Vaata siit! - SA Erametsakeskus
Vaata siit! - SA Erametsakeskus
Vaata siit! - SA Erametsakeskus
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
EESTI MAKSUSÜSTEEMI MÕJU EESTI<br />
MET<strong>SA</strong>NDUSSEKTORILE JA<br />
ERAMET<strong>SA</strong>OMANIKU KÄITUMISELE<br />
TELLIJAD:<br />
MTÜ Eesti Erametsaliit<br />
MTÜ Eesti Metsatööstuse Liit<br />
Sihtasutus Eestimaa Looduse Fond<br />
KOOSTAJA:<br />
Mirjam Marastu<br />
Kaasabi intervjuude läbiviimisel: Merike Viilup<br />
TOIMETAJA:<br />
Merike Viilup<br />
Tallinn 2007
SISUKORD<br />
SISSEJUHATUS....................................................................................................................... 3<br />
LÜHENDID................................................................................................................................ 6<br />
1 EESTI MET<strong>SA</strong>NDUSSEKTOR JA MET<strong>SA</strong>OMANIKUD .................................................... 7<br />
2 EESTI MAKSUSÜSTEEM ................................................................................................ 15<br />
2.1 Eesti maksusüsteem üldiselt .................................................................................... 15<br />
2.2 Omandil põhinev maks - maamaks .......................................................................... 17<br />
2.2.1 Üldpõhimõtted ............................................................................................... 17<br />
2.2.2 Maa hindamise eesmärk, liigid ja objekt ....................................................... 17<br />
2.2.3 Maksustamishinna määramise alused .......................................................... 18<br />
2.2.4 Maamaksu subjekt ........................................................................................ 19<br />
2.2.5 Maamaksu maksumäär ja maksu tasumise alused ...................................... 19<br />
2.2.6 Kokkuvõte...................................................................................................... 21<br />
2.3 Vara võõrandamisest ja kasutamisest saadud tulu maksustamine.......................... 23<br />
2.3.1 Üldiselt........................................................................................................... 23<br />
2.3.2 Üldpõhimõtted - tulu maksustamine ja kuludega arvestamine...................... 24<br />
2.3.2.1 Füüsilise isiku tulu maksustamine .................................................. 26<br />
2.3.2.2 FIE tulu maksustamine ................................................................... 29<br />
2.3.2.3 Juriidilise isiku tulu maksustamine.................................................. 36<br />
2.3.3 Vara võõrandamise tehingute maksustamine............................................... 39<br />
2.3.3.1 Üldiselt ............................................................................................ 39<br />
2.3.3.2 Metsamaa võõrandamine kinnisasjana .......................................... 39<br />
2.3.3.3 Kasvava metsa raieõiguse võõrandamine...................................... 42<br />
2.3.3.4 Metsamaterjali ja töödeldud metsamaterjali võõrandamine ........... 44<br />
2.3.4 Vara kasutamise tehingute maksustamine ................................................... 46<br />
2.3.4.1 Üldiselt ............................................................................................ 46<br />
2.3.4.2 Vara rentimine................................................................................. 46<br />
2.3.4.3 Kasutusvalduse võõrandamine....................................................... 46<br />
2.3.5 Kokkuvõte...................................................................................................... 47<br />
2.4 Tarbimismaks - käibemaks ....................................................................................... 53<br />
2.4.1 Üldiselt........................................................................................................... 53<br />
2.4.2 Käibemaks ja metsamajandus ...................................................................... 56<br />
2.4.2.1 Tehingud metsamaaga ................................................................... 56<br />
2.4.2.2 Tehingud kasvava metsa raieõiguse, metsamaterjali ja töödeldud<br />
metsamaterjaliga ............................................................................................. 58<br />
2.4.3 Kokkuvõte...................................................................................................... 58<br />
2.5 Maksualased süüteod metsandussektoris................................................................ 62<br />
3 MAKSUSÜSTEEMI MÕJU ............................................................................................... 66<br />
3.1 Üldiselt 66<br />
3.2 Intervjueeritavate hinnang maksusüsteemi mõju osas............................................. 67<br />
3.3 Järeldused maksusüsteemi mõjust........................................................................... 77<br />
3.3.1 Maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust metsaomanikele ............................. 78<br />
3.3.2 Maksusüsteemi mõju FIE-dest metsaomanikele .......................................... 83<br />
3.3.3 Maksusüsteemi mõju juriidilisest isikust metsaomanikele ............................ 83<br />
3.3.4 Maksusüsteemi mõju puidutööstusettevõtetele ............................................ 83<br />
3.3.5 Maksusüsteemi mõju looduskeskkonnale..................................................... 84<br />
3.3.6 Maksusüsteemi mõju metsandussektorile tervikuna..................................... 85<br />
KOKKUVÕTE.......................................................................................................................... 87<br />
KASUTATUD KIRJANDUS .................................................................................................... 90<br />
LI<strong>SA</strong>D 93<br />
Lisa 1 – küsimused ........................................................................................................... 93<br />
Lisa 2 – maksude lühiskeem ............................................................................................ 93<br />
2
SISSEJUHATUS<br />
Metsandusel on oluline roll Eesti riigi majanduses, ökoloogilise tasakaalu<br />
säilitamises ja sotsiaalsete funktsioonide täitmises. Majanduse seisukohast on<br />
metsandus üks tähtsamaid majandusharusid Eestis, sotsiaalse arengu seisukohast<br />
on metsandusel tähtis roll maal tööhõive kindlustajana, regionaalse arengu<br />
aspektist moodustavad metsa majandamisest laekuvad maksud suure osa kohalike<br />
omavalitsuste eelarve tuludest, kultuuri aspektist kujutatakse metsa väga sageli<br />
Eesti maalikunstis, muusikas ja kirjanduses. 1<br />
Eesti Vabariigi põhiseaduse § 5 sätestab, et ”Eesti loodusvarad ja loodusressursid<br />
on rahvuslik rikkus, mida tuleb kasutada säästlikult.” Milline on metsade säästev<br />
kasutamine ja mida võib pidada säästlikuks metsa majandamiseks? Vastuse annab<br />
metsaseaduse § 2 lõige 2, mille kohaselt on metsa majandamine säästev, kui see<br />
tagab elustiku mitmekesisuse, metsa tootlikkuse, uuenemisvõime ja elujõulisuse<br />
ning ökoloogilisi, majanduslikke, sotsiaalseid ja kultuurilisi vajadusi rahuldava<br />
mitmekülgse metsakasutuse võimaluse. Seega ei defineerita mõistet ”säästlikus”<br />
kitsalt ainult ökoloogilisest seisukohast, vaid säästev majandamine võtab arvesse<br />
ka majanduslikud, sotsiaalsed ja kultuurilised aspektid.<br />
Eesmärk - metsa säästev ja jätkusuutlik majandamine – ei tohi jääda ainult<br />
loosungiks, vaid peab olema ka reaalselt ellu viidud. Eesmärgi elluviimisel on oma<br />
roll nii riigil kui ka kõikidel metsandussektoris otseselt või kaudselt tegutsevatel<br />
isikutel – füüsilistel ja juriidilistel isikutel (k.a nn kolmas sektor). Riigi roll seisneb<br />
õigusliku regulatsiooni loomises metsanduses ja metsandusega tihedalt seotud<br />
muudes valdkondades. Metsandussektoris tegutsevate isikute roll seisneb<br />
seadusandja poolt loodud õigusliku regulatsiooni järgimises, looduskeskkonna<br />
austamises ja mõistmises, et iga tegu või tegevusetus mõjutab looduskeskkonda ja<br />
kogu metsandussektorit ning, mis kõige olulisem, oma toimetamistes nimetatud<br />
arusaama ja mõistmise järgimine.<br />
Käesoleva analüüsi ”Eesti maksusüsteemi mõju Eesti metsandussektorile ja<br />
erametsaomaniku käitumisele” keskmes on Eesti maksusüsteem. Maksusüsteemil<br />
1<br />
Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi Keskkonnaministeerium.<br />
3
on oluline tähtsus ja mõju kogu metsandussektorile. Seetõttu on ka Eesti<br />
metsanduse arengukavas aastani 2010 punktis 4.2.2.4 püstitatud eesmärgiks<br />
käivitada 2003 – 2010 analüüside läbiviimine maksuseaduse muutmiseks<br />
jätkusuutlikku ning häid metsa majandamise tavasid järgivat metsandust<br />
soosivaks. 2<br />
Analüüsi eesmärgiks on analüüsida ja kirjeldada Eesti maksusüsteemi mõju Eesti<br />
metsasektorile tervikuna ning erametsaomanike otsustele ja käitumisele.<br />
Analüüsi läbiviimise allikateks on seadusandlus (metsandust reguleeriv<br />
seadusandlus ja maksuseadusandlus), erialane kirjandus ning intervjuud<br />
metsanduse spetsialistidega. Analüüsi käigus viidi intervjuud läbi 31 isikuga,<br />
eesmärgiga välja selgitada, milline on maksusüsteemi mõju metsaomanike<br />
käitumisele praktilisel tasandil. Intervjueeritavate hulgas oli metsaomanikke,<br />
puidutööstuses tegutsevaid äriühinguid ning valitsusasutuste esindajaid. Võimalikult<br />
ülevaatlikuma analüüsi koostamiseks valiti intervjueeritavad metsaomanikud välja<br />
põhimõttel, et nende hulgas oleksid nii füüsilisest isikust ja FIE-st metsaomanikud<br />
kui ka isikud, kes esindavad juriidilisest isikust metsaomanikke, samuti et valitud<br />
metsaomanike omanduses olevad metsamaad asuksid üle terve Eesti.<br />
Analüüs on jaotatud kolmeks peatükiks, millest esimeses antakse lühiülevaade<br />
Eesti metsandussektorist ja metsaomanikest. Teine peatükk analüüsib Eesti<br />
maksusüsteemi metsaomanike maksustamisel ja on jaotatud omakorda viieks<br />
alapeatükiks. Esimene alapeatükk annab ülevaate Eesti maksusüsteemist, teine<br />
alapeatükk uurib maamaksu kui omandil põhineva maksu regulatsiooni. Kolmas ja<br />
ühtlasi mahukaim alapeatükk käsitleb vara võõrandamisest ja kasutamisest saadud<br />
tulu maksustamist. Eraldi analüüsitakse metsaomanike maksustamist omandivormi<br />
lõikes (s.t füüsilise isiku, füüsilisest isikust ettevõtja ja juriidilise isiku tulu<br />
maksustamist) ja tehingute lõikes (s.t vara võõrandamise tehingute maksustamist ja<br />
vara kasutamise tehingute maksustamist). Peatüki neljas alapeatükk käsitleb<br />
käibemaksu kui tarbimismaksuga seonduvat ja viies alapeatükk metsandussektoris<br />
toimepandavaid maksualaseid süütegusid.<br />
2<br />
Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi Keskkonnaministeerium.<br />
4
Analüüsi kolmandas peatükis analüüsitakse maksusüsteemi võimalikku ja tegelikku<br />
mõju metsaomanike käitumisele, puidutööstusettevõtetele, looduskeskkonnale ning<br />
seeläbi metsandussektorile tervikuna. Esmalt on esitatud kokkuvõte intervjuude<br />
käigus esile kerkinud probleemidest rõhuasutusega sellel, kuidas probleemid<br />
lõpptulemusena mõjutavad Eesti metsaomaniku käitumist. Seejärel on esitatud<br />
üldised järeldused maksusüsteemi mõjust tuginedes läbiviidud maksusüsteemi<br />
analüüsile ja intervjuudes üles kerkinud probleemkohtadele. Eraldi on välja toodud<br />
maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust, FIE-st ja juriidilisest isikust<br />
metsaomanikele, puidutööstusettevõtetele, looduskeskkonnale ning<br />
lõppkokkuvõttes metsandussektorile tervikuna.<br />
Analüüs on koostatud MTÜ Eesti Erametsaliit, MTÜ Eesti Metsatööstuse Liit ja<br />
Sihtasutuse Eestimaa Looduse Fond tellimusel.<br />
5
LÜHENDID<br />
AÕS<br />
FIE<br />
KMS<br />
MaaMS<br />
MHS<br />
MKS<br />
MS<br />
PS<br />
RPS<br />
SMS<br />
TsÜS<br />
TuMS<br />
VÕS<br />
asjaõigusseadus<br />
füüsilisest isikust ettevõtja<br />
käibemaksuseadus<br />
maamaksuseadus<br />
maa hindamise seadus<br />
maksukorralduse seadus<br />
metsaseadus<br />
Eesti Vabariigi põhiseadus<br />
raamatupidamise seadus<br />
sotsiaalmaksuseadus<br />
tsiviilseadustiku üldosa seadus<br />
tulumaksuseadus<br />
võlaõigusseadus<br />
6
1 EESTI MET<strong>SA</strong>NDUSSEKTOR JA MET<strong>SA</strong>OMANIKUD<br />
Metsa rolli ühiskonnas on kirjeldatud muuhulgas järgnevalt ”Mets kindlustab<br />
omanikule tulu, töölisele tema igapäevatöö, kosutab matkaja hinge, annab söödavat<br />
seenelisele ja marjulisele, pakub elamusi jahimehele”. 3 Samuti järgnevalt ”Mets<br />
elab. Eesti metsades kasvab ja elutseb teadlaste hinnangul vähemalt 20 000 liiki<br />
elusorganisme. Metsa rikkus ja tugevus lähtub tema mitmekesisusest. Mitmekesine<br />
mets tähendab elupaiku väga erinevatele liikidele, sh ka haruldastele liikidele. Suur<br />
mitmekesisus muudab metsad vastupidavamaks ja suurendab nende<br />
taastumisvõimet suurtest häiringutest (tormid, tulekahjud jne)”. 4<br />
Metsaseaduse 5 kehtiva redaktsiooni kohaselt on mets ökosüsteem, mis koosneb<br />
metsamaast, sellel kasvavast taimestikust ja seal elunevast loomastikust (MS § 3<br />
lõige 1). Metsamaa ei ole iga maa, kus kasvab mets, vaid maa, mis on kantud<br />
metsamaana maakatastrisse ja/või vähemalt 0,1 hektarilise pindalaga maatükk,<br />
millel kasvavad puittaimed kõrgusega vähemalt 1,3 meetrit ja puuvõrade liitusega<br />
vähemalt 30% (MS § 3 lg 2).<br />
Eesti statistilise metsainventuuri 2004.a andmetel moodustab Eesti pindalast<br />
metsamaa 50,5%, koguulatuses 2 284,6 tuhat hektarit. 6 Metsamaast 2 138,5 tuhat<br />
hektarit, s.o 93,6%, on metsaga ja 146,1 tuhat hektarit, s.o 6,4%, ilma metsata.<br />
Eesti pindala jagunemine maakategooriate järgi on esitatud joonisel 1.<br />
3<br />
4<br />
5<br />
6<br />
Mets toidab. Eesti metsa säästvast majandamisest. Eesti Metsatööstuse Liit.<br />
Eestimaa Looduse Fondi kodulehekülg www.elfond.ee.<br />
Metsaseadus, vastu võetud 07.06.2006 (RT I 2006, 30, 232).<br />
Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat, lk 2.<br />
7
põllumajandusmaa ;<br />
29,10%<br />
sood; 5,50%<br />
siseveed; 5,60%<br />
metsamaa; 50,50%<br />
asustusala; 3,40%<br />
teised; 5,80%<br />
Joonis 1<br />
Eesti pindala jagunemine maakategooriate järgi<br />
Allikas: Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat<br />
Eesti metsaomanikeks on eraõiguslikud ja avalik-õiguslikud isikud. Minimaalse piiri<br />
erametsaomanike metsamaa ja riigimetsamaa vahel sätestab MS § 5 lõige 1, mille<br />
kohaselt peab keskkonna stabiilse seisundi ja metsa mitmekülgse kasutamise<br />
tagamiseks riigimetsamaa pindala moodustama vähemalt 20% Eesti Vabariigi<br />
maismaa pindalast. Riigimetsamaa minimaalse pindala maakonnas määrab<br />
keskkonnaministri ettepanekul Vabariigi Valitsus määrusega (MS § 5 lg 2).<br />
Eesti statistilise metsainventuuri 2004.a andmetel moodustab riigimetsamaa kogu<br />
metsamaast 37,6%, s.o 858,9 tuhat hektarit 2 284,6 tuhandest hektarist. 7<br />
Riigimetsamaast 93,8% on metsaga (s.o 806,3 tuhat hektarit) ja 6,2% metsata (s.o<br />
52,6%). Muude metsaomanike omanduses on seega kokku 1 425,7 tuhat hektarit<br />
metsamaad, mis moodustab 62,4% kogu Eesti metsamaast. 8 Nimetatud<br />
metsamaast on 93,4% metsaga maa (s.o 1 332,2 tuhat hektarit) ja 6,6% metsata<br />
maa (s.o 93,5 hektarit).<br />
Metsandussektori ja looduskeskkonna jaoks tervikuna on oluline tähendus<br />
maareformi kiirel lõpuni viimisel ning kõikide Eesti metsamaade registreerimisel<br />
maakatastris. Tähenduse olulisus peitub asjaolus, et maareformi käigus<br />
7<br />
8<br />
Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat, lk 2.<br />
Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat, lk 2.<br />
8
määratakse igale maatükile omanik, kes ideaalis majandab endale kuuluvat<br />
metsamaad selliselt, et säiliks ja paraneks looduskeskkond ning maatulundusmaa<br />
osas annaks ka seadusandlusega reguleeritud mahus raiete näol vajaliku sisendi<br />
metsatööstusele. Maareformi kiire lõpuni viimise ja reformimata riigimaa sihipärase<br />
kasutamise tagamise vajadusele on viidatud ka Eesti metsanduse arengukavas<br />
aastani 2010, mille kohaselt on jätkuvalt riigi omandis olevate seni veel tagastamata<br />
ning erastamata metsamaade sihipärane kasutamine üheks metsanduse kuuest<br />
kiiresti lahendamist vajavast probleemvaldkonnast. 9<br />
Maareformi osas on Eesti metsanduse arengukavas aastani 2010 muuhulgas<br />
mainitud järgnevat: maareformi käigus on registreeritud umbes 55 000 kinnistut, mis<br />
hõlmavad ca 700 000 hektarit maad. Keskmine metsamaa pindala kinnistu kohta on<br />
umbes 12 hektarit. Väiksemad kui 5 ha katastriüksused moodustavad 61%<br />
katastriüksuste koguarvust, kuid hõlmavad vaid 19% erametsade pindalast.<br />
Kehtivad erastamisreeglid on viinud maade killustamisele ning sellega kaasnevale<br />
väheefektiivsele majandamisele. Sagedane on erastamisreeglite kuritarvitamine –<br />
variisikute kaudu saavad kinnistute kasutajateks hetkekasule orienteeritud ning<br />
sageli ka metsaõigusnorme eiravad spekulandid. 10 Erametsade majandamise ühe<br />
peamise probleemina on välja toodud majandusüksuste väike suurus ning on<br />
märgitud, et see tegur jääb erametsandust mõjutama ka tulevikus. 11<br />
Maa-ameti andmetel on 2006.a 31.detsembri seisuga maakatastris registreeritud<br />
81,9% Eesti maade üldpindalast. Registreerimata on seega veel 18,1% maast, mille<br />
omaniku staatus on ebaselge ja mis seetõttu on sisuliselt metsa majandamisest<br />
väljas. Eesti maade üldpindala on 4 522,7 tuhat hektarit ja registreeritud oli kokku<br />
3 704,2 tuhat hektarit. 12<br />
9<br />
10<br />
11<br />
12<br />
Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi Keskkonnaministeerium, lk 4.<br />
Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi Keskkonnaministeerium, lk 8.<br />
Mets Eesti kinnisvaraturul – lähtepunktid optimaalse informatsioonilise fooni tekkimiseks.<br />
Koostajad Hillar Punamäe ja Lembit Maamets. <strong>Erametsakeskus</strong>. Tallinn 2004/2005.<br />
Allikas: Maa-Amet. www.maaamet.ee.<br />
9
Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamatu ”Mets 2005” andmetel<br />
moodustab metsamaast riigimets 36% (s.o 829 405 hektarit), eramets 38% (s.o<br />
851 639 hektarit) ja reformimata metsamaa 26% (s.o 603 656 hektarit). Samas<br />
pärinevad eelpoolnimetatud andmed mitmest erinevast allikast, mistõttu tõdetakse<br />
ka aastaraamatus, et ”erinevate allikate kasutamist ei saa lugeda korrektseks, kuid<br />
ülevaatliku pildi maareformist metsamaade osas esitatud joonis kahtlemata<br />
annab”. 13 Metsamaa jaotus omandivormi järgi seisuga 31.12.2004.a on esitatud<br />
joonisel 2. Maakatastris registreeritud maa jaotus omandamise aluse järgi on<br />
esitatud joonisel 3.<br />
riigimets; 36%<br />
reformimata<br />
riigimaa; 26%<br />
eramets; 38%<br />
Joonis 2 Metsamaa jaotus omandivormi järgi seisuga 31.12.2004<br />
Allikas: Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat<br />
13<br />
Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat, lk 43.<br />
10
ostueesõigus 17%<br />
enampakkumine<br />
3%<br />
vaba metsamaa<br />
3%<br />
tagastatud 40%<br />
munitsipaalmaa 1%<br />
riigimaa 36%<br />
Joonis 3<br />
Maakatastris registreeritud maa jaotus omandamise aluse järgi<br />
Allikas: Maa-Amet. Maareformi statistika seisuga 31.detsember 2006.a<br />
SMI 2005.a esialgsete tulemuste alusel on suurimad Eesti metsamaa omanike<br />
grupid Eestis riigi metskonnad ja füüsilised isikud, kelle omanduses on vastavalt<br />
36,9% ja 34,8% kogu Eesti metsamaast. Juriidiliste isikute omandis on 2005.a<br />
seisuga 8,3% kogu Eesti metsamaast. 14 Näiteks Soomes moodustavad suurima<br />
omanikegrupi füüsilised isikud, kelle omandis on 60% metsamaast. Juriidiliste<br />
isikute omandis on seega 40% metsamaast, millest omakorda 11% on äriühingute<br />
omandis, 26% riigiasutuste omandis ja 3% mittetulundusühingute omandis. 15<br />
Rootsis on omakorda füüsilistest isikutest ja juriidilistest isikutest metsaomanike<br />
omavaheline suhe vastavalt 51% ja 49%. Juriidilistest isikutest on suurimad<br />
metsaomanikud äriühingud, kelle omandus on 23% metsamaast ja riigiasutused,<br />
kelle omanduses on 18% metsamaast. 16<br />
Eestis on aga väidetavalt juriidiliste isikute omandis oleva metsamaa osakaal<br />
pidevalt kasvamas ja maaturul kaubeldakse aktiivselt. 17 Metsamaa üldpindala<br />
jaotus omandivormiti on esitatud joonisel 4. Aastaraamatus ”Mets 2005”<br />
14<br />
15<br />
16<br />
17<br />
SMI 2005. Metsakaitse- ja Metsauuenduskeskus.<br />
Allikas: P. Lähteenoja. Ministry of Agriculture and Forestry. 2007.<br />
Allikas: S. Karlsson. Swedish Forest Agency. 2007.<br />
SMI 2005. Metsakaitse- ja Metsauuenduskeskus.<br />
11
iseloomustatakse maaturgu järgnevalt ”Maaturg on endiselt aktiivne ja kuigi<br />
2005.aastal võib märgata väikest tagasiminekut maatulundusmaaga tehtud<br />
tehingute üldarvus, ei anna see veel piisavat alust turu stabiliseerumisele”. 18<br />
Aastaraamatus pööratakse tähelepanu ka sellele, et olulist osa maaturul omavad<br />
endiselt metsamaadega tehtavad tehingud. Tehinguandmete kohaselt müüdi<br />
metsamaid 2004.a üle 58 000 hektari, kusjuures mitmes maakonnas ulatus<br />
müügiaktiivsus 8-10%-ni maakatastrisse kantud erametsade üldmahust. Võrreldes<br />
2003.-2004.a näitajatega jahenes metsakinnisvaraturg 2005.a mõnevõrra. Kuid<br />
metsakinnisvaraturg püsib endiselt aktiivne, kuivõrd 2005.a müüdi 52 000 hektarit<br />
metsamaad. 19 Maa-ameti andmetel moodustasid 2005.aastal kõikide<br />
sihtotstarvetega tehingute hulgas ca 8% tehingud metsamaaga. 20<br />
Võõrandamistehingutest suurima osatähtsusega on ostu-müügitehingud. Näiteks<br />
2005.aastal moodustasid võõrandamistehingutest ostu-müügitehingud 86,8%,<br />
kinketehingud 10,8% ja 2,5% moodustavad vahetustehingud, mitterahalise<br />
sissemaksena üleandmistehingud ja tasuta võõrandamistehingud. 21<br />
omand määramata;<br />
17,1<br />
juriidiliste isikute<br />
maa; 8,3<br />
riigi metskonnad;<br />
36,9<br />
füüsiliste isikute<br />
maa; 34,8<br />
muu riigimaa; 3,0<br />
Joonis 4<br />
Metsamaa üldpindala jaotus omandivormiti<br />
Allikas: SMI 2005. Metsakaitse- ja Metsauuenduskeskus<br />
18<br />
19<br />
20<br />
21<br />
Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat, lk 45.<br />
Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat, lk 45.<br />
Allikas: Maa-Amet. Eesti kinnisvaraturg 2005.aastal. www.maaamet.ee, lk 7.<br />
Allikas: Maa-Amet. Eesti kinnisvaraturg 2005.aastal. www.maaamet.ee, lk 7.<br />
12
Riigil on väga oluline roll metsanduspoliitika sisustamisel, metsandussektori<br />
kujundamisel ja suunamisel läbi õigusliku keskkonna loomise, milles kehtestatud<br />
reegleid kohustuvad austama ja millest oma tegevuses lähtuma kõik<br />
metsandussektoris tegutsevad isikud. Riigi vastavasisuline kohustus metsanduse<br />
suunamisel on sätestatud ka metsaseaduses. Metsaseadus sätestab ühe riigi<br />
ülesandena metsanduses erametsanduse toetamise (MS § 6 lg 1 punkt 4). Samuti<br />
kuuluvad riigi ülesannete hulka metsanduse suunamine, metsa hea seisundi<br />
tagamine ja metsaelustiku mitmekesisuse kaitse tagamine (vastavalt MS § 6 lg 1<br />
punktid 1, 2 ja 7).<br />
Eesti metsanduspoliitikas on kehtestatud kaks lahutamatut ja teineteisest tulenevat<br />
üldeesmärki 22 :<br />
(1) säästlik (s.o ühtlane, pidev ja mitmekülgne) metsandus, mille all<br />
mõeldakse metsade majandamist sellisel viisil ja sellises ulatuses, mis<br />
tagab nende bioloogilise mitmekesisuse, tootlikkuse, uuenemisvõime,<br />
elujõulisuse ning potentsiaali praegu ja võimaldab ka tulevikus teisi<br />
ökosüsteeme kahjustamata täita ökoloogilisi, majanduslikke ning<br />
sotsiaalseid funktsioone kohalikul, riiklikul ja globaalsel tasandil;<br />
(2) metsade efektiivne majandamine, mille all mõeldakse kõigi metsaga<br />
seotud hüvede ökonoomset tootmist ja kasutamist nii lühi- kui ka<br />
pikaajalises perspektiivis.<br />
Metsapoliitika tegevuste koordineeritud läbiviimiseks ning selleks vajalike<br />
finantsvahendite suunamiseks alustas keskkonnaministeerium 1999.a lõpul<br />
metsanduse pikaajalise arengukava koostamist – Eesti metsanduse arengukava<br />
aastani 2010. Arengukava väljatöötamise käigus identifitseeris<br />
Keskkonnaministeerium, koos erinevate metsandusega seotud huvigruppide<br />
esindajatega, kuus kiiret lahendamist vajavat probleemvaldkonda metsanduses,<br />
milleks on: (1) jätkuvalt riigi omandis olevate, seni veel tagastamata ning<br />
22<br />
Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi Keskkonnaministeerium, lk 7.<br />
13
erastamata metsamaade sihipärane kasutamine; (2) Riigimetsa Majandamise<br />
Keskuse tegevuse eesmärkide püstitamine ning tulemuste hindamine; (3)<br />
varimetsanduse leviku ning metsaõigusnormide rikkumise tõkestamine; (4) rangelt<br />
kaitstavate metsade osakaalu ning paiknemise määratlemine; (5) järjepidevuse<br />
tagava raiete mahu leidmine; (6) erametsaomanike tugisüsteemi väljaarendamine.<br />
Identifitseeritud probleemvaldkondi asusid analüüsima spetsiaalselt ellukutsutud<br />
töörühmad, kelle poolt esitatud ettepanekute alusel koostati iga probleemvaldkonna<br />
lahendamiseks tegevusstrateegia. 23<br />
Eesti metsanduse arengukava aastani 2010 on kehtestanud metsanduse<br />
pikaajalise arengukava eesmärgiks - ”tagada metsamaa pindala säilimine vähemalt<br />
praegusel tasemel ja kõikide metsade sihipärane ning võimalikult mitmekülgne<br />
kasutamine.” 24<br />
Seadusandja poolt kehtestatud maksusüsteem peab toetama metsanduspoliitikas<br />
ja metsanduse pikaajalises arengukavas kehtestatud eesmärkide ellu viimist.<br />
Järgnev maksusüsteemi analüüs annabki ülevaate sellest, kas ja millisel määral<br />
maksusüsteem metsanduspoliitikat ja metsanduse pikaajalist arengukava toetab<br />
ning kas ja kuidas maksusüsteem metsanduspoliitikat ja metsanduse pikaajalist<br />
arengukava negatiivselt mõjutab.<br />
23<br />
24<br />
Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi Keskkonnaministeerium, lk 4.<br />
Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi Keskkonnaministeerium, lk 8.<br />
14
2 EESTI MAKSUSÜSTEEM<br />
2.1 EESTI MAKSUSÜSTEEM ÜLDISELT<br />
Eesti maksusüsteem koosneb maksuseadustega sätestatud ja kehtestatud riiklikest<br />
maksudest ning seaduse alusel valla- või linnavolikogu poolt oma<br />
haldusterritooriumil kehtestatavatest kohalikest maksudest (MKS § 3 lg 1).<br />
MKS § 2 sätestab maksu legaaldefinitsiooni, mille kohaselt ”Maks on seadusega või<br />
seaduse alusel valla- või linnavolikogu määrusega riigi või kohaliku omavalitsuse<br />
avalik-õiguslike ülesannete täitmiseks või selleks vajaliku tulu saamiseks<br />
maksumaksjale pandud ühekordne või perioodiline rahaline kohustus, mis kuulub<br />
täitmisele seaduse või määrusega ettenähtud korras, suuruses ja tähtaegadel ning<br />
millel puudub otsene vastutasu maksumaksja jaoks.”<br />
Käesolevas analüüsis leiavad käsitlemist järgnevad riiklikud maksud: tulumaks,<br />
sotsiaalmaks, maamaks ja käibemaks. Vastavalt MKS § 4 lõikele 2 on<br />
maksumaksjal kohustus maksta ainult seadustega ettenähtud riiklikke ja kohalikke<br />
makse maksuseadustes ning valla- või linnavolikogu määrustes sätestatud<br />
määrades ja korras. Maksuseadus on seadus, millega sätestatakse maks (MKS § 4<br />
lg 1). Lähtuvalt eeltoodust peavad kõik riiklikud ja kohalikud maksud olema ette<br />
nähtud seadustega. Seega on analüüsitavate maksude seisukohast oluline<br />
analüüsida tulumaksuseadust, sotsiaalmaksuseadust, maamaksuseadust ja<br />
käibemaksuseadust, samuti nimetatud seaduste alusel välja antud rakendusakte.<br />
Maksusüsteemi analüüsimiseks on analüüsitavad maksud liigitatud omandil<br />
põhinevaks maksuks ehk maamaksuks, vara võõrandamisega ja vara<br />
kasutamisega seotud maksudeks ning tarbimismaksuks ehk käibemaksuks.<br />
Esmalt analüüsitakse omandil põhineva maksuga – maamaksuga – seonduvat.<br />
Ülevaade esitatakse maa hindamise eesmärkide, liikide ja objekti,<br />
maksustamishinna määramise aluste, maamaksu subjekti ning maamaksu<br />
maksumäära ja maksu tasumise kohta. Keskendutakse maa maksustamise<br />
aspektidele, arvestades metsamaa maksustamishinna arvutamise spetsiifikat.<br />
15
Järgmises alapeatükis analüüsitakse vara võõrandamise ja vara kasutamisega<br />
seotud makse. Esmalt esitatakse ülevaade maksustamise üldpõhimõtetest ja<br />
seejärel detailsem ülevaade tulu maksustamisest. Kuivõrd füüsilise isiku, FIE ja<br />
juriidilise isiku tulu maksustatakse erinevatel alustel, siis on tulumaksustamise<br />
põhimõtted esitatud nimetatud isikute lõikes eraldi. Nimetatud ülevaadet võiks<br />
käsitleda peatüki üldosana ning järgnevaid vara võõrandamise tehingutega seotud<br />
maksude ja vara kasutamise tehingutega seotud maksude analüüse peatüki<br />
eriosana. Kõik nn üldosas esitatud põhimõtted rakenduvad nn eriosas sätestatud<br />
tehingutele. Samas on tehingute liigitamine siiski vajalik, sest maksustamise osas<br />
kaasnevad erinevate tehingutega teatud erisused.<br />
Kolmas alapeatükk keskendub käibemaksu regulatsiooni analüüsimisele. Esmalt<br />
esitatakse lühiülevaade käibemaksu üldpõhimõtetest ja seejärel analüüsitakse<br />
käibemaksuga maksustamise regulatsiooni metsamajanduses.<br />
Neljas alapeatükk analüüsib lühidalt metsandussektoris toimepandavaid<br />
maksualaseid süütegusi.<br />
Maksusüsteemi analüüsimisel on teatud maksuliikide osas võrreldud Eesti<br />
maksusüsteemi valitud välisriikide maksusüsteemidega. Analüüsi tellijate poolt<br />
valitud võrreldavad välisriikide maksusüsteemid on Soome, Rootsi, Läti ja<br />
Saksamaa maksusüsteemid.<br />
16
2.2 OMANDIL PÕHINEV MAKS - MAAMAKS<br />
2.2.1 Üldpõhimõtted<br />
Maamaks on riiklik maks, omandilt võetav maks, otsene maks, objektiivne maks,<br />
jooksev maks ja sissenõutav maks. 25 Maamaks erineb teistest riiklikest maksudest<br />
mitme tunnuse poolest. Maamaks on riiklik maks, kuigi riigile ei laeku maamaksust<br />
sentigi. Maksukohustus on sätestatud seadusega ning maksu sissenõudmisega<br />
tegeleb Maksu- ja Tolliamet. Kohaliku omavalitsuse pädevus piirdub maa hindamise<br />
ja maksumäära kehtestamisega arvestades seaduses antud vahemikku.<br />
Omavalitsustel ei ole õigust ise maksumaksjatelt maamaksu võlga sisse nõuda.<br />
2005.aastal oli omavalitsustele kavandatud maamaksu laekumist 492 miljonit Eesti<br />
krooni ja 2006.a 521 miljonit Eesti krooni. 26<br />
Maamaks on kehtestatud MaaMS-i alusel. Maa (sealhulgas metsamaa)<br />
maksustamishinna arvutamise metoodika lähtub MHS-ist ning selle alusel<br />
kehtestatud maa korralise hindamise korrast (edaspidi Kord) ja maa korralisel<br />
hindamisel kasutatavast metoodikast (edaspidi Metoodika).<br />
2.2.2 Maa hindamise eesmärk, liigid ja objekt<br />
Maa hindamise eesmärgiks on maa hariliku väärtuse leidmine. Hindamine jaguneb<br />
korraliseks, erakorraliseks ja õigusvastaselt võõrandatud maa hindamiseks.<br />
Käesolev analüüs käsitleb vaid maa korralist hindamist, kuna erinevalt teistest<br />
hindamise liikidest viiakse maa korralist hindamist läbi maksustamise eesmärgil.<br />
Vastavalt MHS-i § 2 lg 1 on hindamise objektiks üldjuhul maatükk ilma sellel<br />
asuvate ehitiste, kasvava metsa, muude taimede ja päraldisteta. Maatükk koos<br />
sellel kasvanud metsaga saab olla vaid õigusvastaselt võõrandatud maa hindamise<br />
objektiks, kuid selle eesmärgiks on erinevalt korralisest hindamisest<br />
kompenseerimine, mitte maksustamishinna leidmine.<br />
25<br />
26<br />
L. Lehis, Maksuõigus, Juura, Tallinn 2004, lk 453.<br />
M. Huberg ja I. Raudjärv. Eesti maksuseadused koos rakendusaktidega. Õigusaktide kogumik<br />
seisuga 1.märts 2006 Lasse Lehise kommentaaridega. OÜ Casus. Tartu 2006, lk 462.<br />
17
Korraline hindamine viiakse läbi maaregistri tehingute andmebaasi andmete alusel<br />
hindamise aasta 30. juuni seisuga. Hindamisel jaotatakse maa hinnatsoonidesse.<br />
Hinnatsoonina käsitletakse piirkonda, kus on sarnane väärtustase ja väärtuse<br />
moodustumise mehhanism. Igas hinnatsoonis määratakse maa väärtus seal<br />
esinevate sihtotstarbe liikide kaupa, kasutades ühikuna krooni maatüki ruutmeetri,<br />
maatüki hektari või krundi ehitusõiguse ruutmeetri kohta. Maa hindaja korraldab<br />
koostöös valla- või linnavalitsusega hiljemalt hindamise aasta 30. septembriks<br />
hindamise tulemuste avaliku väljapaneku. Väljapanek peab kestma vähemalt 20<br />
kalendripäeva ja sellest tuleb teatada Ametlikes Teadaannetes. Huvitatud isikutel<br />
on õigus 10 päeva jooksul avaliku väljapaneku lõppemisest arvates esitada<br />
hindajale kirjalikke parandusettepanekuid ja pretensioone hindamise tulemuste<br />
kohta. Hindaja esitab hindamise tulemused 1. novembriks Maa-ametile, kes esitab<br />
need pärast omapoolset kontrollimist 15. novembriks keskkonnaministrile. Lõplikult<br />
kehtestatakse korralise hindamise tulemused keskkonnaministri määrusega ning<br />
need jõustuvad hindamisele järgneva aasta 1. jaanuaril. Kohalik omavalitsus<br />
arvutab eelviidatud keskkonnaministri määruse alusel iga konkreetse maatüki<br />
maksustamishinna. Seejärel edastab kohalik omavalitsus Maksu- ja Tolliametile<br />
andmed maakasutuse ja maksustamishinna kohta, mille alusel maksuhaldur<br />
saadab välja maksuteated. 27<br />
2.2.3 Maksustamishinna määramise alused<br />
Maa korralisel hindamisel leitakse maa väärtus tsoonide ja sihtotstarvete või<br />
kõlvikute kaupa. Hindamise tulemused vormistatakse hinnatsoonide kaartidena ja<br />
maa väärtuste loeteluna hinnatsoonide ja sihtotstarvete kaupa. Maatüki<br />
maksustamishinna arvutamiseks leitakse hinnatsoonide kaardilt hinnatsoon, kuhu<br />
maatükk kuulub või leitakse maa väärtuste loetelust hinnatsoonile vastavate ja<br />
maatükil esinevate maakasutuse sihtotstarbe liikide ja kõlvikute väärtused,<br />
arvestades maatüki suurusest tulenevaid erisusi.<br />
Maa maksustamishinna määramisel korrutatakse omavahal tsoonihind, pindala ja<br />
parandustegur. Maatüki maksustamishind väljendatakse 100 krooni täpsusega,<br />
kusjuures alates 50 kroonist ümardatakse järgmise sajani. Maksustamishind<br />
27<br />
L. Lehis, Maksuõigus, Juura, Tallinn 2004<br />
18
määratakse riigi maakatastri andmete alusel. Täiendava andmebaasina maaüksuse<br />
pindala saamiseks ja parandustegurite kohaldamiseks kasutatakse linna või valla<br />
maa hindamisregistrit. Valla- või linnavalitsus määrab maatüki maksustamishinna,<br />
kasutades järgnevat valemit, vastavalt Korra punktile 3:<br />
H k = H t × S, kus:<br />
H k – on maatüki maksustamishind;<br />
H t – on maakasutuse sihtotstarbe liigile või kõlvikule vastav hinnatsooni<br />
väärtus kroonides maatüki hektari, maatüki ruutmeetri või<br />
ehitusõiguse ruutmeetri kohta, mitme sihtotstarbe liigi samaaegsel<br />
esinemisel samal maatükil arvestatakse nende omavahelist<br />
proportsiooni;<br />
S – on maatüki pindala maakatastri andmetel.<br />
Kui maakatastris konkreetse maatüki kohta andmeid ei ole, määratakse pindala<br />
tegeliku maakasutuse järgi või kolmekordse hoonealuse pinna järgi<br />
suurelamurajoonides (vabaplaneeringuga aladel). 28<br />
2.2.4 Maamaksu subjekt<br />
Maamaksu subjektiks on üldjuhul maa omanik (MaaMS § 3), teatud juhtudel aga ka<br />
maa kasutaja, hoonestaja või kasutusvaldaja, või maa kasutamise õiguse saanud<br />
isik. Vastavad erandid on sätestatud MaaMS § 10 lõigetega 1 kuni 3. Maa kasutaja<br />
on kohustatud maksma maamaksu juhul kui maakasutus ei ole maareformi<br />
seadusega ette nähtud korras ümber vormistatud (MaaMS § 10 lg 1). Hoonestaja<br />
või kasutusvaldaja on kohustatud maksma maamaksu juhul kui maa on koormatud<br />
hoonestusõiguse või kasutusvaldusega (MaaMS § 10 lg 2). Maa kasutamise õiguse<br />
saanud isik on kohustatud maamaksu maksma riigi- või munitsipaalomandis oleva<br />
kinnisasja maavaravaru kaevandamiseks andmise korral (MaaMS § 10 lg 3).<br />
2.2.5 Maamaksu maksumäär ja maksu tasumise alused<br />
Maa maksustamishinnast lähtuvalt kehtestab kohaliku omavalitsuse volikogu oma<br />
haldusterritooriumil ühtse maamaksu määra kogu maksustatava maa kohta.<br />
28<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
19
MaaMS § 5 lg 1 kohaselt võib alates 2002. aastast maamaksu määraks olla 0,1% -<br />
2,5% maa maksustamishinnast aastas, v.a MaaMS § 11 lõikes 1 sätestatud<br />
erandite korral. Viidatud erandite kohaselt on põllumajandussaaduste tootmiseks<br />
kasutusel oleva haritud maa ja loodusliku rohumaa maamaksu määr 0,1% - 2%<br />
maa maksustamishinnast aastas (MaaMS § 11 lg 1). Sama paragrahvi lõikes 2 ja 2¹<br />
sätestatud erandid kehtivad riikliku pensionikindlustuse seaduse alusel pensioni<br />
saaja kasutuses olevalt elamumaalt linnas kuni 0,1 ha või vallas kuni 1,0 ha<br />
ulatuses (MaaMS § 11 lg 2).<br />
Seega on lähtuvalt maamaksuseadusest kohalikul omavalitsusel võimalik<br />
kehtestada ühtne maamaksu määr vahemikus 0,1% – 2,5% (s.h ka metsamaale)<br />
ning põllumajandussaaduste tootmiseks kasutusel oleva haritud maa ja loodusliku<br />
rohumaa (edaspidi nimetatud põllumaa) maamaksu määraks 0,1% - 2%. Erinevus<br />
metsamaa maamaksu määra ja põllumaa maamaksu määra vahel ei tundu<br />
olulisena – vaid 0,5% ühikut, kuid kohalike omavalitsuste poolt reaalselt kehtestatud<br />
maamaksu määrad teevad olulist vahet läbi ühtse maamaksumääraga maksustatud<br />
metsamaa ja erinevalt maksustatud põllumaa vahel. Maksu- ja Tolliameti<br />
koduleheküljel avaldatud 29 kohalike omavalitsuste volikogude poolt 2006.a<br />
kehtestatud maamaksumäärade kohaselt erinevad ühtne maamaksumäär ja<br />
põllumaa maksumäär enamuses kohalike omavalitsuste üksustes selliselt, et ühtne<br />
maksumäär on kõrgem ja põllumaa maksumäär madalam. Erinevused on suured -<br />
mitmetes kohaliku omavalitsuse üksustes üle 1%, näiteks on Koonga valla volikogu<br />
poolt kehtestatud ühtseks maksumääraks 2,50% (s.t maksimummäär) ning<br />
põllumaa maksumääraks 1,20%, Anija valla volikogu poolt kehtestatud vastavad<br />
maksumäärad on 2,30% ja 0,70%, Hummuli valla volikogu poolt kehtestatud 2,00%<br />
ja 0,60%. Vaid kahes kohaliku omavalitsuse üksuses, Jõelähtme vallas ja Kiviõli<br />
linnas, on põllumaa maksumäär kõrgem kui ühtne maksumäär (vastavalt 1,10% ja<br />
0,70% ning 2,00% ja 1,80%).<br />
MaaMS § 4 lõige 1 sätestab maad, mis on maamaksu tasumisest vabastatud.<br />
Sama paragrahvi lõike 1 kohaselt on maamaksust vabastatud ka maa, millel<br />
seadusega või seaduses sätestatud korras on majandustegevus keelatud. Maa<br />
osas, millel seadusega või seaduses sätestatud korras on majandustegevus<br />
29<br />
Maamaksumäärad 2006.a. Maksu- ja Tolliamet. Kättesaadav: www.emta.ee, 15.01.2007.a.<br />
20
kitsendatud, makstakse maamaksu vastavalt Vabariigi Valitsuse otsusele 25, 50 või<br />
75 protsenti maamaksu määrast (MaaMS § 4 lg 2).<br />
Välisriikidest ei ole metsamaa maamaksuga maksustatud näiteks Soome ja Rootsi<br />
metsamaa. Rootsi seadusandluse kohaselt defineeritakse metsamaad<br />
käibekapitalina, mistõttu ei ole metsamaa ka maksustatud maamaksuga, kui<br />
omandil põhineva maksuga. 30<br />
Maamaks laekub omavalitsusüksuse eelarvesse (MaaMS § 6). Maamaksu<br />
tasumine toimub igaaastaselt vähemalt 1/3 suuruste osadena hiljemalt 15. aprilliks,<br />
15. juuliks ja 15. oktoobriks (MaaMS § 7 lg 1). Maa omandamisel või kasutusõiguse<br />
tekkimisel enne jooksva aasta 1. juulit tekib omaniku või kasutaja<br />
maamaksukohustus sama aasta 1. juulist (MaaMS § 8). Maa omandamisel või<br />
kasutusõiguse tekkimisel peale 1. juulit tekib maamaksukohustus järgneva aasta 1.<br />
jaanuarist. Eelmise omaniku või kasutaja maamaksukohustus lõpeb uue omaniku<br />
või kasutaja maamaksukohustuse tekkimisel. Maamaksu tasumise hilinemise korral<br />
arvestatakse intressi üldises korras.<br />
2.2.6 Kokkuvõte<br />
Maamaks on kehtestatud MaaMS-i alusel. Maa (sealhulgas metsamaa)<br />
maksustamishinna arvutamise metoodika lähtub MHS-ist ning selle alusel<br />
kehtestatud maa korralise hindamise korrast (edaspidi Kord) ja maa korralisel<br />
hindamisel kasutatavast metoodikast (edaspidi Metoodika).<br />
Maa hindamist ei saa pidada alati õiglaseks ja hindamist vaidlustada on väga<br />
keeruline. Kuna tsoonid on suured ja tehingu mahud erinevad, võib tekkida olukord,<br />
kus ühe maaüksuse maksustamishind on turuhinnast oluliselt kõrgem. Huvitatud<br />
isik saab küll vaidlustada hindamistulemused, kui ta 10 päeva jooksul avaliku<br />
väljapaneku lõppemisest arvates esitab hindajale kirjalikke parandusettepanekuid ja<br />
pretensioone hindamise tulemuste kohta. Pärast 10 päeva möödumist on aga<br />
vaidlustada praktiliselt võimatu. Samuti ei saa hindamist vaidlustada kinnistu uus<br />
30<br />
Allikas: P. Lähteenoja. Ministry of Agriculture and Forestry. 2007 ja S. Karlsson. Swedish<br />
Forest Agency. 2007.<br />
21
omanik, kuna sel ajal kui oli aeg pretensioone esitada, ei olnud ta veel huvitatud<br />
isik. 31<br />
Problemaatiline on ka hinna määramise metoodika. Pole mõistlik eeldada, et<br />
eraisikust metsaomanik suudaks hoomata kõiki asjaolusid, mis mõjutavad<br />
tasumisele kuuluvat maamaksu summat. Selleks, et huvitatud isikutel oleks võimalik<br />
oma õigusi kaitsta, võiks seaduseandja mõelda maamaksu suuruse kujunemise<br />
(eelkõige maksustamishinna määramise) arusaadavamaks muutmisele. 32<br />
Metsaomanike seisukohalt on ebaõiglane ja põhjendamatu kohalike omavalitsuste<br />
volikogude poolt MaaMS alusel kehtestatud põllumaa (s.t põllumajandussaaduste<br />
tootmiseks kasutusel oleva haritava maa ja loodusliku rohumaa) madalam<br />
maamaksumäär, võrreldes metsamaa osas kehtestatud kõrgema ühtse<br />
maksumääraga. Võttes arvesse, et metsamaa ja põllumaa majandamise tsüklid –<br />
metsa raiet tehakse aastakümnete tagant, kuid põllumaa võib anda saaki igal aastal<br />
– oleks pigem õiglane ja põhjendatud põllumaale ühtse maamaksumäära<br />
kehtestamine ja metsamaa osas eri maamaksumäära kehtestamine. Seaduseandja<br />
võiks vähemalt kaaluda põllumaa osas rakendatava maksumäära laiendamise ka<br />
metsamaale või metsamaa vabastamist maamaksust tervikuna. Muudatuse<br />
rakendamine eeldaks maamaksu seaduse muutmist.<br />
31<br />
32<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
22
2.3 VARA VÕÕRANDAMISEST JA KASUTAMISEST <strong>SA</strong>ADUD TULU MAKSUSTAMINE<br />
2.3.1 Üldiselt<br />
Vara võõrandamisest ja kasutamisest saadud tulu maksustamise analüüsimisel on<br />
esmalt oluline määratleda, mida käesolevas analüüsis peetakse silmas mõistetega<br />
vara, võõrandamine, kasutamine ja tulu, kuivõrd nimetatud mõistetele võib anda<br />
erinevaid tähendusi lähtuvalt võlaõigusseadusest, asjaõigusseadusest või<br />
tulumaksuseadusest.<br />
Vara on defineeritud lähtuvalt tulumaksuseaduse § 15 lõikest 1 ja varana<br />
käsitletakse käesolevas analüüsis mistahes eset, sealhulgas kinnis- või vallasasja,<br />
kasutusvaldust, rentniku õigust või muud varalist õigust.<br />
Võõrandamine on defineeritud lähtuvalt VÕS-i teisest osast ja<br />
võõrandamistehingutena käsitletakse käesolevas analüüsis järgnevaid tehinguid:<br />
müümine, vahetamine ja kinkimine.<br />
Kasutamine on defineeritud lähtuvalt VÕS-i kolmandast osast ja<br />
kasutamistehingutena käsitletakse käesolevas analüüsis eelkõige järgnevaid<br />
tehinguid: rendileandmine ja tasuta kasutusse andmine.<br />
Tulu on defineeritud lähtuvalt TuMS-st ja tuluna käsitletakse ettevõtlustulu,<br />
vastavalt TuMS §-le 14 või kasu vara võõrandamisest, vastavalt TuMS §-le 15 või<br />
renditulu, vastavalt TuMS §-le 16.<br />
Vara tehingute osas on Eesti õiguses oluline eraldatuse põhimõte, s.t rangelt tuleb<br />
eristada võlaõiguslikku kohustistehingut ja asjaõiguslikku kokkulepet. Näiteks<br />
müügiga kohustub müüja asja üleandmiseks ja asjaõigusliku kokkuleppega kannab<br />
võõrandaja selle kohustuse täitmiseks omandi ostjale üle (VÕS § 208). Seetõttu<br />
käsitletakse ka neid lepinguid tsiviilseadustikus eri osades: müüki võlaõiguses,<br />
asjaõiguslepingut asjaõiguses. 33<br />
33<br />
Asjaõigusseadus. Kommenteeritud väljaanne. Priidu Pärna. Kirjastus Juura, 2004, lk 35.<br />
23
Käesoleva analüüsi seisukohalt omavad tähtsust eelkõige järgmised vara<br />
võõrandamistehingud ja kasutamistehingud:<br />
(a) metsamaa võõrandamine kinnisasjana;<br />
(b) kasvava metsa raieõiguse võõrandamine;<br />
(c) metsamaterjali võõrandamine;<br />
(d) töödeldud metsamaterjali võõrandamine;<br />
(e) kasutusvaldusega koormamine;<br />
(f) rendileandmine.<br />
Vara võõrandamise ja kasutamise tehingutega on seotud järgnevad maksuliigid:<br />
tulumaks, sotsiaalmaks ja käibemaks, mis on kehtestatud vastavalt TuMS-i, SMS-i<br />
ja KMS-i alusel.<br />
Tulumaksu objektiks on maksumaksja tulu, millest on tehtud seadusega lubatud<br />
mahaarvamised (TuMS § 1 lg 1). Sotsiaalmaksu objektiks on vastavalt SMS § 2<br />
lõikele 1 muuhulgas füüsilise isiku ettevõtja ettevõtlusest saadud tulu<br />
tulumaksuseaduse § 14 tähenduses (SMS § 2 lg 1 punkt 5), füüsilisele isikule<br />
töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu<br />
alusel makstud tasud (SMS § 2 lg 1 punkt 6) jm.<br />
Järgnevalt analüüsitakse maksumaksja tulu maksustamist, s.t tulumaksu ja<br />
sotsiaalmaksuseaduste kohalduvaid regulatsioone. Käibemaksu, kui<br />
tarbimismaksuga seonduvat analüüsitakse käesoleva analüüsi peatükis 2.4.<br />
2.3.2 Üldpõhimõtted - tulu maksustamine ja kuludega arvestamine<br />
Tulumaks on Eestis ainus sissetulekult võetav maks. Tulumaks on otsene maks,<br />
sest maksukohustus vähendab maksumaksja tulu. Maksukohustuse kandja ja täitja<br />
langevad kokku. Tulumaks on subjektiivne maks, sest maksuobjekt on seotud<br />
konkreetse isiku kogu tuluga, mida ta maksustamisperioodil on saanud. Tulumaks<br />
on riiklik maks, kuigi osa maksutulust laekub kohalikele omavalitsustele. Tulumaks<br />
on jooksev maks, maksustamisperiood on sõltuvalt subjektist kalendrikuu või –<br />
aasta. 34<br />
34<br />
L. Lehis, Maksuõigus, Juura, Tallinn 2004, lk 216.<br />
24
Alates 01.01.2000 kehtib Eestis uus tulumaksuseadus, mis on maailmas<br />
ainulaadne selle poolest, et juriidiliste isikute teenitud kasumit ei maksustata<br />
tulumaksuga. Eestis registreeritud juriidilised isikud ja Eestis filiaali või muu püsiva<br />
tegevuskoha registreerinud mitteresidendist juriidilised isikud maksavad tulumaksu<br />
jaotatud kasumilt nende väljamaksmisel rahalises või mitterahalises vormis (TuMS<br />
§ 50 lg 1) ja ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt (TuMS §-d 51-52). Lisaks<br />
täidavad juriidilised isikud tulumaksu kinnipidaja kohustusi (TuMS §-d 40-43) ning<br />
nn pöördmaksustamise kohustusi (maksavad tulu saaja asemel tulumaksu<br />
erisoodustustelt, kingitustelt ja annetustelt TuMS §-d 48-49). 35<br />
Tulumaksu subjektidena ehk maksumaksjatena käsitletakse käesolevas analüüsis<br />
füüsilist isikut, FIE-t ja juriidilist isikut. Maksuobjektiks saab olla igasugune tulu,<br />
mida isikud saavad seoses metsamaa ja/või metsamaterjali omamise või<br />
valdamisega.<br />
TuMS-is on koondatud ühe nime alla kaks iseseisvat maksu: klassikaline tulumaks,<br />
mida maksavad oma tuludelt füüsilised isikud ja mitteresidendid ning juriidiliste<br />
isikute tulumaks, mille objektiks on mitmesugused väljamaksed. 36 Füüsiliste isikute<br />
tulult võetavat tulumaksu puudutavad TuMS peatükid 3 kuni 9 (§§-d 12 -47).<br />
Juriidiliste isikute mitmesuguste väljamaksete maksustamist reguleerib TuMS 10<br />
peatükk (§§-d 48 – 52). Mõlema maksu suhtes kehtivad TuMS kahes esimeses<br />
peatükis (§§-d 1 - 11) toodud üldised sätted ja definitsioonid ning rakendussätted<br />
(§§-d 58 – 62). Mõlema maksu puhul on erinev nii maksu objekt, maksumaksja,<br />
maksumäär, maksustamisperiood, maksu deklareerimise kui ka tasumise kord.<br />
Füüsilise isiku tulu maksustamisperiood on aasta, juriidilise isiku puhul aga<br />
kalendrikuu. Füüsilise isiku tulumaksuga maksustatakse saadud sissetulek, millest<br />
arvatakse tulumaks maha (s.t teenitud 1000.- kroonist võetakse maha 22%).<br />
Juriidilise isiku tulumaksuga maksustatakse väljamakse, millele arvutatakse<br />
tulumaks juurde. 37<br />
35<br />
36<br />
37<br />
L. Lehis, Maksuõigus, Juura, Tallinn 2004, lk 218.<br />
L. Lehis, Maksuõigus, Juura, Tallinn 2004, lk 219.<br />
M. Huberg ja I. Raudjärv. Eesti maksuseadused koos rakendusaktidega. Õigusaktide kogumik<br />
seisuga 1.märts 2006 Lasse Lehise kommentaaridega. OÜ Casus. Tartu 2006, lk 138.<br />
25
Tulumaksumäär oli 2006. aastal 23%, on 2007. aastal 22%, 2008. aastal 21% ning<br />
alates 2009. aastast 20% (TuMS § 4 lg 1 p 1-4).<br />
2.3.2.1 Füüsilise isiku tulu maksustamine<br />
Füüsilise isiku tulu maksustamist reguleerivad eelkõige TuMS §§ 15, 16, 37, 44 ja<br />
46. Üldjuhul teenib metsandusega tegelev füüsiline isik renditulu või saab kasu vara<br />
võõrandamisest. Vara, mille müügist võib füüsiline isik saada kasu, on peamiselt<br />
metsamaa kui kinnisasi, kasvava metsa raieõigus, metsamaterjali või töödeldud<br />
metsamaterjali võõrandamine. Füüsilise isiku puhul on kõige levinumaks<br />
võõrandamistehingute objektiks siiski metsamaa kui kinnisasi.<br />
TuMS § 12 kohaselt maksustatakse füüsilise isiku tulu, sealhulgas ettevõtlustulu<br />
(vastavalt TuMS §-le 14), kasu vara võõrandamisest (vastavalt TuMS §-le 15) ja<br />
renditulu (vastavalt TuMS §-le 16).<br />
Ettevõtlustulu maksustamist reguleerib TuMS § 14, mille kohaselt maksustatakse<br />
ettevõtlusest saadud tulu olenemata selle laekumise ajast. Ettevõtluseks loetakse<br />
isiku iseseisvat majandus- või kutsetegevust, mille eesmärgiks on tulu saamine<br />
kauba tootmisest, müümisest või vahendamisest, teenuse osutamisest või muust<br />
tegevusest, kaasa arvatud loominguline või teaduslik tegevus (TuMS § 14 lg 2).<br />
Kasu vara võõrandamisest reguleerib TuMS § 15, mille kohaselt maksustatakse<br />
tulumaksuga kasu ükskõik millise võõrandatava ja varaliselt hinnatava eseme,<br />
sealhulgas kinnis- või vallasasja, väärtpaberi, nimelise aktsia, osa, täis- või<br />
usaldusühingusse tehtud sissemakse, ühistule makstud osamaksu,<br />
investeerimisfondi osaku, nõudeõiguse, ostueesõiguse, hoonestusõiguse,<br />
kasutusvalduse, isikliku kasutusõiguse, rentniku õiguste, tagasiostukohustuse,<br />
hüpoteegi, kommertspandi, registerpandi või muu piiratud asjaõiguse või selle<br />
järjekoha või muu varalise õiguse (edaspidi vara) müügist. Oluline on ära märkida,<br />
et maksustamisele kuulub kasu vara võõrandmisest, mitte tulu. Vara<br />
võõrandamisest saadud kasu arvestamist reguleerib TuMS § 37. Üldreegli kohaselt<br />
käsitletakse kasuna müüdud vara soetamismaksumuse ja müügihinna vahet.<br />
Samas on metsamaa kui kinnisasja ja kasvava metsa raieõiguse võõrandamisest<br />
26
saadud tulu maksustamisel teatud erinevused. Nimetatud erinevusi analüüsitakse<br />
käesoleva analüüsi peatükkides 2.3.3.2 ja 2.3.3.3.<br />
Renditulu maksustamist reguleerib TuMS § 16, mille kohaselt maksustatakse<br />
tulumaksuga tulu kinnis- või vallasvara või selle osa üürile või rendile andmisest, või<br />
kinnisasja kasutusvaldusega koormamise eest (TuMS § 16 lg 1).<br />
Väidetavalt on praktikas tekitanud probleeme ettevõtlustulu (TuMS § 14) ja kasu<br />
vara võõrandamisest (TuMS § 15) eristamine. IMG Konsultant AS väitel 38 on<br />
praktikas teada juhtumeid, kus maksuhaldur on käsitlenud füüsilise isiku poolt (s.t<br />
FIE-ks mitteregistreeritud isiku poolt) metsamaterjali müüki ettevõtlusena ning<br />
teinud maksuotsuseid füüsilistele isikutele nõudega tasuda metsamaterjali müügist<br />
saadud tulult tulu- ja sotsiaalmaks. Sellist praktikat ei saa pidada mitte mingil juhul<br />
õigeks, kuivõrd kehtiv SMS käsitleb sotsiaalmaksu objektina füüsilisele isikule<br />
töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu<br />
alusel makstud tasusid (SMS § 2 lg 1 punkt 6). Seega on sotsiaalmaksuga<br />
maksustatud vaid teenuste osutamiseks sõlmitud lepingute alusel makstud tasud,<br />
mitte aga võõrandamislepingute (s.h müügilepingute, kinkelepingute ja<br />
vahetuslepingute) ning kasutuslepingute alusel makstud tasud. Samuti puudub<br />
õiguslik alus maksustada sotsiaalmaksuga füüsilise isiku poolt saadud renditulu kui<br />
kasutuslepingu alusel saadud tulu. Füüsilise isiku poolt võõrandamislepingute ja<br />
kasutuslepingute alusel saadud tulu maksustamiseks sotsiaalmaksuga ei anna<br />
kehtiv SMS alust ka siis, kui nimetatud tulusid käsitletakse mitte kasuna vara<br />
võõrandamisest (TuMS § 15) ja rendituluna (TuMS § 16), vaid ettevõtlustuluna<br />
(TuMS § 16), kuivõrd ettevõtlustulu osas makstakse sotsiaalmaksu ainult FIE<br />
ettevõtlusest saadud tulult tulumaksuseaduse § 14 tähenduses (SMS § 2 lg 1<br />
punktile 5). IMG Konsultant AS poolt nimetatud segaduse, seoses füüsilise isiku<br />
ettevõtlustulu maksustamise sotsiaalmaksuga, võis tekitada 01.01.2001.a kehtetuks<br />
muutunud sotsiaalmaksuseadus, mille § 2 lõike 1 punkti 4 kohaselt makstakse<br />
sotisaalmaksu ettevõtlusega tegeleva füüsilise isiku ettevõtlusest saadud tulult,<br />
millest on tehtud tulumaksuseaduses lubatud ettevõtlusega seotud mahaarvamised.<br />
38<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
27
Seega andis kuni 31.12.2000 kehtinud sotsiaalmaksuseadus võimaluse<br />
maksustada sotsiaalmaksuga füüsilise isiku (mitte ainult FIE) poolt saadud<br />
ettevõtlustulud. 01.01.2001.a jõustunud sotsiaalmaksuseadusega aga terminid<br />
ühtlustati. Vastavalt sotsiaalmaksu seaduse eelnõue seletuskirjale „Uue<br />
redaktsiooniga asendatakse seaduses mõiste "ettevõtlusega tegelev füüsiline isik"<br />
mõistega "füüsilisest isikust ettevõtja". Nimetatud muudatusega kõrvaldatakse<br />
olukord, kus kehtiva õigussüsteemi siseselt omavahel tihedalt seotud õigusaktides<br />
kasutatakse teatud isikute sätestamiseks erinevaid termineid”. 39<br />
Kuludega arvestamine. Vara võõrandamisel maksustatakse tulumaksuga kasu<br />
vara võõrandamisest (TuMS § 15 lg 1). Kasu vara võõrandamisest on müüdud vara<br />
soetamismaksumuse ja müügihinna vahe (TuMS § 37 lg 1). Maksumaksjal on õigus<br />
kasust maha arvata müügiga otseselt seotud ja dokumentaalselt tõendatud kulud<br />
(TuMS § 37 lg 1), soetamismaksumuseks loetakse kõik maksumaksja poolt vara<br />
omandamiseks ning selle parendamiseks ja täiendamiseks tehtud dokumentaalselt<br />
tõendatud kulud, sealhulgas makstud komisjonitasud ja lõivud (TuMS § 38 lg 1).<br />
Seega on oluline, et kulud oleksid tehtud vara ostmiseks ning vara väärtuse<br />
tõstmiseks, näiteks on Maksu- ja Tolliamet seisukohal, et müügiga otseselt seotud<br />
kulud on kinnisvara hindamise teenuse ostmine, enne müüki kinnistu jagamise ning<br />
märgistamisega kaasnevad kulud, samuti kulud mis on hädavajalikud tehingu<br />
sooritamiseks ja ilma milleta ei saa tehingut sooritada või mis võimaldavad tehingu<br />
sooritada edukamalt või mis oleksid jäänud tehingu mittetoimumisel kandmata;<br />
puidu töötlemise, ladustamise, vedamise jms teenuse sisseostmisega seotud kulud,<br />
mida tehakse kasu saamiseks vara võõrandamisest, mis on müügiga otseselt<br />
seotud. Võõrandamisega otseselt seotud kuludeks ei peeta näiteks kulusid<br />
ülestöötamiseks vajaliku tehnika soetamiseks, juhul kui ülestöötamine toimub kas<br />
maksumaksja enda või palgatud tööjõu poolt, kuna selline tegutsemise viis viitab<br />
ettevõtlusele kui iseseisvale majandustegevusele. 40 Tähelepanu tuleb pöörata<br />
sellele, et maha saab arvata ainult dokumentaalselt tõendatud kulud.<br />
39<br />
40<br />
Seletuskiri sotsiaalmaksuseaduse eelnõu 590 SE I juurde. Kättesaadav:<br />
http://web.riigikogu.ee/ems/sarosbin/mgetdoc?itemid=003674427&login=proov&password=&system=ems&server=ragne11<br />
Metsa võõrandamisest saadud tulu maksustamine. Maksu- ja Tolliamet. Kättesaadav:<br />
www.emta.ee<br />
28
Deklaratsioonide esitamine. Residendist füüsiline isik on kohustatud esitama<br />
Maksu- ja Tolliameti piirkondlikule struktuuriüksusele tuludeklaratsiooni<br />
maksustamisperioodi tulude kohta hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta<br />
31. märtsiks. Maksu- ja Tolliameti portaali e-maksuamet vahendusel on<br />
tuludeklaratsiooni võimalik esitada alates maksustamisperioodile järgneva aasta 15.<br />
veebruarist (TuMS § 44 lg 1). Vara võõrandamisest saadud kasult<br />
juurdemaksmisele kuuluv tulumaks tuleb maksta kasu saamisele järgneva aasta 1.<br />
oktoobriks (TuMS § 46 lg 4). Juhul, kui maksu maksmisega hilinetakse, tuleb<br />
maksta intressi tähtajaks tasumata maksusummalt 0,06% päevas ehk ca 21%<br />
aastas (MKS § 117 lg 1). Maksuhalduril on maksuvõla tasumise ajatamisel õigus<br />
vähendada intressi määra kuni 50 protsenti ajatamise otsuse vastuvõtmise päevast<br />
arvates (MKS § 117 lg 2).<br />
2.3.2.2 FIE tulu maksustamine<br />
FIE ettevõtlusest saadud tulu maksustatakse tulu- ja sotsiaalmaksuga (TuMS § 14,<br />
SMS § 2 lg 1 punkt 5). Erinevalt füüsilisest isikust võib aga FIE kõikidest<br />
ettevõtlustuludest maha arvata ka kõik ettevõtlusega seotud kulud. Õigusliku aluse<br />
selleks annab TuMS § 14 lõige 5, mille kohaselt äriregistrisse kantud või Maksu- ja<br />
Tolliameti piirkondlikus struktuuriüksuses registreeritud FIE võib teha oma<br />
ettevõtlustulust TuMS kuuendas peatükis lubatud mahaarvamisi. Kusjuures enne<br />
FIE-na registreerimist tehtud kulud võib ettevõtlustulust maha arvata, kui need on<br />
seotud ettevõtja registreerimisega või ettevõtluse alustamiseks vajalike<br />
tegevuslubade ja registreeringute saamisega (TuMS § 14 lg 5). Seega ei ole<br />
võimalik olukord, kus FIE saab tuludest maha arvata kulud, mis on tekkinud ajal, mil<br />
ta füüsilisest isikust metsaomanikuna tegi kulutusi näiteks metsa raieks.<br />
Ettevõtlustuludest tehtavaid mahaarvamisi reguleerib TuMS kuues peatükk, §§-<br />
d 32 – 35. Peatükk reguleerib ettevõtluse kulusid ja piiranguid kulude<br />
mahaarvamisel, sätestab kulud, mida ei ole lubatud ettevõtlustulust maha arvata<br />
ning ettevõtluse tulust suuremate kulude edasikandmist (vastavalt TuMS §§-d 32<br />
kuni 35).<br />
29
TuMS § 32 lõike 1 kohaselt võib maksumaksja ettevõtlustulust maha arvata kõik<br />
maksustamisperioodi jooksul maksumaksja poolt tehtud dokumentaalselt tõendatud<br />
ettevõtlusega seotud kulud. Kulu loetakse ettevõtlusega seotuks, kui see on tehtud<br />
maksustamisele kuuluva ettevõtlustulu saamise eesmärgil või on vajalik või kohane<br />
sellise ettevõtluse säilitamiseks või arendamiseks ning kulu seos ettevõtlusega on<br />
selgelt põhjendatud, samuti kui see tuleneb töötervishoiu ja tööohutuse seaduse §<br />
13 lõikest 1 (TuMS § 14 lg 2). Kui maksumaksja poolt tehtud kulu on ettevõtlusega<br />
seotud vaid osaliselt, võib kulu ettevõtlustulust maha arvata vaid ettevõtlusega<br />
seotud kulu ulatuses (TuMS § 32 lg 3).<br />
Lisaks maamaksu regulatsioonile 41 on ka TuMS-is tehtud soodustus<br />
põllumajandusega tegelevatele isikutele. Nimelt võib TuMS ptk 6 § 32 lõike 4<br />
kohaselt residendist füüsiline isik omatoodetud töötlemata põllumajandussaaduste<br />
realiseerimisest saadud tulust, millest on tehtud lõikes 1 nimetatud mahaarvamised,<br />
maksustamisperioodil täiendavalt maha arvata kuni 45 000 krooni. Töötlemiseks ei<br />
loeta põllumajandussaaduste puhastamist, sorteerimist, tükeldamist, kuivatamist<br />
jahutamist ja pakendamist (TuMS § 32 lg 5). Kuigi on sätestatud, et nimetatud<br />
paragrahvi alusel on õigustatud subjektideks füüsilised isikud, tuleb § 32 lõiget 4<br />
vaadelda koos TuMS § 14 lõikega 5, mille kohaselt võivad TuMS kuuendas<br />
peatükis (s.o §§-s 32 – 35) sätestatud mahaarvamisi ettevõtlustuludest teha ainult<br />
äriregistrisse kantud või Maksu- ja Tolliameti piirkondlikus struktuuriüksuses<br />
registreeritud FIE.<br />
Ettevõtlustulu ja kasu vara võõrandamisest eristamine. Praktikas võib<br />
probleeme tekitada ettevõtlustulu (TuMS § 14) ja kasu vara võõrandamisest (TuMS<br />
§ 15) eristamine, kuivõrd teatud juhtudel võib osutuda raskeks otsustamine, kas<br />
konkreetne tulu on vara võõrandamisest saadud kasu (TuMS § 15 lg 1) või<br />
ettevõtlustulu (TuMS § 14). Olulisim põhjus nende tululiikide eristamiseks on see, et<br />
ettevõtlustulult peab maksma sotsiaalmaksu, kuid vara võõrandamisest saadud<br />
kasult seda teha ei tule. Samuti on erinevusi kulude tulust või kasust mahaarvamise<br />
ulatuses.<br />
41<br />
Vt käesoleva analüüsi peatükk 2.2.5 Maamaksu maksumäär ja maksu tasumine.<br />
30
Tulumaksuseaduse § 15 lg 1 kohaselt maksustatakse kasu ükskõik millise<br />
võõrandatava ja varaliselt hinnatava eseme müügist või vahetamisest. Selliseks<br />
võõrandatavaks ja varaliselt hinnatavaks esemeks võib olla kinnis- või vallasasi (§<br />
15 lg 1). Seega maksustatakse vara võõrandamise sätete järgi üldjuhul igasuguse<br />
vara võõrandmisest saadud kasu. Ettevõtlus seisneb isiku iseseisvas majandus- või<br />
kutsetegevuses, mille eesmärgiks on tulu saamine kauba tootmisest, müümisest või<br />
vahendamisest, teenuse osutamisest või muust tegevusest. Seega võib ka<br />
ettevõtlus hõlmata kaupade müügi ja vahetamise. Tekib küsimus, kas konkreetsete<br />
kaupade võõrandamisest saadud kasu maksustada ettevõtlustuluna või vara<br />
võõrandamisest saadud kasuna. TuMS § 37 lõike 2 kohaselt on vara müügihind<br />
(vahetuse puhul saadud vara turuhind) ettevõtlustulu, kui vara võõrandaja oli vara<br />
soetamismaksumuse maha arvanud oma ettevõtluse tulust. Seadus ei too teisi<br />
juhtumeid, mil vara võõrandamisest saadud kasu tuleks käsitleda ettevõtlustuluna.<br />
Samas nimetab seadus ühe vara võõrandamise juhtumi, mida tuleb alati<br />
maksustada vara võõrandamisest saadud kasuna ja mida ei saa käsitleda<br />
ettevõtluse tuluna – füüsilisele isikule kuuluvate väärtpaberite võõrandamisest<br />
saadud kasu (§ 14 lg 3). Eeltoodu põhjal võib öelda, et iga isik peab ise otsustama,<br />
kas ta soovib konkreetsete vallasasjade võõrandamisest saadud tulu maksustada<br />
TuMS § 14 (ettevõtlustulu) või § 15 (vara võõrandamisest saadud kasu) alusel.<br />
Otsustamisvabadus puudub vara võõrandamisel, mille soetamismaksumus on<br />
ettevõtlustulust maha arvatud. Kui isik ei ole end registreerinud Maksu- ja<br />
Tolliametis või äriregistris FIE-na, siis tuleb kasu vara võõrandamisest maksustada<br />
TuMS § 15 alusel ja mitte ettevõtlustuluna. Isiku tahet peaks kinnitama ka see, kas<br />
ta deklareerib sellise tulu tuludeklaratsiooni A või E vormil. 42<br />
SMS-i § 2 lg 1 punkti 5 kohaselt makstakse sotsiaalmaksu FIE ettevõtlusest saadud<br />
tulult tulumaksuseaduse § 14 tähenduses (s.o ettevõtlustulu), millest on tehtud<br />
tulumaksuseaduses lubatud ettevõtlusega seotud mahaarvamised, arvestades<br />
käesoleva paragrahvi lõigetes 5, 7 ja 8 sätestatut, kuid mitte rohkem kui<br />
maksustamisperioodi kuude palga alammäärade 15-kordselt summalt aastas.<br />
42<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
31
Seega ei ole Maksu- ja Tolliametil alust väita, et metsamaterjali müük on füüsilise<br />
isiku ettevõtlustegevus ning maksustada selliselt saadud nn ettevõtlustulu nii tulukui<br />
sotsiaalmaksuga. TuMS eeldab, et vallasasjade võõrandamisest saadud tulu on<br />
maksustatav TuMS § 15 alusel (s.o kasu vara võõrandamisest) ja mitte<br />
ettevõtlustuluna TuMS § 14 alusel. 43<br />
Tulumaksumäär tulult on 2007. aastal 22% (TuMS § 4 lg 1 punkt 2), mis langeb ühe<br />
protsendipunkti võrra aastas kuni 20%-ni aastaks 2009 (TuMS § 4 lg 1 punktid 3 ja<br />
4).<br />
Sotsiaalmaksumäär on 33% maksustavalt summalt (SMS § 7 lg 1). FIE<br />
ettevõtlusest saadud tulu sotsiaalmaksuga maksustamise periood on kalendriaasta<br />
(SMS § 8 lg 2).<br />
Sotsiaalmaksukohustus on FIE jaoks piiratud. SMS-i § 2 1 sätestab ettevõtlusega<br />
tegelevale füüsilisele isikule minimaalse sotsiaalmaksukohustuse, mis ei sõltu<br />
tegelikult teenitud ettevõtluse tulu suurusest. Alates 1. jaanuarist 2007 sätestab<br />
seadus, et minimaalseks sotsiaalmaksuks kalendrikuus on 33% 2000 kroonilt.<br />
Seega peab FIE maksma sotsiaalmaksu aastal 2007 vähemalt 7920 krooni ehk<br />
2000 * 33% = 660 * 12. FIE sotsiaalmaksu avansilise makse arvutamisel kvartalis<br />
vähendatakse FIE sotsiaalmaksu kohustust tööandja poolt selles kvartalis FIE eest<br />
makstud sotsiaalmaksu võrra. Samuti võetakse 2007. aastal FIE avansilise makse<br />
kindlaks määramisel arvesse riigi või kohaliku omavalitsuse poolt SMS-i § 6 alusel<br />
selle isiku eest makstud sotsiaalmaksu (erinevalt kuni 31.12.2006 kehtivast korrast,<br />
kui FIE avansiliste maksete määramisel arvestati ainult riigi poolt<br />
sotsiaalmaksuseaduse § 6 lg 1 punktide 1, 1.1 ja 5 alusel makstud sotsiaalmaksu).<br />
Lisaks minimaalsele sotsiaalmaksu suurusele on SMS-is määratletud maksimaalne<br />
sotsiaalmaksu suurus. Vastavalt SMS-i § 2 lg 1 p 5 makstakse sotsiaalmaksu<br />
ettevõtlusega tegeleva füüsilise isiku ettevõtlusest saadud tulult, millest on tehtud<br />
43<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
32
tulumaksuseaduses lubatud ettevõtlusega seotud mahaarvamised, kuid mitte<br />
rohkem, kui maksustamisperioodi kuude palga alammäärade 15-kordselt summalt<br />
aastas. Sellest lähtuvalt oli näiteks aastal 2006 maksimaalne FIE sotsiaalmaks 178<br />
200 krooni (33%*(15*12*3000) = 33%*540 000 = 178 200).<br />
SMS-i § 9 lg 3 sätestab FIE kohustused sotsiaalmaksu tasumisel. FIE on<br />
kohustatud tasuma maksustamisperioodi kestel sotsiaalmaksu avansiliste<br />
maksetena Maksu- ja Tolliameti pangakontole iga kvartali kolmanda kuu<br />
15. kuupäevaks jooksva kvartali eest vähemalt kolmekordselt käesoleva seaduse §-<br />
s 2 1 sätestatud kuumääralt arvutatud summas, välja arvatud isik, kes on kogu<br />
kvartali jooksul olnud riikliku pensioni saaja, ning käesoleva paragrahvi lõigetes 4, 5<br />
ja 5 1 sätestatud juhtudel (SMS § 9 lg 3 punkt 1). Samuti on FIE kohustatud tasuma<br />
sama paragrahvi lõike 6 punktis 1 nimetatud juurdemaksmisele kuuluva<br />
maksusumma 1. oktoobriks Maksu- ja Tolliameti pangakontole (SMS § 9 lg 3 punkt<br />
1). Juhul, kui maksu maksmisega või tagastamisega hilinetakse, tuleb maksta<br />
intressi tähtajaks tasumata maksusummalt 0,06% päevas ehk ca 21% aastas (MKS<br />
§ 117 lg 1).<br />
FIE võib oma raamatupidamist pidada nii tekke- kui ka kassapõhiselt (RPS § 43 lg<br />
1). Kassapõhine arvestus on majandustehingute kajastamine vastavalt<br />
majandustehinguga seotud raha laekumisele või väljamaksmisele (RPS § 5 lg 1),<br />
see tähendab, et tulud ja kulud saab arvesse võtta sellel aastal, mil tulu on reaalselt<br />
tekkinud (raha pangakontole või kassasse laekunud) ning kulutused oma tuludest<br />
maha arvata selle aasta deklaratsioonis, millal kulutuste eest on tegelikult makstud.<br />
Tekkepõhine arvestus on majandustehingute kajastamine vastavalt<br />
majandustehingu toimumisele, sõltumata sellest, kas sellega seotud raha on<br />
laekunud või välja makstud. Aruande koostamisel tehakse reguleerimis- ja<br />
lõpetamiskanded, mis võimaldavad määrata aruandeperioodi tulud ja kulud (RPS §<br />
5 lg 2).<br />
31. mail 2006.a vastu võetud ja 01. jaanuaril 2007.a jõustunud tulu- ja<br />
sotsiaalmaksuseaduse muudatuste kohaselt hakkas alates 01.01.2007.a FIE puhul<br />
toimima sisuliselt sotsiaalmaksu tekkepõhine mahaarvamine. Seaduse seletuskirja<br />
kohaselt oli muudatuse eesmärgiks ühtlustada ettevõtlustulult ja palgatulult<br />
33
sotsiaalmaksu ja tulumaksu arvutamise baas. TuMS-st täiendati § 14 lõikega 5 3 ,<br />
mille kohaselt FIE ettevõtlustulust tehakse ettevõtlusega seotud mahaarvamised<br />
ning saadud summa jagatakse enne tulumaksumääraga korrutamist 1,33-ga. Selle<br />
tulemusena vähendatakse tulumaksuga maksustamisele kuuluvat summat just<br />
vastaval aastal teenitud tulult tasumisele kuuluva sotsiaalmaksu võrra. Seega, kui<br />
FIE ettevõtlustulu, millest on tehtud kõik lubatud mahaarvamised on 100 000 krooni,<br />
jagatakse see 1,33-ga, mille tulemusena on lõplik maksubaas 75 188 krooni. Sellelt<br />
arvestatud tulumaks on 18 045 krooni ja sotsiaalmaks 24 812 krooni. Selliselt<br />
arvestatud sotsiaalmaksu summa võrdub SMS-i alusel arvestatud<br />
sotsiaalmaksuga. 44<br />
Erandid kehtestati tulumaksuseaduse § 14 lg 5 4 ja 5 5 juhuks, kui lg 5 3 järgi<br />
arvestatud sotsiaalmaksusumma annab väiksema tulemuse kui<br />
sotsiaalmaksuseaduses kehtestatud sotsiaalmaksu miinimum või suurema summa,<br />
kui kehtestatud sotsiaalmaksu maksimummäär. Seega näiteks aastal 2006<br />
kehtivate määrade kohaselt, kui ettevõtlustulu, millest on tehtud kõik lubatud<br />
mahaarvamised oleks väiksem kui 22 344 krooni, siis ei toimu mitte 1,33-ga<br />
jagamist, vaid summast lahutatakse sotsiaalmaksu miinimumkohustus, mis 2006.a<br />
oli 5 544 krooni. Sarnane on olukord juhul, (arvestades 2006. a kehtivaid määrasid),<br />
kui ettevõtlustulu, millest on tehtud kõik lubatud mahaarvamised, oleks suurem kui<br />
718 200 krooni, siis ei toimu mitte 1,33-ga jagamist, vaid summast lahutatakse<br />
sotsiaalmaksu maksimumkohustus, mis aastal 2006 oli 178 200 krooni. Samuti<br />
tuleb ka tähele panna, et TuMS § 14 lg 5 4 sätestatud tingimuse kohaselt ei saa<br />
sotsiaalmaksu, kui see on suurem kui ettevõtlustulu, maha arvata järgmiste<br />
perioodide ettevõtlustulust, vaid seda loetakse tasuks isikule sotsiaalkindlustuse<br />
tagamise eest. 45<br />
Kulude edasikandmine. FIE saab ettevõtlusest saadud kahju edasi kanda kuni<br />
seitse aastat ning tasaarvestada tulevikus saadava ettevõtluse kasuga (TuMS § 35<br />
lg 1). Seega, kui FIE teeb kulusid ning ei saa tulu seitsme aasta jooksul nende<br />
44<br />
45<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
34
tegemisest, siis väga suure tõenäosusega ei vähenda need ettevõtluse kulud<br />
tulevikus saadavat ettevõtluse tulu. Arvestades, et metsamajanduses on tulu<br />
tekkimise periood väga pikk, siis reaalselt saavad ainult need metsandusega<br />
tegelevad FIE-d oma ettevõtluse tulust maha arvata ettevõtluse kulusid, kes<br />
pidevalt võõrandavad vara ning seetõttu saavad ka pidevalt tulu. TuMS ei anna<br />
võimalust vähendada möödunud aastate ettevõtluse tulu hilisematel aastatel<br />
tehtavate ettevõtluse kulude võrra. Selline “kulude tagasikandmine” annaks<br />
metsaomanikule motivatsiooni teha metsa uuendust, sest metsauuendusele<br />
tehtavad kulud saaks maha arvata varasemate aastate tulust ning seega saaks<br />
tulumaksu tagasi. 46<br />
Kuna kulusid on võimalik edasi kanda vaid seitse aastat, siis on teatud juhtudel<br />
soodne kasutada hoopis tulude edasikandmise võimalust. Vastavalt TuMS § 36<br />
lõikele 7 võib äriregistrisse kantud või Maksu- ja Tolliameti piirkondlikus<br />
struktuuriüksuses registreeritud FIE residendist krediidiasutuses või mitteresidendist<br />
krediidiasutuse Eesti äriregistrisse kantud filiaalis avada ühe erikonto, millel oleva<br />
summa kasv maksustamisperioodil arvatakse maha sama perioodi ettevõtlustulust<br />
ja kahanemine maksustamisperioodil liidetakse sama perioodi ettevõtlustulule.<br />
Erikontol oleva summa kasv maksustamisperioodil arvatakse maha sama perioodi<br />
ettevõtlustulust, kui on täidetud kõik alljärgnevad tingimused:<br />
(a) erikonto on avatud pärast 2001. aasta 1. jaanuari;<br />
(b) erikontole kantakse alates laekumisest kümne tööpäeva jooksul ainult<br />
ettevõtluse tuluna arvestatud summad ja seoses ettevõtlusega seaduse<br />
alusel saadud toetused;<br />
(c) erikontol oleva summa kasv maksustamisperioodil ei ületa maksumaksja<br />
sama maksustamisperioodi ettevõtlustulu ja seoses ettevõtlusega seaduse<br />
alusel saadud toetuste summat, millest on tehtud TuMS §-s 32 lubatud<br />
ettevõtlusega seotud mahaarvamised.<br />
Erikonto kasutamine on aga võimalik vaid sellisel juhul, kui kõigepealt tekib tulu<br />
ning hiljem hakatakse tegema kulutusi. Kuna tulude edasikandmisel ajalist piirangut<br />
ei ole, võib saadud tulust maha arvata metsa uuendamisega seotud või üldisi<br />
46<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
35
ettevõtlusega seotud kulusid täies ulatuses. Ettevõtjad, kes soovivad kõigepealt<br />
investeerida ning teenida tulu alles tulevikus, erikonto kasutamine lisaväärtust ei<br />
tekita, kuna neil pole tulu, mida erikontole kanda. Samas on aga oht, et seitsme<br />
aasta jooksul ei suudeta kasumisse jõuda ning osa kuludest jääb edasi kandmata.<br />
Sellisel juhul peaksid FIE-d kaaluma äriühingu asutamist. 47<br />
TuMS võimaldab alates 1. jaanuarist 2004.a teha FIE varaga mitterahalisi<br />
sissemakseid äriühingusse ilma, et vara maksustataks. Seega, kui on ette näha<br />
suuremaid investeeringuid metsa uuendamisse, võiks metsamaa kinnistuna anda<br />
mitterahalise sissemakse teel äriühingule ning teha kulutusi äriühingu arvel, sest<br />
äriühingutel puudub kulude edasikandmise piirang. TuMS § 37 lõikega 7<br />
täpsustatakse, et olukorras, kus FIE annab ettevõtluse käigus kasutatava vara üle<br />
asutatavale või juba olemasolevale äriühingule ning sellest tulenevalt omandab<br />
osaluse äriühingus, ei toimu maksustamist ettevõtluse vara isiklikku tarbimisse<br />
võtmise sätte alusel. Mittemaksustamise eelduseks on asjaolu, et äriühing jätkab<br />
FIE senist majandustegevust. Kui mitterahalise sissemakse tegemine ei ole seotud<br />
ettevõtluse jätkamisega (näiteks antakse üle üksikud esemed ja FIE jätkab oma<br />
senist majandustegevust), siis on maksustamise mõttes tegemist ettevõtluse vara<br />
isiklikku tarbimisesse võtmisega. Kui mitterahalise sissemakse teinud füüsiline isik<br />
edaspidi äriühingu osaluse võõrandab, toimub maksustamine TuMS § 38 lõike 5 1<br />
kohaselt. 48<br />
2.3.2.3 Juriidilise isiku tulu maksustamine<br />
Juriidiliste isikute tulude maksustamine toimub hoopis teisel põhimõttel kui füüsiliste<br />
isikute tulude maksustamine. Äriühingud ei maksa tulumaksu kasumiaruandes<br />
näidatud majandusaasta kasumilt. Tulumaksu seadus loetleb tulumaksu maksmise<br />
erijuhud ehk need kulud ja väljamaksed, millelt residendist juriidiline isik maksab<br />
tulumaksu. Nendeks on erisoodustus (TuMS § 48), kingitused, annetused ja<br />
vastuvõtukulud (TuMS § 49), dividendid ja muud kasumieraldised (TuMS § 50),<br />
47<br />
48<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
Seletuskiri tulumaksuseaduse, sotsiaalmaksuseaduse ja maamaksuseaduse muutmise<br />
seaduse eelnõu nr 132 juurde. Kättesaadav: http://web.riigikogu.ee/ems/sarosbin/mgetdoc?itemid=032680011&login=proov&password=&system=ems&server=ragne11<br />
36
ettevõtlusega mitteseotud kulud (TuMS § 51) ja ettevõtlusega mitteseotud<br />
väljamaksed (TuMS § 52). Need üldpõhimõtted kehtivad nii äriühingule kui ka<br />
mittetulundusühingule ja sihtasutusele ning mitteresidendi Eestis registreeritud<br />
püsivale tegevuskohale (näiteks filiaal). Eelpool loetletud juriidiliste isikute poolt<br />
nimetatud maksuobjektide puhul jagatakse vastavalt TuMS § 4 lõikele 1¹ maksustav<br />
summa enne maksumääraga korrutamist vastavalt maksukohustuse tekkimise ajale<br />
järgmiselt:<br />
(1) 2006.a - 0,77;<br />
(2) 2007.a - 0,78;<br />
(3) 2008.a – 0,79;<br />
(4) alates 2009.a – 0,80.<br />
Kuna residendist juriidilise isiku teenitud kasumit ei maksustata kuni seda ei viida<br />
ettevõtlusest välja, siis ei maksustata ka juriidilise isiku poolt nn metsatehingute (s.h<br />
metsamaa võõrandamine kinnisasjana, kasvava metsa raieõiguse võõrandamine,<br />
metsamaterjali võõrandamine, töödeldud metsamaterjali võõrandamine,<br />
kasutusvaldusega koormamine, rendileandmine) tegemisest saadud tulu. Seega<br />
sisuliselt ei ole äriühingu maksustamise seisukohalt oluline eristada millisest allikast<br />
tulu saadakse. Juriidilise isiku tulu ei maksustata igal juhul seni, kuni seda ei jaotata<br />
dividendidena või ei tehta kulutusi või väljamakseid, mis oleksid maksustatavad<br />
TuMS §§-de 48 - 52 kohaselt (dividendid, varjatud kasumieraldised aktsionärileosanikule,<br />
kingitused, annetused, vastuvõtukulud, erisoodustused, ettevõtlusega<br />
mitteseotud väljamaksed ja kulud). Seega võimaldab kehtiv TuMS äriühingul<br />
võõrandada metsamaa kinnisasjana, võõrandada kasvava metsa raieõigust,<br />
võõrandada metsamaterjali või töödeldud metsamaterjali, koormata metsamaaga<br />
kinnistut kasutusvaldusega või anda metsamaaga kinnistu rendile ilma, et<br />
nimetatud tehingutelt saadud kasult või tulult tuleks maksta tulumaksu.<br />
Samas on teada, et hetkel kehtiv tulumaksusüsteem võib muutuda 1. jaanuarist<br />
2009, kuna see on väidetavalt vastuolus EMÜ ema-tütarühingu direktiiviga 49 .<br />
Rahandusministeerium on välja töötanud võimalikud lahendused väidetava vastuolu<br />
kõrvaldamiseks ning kõige tõenäolisemaks peetakse eelmise, st enne 2000. aastat<br />
49<br />
Nõukogu direktiiv 90/435/EMÜ 23. juulil 1990<br />
37
kehtinud tulumaksusüsteemi taastamist, mille kohaselt maksustati füüsiliste ja<br />
juriidiliste isikute tulu ühtse tulumaksumäära alusel. 50<br />
Viimasel ajal on palju kõneainet tekitanud füüsilise isiku varaga mitterahalise<br />
sissemakse tegemine äriühingusse. Probleem kerkis päevakorda eelkõige<br />
väärtpaberitehingutega, kuid printsiip on kohaldatav ka metsamaale kui<br />
kinnisasjale, kasvava metsa raieõigusele, metsamaterjalile jne. Äriseadustiku § 142<br />
lõike 1 ja § 248 lõike 1 kohaselt võib osaühingu/aktsiaseltsi puhul olla<br />
mitterahaliseks sissemakseks mistahes rahaliselt hinnatav ja<br />
osaühingule/aktsiaseltsile üleantav asi või varaline õigus, millele on võimalik<br />
pöörata sissenõuet. Ära püütakse kasutada mitterahalise sissemakse<br />
maksuvabastust (TuMS § 15 lg 4 punkt 10). Füüsilised isikud, kes soovivad oma<br />
vara võõrandada, kuid ei taha füüsilise isikuna teenida tulu, et mitte maksta<br />
tulumaksu, on teinud nimetatud varaga mitterahalisi sissemakseid äriühingusse.<br />
TuMS § 15 lg 4 punkti 10 kohaselt ei maksustata tulu osaluse suurendamisest või<br />
omandamisest mitterahalise sissemakse teel. Pärast sissemaksete tegemist<br />
võõrandatakse vara ning tulu saajaks oli seega äriühing, mis saab tulu edasi<br />
investeerida maksuvabalt. Kuigi TuMS selliseid tehinguid ei maksusta, on<br />
maksuhaldur asunud seisukohale, et kui mitterahalise sissemakse tegemise<br />
ainukeseks põhjuseks on maksudest kõrvalehoidumine, kuulub tehing<br />
maksustamisele MKS § 84 alusel - kui tehingu või toimingu sisust ilmneb, et see on<br />
tehtud maksudest kõrvale hoidumise eesmärgil, kohaldatakse maksustamisel<br />
sellise tehingu või toimingu tingimusi, mis vastavad tehingu või toimingu tegelikule<br />
majanduslikule sisule. Maksuhaldur omistab juriidilise isiku tulu eraisikule, kellel<br />
tekib ka tulumaksukohustus, vaatamata sellele, et kassapõhiselt pole eraisik tulu<br />
saanud. Põhimõte kehtib ka FIE-de puhul, kuna FIE varaga mitterahalise<br />
sissemakse tegemisel on maksuvabastuse eelduseks see, et äriühing jätkab senist<br />
tegevust (TuMS § 37 lg 7). 51<br />
50<br />
51<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
38
2.3.3 Vara võõrandamise tehingute maksustamine<br />
2.3.3.1 Üldiselt<br />
Vara võõrandamise tehingutena käsitletakse käesolevas analüüsis müügi-,<br />
vahetus- ja kinketehinguid. Võõrandamistehingud on omakorda jaotatud<br />
järgnevateks tehinguteks: metsamaa võõrandamine kinnisasjana, kasvava metsa<br />
raieõiguse võõrandamine, metsamaterjali ja töödeldud metsamaterjali<br />
võõrandamine. Iga nimetatud võõrandamistehingu liigi puhul käsitletakse müügi-,<br />
vahetuse- ja kinketehinguga seonduvad.<br />
Vahetustehingute osas on oluline TuMS-ga kehtestatud põhimõte, mille kohaselt<br />
käsitletakse isiku poolt vara vahetamist teise vara vastu, kui olemasoleva vara<br />
võõrandamist ning uue vara soetamist. Vastavalt VÕS § 254 lõikele 2 kohaldatakse<br />
vahetuslepingule müügilepingu kohta sätestatut. Kumbagi lepingupoolt vaadeldakse<br />
tema poolt üleandmisele kuuluva eseme suhtes müüjana ja talle üleandmisele<br />
kuuluva eseme suhtes ostjana. Tulenevalt vahetustehingu käsitlemist kahe<br />
eraldiseisva müügitehinguna, tekib isikul maksustatav tulu, olgugi et ta ei ole<br />
saanud raha. Vahetamisel loetakse maksustatavaks tuluks vahetatava vara<br />
soetamismaksumuse ning vahetuse teel vastu saadud vara turuhinna vahet.<br />
Maksumaksjal on õigus kasust maha arvata vara müügi või vahetamisega otseselt<br />
seotud dokumentaalselt tõendatud kulud (TuMS § 37 lg 1).<br />
Kuivõrd tulu maksustamise üldpõhimõtted on esitatud peatükis 2.3.2, siis<br />
käsitletakse käesolevas alapeatükis ainult eriregulatsioone, mis rakenduvad<br />
konkreetsete tehingute maksustamisel.<br />
2.3.3.2 Metsamaa võõrandamine kinnisasjana<br />
Lähtuvalt TsÜS-ist on maatükk, millel kasvab mets, kinnisasi ning tsiviilkäibes<br />
osalevad maatükk ja sellel kasvav mets koos, s.t neid võib koormata või<br />
võõrandada ainult koos. Nimelt on TsÜS § 50 lõige 1 kohaselt kinnisasi maapinna<br />
piiritletud osa (maatükk). Asja oluliseks osaks on aga asja koostisosad, mida ei saa<br />
asjast eraldada, ilma et asi või selle eraldatav osa häviks või oluliselt muutuks<br />
(TsÜS § 53 lg 1). TsÜS § 54 lõige 1 sätestab täpsustava loetelu kinnisasja olulistest<br />
39
osadest, – kinnisasja olulised osad on sellega püsivalt ühendatud asjad nagu<br />
ehitised, kasvav mets, muud taimed ja koristamata vili.<br />
Lähtuvalt MS-ist on metsamaa maa, mis on kantud metsamaana maakatastrisse<br />
ja/või vähemalt 0,1 hektarilise pindalaga maatükk, millel kasvavad puittaimed<br />
kõrgusega vähemalt 1,3 meetrit ja puuvõrade liitusega vähemalt 30% (MS § 3 lg 2).<br />
Metsamaa võõrandamisel maksustatakse tulumaksuga kasu metsamaa<br />
võõrandamisest (TuMS § 15 lg 1). Kasu metsamaa võõrandamisest on müüdud<br />
vara soetamismaksumuse ja müügihinna vahe (TuMS § 37 lg 1). Maksumaksjal on<br />
õigus kasust maha arvata müügiga otseselt seotud ja dokumentaalselt tõendatud<br />
kulud (TuMS § 37 lg 1). Soetamismaksumuseks loetakse kõik maksumaksja poolt<br />
vara omandamiseks ning selle parendamiseks ja täiendamiseks tehtud<br />
dokumentaalselt tõendatud kulud, sealhulgas makstud komisjonitasud ja lõivud<br />
(TuMS § 38 lg 1). 52<br />
Kui metsamaa saadakse tasuta, näiteks kinke või pärimise teel, siis metsamaal<br />
soetamismaksumus puudub. Erandina saab soetamismaksumusena käsitleda<br />
notaritasusid või riigilõivu, kui need kulud on kantud saaja poolt. Seega<br />
maksustatakse tasuta saadud vara võõrandamisel kogu võõrandamisest saadud<br />
tulu. Kui kinke puhul on soetamismaksumuse puudumine reegliks, siis pärandvara<br />
saamisel esineb mõningaid erisusi. Näiteks on praktikas Maksu- ja Tolliameti<br />
lähenemine olnud selline, et abikaasalt pärandina saadud vara puhul võetakse<br />
arvesse ühisvarasse kuuluva vara soetusmaksumusest 50% ning ülejäänud 50%<br />
ühisvarasse kuuluva vara soetamismaksumusest loetakse nulliks. Kui pärijat ei<br />
rahulda soetamismaksumusest 50% arvestamine või tegemist ei ole üldse<br />
ühisvaraga, siis jääb metsamaa pärijal võimalus ebaõiglase maksustamise<br />
vältimiseks pärandvara vastuvõtmise asemel rakendada pärandvara hoiumeetmeid<br />
ja võtta pärandvarana vastu rahas. Nimelt on pärast isiku surma võimalik<br />
korraldada vara müük enne pärandi vastuvõtmist. Sellisel juhul deklareeritakse vara<br />
müük pärandaja nimel ja rakendatakse tema suhtes kehtinud soetamismaksumust.<br />
52<br />
Kulude mahaarvamisega seonduvat on põhjalikumalt analüüsitud käesoleva analüüsi peatükis<br />
2.3.2.1 füüsilise isiku tulu maksustamine.<br />
40
Pärija saab aga pärandi rahas, mida enam tulumaksuga ei maksustata (TuMS § 31<br />
lg 1). 53<br />
Metsamaa omandamisel erastamisväärtpaberite eest, mis anti füüsilisele isikule riigi<br />
poolt või mille füüsiline isik sai pärandina abikaasalt, vanemalt või lapselt, loetakse<br />
metsamaa soetamismaksumuseks erastamisväärtpaberite väärtpaberibörsil<br />
noteeritud keskmine müügihind vara soetamise päeval. Enne<br />
erastamisväärtpaberite väärtpaberibörsil noteerimise alustamist (kuni 1999)<br />
soetatud vara soetamismaksumuseks loetakse erastamisväärtpaberite keskmist<br />
kohalikku müügihinda vara soetamise päeval (TuMS § 38 lg 4).<br />
Tulumaksuseaduse § 15 lõiked 4 - 5 sätestavad olulised erandid, millal vara<br />
võõrandamisest saadud kasu tulumaksuga ei maksustata.<br />
Füüsilisest isikust metsaomaniku seisukohalt omab, käesoleva analüüsi kontekstis,<br />
väga suurt tähendust maksuvabastus tulule, mis on saadud omandireformi käigus<br />
tagastatud maa võõrandamisest (TuMS § 15 lg 4 p 5). Seega, kui isik võõrandab<br />
temale omandireformi käigus tagastatud metsamaa, siis sellest tehingust saadud<br />
tulu tulumaksuga ei maksustata. Ehkki TuMS ei sätesta expressis verbis, et tehingu<br />
tulumaksuga mittemaksustamiseks peab tegemist olema omandireformi käigus<br />
tagastatud maa esmamüügiga, siis ometi tuleb seda selliselt tõlgendada, kuivõrd<br />
TuMS § 15 lg 4 punkti 5 kohaselt peab tulu olema saadud omandireformi käigus<br />
tagastatud maa võõrandamisest ning maad on võimalik igakordselt võõrandada<br />
ainult üks kord, s.t näiteks kui isik pärib omandireformi käigus tagastatud<br />
metsamaa, siis selliselt omandatud metsamaa müügist saadud kasu kuulub<br />
tulumaksuga maksustamisele, samuti kuulub tulumaksuga maksustamisele kasu,<br />
mille isik on saanud metsamaa müügist, mis on küll nn tsiviilkäibesse tulnud<br />
omandireformi käigus tagastatud maana, kuid mille antud isik on omandanud kinke<br />
teel.<br />
53<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
41
Kinnisasja võõrandamisest saadud kasu ei maksustata tulumaksuga ka siis, kui<br />
selle oluliseks osaks on eluruum, mida maksumaksja kuni võõrandamiseni kasutas<br />
oma alalise või peamise elukohana (TuMS § 15 lg 5 p 1). Samas sätestab TuMS §<br />
15 lg 6, et kui maksuvabastuse aluseks on eluruumi kasutamine maksumaksja<br />
elukohana ning kinnisasja kasutati ka muul otstarbel, rakendatakse maksuvabastust<br />
proportsionaalselt elukohana ja muul otstarbel kasutatavate ruumide pindala<br />
suhtele. Nimetatud lõige (TuMS § 15 lg 6) käsitleb aga vaid olukorda, kus eluruumi<br />
kasutatakse osaliselt eluruumina ning osaliselt muul otstarbel. Seadus ei reguleeri<br />
olukorda, kus võõrandatava kinnistu oluliseks osaks on nii mets kui ka ehitis, mida<br />
füüsiline isik kasutab ainult eluruumina. Grammatilise tõlgendamise kohaselt, kui<br />
füüsiline isik kasutab 100% ehitisest eluruumina, ei tohiks kogu kinnistu müügil<br />
maksuvabastust piirata. Seda ka olukorras, kus 5% kinnistu pindalast kasutatakse<br />
elamiseks ning 95 % pindalast on metsamaa. 54 Analüüsi koostajal puudub<br />
informatsioon, et maksuhaldur oleks taolises olukorras üritanud piirata<br />
maksuvabastust.<br />
2.3.3.3 Kasvava metsa raieõiguse võõrandamine<br />
Kasvava metsa raieõiguse võõrandamisel saadud tulu kuulub maksustamisele<br />
ettevõtlustuluna või kasuna vara võõrandamisest (vastavalt TuMS § 14 või 15<br />
alusel). Kui ettevõtluse objektiks olevalt metsamaalt võõrandatakse raieõigust, siis<br />
on saadud tulu ettevõtlustulu. Kui aga võõrandatakse raieõigust ettevõtluse<br />
objektiks mitteolevalt metsamaalt, siis on saadud tulu füüsilise isiku kasu vara<br />
võõrandamisest. 55<br />
Kasvava metsa raieõiguse võõrandamisel maksustatakse tulumaksuga kasu<br />
raieõiguse võõrandamisest (TuMS § 15 lg 1). Kasu raieõiguse võõrandamisest on<br />
müüdud vara soetamismaksumuse ja müügihinna vahe (TuMS § 37 lg 1).<br />
Maksumaksjal on õigus kasust maha arvata müügiga otseselt seotud ja<br />
dokumentaalselt tõendatud kulud (TuMS § 37 lg 1), soetamismaksumuseks<br />
loetakse kõik maksumaksja poolt vara omandamiseks ning selle parendamiseks ja<br />
54<br />
55<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
Metsa võõrandamisest saadud tulu maksustamine. Maksu- ja Tolliamet. Kättesaadav:<br />
www.emta.ee<br />
42
täiendamiseks tehtud dokumentaalselt tõendatud kulud, s.h makstud<br />
komisjonitasud ja lõivud (TuMS § 38 lg 1). 56<br />
Raieõigust ei käsitleta kinnisasjana ning üldreegli kohaselt ei oleks selle<br />
võõrandamisel võimalik arvestada soetamismaksumust, kuna metsa omandamise<br />
kulud ei ole raieõiguse võõrandamisel arvestatavad. Tulumaksuseadus on aga<br />
raieõiguse võõrandamisel ette näinud täiendava sätte, mis võimaldab tulust maha<br />
arvata metsa uuendamisega seotud kulusid. Alates 1. jaanuarist 2004 loetakse<br />
TuMS § 37 lõike 8 kohaselt kasvava metsa raieõiguse võõrandamisel<br />
soetamismaksumuseks ka metsa uuendamisega seonduvad dokumentaalselt<br />
tõendatud kulud. Maksumaksjal on õigus need kulud maha arvata samal või<br />
järgmistel maksustamisperioodidel metsa raieõiguse võõrandamisest saadud tulust,<br />
kui on täidetud kõik alljärgnevad tingimused:<br />
(1) tegemist on metsa uuendamisega metsaseaduse tähenduses;<br />
(2) metsaomanik on metsauuendustööde kohta esitanud asukohajärgsele<br />
keskkonnateenistusele metsateatise metsaseaduses sätestatud korras ning<br />
keskkonnateenistus ei ole keelanud teatises kavandatud tegevust.<br />
Eelpoolnimetatud TuMS muudatus on kooskõlas Riigikogus 13. novembril 2002<br />
heaks kiidetud Eesti metsanduse arengukavaga aastani 2010, mille punkti 4.2.3.7.<br />
kohaselt ”Tulumaksuseaduses luuakse võimalused metsauuendusega kaasnevate<br />
kulutuste maksustatavast tulust mahaarvamiseks.”<br />
Metsaomanikud, kes TuMS § 37 lõike 8 võimalusi kasutavad, peaksid erilist<br />
tähelepanu pöörama metsateatise edastamisele metsauuendustööde kohta<br />
vastavalt MS-is sätestatud korrale. Praktikas on levinud metsauuenduste korral<br />
metsateatist mitte esitada. Kuivõrd nimetatud TuMS paragrahv sätestab mõlema<br />
nõude (uuenduse kvalifikatsiooni MS tähenduses ja metsateatise esitamise<br />
kohustuse) täitmise kohustuse, siis kaotab metsaomanik õiguse metsa<br />
uuendamisega seonduvate dokumentaalselt tõendatud kulude mahakandmiseks,<br />
kui unustab või muul põhjusel jätab metsateatise esitamata.<br />
56<br />
Kulude mahaarvamisega seonduvat on põhjalikumalt analüüsitud käesoleva analüüsi peatükis<br />
2.3.2.1 füüsilise isiku tulu maksustamine.<br />
43
Oluline on jälgida, et kulutusi, mida arvestati soetamismaksumuse sisse kasvava<br />
metsa raieõiguse võõrandamisel, ei tohiks teist korda kasutada metsa müümisel.<br />
Kuigi sellist piirangut seadus eraldi ette ei näe, poleks ühe kulutuse kahekordne<br />
mahaarvamine tulumaksuseaduse mõttega kooskõlas.<br />
Raieõiguse maksustamisega tekib probleemne olukord juhul, kui tulu tekib enne<br />
kulude kandmist. Maksumaksjal on õigus metsa uuendamise kulud maha arvata<br />
samal või järgmistel maksustamisperioodidel kasvava metsa raieõiguse<br />
võõrandamisest saadud tulust. Seega, kui tulu saadakse näiteks 2006. aastal, aga<br />
metsa hakatakse uuendama 2007. aastal, siis saab kulutusi maha arvata alles<br />
järgmistel maksustamisperioodidel raieõiguse võõrandamisest saadud tulust ning<br />
2006. aasta tulud maksustatakse täies ulatuses. Arvestades metsa uuendamiseks<br />
kuluvat aega, on säte ebaproportsionaalne. Metsaomanikul jääb vaid sättida tulude<br />
laekumine ja kulude tegemine ühte maksustamisperioodi. 57<br />
2.3.3.4 Metsamaterjali ja töödeldud metsamaterjali võõrandamine<br />
Metsamaterjal on vallasasi. TsÜS § 50 lõike 2 kohaselt on vallasasjale antud<br />
negatiivne definitsioon, s.t kõik asjad, mis ei ole kinnisasjad, on vallasasjad. Kuna<br />
metsamaterjal ei ole kinnisasi - kinnisasi on maapinna piiritletud osa (maatükk)<br />
lähtuvalt TsÜS § 50 lõikest 1 – siis järelikult ongi metsamaterjal vallasasi. Vallasasja<br />
võõrandamisest saadud kasu maksustatakse TuMS § 15 lg 1 alusel, mille kohaselt<br />
maksustatakse tulumaksuga kasu ükskõik millise võõrandatava ja varaliselt<br />
hinnatava eseme, sealhulgas kinnis- või vallasasja, kasutusvalduse, isikliku<br />
kasutusõiguse, rentniku õiguse või muu varalise õiguse (edaspidi vara) müügist või<br />
vahetamisest.<br />
Metsamaterjali võõrandamisel saadud tulu kuulub maksustamisele, kas<br />
ettevõtlustuluna või kasuna vara võõrandamisest (vastavalt, kas TuMS § 14 või 15<br />
alusel). Kui võõrandatakse metsamaterjali ettevõtluse objektiks olevalt metsamaalt,<br />
olenemata sellest, kas maksumaksja töötas metsa ise üles või kasutas selleks<br />
teenust, on saadud tulu ettevõtlustulu. Kui metsamaterjali võõrandatakse aga<br />
ettevõtluse objektiks mitteolevalt metsamaalt, siis olenevalt metsa ülestöötamise<br />
57<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
44
viisist, metsamaa soetamise viisist ja otstarbest, võõrandamise asjaoludest jms<br />
loetakse saadud tulu, kas ettevõtlustuluks või füüsilise isiku kasuks vara<br />
võõrandamisest. 58<br />
Metsamaterjali võõrandamisel maksustatakse tulumaksuga kasu metsamaterjali<br />
võõrandamisest (TuMS § 15 lg 1). Kasu metsamaterjali võõrandamisest on müüdud<br />
vara soetamismaksumuse ja müügihinna vahe (TuMS § 37 lg 1). Maksumaksjal on<br />
õigus kasust maha arvata müügiga otseselt seotud ja dokumentaalselt tõendatud<br />
kulud (TuMS § 37 lg 1), soetamismaksumuseks loetakse kõik maksumaksja poolt<br />
vara omandamiseks ning selle parendamiseks ja täiendamiseks tehtud<br />
dokumentaalselt tõendatud kulud, sealhulgas makstud komisjonitasud ja lõivud<br />
(TuMS § 38 lg 1). 59<br />
Kui võõrandatakse kinkimise või pärimise teel tasuta omandatud ja ettevõtluse<br />
objektiks olevalt metsamaalt metsamaterjali, mille soetamismaksumust ei ole<br />
ettevõtlustuludest maha arvatud, loetakse saadud tulu reeglina kasuks vara<br />
võõrandamisest ning müügihinda või vahetuse teel saadud vara turuhinda<br />
ettevõtlustulule ei lisata. Juhul, kui võetakse isiklikku tarbimisse metsamaterjali,<br />
mille soetamismaksumus on ettevõtluskuludesse kantud, siis lisatakse<br />
ettevõtlustulule metsamaterjali turuhind. Kui selline metsamaterjal hiljem<br />
võõrandatakse ja saadud tulu on juhuslikku laadi, on see maksuvaba tulu. 60<br />
Tähelepanu tuleb pöörata sellele, et kui füüsiline isik võõrandab enda omanduses<br />
olevalt metsamaalt saadud metsamaterjali, on tulust mahaarvamisi võimalik teha<br />
minimaalselt. Seega, kuna füüsiline isik ei saa kasust maha kanda ettevõtlusega<br />
seotud kulusid, siis oleks kindlasti mõistlik katta raie- ja transpordikulud ostja poolt,<br />
kui ostja on ettevõtlusega tegutsev isik (FIE või juriidiline isik). Füüsilisel isikul oleks<br />
kasulik saada vaid kasu materjali võõrandamise eest, kuna füüsilisele isikule<br />
makstav ja seega maksustamisele kuuluv summa oleks sellisel juhul väiksem.<br />
58<br />
59<br />
60<br />
Metsa võõrandamisest saadud tulu maksustamine. Maksu- ja Tolliamet. Kättesaadav:<br />
www.emta.ee<br />
Kulude mahaarvamisega seonduvat on põhjalikumalt analüüsitud käesoleva analüüsi peatükis<br />
2.3.2.1 füüsilise isiku tulu maksustamine.<br />
Metsa võõrandamisest saadud tulu maksustamine. Maksu- ja Tolliamet. Kättesaadav:<br />
www.emta.ee<br />
45
2.3.4 Vara kasutamise tehingute maksustamine<br />
2.3.4.1 Üldiselt<br />
Vara kasutamise tehingutena käsitletakse käesolevas analüüsis renditehingut ja<br />
kasutusvaldusega koormamist.<br />
2.3.4.2 Vara rentimine<br />
Lisaks võõrandamistehingutele, mille objektiks on metsamaa, raieõiguse ja<br />
metsamaterjal, võib isik teenida tulu ka metsamaa kasutusse andmisest ehk<br />
rentimisest.<br />
Metsamaa rentimisel saadud tulu kuulub maksustamisele ettevõtlustuluna või<br />
rendituluna (vastavalt, kas TuMS § 14 või 16 alusel).<br />
TuMS § 16 kohaselt maksustatakse tulumaksuga tulu kinnis- või vallasvara või selle<br />
osa üürile või rendile andmisest, tasu hoonestusõiguse seadmise või kinnisasja<br />
ostueesõiguse, kasutusvalduse, isikliku kasutusõiguse või servituudiga koormamise<br />
eest. Kui isik on kinnisasja soetamise kulud oma ettevõtlustulust maha arvanud või<br />
käsitleb enda valikul saadud tulu kui ettevõtlustulu, on maksustamise aluseks TuMS<br />
§ 14.<br />
Kui füüsiline isik saab renditulu, siis pole tal võimalik saadud tulust teha ühtegi<br />
mahaarvamist.<br />
2.3.4.3 Kasutusvalduse võõrandamine<br />
Kasutusvaldus on asjaõiguslik kasutusõigus, mis koormab kinnisasja selliselt, et<br />
isik, kelle kasuks kasutusvaldus on seatud, on õigustatud kasutama asja ja<br />
omandama selle vilju (AÕS § 201 lg 1). Kasutusvaldajal on õigus asja kasutada ja<br />
vallata, kuid puudub õigus asja käsutamiseks (AÕS § 214 lg 1), asja vilja aga on<br />
aga kasutusvaldajal õigus vallata, kasutada ja käsutada (AÕS § 214 lg 3). AÕS §<br />
46
218 lõike 3 kohaselt võib kasutusvaldaja kasutada metsa kinnisasja korrapäraseks<br />
majandamiseks vajalikul määral.<br />
Vastavalt AÕS § 201 lg 3 võib kasutusvaldust piirata mõne kasutusviisi<br />
välistamisega. Seega on võimalik kasutusvalduse puhul kokku leppida nii, et see<br />
seisneks vaid kinnisasjal asuva kasvava metsa kasutamises. Sellisel juhul on<br />
kasutusvaldaja õigustatud kasutama vaid kinnisasja oluliseks osaks olevat kasvavat<br />
metsa ning omandama selle vilju. Viljana on käsitatav puit (palgid, paberipuu,<br />
küttepuu jne). Oluline on märkida, et kasutusvaldaja ei või kasutusvalduse eset<br />
koormata servituutide ega muude asjaõigustega ega anda kasutusvaldust üle<br />
kolmandale isikule. See tuleneb sellest, et kasutusvaldus kui isiklik servituut<br />
seatakse konkreetse isiku huvides, andes talle õiguse kinnisasja kasutada ja selle<br />
vilju omandada.<br />
Kinnisasja kasutusvaldusega koormamise eest saadud tulu kuulub maksustamisele<br />
ettevõtlustuluna või rendituluna (vastavalt, kas TuMS § 14 või 16 alusel).<br />
Kui füüsiline isik saab tulu kinnisasja kasutusvaldusega koormamise eest, siis pole<br />
tal võimalik teha saadud tulust ühtegi mahaarvamist.<br />
2.3.5 Kokkuvõte<br />
Käesolevas uuringus analüüsitakse peamiselt järgnevaid vara võõrandamise- ja<br />
kasutamistehingute maksustamisega seonduvat: metsamaa võõrandamine<br />
kinnisasjana, kasvava metsa raieõiguse võõrandamine, metsamaterjali<br />
võõrandamine, töödeldud metsamaterjali võõrandamine, kasutusvaldusega<br />
koormamine, rendileandmine.<br />
Maksuliikidest omavad käesoleva analüüsi seisukohalt tähendust tulumaks,<br />
sotsiaalmaks ja käibemaks, mis on kehtestatud vastavalt TuMS-i, SMS-i ja KMS-i<br />
alusel. Tulumaksu objektiks on maksumaksja tulu, millest on tehtud seadusega<br />
lubatud mahaarvamised (TuMS § 1 lg 1). Sotsiaalmaksu objektiks on vastavalt SMS<br />
§ 2 lõikele 1 muuhulgas füüsilise isiku ettevõtja ettevõtlusest saadud tulu<br />
47
tulumaksuseaduse § 14 tähenduses (SMS § 2 lg 1 punkt 5) ja füüsilisele isikule<br />
töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu<br />
alusel makstud tasud (SMS § 2 lg 1 punkt 6).<br />
Füüsilise isiku tulu maksustamist reguleerivad eelkõige TuMS §§ 15, 16, 37, 44 ja<br />
46. Üldjuhul teenib metsandusega tegelev füüsiline isik renditulu või saab kasu vara<br />
võõrandamisest. Vara, mille müügist saab füüsiline isik kasu, on peamiselt<br />
metsamaa kui kinnisasi, kasvava metsa raieõigus, metsamaterjali või töödeldud<br />
metsamaterjali võõrandamine.<br />
Vara võõrandamisel maksustatakse tulumaksuga kasu vara võõrandamisest (TuMS<br />
§ 15 lg 1). Kasu vara võõrandamisest on müüdud vara soetamismaksumuse ja<br />
müügihinna vahe (TuMS § 37 lg 1). Maksumaksjal on õigus kasust maha arvata<br />
müügiga otseselt seotud ja dokumentaalselt tõendatud kulud (TuMS § 37 lg 1).<br />
Soetamismaksumuseks loetakse kõik maksumaksja poolt vara omandamiseks ning<br />
selle parendamiseks ja täiendamiseks tehtud dokumentaalselt tõendatud kulud,<br />
sealhulgas makstud komisjonitasud ja lõivud (TuMS § 38 lg 1). Füüsilise isiku puhul<br />
võib tekitada raskusi kulude dokumentaalne tõendamine, samuti piirab oluliselt<br />
kulude mahaarvamist nõue, et kulu peab olema otseselt müügiga seotud, näiteks ei<br />
saa müügiga otseselt seotuks pidada kütusekulu, mis on füüsilisel isikul tekkinud<br />
sõitudega oma metsamaale, samuti telefonikulu jms. Ammendavat loetelu kuludest,<br />
mida on võimalik tulust maha arvata ja seeläbi maksustamisele kuuluvat kasu<br />
vähendada, seadus ei anna. Füüsiline isik annab oma kuludele ise hinnangu<br />
deklaratsiooni täitmisega. Seejärel on maksuhalduri otsus, kas nõustuda füüsilise<br />
isiku poolt teostatud kulu mahaarvamisega või mitte.<br />
Kulude mahaarvamise osas tuleb tähelepanu pöörata sellele, et kui füüsiline isik<br />
võõrandab enda omanduses olevalt metsamaalt saadud metsamaterjali, on<br />
mahaarvamisi tulust võimalik teha minimaalselt. Seega, kuna füüsiline isik ei saa<br />
tulust maha kanda ettevõtlusega seotud kulusid, siis oleks kindlasti mõistlik katta<br />
raie- ja transpordikulud ostja poolt, kui ostja on ettevõtlusega tegutsev isik (FIE või<br />
juriidiline isik). Füüsilisel isikul oleks kasulik saada vaid kasu metsamaterjali<br />
48
võõrandamise eest, kuna füüsilisele isikule makstav ja seega maksustamisele<br />
kuuluv tulu oleks sellisel juhul väiksem.<br />
Füüsilise isiku osas on praktikas tekitanud probleeme ettevõtlustulu (TuMS § 14) ja<br />
kasu vara võõrandamisest (TuMS § 15) eristamine ning väidetavalt on teada<br />
juhtumeid, kus maksuhaldur on käsitlenud füüsilise isiku poolt (s.t FIE-ks<br />
mitteregistreerinud isiku poolt) metsamaterjali müüki ettevõtlusena ning teinud<br />
maksuotsuseid füüsilistele isikutele nõudega tasuda metsamaterjali müügist saadud<br />
tulult tulu- ja sotsiaalmaks. Sellist praktikat ei saa pidada mitte mingil juhul õigeks,<br />
kuivõrd kehtiv SMS käsitleb sotsiaalmaksu objektina füüsilisele isikule töövõtu-,<br />
käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu alusel<br />
makstud tasusid (SMS § 2 lg 1 punkt 6). Seega on sotsiaalmaksuga maksustatud<br />
vaid teenuste osutamiseks sõlmitud lepingute alusel makstud tasud, mitte aga<br />
võõrandamislepingute, seal hulgas müügilepingute, kinkelepingute ja<br />
vahetuslepingute ja kasutuslepingute, alusel makstud tasud.<br />
Kui üldjuhul puuduvad erisused metsandusega seotud tehingute ja muude<br />
tehingute maksustamise osas, siis ühe olulise erandi TuMS siiski kehtestab - TuMS<br />
võimaldab tulust maha arvata metsa uuendamisega seotud kulud. Alates 1.<br />
jaanuarist 2004 loetakse TuMS § 37 lõike 8 kohaselt kasvava metsa raieõiguse<br />
võõrandamisel soetamismaksumuseks ka metsa uuendamisega seonduvad<br />
dokumentaalselt tõendatud kulud. Maksumaksjal on õigus arvata need maha samal<br />
või järgmistel maksustamisperioodidel metsa raieõiguse võõrandamisest saadud<br />
tulust, kui on täidetud kõik alljärgnevad tingimused: (1) tegemist on metsa<br />
uuendamisega metsaseaduse tähenduses; ja (2) metsaomanik on<br />
metsauuendustööde kohta esitanud asukohajärgsele keskkonnateenistusele<br />
metsateatise metsaseaduses sätestatud korras ning keskkonnateenistus ei ole<br />
keelanud teatises kavandatud tegevust. Raieõiguse maksustamisega seoses tekib<br />
aga probleemne olukord, kui tulu tekib enne kulude kandmist. Maksumaksjal on<br />
õigus metsa uuendamise kulud arvata maha samal või järgmistel<br />
maksustamisperioodidel kasvava metsa raieõiguse võõrandamisest saadud tulust.<br />
Seega, kui tulu saadakse näiteks 2006. aastal, aga metsa hakatakse uuendama<br />
2007. aastal, siis saab kulutusi maha arvata alles järgmistel<br />
maksustamisperioodidel raieõiguse võõrandamisest saadud tulust ning 2006. aasta<br />
49
tulud maksustatakse täies ulatuses. Arvestades metsa uuendamiseks kuluvat aega,<br />
on säte ebaproportsionaalne – üldjuhul laekuvad kasvava metsa raieõiguse<br />
võõrandamisel tulud võõrandamislepingu allkirjastamisel, kulud aga siis, kui<br />
alustatakse metsa uuendamist. Ainus võimalus käesolevat TuMS lubatud<br />
soodustust kasutada, on sättida tulude laekumine ja kulude tegemine ühte<br />
maksustamisperioodi.<br />
Füüsilise isiku puhul on kõige levinumaks võõrandamistehingute objektiks<br />
metsamaa kui kinnisasi. Käesolev analüüs toob välja kaks selget põhjust, miks<br />
füüsiline isik pigem võõrandab metsamaa, kui metsamaterjali, kasvava metsa<br />
raieõiguse vms. Üheks põhjuseks on tulumaksuseadusega antud maksuvabastus<br />
tulule, mis on saadud omandireformi käigus tagastatud maa võõrandamisest (TuMS<br />
§ 15 lg 4 p 5). Seega, kui isik võõrandab temale omandireformi käigus tagastatud<br />
metsamaa, siis sellest tehingust saadud tulu tulumaksuga ei maksustata. Raske on<br />
anda hinnangut, kas nimetatud tulumaksuvabastus on tulnud metsandussektorile<br />
kasuks või mitte. Ühelt poolt said omandireformi käigus metsamaade omanikuks<br />
isikud, kellel puudus igasugune huvi ja ka algteadmised metsamaa majandamisest.<br />
Seega tundus olevat õigustatud, et need isikud said võimaluse „ilma lisamaksuta”<br />
oma metsamaast „vabaneda”. Teiselt poolt soodustab TuMS võõrandama<br />
metsamaa kinnistuna ka neid füüsilisest isikust metsamaa omanikke, kellel on<br />
olemas teadmised metsamajandamisest ning metsamaa võõrandajal puudub<br />
üldjuhul huvi selle vastu, millised on ostja plaanid ostetava metsamaa suhtes.<br />
Teiseks põhjuseks, miks füüsiline isik peamiselt võõrandab metsamaa tervikuna,<br />
võib pidada nn finantside optimeerimist – füüsilise isiku poolt vara võõrandamisel<br />
saadud kasu kuulub maksustamisele tervikuna ning võimalused tulust maha arvata<br />
kulusid on väga limiteeritud ja piirnevad ainult soetamismaksumusega, mille hulka<br />
kuuluvad müügi või vahetamisega otseselt seotud dokumentaalselt tõendatud<br />
kulud. Erand on kehtestatud vaid kasvava metsa raieõiguse võõrandamisel metsa<br />
uuendamisega seotud kulude osas, mis loetakse samuti võõrandamisega seotud<br />
kulude hulka kuuluvaks. Seega, võttes arvesse omandireformi käigus tagastatud<br />
metsamaa võõrandamise tulumaksuvabastuse ning metsamaa omamisega seotud<br />
kuludebaasi (nt maamaksu, kui omandil põhinevat maksu tuleb maksta sõltumata<br />
50
sellest, kas metsamaast saadakse tulu või mitte), muutub täiesti mõistetavaks, miks<br />
metsaomanikud otsustavad metsamaa võõrandamise kasuks.<br />
FIE ettevõtlusest saadud tulu maksustatakse tulu- ja sotsiaalmaksuga (TuMS § 14,<br />
SMS § 2 lg 1 punkt 5). Erinevalt füüsilisest isikust võib aga FIE kõikidest<br />
ettevõtlustuludest maha arvata ka kõik ettevõtlusega seotud kulud.<br />
Metsaomanike seisukohalt on TuMS-is tehtud põhjendamatu soodustus<br />
põllumajandusega tegelevatele isikutele. Nimelt TuMS ptk 6 § 32 lõike 4 kohaselt<br />
võib residendist füüsiline isik omatoodetud töötlemata põllumajandussaaduste<br />
realiseerimisest saadud tulust, millest on tehtud lubatud mahaarvamised,<br />
maksustamisperioodil täiendavalt maha arvata kuni 45 000 krooni. Töötlemiseks ei<br />
loeta põllumajandussaaduste puhastamist, sorteerimist, tükeldamist, kuivatamist<br />
jahutamist ja pakendamist (TuMS § 32 lg 5). Kuigi on sätestatud, et nimetatud<br />
paragrahvi alusel on õigustatud subjektideks füüsilised isikud, tuleb § 32 lõiget 4<br />
vaadelda koos TuMS § 14 lõikega 5, mille kohaselt võivad TuMS kuuendas<br />
peatükis (s.o §§-s 32 – 35) sätestatud mahaarvamisi ettevõtlustuludest teha ainult<br />
äriregistrisse kantud või Maksu- ja Tolliameti piirkondlikus struktuuriüksuses<br />
registreeritud FIE. Nimetatud summa 45 000.- ei pruugi tunduda suurena, kuid seab<br />
siiski olulise eelise põllumajandusega tegelemisele.<br />
Kasvava metsa raieõiguse võõrandamise osas kehtib TuMS-is ka FIE-le sätestatud<br />
erand, mille kohaselt võib tulust maha arvata metsa uuendamisega seotud kulud.<br />
Põhjalikumalt on sätet analüüsitud käesoleva kokkuvõtte füüsilise isiku<br />
maksustamist käsitlevas osas.<br />
Praktikas võib probleeme tekitada FIE ettevõtlustulu (TuMS § 14) ja kasu vara<br />
võõrandamisest (TuMS § 15) eristamine, kuivõrd teatud juhtudel võib raskeks<br />
osutuda otsustamine, kas konkreetne tulu on vara võõrandamisest saadud kasu<br />
(TuMS § 15 lg 1) või ettevõtlustulu (TuMS § 14). Olulisim põhjus nende tululiikide<br />
eristamiseks on see, et ettevõtlustulult peab maksma sotsiaalmaksu, kuid vara<br />
võõrandamisest saadud kasult seda teha ei tule. Samuti on erinevusi kulude tulust<br />
51
või kasust mahaarvamise ulatuses. FIE saab ettevõtlusest saadud kahju edasi<br />
kanda kuni seitse aastat ning tasaarvestada tulevikus saadava ettevõtluse kasuga<br />
(TuMS § 35 lg 1). Seega, kui FIE teeb kulusid ning ei saa tulu seitsme aasta jooksul<br />
nende tegemisest, siis väga suure tõenäosusega ei vähenda need ettevõtluse kulud<br />
tulevikus saadavat ettevõtluse tulu. Arvestades, et metsamajanduses on tulu<br />
tekkimise periood väga pikk, siis reaalselt saavad ainult need metsandusega<br />
tegelevad FIE-d oma ettevõtluse tulust maha arvata ettevõtluse kulusid, kes<br />
pidevalt võõrandavad vara ning seetõttu saavad ka pidevalt tulu. TuMS ei anna<br />
võimalust vähendada möödunud aastate ettevõtluse tulu hilisematel aastatel<br />
tehtavate ettevõtluse kulude võrra. Selline “kulude tagasikandmine” annaks<br />
metsaomanikule motivatsiooni teha metsa uuendust, sest metsauuendusele<br />
tehtavad kulud saaks maha arvata varasemate aastate tulust ning seega saaks<br />
tulumaksu tagasi. Kuna kulusid on võimalik edasi kanda vaid seitse aastat, siis on<br />
teatud juhtudel soodne kasutada hoopis tulude edasikandmise võimalust. Vastavalt<br />
TuMS § 36 lõikele 7 võib äriregistrisse kantud või Maksu- ja Tolliameti piirkondlikus<br />
struktuuriüksuses registreeritud FIE residendist krediidiasutuses või mitteresidendist<br />
krediidiasutuse Eesti äriregistrisse kantud filiaalis avada ühe erikonto, millel oleva<br />
summa kasv maksustamisperioodil arvatakse maha sama perioodi ettevõtlustulust<br />
ja kahanemine maksustamisperioodil liidetakse sama perioodi ettevõtlustulule.<br />
Juriidilise isiku poolt nn metsatehingute (s.h metsamaa võõrandamine<br />
kinnisasjana, kasvava metsa raieõiguse võõrandamine, metsamaterjali<br />
võõrandamine, töödeldud metsamaterjali võõrandamine, kasutusvaldusega<br />
koormamine, rendileandmine) tegemisest saadud tulu ei maksustata, kuni teenitud<br />
kasumit ei viida ettevõtlusest välja. Seega sisuliselt ei ole äriühingu maksustamise<br />
seisukohalt oluline eristada millisest allikast ja millise tehinguga seoses tulu<br />
saadakse.<br />
52
2.4 TARBIMISMAKS - KÄIBEMAKS<br />
2.4.1 Üldiselt<br />
Käibemaks on universaalne tarbimismaks, mis hõlmab kõiki tarbitavaid kaupu ja<br />
teenuseid ning millega koormatakse igat müügietappi, vähendades maksukohustust<br />
eelmistel etappidel makstud maksu võrra. 61<br />
Kehtiv KMS võeti vastu 10. detsembril 2003.a ja hakkas kehtima Eesti liitumisel<br />
Euroopa Liiduga 1. mail 2004. Euroopa Liiduga liitumisel võttis Eesti endale<br />
kohustuseks järgida direktiividest tulenevaid nõudeid ning viia siseriiklik<br />
seadusandlus nendega kooskõlla. Metsandust puudutavad seadusemuudatused<br />
olid väga ulatuslikud, kuna Eesti rakendas metsandusega tegelevatele ettevõtjatele<br />
küllaltki jäiku reegleid.<br />
Kuni 01. maini 2004.a kehtiv käibemaksuseadus nägi ette kasvava metsa ja<br />
metsamaterjali müügi käibemaksuga maksustamisel tavapärasest erineva korra.<br />
Erikorra sisuks oli pöördmaksustamine. Pöördmaksustamine tähendab seda, et<br />
käibemaksu arvestab kauba või teenuse ostja. Kui ostja kasutab saadud kaupa ja<br />
teenust oma ettevõtluses, siis saab ta üheaegselt käibemaksu arvestamisega ka<br />
õiguse teha sama summa ulatuses sisendkäibemaksu mahaarvamine.<br />
Pöördmaksustamine sarnaneb veidi käibemaksu kinnipidamisele, kuid erineb selle<br />
poolest, et kinnipidamise korral vastutavad käibemaksukohustuse eest mõlemad<br />
tehingupooled solidaarselt, pöördmaksustamise puhul vastutab ainult ostja. Erikorra<br />
eesmärk oli väidetavalt võidelda metsaäris levinud maksupettustega, mis seisnesid<br />
selles, et kauba müüjad jätsid ostjatelt kogutud käibemaksu maksmata.<br />
Metsamaterjali pöördmaksustamise sätted toodi varasemasse<br />
käibemaksuseadusesse sisse 17. novembril 1999.a vastu võetud seadusega, mis<br />
jõustus 01. jaanuaril 2000.a. 62<br />
Kirjeldatud käibemaksu erikord oli väidetavalt vastuolus Nõukogu 6. direktiiviga, 63<br />
mistõttu viidi KMS-isse vastavad muudatused sisse, mille tulemusena ei kehti alates<br />
01. maist 2004.a metsamaa, metsamaterjali ega metsandusega seotud teenustele<br />
61<br />
62<br />
63<br />
L. Lehis, Maksuõigus, Juura, Tallinn 2004, lk 353.<br />
L. Lehis, K. Lind, Käibemaksuseadus Kommenteeritud väljaanne, OÜ Casus, Tartu 2003.<br />
Nõukogu direktiiv 77/388/EMÜ 17. mail 1977.<br />
53
ühtegi erireeglit ning lähtutakse kõikidest üldistest ja ühtsetest käibemaksu<br />
printsiipidest.<br />
Käibemaks on oma olemuselt lisandunud väärtuse maks, mis tähendab, et<br />
maksustatakse kaubale või teenusele lisatud väärtust (KMS § 1 lg 2). Isik, kes lisab<br />
käibemaksu oma käibele, tohib ka tema poolt soetatud kaupade ja teenuste<br />
ostmisel makstud käibemaksu maha arvata tema poolt tasumisele kuuluvast<br />
käibemaksust. Seega reaalselt makstakse Maksu- ja Tolliametile isiku poolt kaubale<br />
või teenusele lisatud väärtuselt arvestatud käibemaksu. Käibemaksuseadus<br />
sätestab kohustusi eelkõige neile, kes on registreeritud käibemaksukohustuslasena<br />
või piiratud käibemaksukohustuslasena ning kõigile neile, kes impordivad Eestisse<br />
kaupu. Kaudselt puudutab käibemaksuseadus ka neid, kes müüvad kaupu ja<br />
teenuseid, kuid ei ole registreeritud käibemaksukohustuslasena. Nimelt, kui isiku<br />
maksustatav käive ületab kalendriaasta algusest arvates 250 000 krooni, siis on<br />
isikul kohustus esitada avaldus Maksu- ja Tolliametile enda<br />
käibemaksukohustuslasena registreerimiseks. Käibemaksukohustuslasena<br />
registreerimiseks on võimalik esitada avaldus ka enne nimetatud suuruses käibe<br />
tekkimist. Käibemaksukohustuslaseks võib olla nii füüsiline kui juriidiline isik (KMS §<br />
2 p 5). Käibemaksu tavapärane määr on 18% (KMS § 15 lg 1), soodusmäär 5%<br />
(perioodilised väljaanded, ravimid vastavalt KMS § 15 lg 2) ja 0% (eksport,<br />
ühendusesisene käive vastavalt KMS § 15 lg 3). Lisaks eksisteerib ka maksuvaba<br />
käive (näiteks eluruumi üürileandmine, haridusalane koolitus, sotsiaalteenused,<br />
krediidi- ja finantseerimisasutuste poolt osutatud teenused, kindlustusteenused jne).<br />
Üldmõiste käive jaguneb käibeks KMS tähenduses ja mitte käibeks KMS<br />
tähenduses. Käive KMS tähenduses on maksuvaba käive ja maksustav käive.<br />
Maksustav käive on 18%, 5% ja 0% käibemaksumääraga maksustatud käive.<br />
Käibemaksuarvestuses on esmalt vaja kontrollida, kas tegemist on KMS mõistes<br />
käibega. KMS § 4 lg 1 p 1 kohaselt on käive kauba võõrandamine ettevõtluse<br />
käigus. Kinnisasja näol on alati tegemist kaubaga, seega on oluline, kas kinnisasja<br />
võõrandamine on isiku ettevõtlus. Ettevõtlus on defineeritud KMS § 2 lg 2:<br />
ettevõtlus on isiku iseseisev majandustegevus, mille käigus võõrandatakse kaupa<br />
või osutatakse teenust, olenemata tegevuse eesmärgist või tulemustest. Oluline on<br />
54
tähele panna, et tulu- ja käibemaksuseaduses on ettevõtluse mõiste sisustatud<br />
erinevalt. Käibemaksuseaduse mõttes ei ole oluline tulu saamise eesmärk. Samas<br />
ei ole ka igasugune kauba võõrandamine alati ettevõtlus ning selle tõttu käive.<br />
Peamiseks küsimuseks on seega, kas tegemist on isiku iseseisva<br />
majandustegevusega. Äriühingute puhul on alati tegemist majandustegevusega,<br />
kuid füüsiliste isikute puhul esineb erandeid. Kehtiva praktika kohaselt ei ole<br />
füüsilise isiku poolt isikliku kinnistu müük reeglina käsitletav majandustegevusena.<br />
Küll aga võiks majandustegevuse alla liigitada olukorda, kus füüsiline isik ostab<br />
kokku erinevaid kinnistuid ja müüb need hiljem edasi. Sellest tulenevalt võib<br />
füüsilisel isikul, kes ei ole end käibemaksukohustuslasena registreerinud, tekkida<br />
käibemaksu tasumise kohustus. Seega, kui isik (füüsiline või juriidiline isik)<br />
võõrandab kinnistu iseseisva majandustegevuse raames, on tegemist<br />
käibemaksuseaduse mõttes käibega ning edasi tuleb vaadelda käibe<br />
maksustamist. 64<br />
Ettevõtluses kauba võõrandamine võib olla kas maksuvaba või maksustatav käive.<br />
Maksumaksja seisukohalt on kõige kasulikum käibemaksumäär 0%, mis tähendab,<br />
et soetamisel makstud käibemaksu saab täiel määral maha arvata, kuid müügil<br />
käibemaksu lisada ei tule. Maksuvaba käivet iseloomustab ja eristab 0%<br />
käibemaksumääraga käibest see, et soetatud kaupadelt ja teenustelt ei saa<br />
sisendkäibemaksu maha arvata. 5%-lise käibemaksumääraga maksustatud käibe<br />
korral tuleb lisada 5%, kuid maha saab arvata kogu käibemaksumäära (reeglina<br />
18%), mistõttu 5%-lise käibemaksumääraga maksustatud käive on üldjuhul samuti<br />
soodsam kui maksuvaba käive või 18% käibemaksumääraga maksustatud käive. 65<br />
Metsandusega seotud tehinguid maksustatakse reeglina 18%-lise<br />
käibemaksumääraga või on tehingud maksuvabad. 5%-lise ja 0%-lise<br />
käibemaksumääraga maksustatud käivet praktiliselt ei esine. Käibemaks tasutakse<br />
Maksu- ja Tolliametile käibe toimumisele järgneva kuu 20. kuupäevaks, kusjuures<br />
käibemaksukohustuslasel on õigus oma ettevõtluseks soetatud või imporditud<br />
64<br />
65<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
55
kaupade soetamisel makstud käibemaksu maha arvata tasumisele kuuluvast<br />
käibemaksust (KMS § 27 lg 1).<br />
2.4.2 Käibemaks ja metsamajandus<br />
2.4.2.1 Tehingud metsamaaga<br />
Metsamaa kui maaüksuse, mille oluliseks osaks on kasvav mets, näol on tegemist<br />
kinnisasjaga. KMS § 16 lg 2 p 3 kohaselt kinnisasja või selle osa võõrandamist<br />
käibemaksuga ei maksustata. Seega on reeglina tegemist maksuvaba käibega.<br />
Samas on ette nähtud ka vabatahtlikus (optsiooni) korras kinnisasja maksustamine.<br />
KMS § 16 lg 3 p 2 annab võimaluse lisada kinnisasja võõrandamisel käibemaksu,<br />
kui on täidetud järgmised tingimused: (1) kinnisasja võõrandaja on<br />
maksukohustuslane, ja (2) kinnisasja oluline osa ei ole eluruum; ja (3)<br />
maksumaksja teavitab maksuhaldurit enne käibe toimumist käibemaksu lisamise<br />
kohta.<br />
Vabatahtlikus korras käibemaksu lisamise mõte seisneb selles, et tekiks võimalus<br />
kinnisasja võõrandamisel maha arvata sisendkäibemaksu. Paljudel juhtudel<br />
hoitakse seeläbi ära käibemaksu kumulatsiooni. Optsiooni korras käibemaksu<br />
lisamine on kasulik ainult nendel juhtudel, kui müüja on kinnisasja soetamisel<br />
tasunud käibemaksu või teinud muid käibemaksuga maksustatud kulutusi ning<br />
ostjaks on käibemaksukohustuslane. Ostja jaoks ei mõjuta käibemaksu lisamine<br />
soetamismaksumust, kuna sisendkäibemaksu saab maha arvata ja vajadusel<br />
Maksu- ja Tolliametilt tagasi küsida. Müüja jaoks on käibemaksu lisamine aga<br />
soodne, kuna see annab võimaluse maha arvata sisendkäibemaksu, mis<br />
maksuvaba käibe korral oleks läinud kulusse. 66<br />
Metsamaa soetamisel käibemaksuga tuleb vaid jälgida sisendkäibemaksu<br />
korrigeerimise reegleid. Ettevõtluse tarbeks põhivara, sealhulgas kinnisasja<br />
soetamisel ja selle tarbeks kauba soetamisel või teenuse saamisel tasutava<br />
sisendkäibemaksu võib maksukohustuslane maha arvata põhivara või selle tarbeks<br />
kauba soetamise või teenuse saamise kuul, lähtudes põhivara maksustatava käibe<br />
66<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
56
tarbeks kasutamise prognoositavast osatähtsusest põhivara soetamise aastal.<br />
Sisendkäibemaksu korrigeeritakse vastavalt põhivara tegelikule maksustatava<br />
käibe tarbeks kasutamise osatähtsusele põhivara soetamise aastast alates<br />
sisendkäibemaksu korrigeerimise perioodi jooksul. Sisendkäibemaksu<br />
korrigeerimist tehakse ainult nende kinnisasja tarbeks soetatud kaupade ja saadud<br />
teenuste puhul, mis tõstavad kinnisasja raamatupidamislikku väärtust (KMS § 32 lg<br />
4).<br />
Sisendkäibemaksu korrigeerimise periood on kinnisasja ja sellega seotud kauba ja<br />
teenuse puhul kümme kalendriaastat. Esimeseks kalendriaastaks loetakse<br />
ajavahemik põhivara soetamise päevast kuni jooksva kalendriaasta lõpuni.<br />
Põhivara tarbeks soetatud kauba või saadud teenuse puhul loetakse esimeseks<br />
kalendriaastaks ajavahemikku põhivara tarbeks kauba soetamise või teenuse<br />
saamise päevast kuni jooksva kalendriaasta lõpuni. Sisendkäibemaksu<br />
korrigeeritakse iga kalendriaasta lõpul, lähtudes maksustatava käibe tarbeks<br />
põhivara kasutamise tegelikust osatähtsusest sellel kalendriaastal.<br />
Seega on korrigeerimine oluline siis, kui metsmaa soetatakse käibemaksuga ning<br />
soovitakse seda hiljem maksuvabalt rentida või kasutusvaldusesse anda (ülejäänud<br />
tehingud metsaga on üldjuhul 18% käibemaksumääraga maksustatavad, näiteks<br />
kasvava metsa raieõiguse ja metsamaterjali võõrandamine). Seega tuleks metsa<br />
rentimisel või kasutusvaldusesse andmisel sisendkäibemaksu korrigeerida.<br />
Alternatiivina on võimalik maksustada nimetatud tehinguid optsiooni korras. Siis ei<br />
teki maksuvaba käivet ega korrigeerimise vajadust. Vabatahtlikul maksustamisel<br />
tuleb maksuhaldurit enne käibe toimumist sellest teavitada. Kui maksukohustuslane<br />
valib optsiooni korras maksustamise, maksustatakse sellist käivet esimesest<br />
maksustamisperioodist alates vähemalt kahe aasta jooksul (KMS § 16 lg 4). 67<br />
67<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
57
2.4.2.2 Tehingud kasvava metsa raieõiguse, metsamaterjali ja töödeldud<br />
metsamaterjaliga<br />
Kasvava metsa raieõigust ja metsamaterjali vaadeldakse kaupadena KMS<br />
tähenduses (KMS § 2 p 2) ja nende võõrandamine on maksustatav käive (KMS § 3<br />
lg 1 p 1). Seetõttu on käibemaksukohustuslasel, kes müüb kasvava metsa<br />
raieõigust ja/või metsamaterjali, õigus oma maksustatavast käibest soetamisel<br />
makstud käibemaksu maha arvata. Käibemaksumäär nimetatud kaupadelt on 18%.<br />
Erandina kehtib 5%-line käibemaksumäär füüsilisele isikule isiklikuks tarbeks<br />
müüdavale küttepuidule (KMS § 15 lg 2 punkt 7). Vastavalt KMS-e § 15 lõikele 7<br />
nimetatud erisus aga kaotatakse ning alates 2007. aasta 1. juulist on füüsilisele<br />
isikule müüdava küttepuidu käibemaksumäär 18%.<br />
Kui isik, kes ei ole käibemaksukohustuslane, müüb metsamaterjali või kasvava<br />
metsa raieõigust või teisi kaupu kalendriaasta algusest arvates 250 000 krooni eest,<br />
siis on ta kohustatud end registreerima käibemaksukohustuslasena, mis toob kaasa<br />
hulgaliselt täiendavaid kohustusi ning potentsiaalseid maksuriske (KMS § 19 lg 1).<br />
Nimelt on käibemaksukohustuslane kohustatud arvestama käibemaksu oma käibelt,<br />
arvutama igakuiselt tasumisele kuuluva käibemaksusumma, esitama igakuiselt<br />
käibedeklaratsioone, tasuma käibemaksu, väljastama ja säilitama arveid vastavalt<br />
käibemaksuseadusele (KMS § 10). Kui on tegemist füüsilise isikuga, siis peab ta<br />
end registreerima ka äriregistris pärast käibemaksukohustuslasena registreerimist<br />
(KMS § 3 lg 2).<br />
2.4.3 Kokkuvõte<br />
Kuni 01. maini 2004.a kehtiv käibemaksuseadus nägi ette kasvava metsa ja<br />
metsamaterjali müügi käibemaksuga maksustamisel tavapärasest erineva korra.<br />
Erikorra sisuks oli pöördmaksustamine ja see tähendas seda, et käibemaksu<br />
arvestas kauba või teenuse ostja. Kui ostja kasutab saadud kaupa ja teenust oma<br />
ettevõtluses, siis sai ta üheaegselt käibemaksu arvestamisega ka õiguse teha sama<br />
summa ulatuses sisendkäibemaksu mahaarvamist. Pöördmaksustamine sarnaneb<br />
käibemaksu kinnipidamisele, kuid erineb kinnipidamisest selle poolest, et<br />
kinnipidamise korral vastutaksid käibemaksukohustuse eest mõlemad<br />
58
tehingupooled solidaarselt, pöördmaksustamise puhul vastutab ainult ostja. Erikorra<br />
eesmärk oli võidelda metsaäris levinud maksupettustega, mis seisnesid selles, et<br />
kauba müüjad jätsid ostjatelt kogutud käibemaksu maksmata. Metsamaterjali<br />
pöördmaksustamise sätted toodi varasemasse käibemaksuseadusesse sisse 17.<br />
novembril 1999.a vastu võetud seadusega, mis jõustus 01. jaanuaril 2000.a. 68<br />
Väidetavalt oli aga kirjeldatud käibemaksu erikord vastuolus Nõukogu 6.<br />
direktiiviga, 69 mistõttu viidi vastavad muudatused sisse KMS-sse, mille tulemusena<br />
ei kehti alates 01. maist 2004.a metsamaa, metsamaterjali ega metsandusega<br />
seotud teenustele ühtegi erireeglit ning lähtutakse kõikidest üldistest ja ühtsetest<br />
käibemaksu printsiipidest. Käibemaksu arvestuse üle vastutuse viimine ostjale<br />
mõjus käibemaksupettuseid vähendavalt ja seeläbi kogu metsandussektorit<br />
tervendavalt. Käesoleva uuringu ulatusest jäi nimetatud Nõukogu 6.direktiivi<br />
analüüs välja, mistõttu ei võta koostaja seisukohta teemal, kas vastuolu direktiivi ja<br />
kehtivuse kaotanud KMS-is reguleeritud kasvava metsa ja metsamaterjali müügi<br />
pöördmaksustamise osas oli reaalne ja vastuolu ainukeseks kõrvaldamise<br />
võimaluseks oli allutada nimetatud erisus KMS-i üldregulatsioonile. Samas on<br />
käesoleva analüüsi koostaja kuulnud tervitatavaid vihjeid, justkui oleks kasvava<br />
metsa ja metsamaterjali võõrandamise tehingute pöördmaksustamise teema taas<br />
päevakorral.<br />
Kehtiva KMS alusel käibemaksuarvestuses on vaja esmalt kontrollida, kas tegemist<br />
on KMS-i mõistes käibega. KMS § 4 lg 1 p 1 kohaselt on käive kauba<br />
võõrandamine ettevõtluse käigus. Ettevõtlus on defineeritud KMS § 2 lg 2:<br />
ettevõtlus on isiku iseseisev majandustegevus, mille käigus võõrandatakse kaupa<br />
või osutatakse teenust, olenemata tegevuse eesmärgist või tulemustest. Peamiseks<br />
küsimuseks on seega, kas tegemist on isiku iseseisva majandustegevusega.<br />
Äriühingute puhul on alati tegemist majandustegevusega, kuid füüsiliste isikute<br />
puhul esineb erandeid. Kehtiva praktika kohaselt ei ole füüsilise isiku poolt isikliku<br />
metsamaa kinnistu müük reeglina käsitletav majandustegevusena. Küll aga võiks<br />
majandustegevuse alla liigitada olukorda, kus füüsiline isik ostab kokku erinevaid<br />
metsamaa kinnistuid ja müüb need hiljem edasi. Sellest tulenevalt võib füüsilisel<br />
isikul, kes ei ole end käibemaksukohustuslasena registreerinud, tekkida<br />
68<br />
69<br />
L. Lehis, K. Lind, Käibemaksuseadus Kommenteeritud väljaanne, OÜ Casus, Tartu 2003.<br />
Nõukogu direktiiv 77/388/EMÜ 17. mail 1977.<br />
59
käibemaksu tasumise kohustus. Seega, kui isik (nii füüsiline kui ka juriidiline isik)<br />
võõrandab metsamaa kinnistu iseseisva majandustegevuse raames, on tegemist<br />
käibemaksuseaduse mõttes käibega ning edasi tuleb vaadelda käibe maksustamist<br />
Metsandusega seotud tehinguid maksustatakse reeglina 18%-lise<br />
käibemaksumääraga või on tehingud maksuvabad. 5%-lise ja 0%-lise<br />
käibemaksumääraga maksustatud käivet praktiliselt ei esine.<br />
Käibemaksukohustuslasel on õigus oma ettevõtluseks soetatud või imporditud<br />
kaupade soetamisel makstud käibemaksu maha arvata tasumisele kuuluvast<br />
käibemaksust (KMS § 27 lg 1).<br />
Metsamaa kui maaüksuse, mille oluliseks osaks on kasvav mets, näol on tegemist<br />
kinnisasjaga. KMS § 16 lg 2 p 3 kohaselt kinnisasja või selle osa võõrandamist<br />
käibemaksuga ei maksustata. Seega on reeglina tegemist maksuvaba käibega.<br />
Samas on ette nähtud ka vabatahtlikus (optsiooni) korras kinnisasja maksustamine<br />
käibemaksuga. KMS § 16 lg 3 p 2 annab võimaluse lisada kinnisasja võõrandamisel<br />
käibemaksu, kui on täidetud järgmised tingimused: (1) kinnisasja võõrandaja on<br />
maksukohustuslane, ja (2) kinnisasja oluline osa ei ole eluruum, ja (3)<br />
maksumaksja teavitab maksuhaldurit käibemaksu lisamise kohta enne käibe<br />
toimumist. Vabatahtlikus korras käibemaksu lisamise mõte seisneb selles, et tekiks<br />
võimalus kinnisasja võõrandamisel maha arvata sisendkäibemaksu. Paljudel<br />
juhtudel hoitakse seeläbi ära käibemaksu kumulatsiooni. Optsiooni korras<br />
käibemaksu lisamine on kasulik ainult nendel juhtudel, kui müüja on kinnisasja<br />
soetamisel tasunud käibemaksu või teinud muid käibemaksuga maksustatud<br />
kulutusi ning ostjaks on käibemaksukohustuslane. Ostja jaoks ei mõjuta<br />
käibemaksu lisamine soetamismaksumust, kuna sisendkäibemaksu saab maha<br />
arvata ja vajadusel Maksu- ja Tolliametilt tagasi küsida. Müüja jaoks on käibemaksu<br />
lisamine aga soodne, kuna see annab võimaluse maha arvata sisendkäibemaksu,<br />
mis maksuvaba käibe korral oleks läinud kulusse. Metsamaa soetamisel<br />
käibemaksuga tuleb vaid jälgida sisendkäibemaksu korrigeerimise reegleid, mis on<br />
olulised siis, kui metsmaa soetatakse käibemaksuga ning soovitakse seda hiljem<br />
maksuvabalt rentida või kasutusvaldusesse anda (ülejäänud tehingud metsaga on<br />
üldjuhul 18%-lise käibemaksumääraga maksustatavad, näiteks kasvava metsa<br />
raieõiguse ja metsamaterjali võõrandamine).<br />
60
Kasvava metsa raieõigust ja metsamaterjali vaadeldakse kaupadena KMS-i<br />
tähenduses (KMS § 2 p 2) ja nende võõrandamine on maksustatav käive (KMS § 3<br />
lg 1 p 1). Seetõttu on käibemaksukohustuslasel, kes müüb kasvava metsa<br />
raieõigust ja/või metsamaterjali, õigus oma maksustatavast käibest soetamisel<br />
makstud käibemaksu maha arvata. Käibemaksumäär nimetatud kaupadelt on 18%.<br />
Erandina kehtib 5%-line käibemaksumäär füüsilisele isikule isiklikuks tarbeks<br />
müüdavale küttepuidule (KMS § 15 lg 2 punkt 7). Vastavalt KMS-e § 15 lõikele 7<br />
nimetatud erisus aga kaotatakse ning alates 2007. aasta 1. juulist on füüsilisele<br />
isikule müüdava küttepuidu käibemaksumäär 18%.<br />
61
2.5 MAKSUALASED SÜÜTEOD MET<strong>SA</strong>NDUSSEKTORIS<br />
Peamised metsandussektoris toimepandavad maksualased süüteod on maksude<br />
väärarvutus (karistusseadustik § 386), maksusumma kinni pidamata jätmine<br />
(karistusseadustik § 389) ja maksuhalduri tegevuse takistamine (karistusseadustik<br />
§ 390).<br />
Maksude väärarvutus hõlmab maksudeklaratsioonis või muus maksuhaldurile<br />
esitatud dokumendis maksuarvutuse või valeandmete esitamist, mille tulemusena<br />
saab maksuhaldur vähem makse. Maksusumma kinni pidamata jätmine kohaldub<br />
tööandjatest erametsaomanikele, kes kohustuvad maksumaksjale tehtavatelt<br />
väljamaksetest maksuseaduses ettenähtud maksu kinni pidama ja tähtaegselt<br />
tervikuna maksuhalduri pangakontole kandma. Maksuhalduri tegevuse takistamine<br />
hõlmab maksudeklaratsiooni või muu teabe tähtpäevaks esitamata jätmise,<br />
maksuhalduri juures enda registreerimata jätmise, mõõturi või tõkendi rikkumise,<br />
maksuhaldurile valeandmete või teadvalt ebaõigete dokumentide esitamise,<br />
arvestuse pidamise nõuete eiramise, maksuhalduri korralduse täitmata jätmise jms.<br />
Käesoleva analüüsi seisukohalt on otstarbekas eristada maksualaste süütegude<br />
toimepanemist maksuliikide lõikes - tulumaksu (sotsiaalmaksu) ja käibemaksu osas,<br />
kuigi praktikas on nad tihti omavahel läbi põimunud.<br />
Maksuhalduri võitlus nn käibemaksupettustega metsanduses sai tagasilöögi<br />
pärast seda, kui kaotati ära pöördmaksustamise erikord, mis seisnes selles, et<br />
käibemaksu arvestas kauba või teenuse ostja. Pettuste peamiseks sisuks on<br />
endiselt see, et metsamaterjali ostetakse nn variisiku käest, kusjuures tegeliku<br />
müüja ja tegeliku ostja vahel võib olla terve kett nn variisikuid, kes võivad olla nii<br />
füüsilised kui ka juriidilised isikud. Ostja deklareerib käibemaksu ja saab<br />
sisendkäibemaksu maha arvata, kuid müüja tehingut ei deklareeri ja ei maksa<br />
tasumisele kuuluvat käibemaksu, mille ostja on temale tasunud. Sellistes<br />
olukordades on maksuhaldur läinud lihtsamat vastupanu teed ning teinud<br />
maksuotsuse mitte müüjale, kellel jäi maksusumma tasumata, vaid ostjale. Ostja on<br />
62
üldjuhul tegutsev äriühing, mistõttu on temalt maksusumma sissenõudmine<br />
lihtsam. 70<br />
Riigikohus on taolistes vaidlustes asunud seisukohale, et ostjalt sisendkäibemaksu<br />
mahaarvamise piiramine ei tohi olla reegliks. Maksuhaldur võib seda teha vaid siis,<br />
kui on tuvastatud, et ostja osales maksupettuses (käitus pahauskselt) või rikkus<br />
hoolsuskohustust. Riigikohus on oma lahendis tuginenud järgmistele<br />
seisukohtadele: maksukohustuslasest ostja on tegutsenud heas usus, kui ta eeldas,<br />
et arvel kauba müüjana märgitud isik on ka tegelik kauba müüja ning kui ta on<br />
sealjuures üles näidanud äris nõutavat või tavapärast hoolsust. Ostja<br />
hoolsuskohustuse ulatuse hindamiseks tuleb arvestada ka kauba või teenuse<br />
iseärasusi ning sedalaadi kaupade ja teenuste müügi puhul nõutavaid või<br />
tavapäraseid tingimusi. Kui väljapoole maksuõigust jääv seadus paneb tehingu<br />
poolele täiendavaid kohustusi ostu-müügi vormistamiseks või ostjale kohustuse<br />
kontrollida müüja esindaja isikusamasust ja ostja jätab sellised kohustused täitmata,<br />
siis ei ole ostja näidanud üles nõutavat hoolsust ning sellest tulenevalt lasub tal<br />
kohustus tõendada, et tehing toimus ka tegelikult ja kauba või teenuse müüja on<br />
tõepoolest arvel näidatud isik. Kui käibemaksukohustuslane jätab isiku tuvastamise<br />
nõude või tehingu vormistamiseks kehtestatud nõuded täitmata ega suuda<br />
tõendada tehingu toimumist ja tehingu tegelikku teist poolt, siis puudub tal<br />
käibemaksu mahaarvamise õigus, sest ta pole silmas pidanud nõutavat ja<br />
tavapärast hoolsust. Seepärast tuleb tegelikuks müüjaks pidada tundmatut<br />
kolmandat isikut. Eeldada ei saa, et tundmatu kolmas isik on<br />
käibemaksukohustuslane. Kui arve esitanud isik pole käibemaksukohustuslane,<br />
71 72<br />
pole ostjal õigust käibemaksu maha arvata.<br />
Tulumaksupettuste osas on levinud skeemiks järgnev: müüja (metsamaa omanik,<br />
kasvava metsa raieõiguse omanik) ja ostja lepivad kokku, et n-ö ametlikult<br />
kajastatakse lepingus tehingule üks madal hind, kuid tegelikkuses maksab ostja nn<br />
mustalt tunduvalt suurema summa. Selliselt siirdub raiutav mets juba mustale turule<br />
70<br />
71<br />
72<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
Riigikohtu lahend nr 3-3-1-21-04.<br />
Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG Konsultant AS. 14.<br />
november 2006.<br />
63
ning põhjustab omakorda uusi maksupettuseid. Paraku ei mõtle müüja enne<br />
nimetatud skeemi alusel tehingu sooritamist sellele, et kui ametlikult on<br />
müügilepingus kajastatud madalam hind, siis ei ole müüjal ühtegi tõendit selle<br />
kohta, et tegelikkuses on kokku lepitud kõrgem hind ja seetõttu puuduvad tal<br />
õiguskaitsevahendid ostja poolse n-ö tegeliku müügihinna maksmise kohustuse<br />
rikkumise korral. Õiguskaitsevahendite puudumine tähendab aga seda, et müüja ei<br />
saa oma õigust müügihinnale, mida ei ole ametlikult kajastatud, kehtestada ning<br />
seetõttu võibki ta poolte vahel kokkulepitud tegelikust müügihinnast ilma jääda ning<br />
ostja poolt saada ainult ametlikult kokku lepitud hind. Vastavate tehingute<br />
sooritamisel on müüja poolseks motiveerijaks ebaseaduslik võimalus mitte maksta<br />
teenitult tulult tulumaksu, FIE puhul lisandub ka veel sotsiaalmaksu mittemaksmine<br />
või õigemini maksmine vähendatud määras.<br />
Tulumaksualaste süütegude osas tuleks arvestada ka tööandjate maksudest<br />
kõrvalehoidmisi ehk metsandussektoris töötavatele isikutele nn ümbrikupalkade<br />
maksmist ja seeläbi tulu- ja sotsiaalmaksu mittemaksmist või maksmist oluliselt<br />
vähemas määras kui oleks reaalselt teenitult palgalt pidanud maksma. Nimetatud<br />
maksupettused annavad neid praktiseerivatele ettevõtjatele, sõltumata ettevõtluse<br />
vormist, olulise konkurentsieelise, sest võib oletada, et maksude mittemaksmise<br />
võrra ei suurene töötajale makstud töötasu, vaid väheneb ettevõtja enda<br />
maksukoormus ja seega kulude baas. Olukord, kus üks ettevõtja suudab<br />
maksudest kõrvale hoidmise läbi toota väiksema kulubaasiga sama tulu kui teised<br />
metsanduse valdkonnas tegutsevad ettevõtjad, tekitab ja suurendab ebaausat<br />
konkurentsi. Madalamad kulud suurendavad ettevõtja kasumit ja võimaldavad<br />
pakkuda turul oma kaupu/teenuseid teistest ettevõtjatest soodsamate tingimustega.<br />
Seeläbi avaldavad makse nõuetekohaselt mittemaksvad ettevõtjad mõju oma<br />
valdkonna sektorile ja lõppkokkuvõttes majandusele tervikuna. Lisaks ebaausale<br />
konkurentsile mõjutavad metsanduses tegutsevad maksudest kõrvalehoidjad<br />
negatiivselt kogu metsandussektori mainet.<br />
Maamaksu osas ei ole sisuliselt võimalik nn petuskeeme rakendada. Praktiliselt<br />
ainsaks võimaluseks väiksema maksu maksmiseks on oma metsamaa nn arvele<br />
võtmine põllumajandusmaana, mille osas on paljud kohalikud omavalitsused<br />
kehtestanud ühtsest (s.h ka metsamaa) maksustamise määrast madalama<br />
64
maksumäära. Saadud kasu nimetatud pettusest on aga suhteliselt väike, mistõttu<br />
selliseid skeeme tõenäoliselt rakendama ei hakata.<br />
Maksualaste süütegude toimepanemise tagajärgede hindamisel tuleb lähtuda<br />
asjaolust, et tõenäoliselt ei jää üks ebaseaduslik tegu/tegevusetus järgmiseta, s.t<br />
isik, kes on näiteks otsustanud võõrandada kasvava metsa raieõiguse makse<br />
nõuetekohaselt maksmata, ei tunne väga suure tõenäosusega huvi ka selle vastu,<br />
kas raieõiguse alusel tehtav raie on seaduslik või mitte. Pigem vastupidi – puidu<br />
päritolu varjamise ajendiks ei pruugi olla alati ebaseadusliku raide varjamine, vaid<br />
sagedamini on see seotud maksudest kõrvale hoidumisega, kus sularahas tehtud<br />
tehingutega loodetakse pääseda maksude tasumisest. 73 Seega otsustatakse<br />
esmalt makse mitte maksta ja seejärel valitakse alles vahendid.<br />
73<br />
K. Kohv. Eesti ettevõtete puiduvarumispraktika ja –poliitika. Eestimaa Looduse Fond, 2006, lk<br />
12.<br />
65
3 MAKSUSÜSTEEMI MÕJU<br />
3.1 ÜLDISELT<br />
Käesolevas peatükis analüüsitakse maksusüsteemi võimalikku ja tegelikku mõju<br />
metsaomanike käitumisele, puidutööstusettevõtetele, looduskeskkonnale ja seeläbi<br />
metsandussektorile tervikuna.<br />
Maksusüsteemi mõju hindamiseks metsaomanike käitumisele mitte ainult<br />
teoreetilisel tasandil (s.o maksuseaduste analüüs), vaid ka praktilisel tasandil<br />
metsanduses tegutsevate ja metsandusega kokkupuutuvate isikute kogemuse läbi,<br />
intervjueeriti käesoleva analüüsi käigus metsaomanikke, puidutööstuses<br />
tegutsevaid äriühinguid ning valitsusasutuste esindajaid.<br />
Kokku viidi intervjuud läbi 31 isikuga, kes valiti välja koostöös MTÜ-ga Eesti<br />
Erametsaliit, MTÜ-ga Eesti Metsatööstuse Liit ja Sihtasutusega Eestimaa Looduse<br />
Fond. Intervjueeritavate seas olid esindatud muuhulgas ka Maksu- ja Tolliamet,<br />
Keskkonnaministeerium (keskkonnaministeeriumi tasand, keskkonnateenistuste<br />
tasand ja keskkonnainspektsiooni tasand), Rahandusministeerium,<br />
Põllumajandusministeerium, prokuratuur. Intervjueeritavate valik toimus põhimõttel,<br />
et intervjueeritavate hulgas oleksid nii füüsilisest isikust ja FIE-st metsaomanikud,<br />
kui ka isikud, kes esindavad juriidilisest isikust metsaomanikke, samuti et valitud<br />
metsaomanike omanduses olevad metsamaad asuksid üle terve Eesti.<br />
Kõikidele intervjueeritavatele saadeti enne intervjuu toimumist identne küsimustik 74<br />
ja intervjuud viidi üldjuhul läbi suuliselt perioodil detsember 2006.a. kuni jaanuar<br />
2007.a. Läbiviidud intervjuud ja intervjueeritavate nimekiri on konfidentsiaalsed.<br />
Järgnevas peatükis 3.2 on esitatud kokkuvõte intervjuude käigus esile kerkinud<br />
probleemidest rõhuasutusega sellel, kuidas probleemid lõpptulemusena mõjutavad<br />
Eesti metsaomaniku käitumist. Eraldi väärib märkimist asjaolu, et intervjueeritavate<br />
arvamused ja hinnangud Eesti maksusüsteemile ja maksusüsteemi mõjule<br />
74<br />
Küsimustik on lisatud käesolevale analüüsile lisana 1.<br />
66
metsaomanike käitumise osas suures osas kattusid, erinesid vaid subjektiivsed<br />
hinnangud välja toodud probleemi tõsidusele.<br />
Kokkuvõte intervjuude tulemustest on esitatud selliselt, et iga alateema osas on<br />
esmalt antud ülevaade intervjueeritavate seisukohtadest ja seejärel toodud koostaja<br />
täpsustavad selgitused ja hinnang. Intervjueeritavate ja koostaja arvamuste selgeks<br />
eristamiseks on koostaja seisukoht esitatud kaldkirjas.<br />
Käesoleva peatüki järgmises alapunktis 3.3 on esitatud üldised järeldused<br />
maksusüsteemi mõjust tuginedes läbiviidud maksusüsteemi analüüsile ja<br />
intervjuudes üles kerkinud probleemkohtadele. Eraldi on välja toodud<br />
maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust metsaomanikule, FIE-st metsaomanikule,<br />
juriidilisest isikust metsaomanikule, puidutööstusettevõtetele, looduskeskkonnale<br />
ning lõppkokkuvõttes metsandussektorile tervikuna.<br />
3.2 INTERVJUEERITAVATE HINNANG MAKSUSÜSTEEMI MÕJU O<strong>SA</strong>S<br />
Kehtivat maksusüsteemi hinnati iseenesest lihtsaks, selgeks ja arusaadavaks<br />
eelkõige neile, kes selles valdkonnast igapäevaselt tegutsevad. Segadust on<br />
tekitanud juhtumid (näitena toodi Lõuna-Eesti), kus maksuhaldur on füüsilise isiku<br />
poolt metsamaterjali müüki käsitlenud ettevõtluse tuluna, mis maksustatakse nii<br />
tulu- kui sotsiaalmaksuga.<br />
Koostaja on väidetavat praktikas tõusetunud probleemi, kus füüsilise isiku vara<br />
võõrandamisest saadud tulu või renditulu käsitletakse ettevõtlustuluna TuMS § 14<br />
mõttes ja mitte vara võõrandamisest saadud kasuna TuMS § 15 või rendituluna<br />
TuMS § 16 mõttes ja maksustatakse seeläbi nii tulu- kui ka sotsiaalmaksuga,<br />
põhjalikult analüüsinud käesoleva analüüsi eelnevas peatükis 75 ja jõudnud<br />
järeldusele, et füüsilise isiku poolt vara võõrandamisest saadud kasu või renditulu<br />
sotsiaalmaksuga maksustamiseks puudub õiguslik alus. Samas, võib läbiviidud<br />
intervjuude põhjal järeldada, et hirm saada maksustatud lisaks tulumaksule ka<br />
sotsiaalmaksuga, on metsaomanike seas reaalne ning võib siiski metsaomanike<br />
käitumist mõjutada vaatamata sellele, et hirmul puudub õiguslik alus. Seetõttu<br />
vajaks metsaomanikele metsanduses sooritavate tehingute maksustamise aluste<br />
75<br />
Ülevaatlik kokkuvõte on esitatud peatükis 2.3.6.<br />
67
selgitamine kindlasti tähelepanu ja maksude alane nõustamine võiks ära hoida<br />
mitmeid hirme ning seeläbi avaldada ka kaudset mõju metsaomaniku metsa<br />
majandamisotsustele.<br />
Maksusüsteemi heade külgedena toodi esile maksusüsteemi lihtsust, selgust ja<br />
arusaadavust juriidiliste isikute maksustamise osas, eriti tulumaksuvabastust, mis<br />
loob head võimalused metsamajanduse arendustegevuseks. Samuti leidis<br />
äramärkimist tulumaksuvabastus omandireformi käigus tagastatud maade<br />
võõrandamise tulust.<br />
<strong>Vaata</strong>mata sellele, et intervjueeritavad hindasid positiivseks maksusüsteemi<br />
lihtsuse juriidiliste isikute maksustamisel (üldjuhul peeti silmas juriidilise isiku osas<br />
tulu tulumaksuga mittemaksustamist, kui tulu ei viida juriidilisest isikust välja kas<br />
otseste või kaudsete kasumieraldistena), hinnati üldjuhul negatiivselt või<br />
neutraalselt (mitte aga positiivselt) trendi, et läbi soodsama maksukeskkonna<br />
koondub metsamaa juriidiliste isikute omandisse. Ka koostaja nõustub<br />
intervjueeritavatega, et maksusüsteem ei tohiks läbi tunduvalt soodsama<br />
maksukliima sundida füüsilisi isikuid loobuma oma metsamaast füüsilise isikuna ja<br />
majandama metsamaad, kas füüsilisest isikust ettevõtjana või äriühinguna.<br />
Mõistetav, et ettevõtlusega tegelev füüsiline isik peaks mõtlema mõnele sobivamale<br />
ettevõtlusvormile (s.t eelkõige äriühing), kuid kindlasti leidub palju metsaomanikke,<br />
kelle eesmärgiks metsamaa omamisel ei ole ettevõtlustulu saamine, samas aga ei<br />
ole nende eesmärgiks kindlasti ka kahju kandmine. Seetõttu võiks maksusüsteem<br />
ideaalis luua võimaluse füüsilisele isikule oma metsamaa omamisele ja<br />
majandamisele ilma, et ta peaks mõtlema metsamaa võõrandamisele ja/või<br />
omandivormi muutmisele. Põhjuseid, miks seadusandja peaks olema huvitatud<br />
võimalikult laiast spektrist metsaomanike omandivormidest (s.t füüsiline isik, FIE,<br />
juriidiline isik) ja eriti füüsilise isiku omandis oleva metsamaa säilimisest, on<br />
mitmeid, millest võiks välja tuua muuhulgas järgnevad:<br />
• Järjepidevus ja metsa väärtustamine: metsaomanikust lapsevanem, kes<br />
tutvustab oma lapsele metsaelu, tagab järjepidevuse metsa väärtustamisel ja<br />
seeläbi tulevase põlvkonna metsaga seotud iga tegevuse põhjalikul<br />
läbihindamisel ka looduskeskkonna ja metsa mitmekesisuse säilitamise<br />
seisukohalt. Tegemist on kultuurilise ja keskkonnakaitselise aspektiga, mille<br />
68
säilimise tagamise kohustus on sätestatud ka PS-i preambulas – ”Kõikumatus<br />
usus ja vankumatus tahtes kindlustada ja arendada riiki,..., mis peab tagama<br />
eesti rahvuse ja kultuuri säilimise läbi aegade –„<br />
• Maaelu säilitamine: maal elavate isikute jaoks on mets ja metsamaa eluviis.<br />
Koos metsamaa võõrandamisega tekib reaalne oht, et müüdud maal<br />
lõpetatakse talupidamine ja lahkutakse mujale. Tegemist on regionaalse ja<br />
sotsiaalse aspektiga;<br />
• Metsa/maa ja inimese seotus: metsaomanikust füüsiline isik tunnetab enam<br />
oma omandit, kui metsaomanikust juriidiline isik. TsÜS ja ÄS kohaselt on<br />
juriidiline isik õiguslik fiktsioon, seaduse alusel loodud õigussubjekt (TsÜS §<br />
24), mille vara kuulub juriidilisele isikule endale. Seega ei saagi nõuda, et<br />
juriidilisel isikul tekiks enda omanduses oleva metsamaa suhtes nn<br />
omanikutunne, mis seeläbi mõjutaks ka tema metsamajandamise otsuseid –<br />
õiguslikul fiktsioonil ei saa olla tundeid. Kõik äriühingud on asutatud kasumi<br />
teenimise eesmärgil ning ka seaduse nõudeid kõige täpsemalt järgivad<br />
äriühingud langetavad otsused kasumi teenimise võimaluse valguses.<br />
Maksusüsteemi negatiivsete ja parandamist (muutmist) vajavate külgedena tõid<br />
intervjueeritavad esile järgneva:<br />
(1) metsamaa maamaksumäär – metsaomanike seisukohalt peeti ebaõiglaseks<br />
ja põhjendamatuks põllumaa (s.t põllumajandussaaduste tootmiseks kasutusel<br />
oleva haritava maa ja loodusliku rohumaa) madalamat maamaksumäära, mis<br />
on kehtestatud kohalike omavalitsuste volikogude poolt MaaMS alusel,<br />
võrreldes metsamaa osas kehtestatud kõrgema ühtse maksumääraga.<br />
Põhjusteks, miks on põllumaa osas kehtestatud erinev maamaksu määr, peeti<br />
metsaomanike vähest/nõrka esindatust otsustajate seas ja 1990-ndate alguse<br />
põllumajanduse madalseisu ja sellest tulenevat vajadust toetada<br />
põllumajanduse arengut. Samas saadi samal perioodil suurte raiete ja kiirelt<br />
tõusnud puidu hinna tõttu metsamaterjali müügist suuri kasumeid. Tänaseks<br />
on aga olukord muutunud. Võrreldes põllumajandusega, kus saaki saadakse<br />
igal aastal, on metsanduse rentaablus tunduvalt aeglasem ja väiksem.<br />
Võrdluseks toodi näide, kus kartulisaak ühelt hektarilt on 70 000 kr, metsal<br />
69
heal juhul 3000-4000 kr, halval metsal alates 500 kr. Ka põllumaa müügihind<br />
on hetkel juba kõrgem metsamaa müügihinnast.<br />
Intervjueeritavate seisukohta, et metsamaa maamaksu määr ja põllumaa<br />
maamaksu määr erinevad metsamaa kahjuks, leidis koostaja poolt kinnitust<br />
kohalike omavalitsuste poolt kehtestatud maamaksu määrade võrdlemisel.<br />
Nimelt on MaaMS-ga antud võimalus kehtestada põllumaale (s.t<br />
põllumajandussaaduste tootmiseks kasutusel oleva haritava maa ja loodusliku<br />
rohumaale) madalam maamaksu määr, kui on ühtne maamaksu määr (mis<br />
kehtib ka metsamaa osas). MaaMS-s sätestatud erinevused ei tundu olulisena<br />
– kui kohalike omavalitsuste poolt kehtestatav ühtne maamaksu määr peab<br />
jääma vahemikku 0,1% - 2,5%, siis põllumaa maamaksu määr peab jääma<br />
vahemikku 0,1% - 2%. Reaalselt on kohalike omavalitsuste poolt kehtestatud<br />
erinevused aga suured ja ulatuvad mitmetes kohaliku omavalitsuse üksustes<br />
üle 1%. 76 Reaalsest rahalisest mõjust metsaomanikele on aga veelgi olulisem<br />
emotsionaalne mõju. Kuivõrd põllumaa ja metsamaa vahel vahetegemisel (või<br />
õigemini põllumaa eristamine muust maast) puudub metsaomanike ja ka<br />
käesoleva analüüsi koostaja jaoks selge põhjendus, siis tajuvad<br />
metsaomanikud maamaksu erinevat määra täiendava märgina sellest, et<br />
põllumajandusega tegelevad isikud on seaduseandja silmis olulisemad ja<br />
seeläbi ka soodsamas seisundis. Seda isegi olukorras, kus võrreldes<br />
tulutootmise tsükli kestvust metsamajanduses ja põllumajanduses, oleks<br />
pigem põhjendatud metsamaa osas ühtsest maamaksu määrast madalama<br />
maamaksu määra rakendamine.<br />
(2) kulude mahaarvestamise võimaluse puudumine füüsilisest isikust<br />
metsaomaniku osas.<br />
Koostaja hinnangul on siin silmas peetud nn üldkulude mahaarvamise<br />
võimaluse puudumist, kuivõrd vara võõrandamisel on alati võimalik maha<br />
arvata vara soetamismaksumus, mille hulka kuuluvad kõik otseselt müügi või<br />
vahetuse tehinguga seotud otsesed dokumentaalselt tõestatud kulud.<br />
Ettevõtluskulude ettevõtlustulust mahaarvamise õigus on aga ainult FIE-del,<br />
kes on kantud äriregistrisse või registreeritud piirkondlikus Maksu- ja Tolliameti<br />
76<br />
Põhjalikumalt on maamaksuga seonduvat analüüsitud käesoleva analüüsi peatükis 2.2<br />
Omandil põhinev maks – maamaks.<br />
70
struktuuriüksuses (TuMS § 14 lg 5). Füüsilise isiku poolt soetamismaksumuse<br />
hulka arvestatavate kulude osas jääb alati üles küsimus, kas maksuhalduri<br />
arvamus konkreetse kulu otsesest seotusest müügi/ vahetuse tehinguga<br />
langeb kokku müüja/vahetaja arvamusega. Samas ei ole võimalik ega<br />
otstarbekas seaduses üles loetleda kõikvõimalikud kululiigid, mis on<br />
käsitletavad otseste kuludena. Paratamatult jääb maksuhaldurile teatud<br />
diskretsiooniõigus, mille maksumaksja poolt vaidlustamisel annab lõpliku<br />
hinnangu Riigikohus. Teisalt, võiks seaduseandja näha metsanduse olulist rolli<br />
ühiskonnas, mida peab toetama läbi maksusüsteemi ning sellest lähtuvalt<br />
analüüsima vajadust kehtestada oma metsamaad majandavatele füüsilistele<br />
isikutele täiendavad kulude mahaarvestamise võimalused;<br />
(3) omandireformi käigus tagastatud maade võõrandamisel saadud tulu<br />
tulumaksuvabastuse negatiivne mõju metsandussektorile tervikuna, kuivõrd<br />
nimetatud tulumaksuvabastus soodustab maa esmavõõrandamist, mille käigus<br />
metsamaad omandavad isikud, kelle ainus eesmärk on teenida metsamaalt<br />
kasu sõltumata vahenditest (soodustab ebaseaduslikke raided ja maksualaste<br />
süütegude toimepanemist).<br />
Omandireformi käigus tagastatud maa võõrandamiselt saadud tulu<br />
tulumaksuvabastusele annab õigusliku aluse TuMS § 15 lg 4 p 5. Tegemist on<br />
nn ühekordse õigusega, mis kuulub omandireformi õigustatud subjektile,<br />
kellele omandireformi käigus maa tagastati. Nimetatud tulumaksuvabastuse<br />
mõju hindamisel väärib aga eraldi märkimist asjaolu, et intervjueeritavate seas<br />
leidus ka isikuid, kes pidasid omandireformi käigus tagastatud maa<br />
esmavõõrandamisel saadud tulult tulumaksuvabastust positiivseks teguriks<br />
ning leidsid, et sarnast põhimõtet tuleks rakendada ka tagastatud metsamaalt<br />
muude tehingutega tulu saamisel – s.h kasvava metsa raieõiguse<br />
võõrandamisel, metsamaterjali võõrandamisel jms. Seisukoha võtmine, kas<br />
omandireformi käigus tagastatud vara esmakordsel võõrandamisel saadud tulu<br />
tulumaksuvabastus on täitnud seaduseandja poolt püstitatud eesmärgid, vajab<br />
täiendavat analüüsi ja ei ole käesoleva uuringu teemaks. Vastava täiendava<br />
analüüsi läbiviimisel ei tohiks aga jätta tähelepanuta negatiivset mõju, mille<br />
vastav seadusesäte on metsandussektorile kaasa toonud ning seaduseandja<br />
poolt püstitatud eesmärke ja tegelikku mõju tuleks hinnata kogumis.<br />
71
(4) metsaseadusandluse pidev muutmine on raskendanud metsaomanike<br />
orienteerumist selles, mis on lubatud ja mis mitte ning mis on nende õigused ja<br />
kohustused. Mõned intervjueeritavad leidsid, et muudatused iseenesest on<br />
õigustatud, sest on püütud luua parem õiguslik raamistik metsanduse<br />
arendamiseks tervikuna. Mitmed intervjuueritavad märkisid ära ka<br />
usaldamatuse, mida nende arvates kehtiv MS-i regulatsioon metsaomanike<br />
vastu üles näitab – kogu tegevus on liigselt reguleeritud ning metsaomanikel<br />
puudub hindamise- ja iseseisva otsustuseruum.<br />
Metsandust reguleerivat peamist õigusakti – metsaseadust – on tõepoolest<br />
muudetud ja reformitud korduvalt. Esimene taasiseseisvunud Eesti Vabariigi<br />
metsaseadus võeti vastu 20.10.1993, jõustus 25.11.1993 ja muutus kehtetuks<br />
09.01.1999. Teine metsaseadus võeti vastu 09.12.1998, jõustus 09.01.1999 ja<br />
muutus kehtetuks 01.01.2007. Kolmas, ja hetkel kehtiv metsaseadus võeti<br />
Riigikogu poolt vastu 07.06.2006 ja jõustus 01.01.2007. Hinnangut, kas<br />
metsaseaduse muudatused on olnud vajalikud (eelkõige hetkel kehtiva<br />
metsaseaduse vastuvõtmise osas) on veel vara anda. Mõistetav on<br />
seaduseandja keeruline positsioon metsaseaduse vastuvõtmisel ning<br />
metsandust reguleeriva õigusliku režiimi loomisel. Ühelt poolt tuleb lähtuda<br />
põhiseadusega kaitstud omandi puutumatusest, mille kohaselt on igaühel<br />
õigus enda omandit vabalt vallata, kasutada ja käsutada (PS § 32) ning<br />
ettevõtlusvabadusest, mis on kõigi ja igaühe õigus ja mida riivab iga abinõu,<br />
mis takistab, kahjustab või kõrvaldab mõne ettevõtlusega seotud tegevuse või<br />
mida mõjutatakse avaliku võimu poolt ebasoodsalt (PS § 31). 77 Teisalt, aga<br />
peab seadusandja lähtuma loodusvarade ja –ressursside säästliku kasutamise<br />
nõudest (PS § 5), millega on eelkõige riigile pandud kohustus kujundada<br />
looduskeskkonna säästlikku ja avalike huvide kohast kasutamist tagav õiguslik<br />
režiim. 78 Õigusliku aluse eraomandis oleva loodusvara omaniku vara<br />
kasutamise ja käsutamise osas piirangute kehtestamiseks loodusvarade<br />
säästlikuks kasutamiseks ning looduskeskkonna poolt pakutud hüvedele<br />
77<br />
78<br />
Eesti Vabariigi Põhiseadus. Kommenteeritud väljaanne. Juura, Õigusteabe AS. Tallinn 2002,<br />
lk 270.<br />
Eesti Vabariigi Põhiseadus. Kommenteeritud väljaanne. Juura, Õigusteabe AS. Tallinn 2002,<br />
lk 69.<br />
72
avalikuks juurdepääsuks annab PS § 5 koostoimes PS § 32 lõikega 2. 79<br />
Seega on püüdnud seaduseandja leida kesktee isikute eelpoolnimetatud<br />
põhiõiguste vahel. <strong>Vaata</strong>mata seaduseandja heale tahtele viitab aga nii<br />
paljude metsaomanike poolt antud negatiivne hinnang kehtivale<br />
metsaseadusele, selgelt sellele, et isikud, kelle tegevust metsaseadus<br />
reguleerib, on kas jäänud metsaseaduse väljatöötamise protsessist kõrvale või<br />
ei ole nende ettepanekutega arvestanud. Kuivõrd aga kehtiva metsaseaduse<br />
tegelikud mõjud metsandussektorile avalduvad hiljem, on veel vara võtta<br />
definitiivset seisukohta metsaseaduse regulatsiooni osas.<br />
Küsimusele, kuidas Teie hinnangul mõjutab kehtiv maksusüsteem nii<br />
metsaomanike käitumist kui ka metsandussektorit tervikuna, olid enamlevinud<br />
vastused järgnevad: kehtiv maksusüsteem pärsib metsakasutust, kuna ei arvesta<br />
metsa kasvatamiseks tehtavaid kulutusi; pärsib metsast piisavas koguses puidu<br />
(toorme) saamist puidutööstusele; soodustab ebaratsionaalset metsakasutust, sest<br />
suuremad tööd tuleb ajatada pikema periood peale ja teha väiksemaid lanke. Leiti,<br />
et kehtiv maksusüsteem soodustab: metsamaa kinnistu võõrandamist; maaelanike<br />
mujale elama asumist; metsade koondumist juriidiliste isikute kätte;<br />
erametsaomanike tegevusetust; kohaliku metsamaterjali puudust; puidu importi;<br />
metsamaterjali ebaseaduslikku (mustalt) müüki; tulude varjamist;<br />
käibemaksupettust; varimajandust; õigusnormide rikkumist; läbi kõige eelneva<br />
metsanduse halba mainet.<br />
Intervjueeritavate hinnangul mõjutas maksusüsteem eelpool nimetatud viisil<br />
metsamaa kasutamist ja käsutamist lähtuvalt asjaolust, et kehtiv maksusüsteem ei<br />
soosi füüsilisest isikust, vaid juriidilisest isikust metsaomanikku, kuivõrd viimaste<br />
osas ei kehti tulu tulumaksuga maksustamise põhimõtet kui tulu ei viida<br />
ettevõtlusest välja. Füüsilisest isikust metsaomanike poolt sooritatud vara<br />
võõrandamise tehingud maksustatakse tulumaksuga (TuMS § 15), millest kulusid<br />
on võimalik maha arvata väga vähesel määral. FIE osas maksustatakse kogu<br />
ettevõtlustulu küll nii tulumaksu kui ka sotsiaalmaksuga, kuid samas on võimalik<br />
FIE-l maha arvata ettevõtlustulust ettevõtluskulud (TuMS § 14). Lähtuvalt füüsilise<br />
79<br />
Eesti Vabariigi Põhiseadus. Kommenteeritud väljaanne. Juura, Õigusteabe AS. Tallinn 2002,<br />
lk 69.<br />
73
isiku seisukohast ebasoodsast maksukeskkonnast, püüab füüsiline isik leida nn<br />
maksude optimeerimise võimalusi (tagajärjeks maksupettused, tulu varjamine,<br />
varimajandus, õigusnormide rikkumine, metsamaa võõrandamine jms) või lõpetab<br />
igasuguse tegevuse oma metsamaal (tagajärjeks tegevusetus, metsamaterjali<br />
puudus, puidutööstusettevõtete poolt puidu import jms). Lisaks riigile<br />
vähemlaekunud maksudele mõjutab metsaomanike poolt vastav käitumine<br />
negatiivselt kogu metsandussektori mainet. Metsandussektori madal maine võib<br />
aga omakorda takistada maksusüsteemi muudatuste vastuvõtmist ja jõustumist<br />
avalikkuse vastuseisu tõttu, kuivõrd avalikkus ei pruugi näha vajadust<br />
metsaomanike maksukoorma vähendamiseks ning võib käsitleda seda mittevajaliku<br />
soodustusena juba niigi rikastele metsaomanikele. Viimasel kümnendil kujunenud<br />
avalikkuse kuvand rikkast metsaomanikust, kes tegutseb pigem n.ö hallil või<br />
keelatud alal ja vaesest põllumehest ei pruugi küll enam täistõele vastata, kuid on<br />
sellegi poolest aeglane kaduma. Metsaomaniku kuvandi muutmine mõjuks aga<br />
värskendavalt ja positiivselt kogu metsandussektorile.<br />
Eraldi toodi välja, et kogu majandus on omavahel tihedalt seotud. Tugev mõju on<br />
tööjõu puudusel, mistõttu jääb palju töid metsas tegemata. Samuti märgiti, et üldise<br />
elatustaseme tõusu tõttu on põhisissetulek muudelt aladelt piisav, mistõttu ei ole<br />
mets enam elatusallikas (metsast saadav tulu ei ole enam nii suur), vaid mets on<br />
jäänud „sahvriks” halbadeks aegadeks, et oleks midagi võtta. Valdavalt olid<br />
intervjueeritavad ka seisukohal, et mõistlikud maksumäärad suurendaksid ausat<br />
metsamajandust, sest isikud ei hakkaks enam tulusid varjama.<br />
Küsimusele, kas ja kuidas Teie arvates kehtiv maksusüsteem toetab jätkusuutliku<br />
metsa kasvatamist, arendamist, andsid enamus intervjueeritavatest järgneva<br />
hinnangu: kehtiv maksusüsteem ei soodusta säästvat ja heaperemehelikku<br />
metsamajandamist. Enamus vastajatest oli seisukohal, et jätkusuutlikul metsa<br />
kasvatamisel ja arendamisel toetab kehtiv maksusüsteem äriühinguid tulumaksu<br />
vabastuse läbi. Eraisikutest metsaomanikke maksusüsteem ei toeta, sest<br />
metsamaterjali müügi tuludest ei saa maha arvata tehtud kulusid ja see omakorda<br />
soodustab tegevusetust.<br />
74
Küsimusele, millist tuge vajaksid Teie arvates metsaomanikud nii erialaliitudelt kui<br />
ka valitsusasutustelt metsandussektori arendamiseks, vastati järgnevalt:<br />
(1) valitsusasutustelt oodatakse stabiilsust ja tasakaalustatud arengut;<br />
paindlikku metsaseaduse regulatsiooni; uue metsandusseaduse<br />
rakendusaktide kiiret väljatöötamist; ulukite arvu reguleerimist; Maksu- ja<br />
Tolliametilt – maksuhaldurite ühtset seaduste tõlgendamist ning maksualaste<br />
koolituste läbiviimist; võrdset kohtlemist maksukoormuse võrdsustamiseks<br />
põllumajandusega; paremat informatsiooni võimalike toetuste kohta;<br />
metsandus valdkonna üleviimist Põllumajandusministeeriumi alla.<br />
(2) Erialaliitudelt oodatakse aktiivset lobitööd igal tasandil; head ja kvalitatiivset<br />
nõustamist, puidumüügiteenust, aktiivset tegevust metsanduse maine<br />
tõstmiseks; toetuste eraldamist ühest kohast ja nende kiiremat käsitlemist,<br />
paremat informatsiooni võimalike toetuste kohta ja tuge taotlemisel, paremat<br />
organiseeritust<br />
Vajalikuks peeti kõikide gruppide omavahelist koostööd ja praegusele koostööle<br />
anti üldjuhul negatiivne hinnang.<br />
Väga vajalikuks peeti metsaomanike nõustamist/koolitamist (nii metsanduse kui ka<br />
maksunduse teemadel) ja enamuse intervjueeritavate hinnangul on<br />
nõustamise/koolitamise võimalused soovijatele ka praegusel hetkel piisavalt<br />
kättesaadavad. Pigem tõstatati probleemiks metsaomanike enda soovi ja tahet<br />
koolitusel osalemiseks.<br />
Paljude metsaomanike tahte puudumist koolitusel osalemiseks kinnitab ka 2006.a.<br />
septembris Turu-uuringute AS poolt läbiviidud uuring „Metsaomanike huvi metsa<br />
mitmekülgse kasutamise vastu”, kus huvi metsandusalase koolituse vastu oli väga<br />
tagasihoidlik (alla 9% 400-st vastajast). Vajadus nõustamise/koolituse järele on aga<br />
ilmne. Käesoleva analüüsi käigus tehtud intervjuude käigus selgus, et vähesed<br />
metsaomanikud teavad kehtivat maksuregulatsiooni ning mitmed metsaomanikud<br />
olid eksiarvamusel neile rakenduva maksukoormuse osas. Probleemiks on aga<br />
75
sellises vormis nõustamise/koolitamise läbiviimine, mis saavutaks oma eesmärgi ja<br />
jõuaks võimalikult paljude metsaomanikeni.<br />
Intervjueeritavate hinnang Eesti metsandussektori hetkeseisule oli pigem<br />
negatiivne, kuigi märgiti, et olukord on üldjoontes paremaks muutunud. Oluliselt on<br />
paranenud õiguslik käitumine, riigijärelvalve tõhustunud, juhuslikke metsaomanikke<br />
vähenenud. Eesti metsandussektori puudustena toodi esile järgnev: seadusandluse<br />
ebastabiilsus; ülereguleeritus, tööjõu puudus, halb maine, madal raiemaht,<br />
ebaseadusliku puiduäri olemasolu ja ulatus. Üldiselt oldi seisukohal, et<br />
metsandussektori areng on toimunud koos ühiskonna arenguga ning nn<br />
metsanduse bandiidid on siirdunud teistele (tulusatele) aladele (nt ehitus).<br />
Tõenäoliselt vastab intervjueeritavate nimetatud seisukoht tõele, sest registreeritud<br />
ebaseaduslike raiete maht on perioodil 2001 kuni 2004 pidevalt vähenenud. Kui<br />
aastal 2001 pandi toime 1 010 registreeritud ebaseadusliku raide juhtumit, mille<br />
käigus raiuti 135 487 m³ puitu, siis 2004. aastaks olid vastavad näitajad alanenud<br />
544 registreeritud ebaseadusliku raie juhtumini, mille käigus raiuti 92 123 m³<br />
puitu. 80 Registreeritud ebaseaduslike raiete mahtude vähenemise põhjustena on<br />
muuhulgas välja toodud Keskkonnainspektsiooni järelvalvetöö, maareformi käigus<br />
erastamisele kuuluvate ja vabade metsamaade pindala järk-järguline vähenemine,<br />
riigi ja paljude erametsaomanike poolt tehtud pingutused oma vara kaitsmiseks,<br />
olukord puiduturul ja meetmete rakendamine varastatud puiduga tehingute<br />
tegemise piiramiseks. 81 Kõik eelpoolnimetatud tegurid on olulised, s.t<br />
Keskkonnainspektsiooni poolt täidetav järelvalve funktsioon, maareformi kiire<br />
lõpetamine, metsaomanike poolt oma vara kaitsmine ja puidu kokkuostjate<br />
kokkuostu poliitika, mis väärib eraldi esiletõstmist. Põhjalikumalt on Eesti ettevõtete<br />
puiduvarumispoliitikat ja –praktikat analüüsinud K.Kohv Sihtasutuse Eestimaa<br />
Looduse Fond poolt koostatud uuringus. 82 Uuringus tuleb selgelt välja puidu<br />
päritolu kontrolli tähtsus ning ettevõtjate poolt rakendatava päritolu kontrolli<br />
kainestav mõju ebaseaduslike raiete teostamisele. Mõistetav, et ebaseaduslike<br />
80<br />
81<br />
82<br />
Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat. Keskkonnaministeerium, lk<br />
96.<br />
Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat. Keskkonnaministeerium, lk<br />
95.<br />
K. Kohv. Eesti ettevõtete puiduvarumispraktika ja –poliitika. Eestimaa Looduse Fond, 2006.<br />
76
aideid vähendab oluliselt ebaseadusliku raie teel saadud puidu turustamise raskus<br />
ja ideaalis võimatus.<br />
Metsandussektori peamiste vajalike arengusuundadena loodeti näha eelkõige<br />
järgnevat: stabiliseerumist ja professionaalsust, väikeomandi vähenemist,<br />
maareformi kiiret lõpuleviimist, väärispuidu osakaalu tõstmist, väheväärtusliku puidu<br />
(võsa, küttepuit) kasutamise (biokütus) suurendamist uute tehnoloogiate<br />
kasutuselevõtuga; metsa kõrvalkasutuste propageerimist ja soodustamist, ulukite<br />
arvukuse vähendamist/reguleerimist, piirangute kehtestamist tekitatud kahjude<br />
hüvitamiseks metsaomanikele, erametsanduse säästlikku ja jätkusuutlikku<br />
arendamist, võrdse kohtlemine saavutamist võrreldes teiste majandusharudega,<br />
kuid võttes arvesse ka metsanduse eripära, metsanduse töökohtade säilitamist.<br />
Intervjueeritavate poolt väljatoodud peamiste arengusuundadena nähti<br />
maksusüsteemi muutmist ja metsandussektori maine tõstmist. Käesoleva analüüsi<br />
koostaja on samuti arvamusel, et panustamine maksusüsteemi muutmisesse ja<br />
metsandussektori maine tõstmisesse peaks aitama saavutada ka mitmeid muid<br />
metsanduses püstitatud eesmärke. Maksusüsteemi muutmise osas toodi peamiselt<br />
välja järgnev: (1) FIE-dest metsaomanikele tulumaksuvaba määra kehtestamine<br />
sarnaselt põllumeestele, s.t summas 45 000 krooni; (2) metsamaa<br />
maamaksumäära koefitsiendi ümbervaatamine (võrdsustamine põllumaa<br />
maamaksumäära koefitsiendiga või soodsama koefitsiendi kehtestamine või<br />
metsamaa vabastamine maamaksust); (3) trassidealuse maa maamaksust<br />
vabastamine; (4) füüsilistele isikutele kulu mahaarvestamise võimaluse andmine<br />
tulust.<br />
3.3 JÄRELDUSED MAKSUSÜSTEEMI MÕJUST<br />
Analüüsi käesolevas punktis on esitatud järeldused maksusüsteemi mõjust, võttes<br />
kokku eelmises peatükis 3.2 esitatud ülevaated uuringu käigus läbiviidud<br />
intervjuude tulemustest ja peatükis 2 esitatud maksusüsteemi analüüsist.<br />
Üldine järeldus on see, et Eesti kehtiv maksusüsteem avaldab negatiivset mõju<br />
metsaomanike käitumisele.<br />
77
3.3.1 Maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust metsaomanikele<br />
MÕJU 1: füüsilisest isikust metsaomanike arvu vähenemine<br />
Kehtiv maksusüsteem soodustab füüsilisest isikust metsaomaniku poolt metsamaa<br />
kinnistuna müümist.<br />
Mõjutavad tegurid võiks jagada kaheks ehk nn positiivseteks ja negatiivseteks<br />
teguriteks, kusjuures jaotuse aluseks ei ole mitte hinnangu andmine konkreetsele<br />
seadusesättele, vaid asjaolu, kas mõjutav tegur on seaduses toodud<br />
õigus/võimalus või seadusega pandud kohustus/keeld.<br />
Positiivseks mõjutavaks teguriks on omandireformi käigus tagastatud maa<br />
tulumaksuvabastus.<br />
Negatiivseteks mõjutavateks teguriteks on muuhulgas maamaksu tasumise<br />
kohustus (mis tuleb tasuda sõltumata sellest, kas metsa majandatakse ja kas metsa<br />
pealt üldse tulu teenitakse), füüsilise isiku tulu maksustamine täies ulatuses ja<br />
puuduv õigus kulude mahaarvamiseks saadud maksustamisele kuuluvast tulust, v.a<br />
otseselt võõrandamise tehinguga seotud dokumentaalselt tõendatud kulude osas,<br />
milleks kasvava metsa raieõiguse võõrandamisel loetakse ka metsa uuendamisega<br />
seotud dokumentaalselt tõendatud kulud.<br />
Võimalikud tagajärjed: Võimalikke tagajärgi tuleb hinnata esmalt seisukohalt, kes on<br />
füüsilisest isikutest metsaomanike käest kõige tõenäolisemad metsamaade ostjad.<br />
Lähtudes kehtivast maksukeskkonnast on kõige kasulikum tegutseda<br />
metsaomanikuna juriidilisel isikul, kelle ettevõtlusesse jääv tulu tulumaksuga<br />
maksustamisele ei kuulu. Seega on järgnevalt hinnatud võimalikke tagajärgi<br />
lähtuvalt eeldusest, et füüsilised isikud müüvad enda omanduses oleva metsamaa<br />
eelkõige äriühingutele. Kusjuures Eesti äriregistrisse või mittetulundusühingute ja<br />
sihtasutuste registrisse kantud juriidiline isik võib omandada maatulundusmaa<br />
sihtotstarbega kinnisasja, mille kõlvikulises koosseisus on metsamaad 10 hektarit<br />
või rohkem, ilma täiendavate tingimusteta (s.t maavanema loata) ainult siis, kui ta<br />
78
on Eestis vähemalt kolm viimast majandusaastat tegelenud metsa majandamisega<br />
metsaseaduse tähenduses või põllumajandussaaduste tootmisega maaelu ja<br />
põllumajandusturu korraldamise seaduse § 6 tähenduses. 83<br />
Võimalikeks tagajärgedeks on:<br />
• ohtu satub maaelu säilimine - maal elavate isikute jaoks on mets ja metsamaa<br />
eluviis. Koos metsamaa võõrandamisega tekib reaalne oht, et müüdud maal<br />
lõpetatakse talupidamine ja lahkutakse mujale;<br />
• võimalikud negatiivsed tagajärjed looduskeskkonnale läbi metsa<br />
väärtustamise ja metsa kui rahvusliku rikkuse tunnetamise vähenemise -<br />
metsaomanikust lapsevanem tagab laste kaudu järjepidevuse metsa<br />
väärtustamisel ja seeläbi tulevase põlvkonna metsaga seotud tegevuste<br />
põhjaliku läbihindamise ka looduskeskkonna ja metsa mitmekesisuse<br />
säilitamise seisukohalt. Tegemist on kultuurilise ja keskkonnakaitselise<br />
aspektiga, mille säilimise tagamise kohustus on sätestatud ka PS-i<br />
preambulas – ”Kõikumatus usus ja vankumatus tahtes kindlustada ja<br />
arendada riiki,..., mis peab tagama eesti rahvuse ja kultuuri säilimise läbi<br />
aegade –„;<br />
• väheneb metsa ja inimese seotus - metsaomanikust füüsiline isik tunnetab<br />
oma omandit enam kui metsaomanikust juriidiline isik. Juriidilisel isikul kui<br />
õiguslikul fiktsioonil ei saa tekkida enda omanduses oleva metsamaa suhtes<br />
nn omanikutunne, mis seeläbi mõjutaks ka tema metsamajandamise otsuseid<br />
– õiguslikul fiktsioonil ei saa olla tundeid. Kõik äriühingud on asutatud kasumi<br />
teenimise eesmärgil ning ka seaduse nõudeid kõige täpsemalt järgivad<br />
äriühingud langetavad otsused kasumi teenimise võimaluse valguses;<br />
• võib väheneda metsa tähtsus metsana iseeneses ja suureneda metsamaade<br />
tähtsus kasumiteenimises – füüsilisest isikust metsaomaniku tegutsemise<br />
ainukeseks motiveerijaks ei ole kasumiteenimine, kuid samas on kõik<br />
äriühingud asutatud kasumi teenimise eesmärgil. Sõltumata äriühingu<br />
juhtimisorganite püstitatud kõlavasõnalistest äriühingust väljapoole suunatud<br />
eesmärkidest soovib ”päeva lõpus” iga aktsionär teenida äriühingusse tehtud<br />
investeeringult. Investori jaoks, kelle investeering kasumit ehk dividende ei<br />
tooda, on tegemist kahjuliku investeeringuga. Ideaalis suudab äriühing<br />
83<br />
Kinnisasja omandamise kitsendamise seadus, § 2 lg 3 p 3.<br />
79
majandada tema omanduses olevaid metsi hea metsaomanikuna ja teenida ka<br />
kasumit.<br />
MÕJU 2 füüsilisest isikust metsaomaniku tegevusetuse soodustamine<br />
Kehtiv maksusüsteem soodustab füüsilisest isikust metsaomaniku tegevusetust<br />
metsa majandamisel.<br />
Mõjutavateks teguriteks on füüsilise isiku tulu maksustamine täies ulatuses ja<br />
puuduv õigus kulude mahaarvamiseks saadud maksustamisele kuuluvast tulust, v.a<br />
otseselt võõrandamise tehinguga seotud dokumentaalselt tõendatud kulude osas,<br />
milleks kasvava metsa raieõiguse võõrandamisel loetakse ka metsa uuendamisega<br />
seotud dokumentaalselt tõendatud kulud. Kusjuures, eraldi väärib väljatoomist<br />
asjaolu, et kui omandireformi käigust tagastatud metsamaa kinnistuna<br />
võõrandamisel kehtib saadud tulu osas tulumaksuvabastus, siis samalt metsamaalt<br />
(s.t omandireformi käigus tagastatud metsamaalt) kasvava metsa raieõiguse<br />
võõrandamisel, metsamaterjali võõrandamisel, kasutusvaldusega koormamisel või<br />
välja rentimisel saadud tulu kuulub maksustamisele tervikuna. Lähtuvalt<br />
eelpooltoodust arvestab metsaomanik kokku võimalikud tulud, võimalikud kulud<br />
(mida üldjuhul ei ole võimalik saadud tulust enne maksustamist maha arvata) ja<br />
maksukoormuse ning jõuab järeldusele, et selleks, et mitte metsa majandada ainult<br />
metsa majandamise rõõmu saamiseks ja majandamise rõõmule pealemaksmiseks,<br />
on tal finantsiliselt otstarbekam mitte midagi teha.<br />
Üheks mõjutavaks teguriks võib olla ka ulukite paljusus Eesti metsades ning nende<br />
poolt hävitatud noorendikud. Kuivõrd hävitatud noorendikud peab metsaomanik<br />
kandma oma kahjusse, siis võib metsaomanik loobuda uute noorendike<br />
istutamisest hävitatud noorendike asemele. Mõjutava teguri osatähtsust oleks<br />
võimalik vähendada metsamaade kindlustamisega ja seeläbi metsaomanikele<br />
ulukite poolt põhjustatud kahju hüvitamisega. Kahjuks on aga metsamaade<br />
kindlustamine Eestis raskendatud ja tasuvuse ja otstarbekuse seisukohast sisuliselt<br />
võimatu.<br />
80
Võimalikud tagajärjed: tagajärgede osas tuleks eristada võimalikke tagajärgi<br />
looduskeskkonnale, puidutööstusettevõtete, metsandussektorile tervikuna.<br />
• võimalikud tagajärjed looduskeskkonnale:<br />
– väärtuslike puuliikide vähenemine – metsas mittetegutsev<br />
metsaomanik jätab metsa uuenduse looduse meelevalda (ei kehti<br />
hoiumetsa osas, kus üldjuhul on keelatud inimesel looduslikku<br />
uuenemisesse sekkuda – MS § 24 lg 1). Looduslikult uuenevad aga<br />
eelkõige väheväärtuslikumad puuliigid (haab, lepp jms);<br />
– võimalik metsade halvenev seisund – metsade majandamine hõlmab<br />
endas ka metsa kasvatamist, s.h hooldusraiete tegemist, mis peaks<br />
tagama kvaliteetsema puistu;<br />
• võimalikud tagajärjed puidutööstusettevõtetele:<br />
– kohaliku metsamaterjali puudus – metsaomanike tegevusetuse tõttu<br />
on vähenenud raied, mis on omakorda seadnud ebasoodsasse<br />
olukorda puidutööstuses tegutsevad ettevõtjad. Ettevõtjad on pidanud<br />
kohaliku toorme puuduse tõttu suurendama imporditud toorme<br />
osakaalu;<br />
– halvema kvaliteediga metsamaterjal – metsaomaniku tegevusetuse<br />
tulemusena loodusliku uuenduste hooleks jäetud metsas kasvab<br />
spetsialistide sõnul pigem väheväärtuslik puit.<br />
• võimalik tagajärg metsandussektorile tervikuna:<br />
– metsaomanike tegevusetusega kaasneb negatiivne mõju<br />
metsandussektorile ja majandusele tervikuna – SMI 20005 andmetel<br />
oli füüsiliste isikute omandis 34,8% kogu metsamaast, seega on<br />
tegemist olulise massiga, mille tegevus/tegevusetud avaldab mõju<br />
metsandussektorile ja majandusele tervikuna.<br />
MÕJU 3 maksualaste süütegude toimepanemise soodustamine<br />
Kehtiv maksusüsteem soodustab maksualaste süütegude toimepanemist –<br />
peamiselt maksude väärarvutust ja maksuhalduri tegevuse takistamist.<br />
Mõjutavateks teguriteks on füüsilise isiku tulu maksustamine täies ulatuses ja<br />
puuduv õigus kulude mahaarvamiseks saadud maksustamisele kuuluvast tulust, v.a<br />
81
otseselt võõrandamise tehinguga seotud dokumentaalselt tõendatud kulude osas,<br />
milleks kasvava metsa raieõiguse võõrandamisel loetakse ka metsa uuendamisega<br />
seotud dokumentaalselt tõendatud kulud.<br />
Võimalikud tagajärjed: tagajärgede osas tuleks eristada võimalikke tagajärgi<br />
looduskeskkonnale, puidutööstusettevõtete, metsandussektorile tervikuna.<br />
• võimalikud tagajärjed looduskeskkonnale:<br />
– hoolimatus looduskeskkonna suhtes – väga suure tõenäosusega ei<br />
hooli maksualase süüteo toimepannud isik sellest, kuidas metsa<br />
kasutada võimalikult looduskeskkonda säästval moel;<br />
• võimalikud tagajärjed puidutööstusettevõtetele:<br />
– ebaaus konkurents - olukord, kus üks ettevõtja suudab maksudest<br />
kõrvale hoidmise läbi toota väiksema kulubaasiga sama tulu, kui<br />
teised metsanduse valdkonnas tegutsevad ettevõtjad, tekitab ja<br />
suurendab ebaausat konkurentsi. Madalamad kulud suurendavad<br />
ettevõtja kasumit ja võimaldavad pakkuda turul oma kaupu/teenuseid<br />
teistest ettevõtjatest soodsamate tingimustega. Seeläbi avaldavad<br />
makse nõuetekohaselt mittemaksvad ettevõtjad mõju oma valdkonna<br />
sektorile ja lõppkokkuvõttes majandusele tervikuna;<br />
• võimalik tagajärg metsandussektorile tervikuna:<br />
– metsandussektori negatiivne maine – nn maksupettused<br />
metsandussektoris süvendavad metsandussektori negatiivset mainet<br />
ning laiendavad õigusvastaselt käitunud metsaomaniku kuvandit ka<br />
kõikidele teistele metsaomanikele. Seoses negatiivse mainega võib<br />
avalikkuse vastuseisu tõttu olla raskendatud maksusüsteemi<br />
muudatuste elluviimine, mis omakorda võiks aidata vähendada<br />
maksupettuste toimepanemist;<br />
– ebaaus konkurents – seadusandja on loonud turul tegutsevatele<br />
ettevõtjatele maksukeskkonna osas võrdsed tingimused. Kui turul<br />
tegutsevad ettevõtjad, kes on läbi maksualaste süütegude<br />
toimepanemise parandanud enda jaoks märgatavalt turutingimusi,<br />
siis seavad nad ennast koheselt õigusvastaselt paremasse olukorda<br />
võrreldes õiguspäraselt käitunud ettevõtjatega ja mõjutavad seejärel<br />
turgu tervikuna (s.h toodete/teenuste hindade, palkade jne osas);<br />
82
– õigusrikkumiste arvu tõenäoline suurenemine - tõenäoliselt ei jää üks<br />
ebaseaduslik tegu/tegevusetus järgmiseta, s.t isik, kes on otsustanud<br />
näiteks võõrandada kasvava metsa raieõiguse makse nõuetekohaselt<br />
maksmata, ei tunne väga suure tõenäosusega huvi ka selle vastu,<br />
kas raieõiguse alusel tehtav raie on seaduslik või mitte.<br />
3.3.2 Maksusüsteemi mõju FIE-dest metsaomanikele<br />
MÕJU 1 Maksualaste süütegude toimepanemise soodustamine<br />
Kehtiv maksusüsteem soodustab maksualaste süütegude toimepanemist –<br />
peamiselt maksude väärarvutust, maksusumma kinni pidamata jätmist ja<br />
maksuhalduri tegevuse takistamist.<br />
Mõjutavateks teguriteks on füüsilisest isikust ettevõtja ettevõtlustulu maksustamine<br />
tulumaksu ja sotsiaalmaksuga ning teatud juhtudel käibe maksustamine<br />
käibemaksuga.<br />
Võimalikud tagajärjed: on samad, mis füüsilisest isikust metsaomaniku maksualaste<br />
süütegude toimepanemise soodustamise osas. 84<br />
3.3.3 Maksusüsteemi mõju juriidilisest isikust metsaomanikele<br />
3.3.4 Maksusüsteemi mõju puidutööstusettevõtetele<br />
MÕJU 1 toorme puudus<br />
Kehtiv maksusüsteem soodustab toorme puudust puidutööstusettevõtjate tarvis.<br />
84<br />
Maksupettuste soodustamist on põhjalikumalt käsitletud käesoleva analüüsi punktis 3.3.1<br />
Maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust metsaomanikele. Vt käesoleva analüüsi punkt 3.3.1<br />
mõju 3.<br />
83
Mõjutavateks teguriteks on maksusüsteem, mis soodustab füüsilisest isikust<br />
metsaomaniku tegevusetust metsas. 85<br />
Võimalikud tagajärjed:<br />
• suurenenud nõudlus toorme järele<br />
• imporditud puidu osakaalu kasv<br />
• halvema kvaliteediga toore<br />
MÕJU 2:<br />
ebaausa konkurentsi soodustamine<br />
Kehtiv maksusüsteem soodustab ebaausat konkurentsi metsandussektoris.<br />
Mõjutavateks teguriteks on maksusüsteem, mis soodustab maksualaste süütegude<br />
toime panemist. 86<br />
Võimalikud tagajärjed:<br />
• raskendab puidu päritolu väljaselgitamist, kuivõrd ebaseadusliku puidu<br />
vahendajate arv metsaomanikust viimase edasimüüjani (või puiduettevõtjani)<br />
on suur<br />
• suunab osade ettevõtjate ressursid lisaks igapäevasele majandustegevusele<br />
ka nn puiduturu puhastamisele, vältimaks ebaseadusliku puidu tootmisesse<br />
võtmist<br />
• võib soodustada uute maksualaste süütegude toimepanemist<br />
3.3.5 Maksusüsteemi mõju looduskeskkonnale<br />
MÕJU 1 looduskeskkonna mittesäästlik ja jätkusuutlik kasutamine<br />
Kehtiv maksusüsteem soodustab maksualaste süütegude toimepanemist, mis<br />
omakorda soodustavad õigusrikkumiste toime panemist, mis lõpuks avalduvad<br />
hoolimatus suhtumises keskkonda.<br />
85<br />
86<br />
Maksupettuste soodustamist on põhjalikumalt käsitletud käesoleva analüüsi punktis 3.3.1<br />
Maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust metsaomanikele.<br />
Maksupettuste soodustamist on põhjalikumalt käsitletud käesoleva analüüsi punktis 3.3.1<br />
Maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust metsaomanikele.<br />
84
Mõjutavateks teguriteks on maksusüsteem, mis soodustab füüsilisest isikust<br />
metsaomaniku poolt maksualaste süütegude toimepanemist.<br />
Võimalikud tagajärjed:<br />
• Maksualaste süütegudega kaasnevad rikkumised ka raiete keskkonnanormide<br />
suhtes<br />
• maksusurve tõttu muutuvad keskkonnakaitselised argumendid metsamajandamise<br />
juures teisejärguliseks,<br />
• suureneb raieoht ohustatud ja haruldaste liikide elupaikadele<br />
• pärsitakse keskkonnasõbralikku peremetsandust<br />
3.3.6 Maksusüsteemi mõju metsandussektorile tervikuna<br />
Mõju 1<br />
Madal maine<br />
Mõjutavateks teguriteks on maksusüsteem, mis soodustab füüsilisest isikust<br />
metsaomaniku tegevusetust metsas ja maksualaste süütegude toimepanemist. 87<br />
Võimalikud tagajärjed:<br />
• avalikkuse vastuseisu tõttu võib olla raskendatud maksusüsteemi muudatuste<br />
elluviimine, mis omakorda võiks aidata vähendada maksualaste süütegude<br />
toimepanemist;<br />
• tööjõupuudus<br />
Mõju 2<br />
Ebaaus konkurents<br />
Mõjutavateks teguriteks on maksusüsteem, mis soodustab füüsilisest isikust<br />
metsaomaniku tegevusetust metsas ja maksualaste süütegude toimepanemist. 88<br />
87<br />
Maksupettuste soodustamist on põhjalikumalt käsitletud käesoleva analüüsi punktis 3.3.1<br />
Maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust metsaomanikele.<br />
85
Võimalikud tagajärjed: on peamiselt samad, mis ebaausa konkurentsi soodustamise<br />
osas puidutööstusettevõtetele, kuid kehtivad lisaks puidutööstusettevõtjatele ka<br />
füüsilisest isikust ja FIE-st metsaomaniku tasandil.<br />
88<br />
Maksupettuste soodustamist on põhjalikumalt käsitletud käesoleva analüüsi punktis 3.3.1<br />
Maksusüsteemi mõju füüsilisest isikust metsaomanikele.<br />
86
KOKKUVÕTE<br />
Käesoleva uuringu ”Eesti maksusüsteemi mõju Eesti metsandussektorile ja<br />
erametsaomaniku käitumisele” eesmärgiks on analüüsida ja kirjeldada Eesti<br />
maksusüsteemi mõju Eesti metsandussektorile tervikuna ning erametsaomanike<br />
otsustele ja käitumisele. Uuringu läbiviimise käigus analüüsiti seadusandlust<br />
(metsandust reguleeriv seadusandlus ja maksuseadusandlus), erialast kirjandust ja<br />
viidi läbi 31 intervjuud erametsaomanike, valitsusasutuste ja puidutööstusettevõtete<br />
esindajatega.<br />
Uuringu lõpptulemuse võib lühidalt kokku võtta järgnevalt – Eesti kehtiv<br />
maksusüsteem mõjutab erametsaomaniku käitumist ja kogu Eesti<br />
metsandussektorit negatiivselt.<br />
Kehtiva maksusüsteemi suurim mõju avaldub füüsilisest isikust metsaomaniku<br />
käitumisele. Võttes arvesse erametsaomanike omanduses oleva metsamaa<br />
suuruse – SMI 2005.a esialgsete tulemuste põhjal on füüsiliste isikute omanduses<br />
34,8% kogu Eesti metsamaast 89 - võib väita, et mõju avaldub negatiivsena kogu<br />
metsandussektorile.<br />
Peamise põhjusena negatiivsele mõjule võib välja tuua kehtiva tulumaksuseaduse<br />
regulatsiooni. Nimelt maksustatakse tulumaksuga füüsilise isiku poolt metsamaa<br />
majandamisest saadud tulu tervikuna, sõltumata majandamise sisust ja tegelikust<br />
metsaomaniku poolt saadud kasumist. Kuigi TuMS § 15 kohaselt maksustatakse<br />
tulumaksuga kasu vara võõrandamisest on tegelikkuses võimalik saadud<br />
müügitulust teha mahaarvamisi minimaalselt ja vaid müügi või vahetamisega<br />
otseselt seotud dokumentaalselt tõendatud kulude osas. Kasvava metsa raieõiguse<br />
korral on küll võimalik maha arvata metsa uuendamisega seotud kulud (TuMS § 37<br />
lg 8), kuid kuivõrd need on võimalik maha arvata sama või tulevaste perioodide<br />
tulust, siis nimetatud erisus ei oma olulist mõju. Lisaks peab metsaomanik<br />
89<br />
SMI 2005. Metsakaitse- ja Metsauuenduskeskus.<br />
87
arvestama ka pideva väljaminekuga maamaksu näol, mille määramise kord jääb<br />
tihti metsaomaniku jaoks ebaselgeks ja mida tuleb maksta sõltumata sellest, kas<br />
metsa majandatakse ja kas metsa pealt üldse tulu teenitakse.<br />
Seega soodustab kehtiv maksusüsteem erametsaomanikust füüsilise isiku poolt,<br />
kelle eesmärgiks ei ole jääda metsamajandamisega kahjumisse, aktiivselt või<br />
passiivselt kulude (ehk maksude) optimeerimise võimaluste otsimist või nendele<br />
võimalustele avatuna olemist.<br />
Võimalused kulude optimeerimiseks avalduvad omakorda järgnevas käitumises,<br />
mida võib esile tõsta ka kehtiva maksusüsteemi peamiste mõjudena<br />
erametsaomaniku käitumisele:<br />
(1) füüsilisest isikust metsaomanike arvu vähenemine;<br />
(2) füüsilisest isikust metsaomaniku tegevusetus;<br />
(3) maksualaste süütegude toimepanemine.<br />
Tegevuse ja tagajärje sõltuvuse ahelana mõjutab erametsaomaniku käitumine<br />
otseselt puidutööstusettevõtjaid ja looduskeskkonda ning seeläbi kogu<br />
metsandussektorit.<br />
Puidutööstusele avaldub mõju toorme puudusena ja ebaausa konkurentsi<br />
soodustamisena. Looduskeskkonnale avaldub mõju looduskeskkonna<br />
mittesäästliku ja jätkusuutliku kasutamisena. Metsandussektorile tervikuna<br />
avaldub mõju madala metsanduse mainena ja ebaausa konkurentsina igal<br />
tasandil.<br />
Arvestades majanduse seotuse põhimõtet oleks ekslik järeldada, et kehtiva<br />
maksusüsteemi mõju erametsaomanikele, puidutööstusettevõtetele ja<br />
looduskeskkonnale, omandab tähtsust vaid metsandussektori jaoks. Võttes arvesse<br />
metsandussektori osatähtsuse kogu Eesti majanduses – 6% SKP-st – võib väita, et<br />
lõpptulemusena avaldub mõju kogu Eesti majandusele.<br />
88
Lähtudes eelpooltoodust kerkis käesoleva analüüsi läbiviimise tulemusena teravalt<br />
esile Eesti maksusüsteemi muutmise vajadus selleks, et tagada säästlik metsandus<br />
ja aktiivne metsade majandamine ja luua metsandusele võimalused täita positiivselt<br />
oma rolli Eesti riigi majanduses, ökoloogilise tasakaalu säilitamises ja sotsiaalsete<br />
funktsioonide täitmises. 90<br />
90<br />
Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi Keskkonnaministeerium.<br />
89
KASUTATUD KIRJANDUS<br />
Õigusaktid ja kohtulahendid:<br />
1. Asjaõigusseadus. 09. juuni 1993. – RT I 1993, 39, 590; 2005, 39, 308;<br />
2. Eesti Vabariigi põhiseadus. 28. juuni 1992. – RT 1992, 26, 349;<br />
3. Kinnisasja omandamise kitsendamise seadus. 12. veebruar 2003. – RT I<br />
2003, 23, 145; 2006, 26, 192;<br />
4. Käibemaksuseadus. 10. detsember 2003. – RT I 2003, 82, 554; 2006, 55,<br />
405;<br />
5. Maa hindamise seadus. 09. veebruar 1994. – RT I 1994, 13, 231; 2002,<br />
61, 375;<br />
6. Maa korralise hindamise kord. Vabariigi Valitsuse 19.06.2001 määrus nr<br />
203. – RT I 2001, 54, 330;<br />
7. Maa korralisel hindamisel kasutatav metoodika<br />
8. Maamaksu seadus. 06. mai 1993. – RT I 1993, 24, 428; 2006, 55, 406;<br />
9. Metsaseadus. 7. juunil 2006. – RT I 2006, 30, 232;<br />
10. Nõukogu direktiiv 90/435/EMÜ 23. juulil 1990;<br />
11. Nõukogu direktiiv 77/388/EMÜ 17. mail 1977;<br />
12. Raamatupidamise seadus. 20. november 2002. – RT I 2002, 102, 600;<br />
2006, 61, 456;<br />
13. Sotsiaalmaksuseadus. Vastu võetud 15. aprill 1998.a, kehtetuks<br />
muutunud 01. jaanuaril 2001 (RT I 1998, 40, 611; 2000, 86, 543);<br />
14. Sotsiaalmaksuseadus. 13. detsember 2000. – RT I 2000, 102, 675; 2006,<br />
61, 459;<br />
15. Seletuskiri sotsiaalmaksuseaduse eelnõu 590 SE I juurde. Kättesaadav:<br />
http://web.riigikogu.ee/;<br />
16. Seletuskiri tulumaksuseaduse, sotsiaalmaksuseaduse ja<br />
maamaksuseaduse muutmise seaduse eelnõu nr 132 juurde.<br />
Kättesaadav: http://web.riigikogu.ee/;<br />
17. Tsiviilseadustiku üldosa seadus. 27. märts 2002. – RT I 2002, 35, 216;<br />
2005, 39, 308;<br />
18. Tulumaksuseadus. 15. detsember 1999. – RT I 1999, 101, 903; 2006, 63,<br />
468;<br />
90
19. Töötervishoiu ja tööohutuse seaduse (RT I 1999, 60, 616; 2000, 55, 362)<br />
20. Võlaõigusseadus. 26. september 2001. – RT I 2001, 81, 487; 2005, 61,<br />
473;<br />
21. Äriseadustik. 15. veebruar 1995. – RT I 1995, 26/28, 355; 2006, 61, 456<br />
22. Riigikohtu lahend nr 3-3-1-21-04<br />
Ülevaated:<br />
23. Soome metsandusega seonduvad maksuseadused<br />
Erialane kirjandus:<br />
24. Asjaõigusseadus. Kommenteeritud väljaanne. Priidu Pärna. Kirjastus<br />
Juura, 2004;<br />
25. Aun, J. Metsaomanik ja maksud. Eesti Erametsaliit infoteatmik;<br />
26. Eesti kinnisvaraturg 2005.aastal. Maa-Amet. www.maaamet.ee;<br />
27. Eestimaa Looduse Fondi kodulehekülg www.elfond.ee;<br />
28. Eesti Metsanduse Arengukava aastani 2010. Eesti Vabariigi<br />
Keskkonnaministeerium;<br />
29. Eesti Vabariigi põhiseadus. Kommenteeritud väljaanne. Juura,<br />
Õigusteabe AS. Tallinn 2002;<br />
30. Huberg, M. ja Raudjärv, I. Eesti maksuseadused koos rakendusaktidega;<br />
31. Kohv, K. Eesti ettevõtete puiduvarumispraktika ja –poliitika. Eestimaa<br />
Looduse Fond, 2006;<br />
32. Lehis, L., Lind, K. Käibemaksuseadus Kommenteeritud väljaanne, OÜ<br />
Casus, Tartu 2003<br />
33. Lehis, L. Maksuõigus, Juura, Tallinn 2004;<br />
34. Maamaksumäärad 2006.a. Maksu- ja Tolliamet. Kättesaadav:<br />
www.emta.ee<br />
35. Maksuseaduse analüüs säästliku metsanduse arendamiseks.<br />
Maksualaste muudatusettepanekute rakendamise mõju. RMK<br />
Konsultatsioonid 2003;<br />
36. Mets Eesti kinnisvaraturul – lähtepunktid optimaalse informatsioonilise<br />
fooni tekkimiseks. Koostajad Hillar Punamäe ja Lembit Maamets.<br />
<strong>Erametsakeskus</strong>. Tallinn 2004/2005;<br />
91
37. Metsa võõrandamisest saadud tulu maksustamine. Maksu- ja Tolliamet.<br />
Kättesaadav: www.emta.ee;<br />
38. Mets toidab. Eesti metsa säästvast majandamisest. Eesti Metsatööstuse<br />
Liit;<br />
39. Mets 2005. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskuse aastaraamat.<br />
Keskkonnaministeerium;<br />
40. Metsa mitmekülgse kasutuse tegevuskava. Keskkonnaministeerium;<br />
41. Metsandust puudutava maksusüsteemi analüüs ja korrastamine. IMG<br />
Konsultant AS. Tallinn 2000;<br />
42. Metsaomaniku huvi metsa mitmekülgse kasutamise vastu. Uuring<br />
metsaomanike seas. Turu-uuringute AS. September 2006;<br />
43. Punamäe, H., Maamets, L. Mets Eesti kinnisvaraturul – lähtepunktid<br />
optimaalse informatsioonilise fooni tekkimiseks. <strong>SA</strong> <strong>Erametsakeskus</strong>.<br />
Tallinn 2004/2005<br />
44. SMI 2005 esialgsed tulemused. Metsakaitse- ja metsauuenduskeskus;<br />
45. Viini kasvava metsa tippkohtumise (Living Forest Summit) deklaratsioon;<br />
46. Õigusaktide kogumik seisuga 1.märts 2006 Lasse Lehise<br />
kommentaaridega. OÜ Casus. Tartu 2006;<br />
47. Ülevaade Eesti metsandust puudutavatest maksuseadustest. IMG<br />
Konsultant AS. 14. november 2006.<br />
92
LI<strong>SA</strong>D<br />
LI<strong>SA</strong> 1 – KÜSIMUSED<br />
LI<strong>SA</strong> 2 – MAKSUDE LÜHISKEEM<br />
Lisa 1<br />
KÜSIMUSED<br />
1. Kui kaua ja millises valdkonnas olete puutunud kokku metsandusega? Millise<br />
hinnangu annate Eesti metsandussektori hetkeseisule? Millised on suurimad<br />
puudused Eesti metsandussektoris tervikuna?<br />
2. Millisel määral olete kursis kehtiva maksusüsteemiga Eesti metsaomanike<br />
maksustamisel? Juriidilisest kui füüsilisest isikust metsaomanike osas. Metsamaa,<br />
raieõiguse ja metsamaterjali osas.<br />
3. Millised on Teie hinnangul kehtiva maksusüsteemi head küljed ja parandamist<br />
vajavad küljed? Juriidilisest kui füüsilisest isikust metsaomanike osas. Metsamaa,<br />
raieõiguse ja metsamaterjali tehingute osas.<br />
4. Kui selgeks ja arusaadavaks hindate kehtivat maksusüsteemi Eesti metsaomanike<br />
maksustamisel?<br />
5. Millist metsamaa kasutamise ja käsutamise viisi Teie hinnangul kehtiv maksusüsteem<br />
soodustab? Kuidas Teie hinnangul mõjutab kehtiv maksusüsteem nii metsaomanike<br />
käitumist kui ka metsandussektorit tervikuna? Kui suur mõju on maksusüsteemil<br />
metsandussektorile üleüldse (s.t millised valdkonnad Teie hinnangul mõjutavad<br />
metsandussektorit)?<br />
6. Kas ja kuidas Teie arvates kehtiv maksusüsteem toetab jätkusuutliku metsa<br />
kasvatamist, arendamist?<br />
7. Millised on Teie hinnangul metsaomanike (raieõiguse omanike) ahvatlused<br />
/võimalused maksudest kõrvalehoidmiseks? Millised on levinumad maksudest kõrvale<br />
hoidumise viisid? Millised on peamised põhjused maksudest kõrvale hoidumiseks?<br />
8. Milliste metsamaa (raieõiguse, metsamaterjali) müügiskeemidega olete kokku<br />
puutunud? Millised on Teie arvates metsandussektori enimkasutatud maksupettuste<br />
ja rahapesuskeemid?<br />
9. Milliseks hindate Maksu- ja Tolliameti, keskkonnainspektsiooni, politsei, prokuratuuri<br />
ja kohtu tegevuse erinevate müügiskeemide välja selgitamisel?<br />
93
10. Millist tuge vajaksid Teie arvates metsaomanikud nii erialaliitudelt kui ka<br />
valitsusasutustelt metsandussektori arendamiseks? Millist toetavat tegevust ootate<br />
kohalikelt omavalitsustelt, keskkonnaministeeriumilt, erialaliitudelt jms? Kuidas saaks<br />
erinevate huvigruppide tegevus mõjutada järgnevaid valdkondi: metsade<br />
heaperemehelikku haldamist, Eesti metsade järjepidevuse ja jätkuvuse kindlustamist,<br />
legaalset metsa- ja puiduäri, taastuva loodusvara taastootmist jms?<br />
11. Kas Teie hinnangul on tekitanud probleeme maa maksustamishinna määramine?<br />
12. Kas Teie hinnangul vajaks kehtiv maksusüsteem muutmist? Kui jah, siis milles<br />
peaksid seisnema peamised muudatused?<br />
13. Kas peate vajalikuks metsaomanike nõustamist/koolitamist (s.h maksude<br />
valdkonnas)? Milliseks hindate nõustamise/koolitamise tegevust praegusel hetkel?<br />
14. Millised on ja peaksid olema Eesti metsandussektori peamised arengusuunad? Mida<br />
võiks teha /peaks tegema Teie poolt esindatav organisatsioon metsandussektori<br />
arengu kiirendamiseks / tagamiseks?<br />
94
95<br />
Lisa 2<br />
MAKSUDE LÜHISKEEM