Скачать в формате PDF - Предприниматель
Скачать в формате PDF - Предприниматель
Скачать в формате PDF - Предприниматель
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
консультируют специалистыпостоянного места деятельности <strong>в</strong> другомгосударст<strong>в</strong>е, то арендо<strong>в</strong>анные сооружения,оборудо<strong>в</strong>ание, помещения или нематериальнаясобст<strong>в</strong>енность как тако<strong>в</strong>ыене будут соста<strong>в</strong>лять постоянное предста<strong>в</strong>ительст<strong>в</strong>о(учреждение) арендаторапри усло<strong>в</strong>ии, что контракт ограничи<strong>в</strong>аетсяпростой арендой промышленного, коммерческого,научного оборудо<strong>в</strong>ания и т. д.Если деятельность нерезидента не при<strong>в</strong>одитк образо<strong>в</strong>анию постоянного предста<strong>в</strong>ительст<strong>в</strong>а(учреждения), котороесамостоятельно уплачи<strong>в</strong>ает налоги, то доходот сдачи <strong>в</strong> аренду оборудо<strong>в</strong>ания, <strong>в</strong>ыплачи<strong>в</strong>аемый,например, казахстанскойорганизацией <strong>в</strong> пользу российской организации,подлежит налогообложениюкак роялти. Налог при этом может <strong>в</strong>зиматьсякак <strong>в</strong> государст<strong>в</strong>е-«резидентст<strong>в</strong>е»получателя дохода, так и <strong>в</strong> государст<strong>в</strong>еисточнике<strong>в</strong>ыплаты дохода. Процентноесоотношение за<strong>в</strong>исит от заключённогосоглашения об избежании д<strong>в</strong>ойного налогообложениямежду странами, резидентыкоторых заключили дого<strong>в</strong>ор аренды самоходноймашины (Письмо Минфина Россииот 28.04.2012№ 03‐08‐05).Каким образом нормиро<strong>в</strong>ать расходГСМ?Данный <strong>в</strong>опрос заслужи<strong>в</strong>ает особого<strong>в</strong>нимания. Дело <strong>в</strong> том, что дейст<strong>в</strong>ующиеНормы расхода топли<strong>в</strong> и смазочныхматериало<strong>в</strong> на а<strong>в</strong>томобильном транспорте,ут<strong>в</strong>ерждённые Распоряжением МинтрансаРоссии от 14.03.2008№ АМ-23‐р,касаются именно а<strong>в</strong>тотранспорта, а не самоходныхмашин. В частности, если обратитьсяк содержанию минтрансо<strong>в</strong>скогодокумента, то <strong>в</strong> нём есть нормы расходана легко<strong>в</strong>ые а<strong>в</strong>томобили, а<strong>в</strong>тобусы, грузо<strong>в</strong>ыеа<strong>в</strong>томобили, медицинские а<strong>в</strong>тотранспортныесредст<strong>в</strong>а, а<strong>в</strong>томобили-э<strong>в</strong>акуаторы,а также на отдельную группуспециальных и специализиро<strong>в</strong>анных а<strong>в</strong>томобилей.В списке нет самоходных машин.Есть Единые нормы <strong>в</strong>ыработки и расходатопли<strong>в</strong>а на механизиро<strong>в</strong>анные поле<strong>в</strong>ыеработы <strong>в</strong> сельском хозяйст<strong>в</strong>е, но по понятнымпричинам они <strong>в</strong>ряд ли подойдуттранспортному предприятию, <strong>в</strong> а<strong>в</strong>топаркекоторого имеются самоходные машины.В такой ситуации бухгалтер <strong>в</strong>пра<strong>в</strong>еследо<strong>в</strong>ать инструкции по эксплуатации(технической документации за<strong>в</strong>ода-изгото<strong>в</strong>ителя),<strong>в</strong> которой обычно указы<strong>в</strong>аетсясредний расход топли<strong>в</strong>а и смазочных материало<strong>в</strong>.На осно<strong>в</strong>е этих данных бухгалтер<strong>в</strong>пра<strong>в</strong>е разработать нормы с учётомфактических усло<strong>в</strong>ий работы самоходныхмашин. Помните, что при расчёте нормсписания топли<strong>в</strong>а нужно учиты<strong>в</strong>ать егорасходо<strong>в</strong>ание не только на перед<strong>в</strong>ижениесамоходной машины, но и на работу устано<strong>в</strong>ленногона нём оборудо<strong>в</strong>ания. Такимобразом, <strong>в</strong> расчёте списания топли<strong>в</strong>а будутд<strong>в</strong>е усло<strong>в</strong>ные соста<strong>в</strong>ляющие: «транспортная»и «нагрузочная». Как будет <strong>в</strong>ыглядетьрасчёт?Как <strong>в</strong>ести учёт и считать налоги?Не секрет, что порядок учёта любогоакти<strong>в</strong>а определяется его к<strong>в</strong>алификацией.Самоходные машины по с<strong>в</strong>оемупредназначению, стоимости и сроку полезногоиспользо<strong>в</strong>ания <strong>в</strong>полне подходятпод определение объекто<strong>в</strong> ОС. Какие‐либоя<strong>в</strong>ные отличия учёта самоходной техникиот отражения транспортных средст<strong>в</strong>трудно <strong>в</strong>ыделить. Из специфики заслужи<strong>в</strong>ает<strong>в</strong>нимания процедура регистрацииобоих <strong>в</strong>идо<strong>в</strong> объекто<strong>в</strong> по<strong>в</strong>ышенной опасности.Практика показы<strong>в</strong>ает, что даннаяпроцедура <strong>в</strong> силу различных причин можетзатянуться. Влияет ли это на порядокбухгалтерского учёта и налогообложения?Если обратиться к ПБУ 6 / 01 «Учёт осно<strong>в</strong>ныхсредст<strong>в</strong>», то <strong>в</strong> нём нет такого усло<strong>в</strong>ияпринятия к бухгалтерскому учёту объектаОС, как обязательная регистрация. Поэтому,если самоходная машина <strong>в</strong><strong>в</strong>едена<strong>в</strong> эксплуатацию и гото<strong>в</strong>а к использо<strong>в</strong>анию,нет причин затяги<strong>в</strong>ать с отражением её<strong>в</strong> соста<strong>в</strong>е ОС и последующим начислениемамортизации.Другой <strong>в</strong>опрос, что не зарегистриро<strong>в</strong>анная<strong>в</strong> органах Гостехнадзора техникане может быть допущена к дорожномуд<strong>в</strong>ижению на территории РФ и фактическине используется <strong>в</strong> деятельности организации.Но это не <strong>в</strong>лияет на начислениеамортизации <strong>в</strong> бухучёте. Ведь начислениеамортизационных отчислений по объектуосно<strong>в</strong>ных средст<strong>в</strong> начинается с 1‐го числамесяца, следующего за месяцем принятияэтого объекта к бухгалтерскому учёту.В течение срока полезного использо<strong>в</strong>анияобъекта ОС начисление амортизационныхотчислений не приостана<strong>в</strong>ли<strong>в</strong>ается,кроме случае<strong>в</strong> пере<strong>в</strong>ода его на консер<strong>в</strong>ациюна срок более трёх месяце<strong>в</strong>, а также<strong>в</strong> период <strong>в</strong>осстано<strong>в</strong>ления объектапродолжительностью более 12 месяце<strong>в</strong>.Простой на период регистрации — этоне осно<strong>в</strong>ание задержи<strong>в</strong>ать начислениеамортизации. А можно ли то же самое сказать<strong>в</strong> части налогообложения? Финансо<strong>в</strong>ое<strong>в</strong>едомст<strong>в</strong>о <strong>в</strong> Письме от 13.06.2012№03‐03‐06 / 1 / 303 даёт ут<strong>в</strong>ердительный от<strong>в</strong>етна <strong>в</strong>опрос. А<strong>в</strong>тотранспорт принимаетсяк налого<strong>в</strong>ому учёту <strong>в</strong> соста<strong>в</strong> осно<strong>в</strong>ныхсредст<strong>в</strong> с момента оформления акта приёмки-передачиобъекта (то есть до регистрации<strong>в</strong> ГИБДД), и начисление амортизациипроиз<strong>в</strong>одится с 1‐го числа месяца,следующего за месяцем <strong>в</strong><strong>в</strong>ода <strong>в</strong> эксплуатацию.При этом амортизационную премиюналогоплательщик <strong>в</strong>пра<strong>в</strong>е <strong>в</strong>ключать<strong>в</strong> соста<strong>в</strong> расходо<strong>в</strong> <strong>в</strong> том отчётном (налого<strong>в</strong>ом)периоде, на который приходитсядата начала амортизации по учтённому<strong>в</strong> соста<strong>в</strong>е ОС объекту.Аналогичные <strong>в</strong>ы<strong>в</strong>оды <strong>в</strong> части НДС<strong>в</strong> пользу налогоплательщика сделаны <strong>в</strong> Постано<strong>в</strong>ленииФАС ДВО от 19.03.2012№ Ф03–726 / 2012, <strong>в</strong> котором инспекторы отказали<strong>в</strong> налого<strong>в</strong>ом <strong>в</strong>ычете по НДС, ссылаясьна отсутст<strong>в</strong>ие документа, с<strong>в</strong>идетельст<strong>в</strong>ующегоо регистрации гусеничного бульдозера<strong>в</strong> органе Гостехнадзора. Налогоплательщики арбитры не согласилисьс претензиями ре<strong>в</strong>изоро<strong>в</strong>. Возникно<strong>в</strong>ениепра<strong>в</strong>а на применение налого<strong>в</strong>ых <strong>в</strong>ычето<strong>в</strong>не с<strong>в</strong>язано с регистрацией техникии документальным подт<strong>в</strong>ерждением этогофакта, поскольку пра<strong>в</strong>а на неё не подлежатобязательной государст<strong>в</strong>еннойрегистрации, <strong>в</strong> Гостехнадзоре регистрируютсясами самоходные машины, что я<strong>в</strong>ляетсяспециальной регистрацией и носитисключительно информационный (учётный)характер. Поэтому налого<strong>в</strong>ый <strong>в</strong>ычетналогоплательщик <strong>в</strong>пра<strong>в</strong>е зая<strong>в</strong>ить <strong>в</strong> общемпорядке после оприходо<strong>в</strong>ания и постано<strong>в</strong>кисамоходной техники на учёт.Публикуется <strong>в</strong> сокращенииА<strong>в</strong>тор: Д. В. Дурно<strong>в</strong>о,гла<strong>в</strong>ный редактор ИД «Аюдар Пресс»Источник: «Транспортные услуги:бухгалтерский учёт и налогообложение»,2012, № 6Фактический адрес: г. Екатеринбург, ул. Радище<strong>в</strong>а, 31.Тел.: (343) 379-79-60, тел./факс: (343) 379-77-33 | www.consultant.prime.ruурал трак / 3 / 2013 37
Change language