczące uznania tej transakcji za wewnątrzwspólnotową transakcję
51

trójstronną. Polski podatnik VAT, będący drugim w kolejności uczestnikiem tej
transakcji, może zatem skorzystać z procedury uproszczonej rozliczenia podatku
VAT, polegającej na tym, że ostatni w kolejności podatnik uczestniczący w tej
transakcji rozliczy podatek VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów,
jeżeli spełnione są również pozostałe warunki wymienione w pyt. 96.
Podstawa prawna: art. 135 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ustawy
100
Polski podatnik VAT UE uczestniczy w transakcji jako dostawca towaru
na rzecz niemieckiego podatnika VAT UE (pośrednik), lecz towar jest odbierany
od niego przez węgierskiego podatnika VAT UE, który nabył ten
towar od niemieckiego podatnika VAT UE. Czy dostawa dokonana przez
polskiego podatnika na rzecz niemieckiego nabywcy stanowi wewnątrzwspólnotową
dostawę towarów oraz czy w przypadku tej transakcji można
zastosować procedurę uproszczoną transakcji trójstronnej ?
Nie. Fakt wykonania bądź organizowania przez trzeciego w kolejności uczestnika
transakcji transportu towarów będących przedmiotem dostawy wyklucza możliwość
zastosowania procedury uproszczonej w transakcji trójstronnej. W przypadku
gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w taki sposób, że
pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy,
przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport
towaru przyporządkowana jest jednej dostawie. Dostawę towarów, która poprzedza
wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia
wysyłki lub transportu towarów. W sytuacji przedstawionej w pytaniu miejscem
świadczenia dostawy dokonywanej przez niemieckiego podatnika na rzecz
podatnika węgierskiego będzie Polska, co wiąże się z obowiązkiem rejestracji
niemieckiego podatnika dla celów VAT w Polsce.
Zatem dostawa towarów, dokonywana przez polskiego podatnika VAT na rzecz
podatnika niemieckiego, nie może zostać uznana za dostawę wewnątrzwspólnotową.
Polski podatnik VAT powinien potraktować tę transakcję jako dostawę
krajową i zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla danego towaru w Polsce.
Natomiast podatnik niemiecki rozlicza dostawę na rzecz kontrahenta węgierskiego
jako wewnątrzwspólnotową z Polski do Węgier przy spełnieniu określonych
warunków, m.in. w zakresie udokumentowania tej transakcji.
Podstawa prawna: art. 22 ust. 2 i ust. 3 pkt 1 ustawy
52

Broszura ma charakter informacyjny
i nie stanowi wykładni prawa
www.mf.gov.pl
Ministerstwo Finansów
ul. Świętokrzyska 12
00-916 Warszawa
53
2005