Moms - salg af byggegrunde - Beierholm

Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere
Værdifuld viden om skat og moms
Moms – salg af byggegrunde
SKAT har udsendt et styresignal, der medfører, at private
kun i meget begrænset omfang vil komme til at betale
moms ved salg af byggegrunde.
Momspligt kan dog komme på tale, hvis en privat foretager
en udstykning, og selv forestår byggemodning af et
stort antal byggegrunde.
I medfør af styresignalet kan grunde, der sælges af
virksomheder, som led i den pågældendes almindelige
udøvelse af sin ejendomsret, også sælges momsfrit.
Ændring af praksis
Ved en lovændring pr. 1. januar 2011 blev momsfritagelsen
for salg af fast ejendom delvist ophævet. Det medførte,
at bl.a. erhvervsmæssigt salg af byggegrunde blev momspligtigt.
SKAT har hidtil haft en ret restriktiv fortolkning af, hvornår
bl.a. private skulle betale moms ved salg af byggegrunde.
EU-domstolen har imidlertid afsagt to domme – sagerne
C-180/10 og 181/10, Slaby og Kuc - der underkender
SKATs restriktive praksis.
SKAT har i lyset af EU-dommen udsendt en domskommentar
1 og et styresignal 2 , hvor SKAT anerkender, at hidtidig
dansk praksis ikke kan opretholdes på følgende områder:
Salg af grundarealer, der frastykkes et areal, som hører
til den pågældendes private bolig eller sommerhus
til privat benyttelse
Udstykning af andre grundarealer, når udstykningen
vedrører udstykning og salg af flere byggegrunde
Afgiftspligtige personers salg af grundarealer som
led i den pågældendes almindelige udøvelse af sin
ejendomsret.
1 SKM 2012.297 SKAT
2 SKM 2012.298 SKAT
November 2012-47
Faglig leder, moms & afgifter Jane Hurup, jhc@beierholm.dk
SKAT fastslår således i styresignalet, at et salg, der foretages
som led i udøvelsen af den almindelige ejendomsret,
ikke kan udgøre økonomisk virksomhed i momslovens
forstand. Sådanne salg er derfor ikke momspligtige.
Det gælder, uanset om de foretages af privatpersoner
eller afgiftspligtige personer.
Nye retningslinjer
Private og virksomheder, der ikke handler i ”egenskab af
momspligtige personer”, som foretager udstykning og
salg af byggegrunde, skal som udgangspunkt ikke betale
moms ved salget.
Det gælder, uanset hvor mange grunde der sælges.
Dette er en ændring af SKATs tidligere praksis, hvor
SKAT var af den opfattelse, at der skulle betales moms,
hvis private udstykkede og solgte mere end 3 byggegrunde.
”Afgiftspligtig person” – hvem?
Der skal som udgangspunkt ikke betales moms af et
grundsalg, hvis en privat sælger forinden salget foretager
byggemodning af grunden. Det gælder i alle tilfælde,
hvis der kun er tale om byggemodning og salg af én grund.
Hvis sælgeren derimod byggemodner og sælger flere
grunde, kan der efter en konkret vurdering blive tale om
momspligt.
Det skyldes, at den private sælger – som en konsekvens
af at han/hun foretager byggemodning – kan overgå fra
at være ”privatperson” til at ”agere som en afgiftspligtig
person”.
Det er en forudsætning, at der er tale om indtægter af
en vis varig karakter. Det betyder, at den økonomiske udnyttelse
af den faste ejendom skal ske over en tilstrækkelig
lang periode.

Afgørelser
Skatterådet har i et bindende svar 3 bekræftet, at der ikke
skulle betales moms i en sag, hvor to privatpersoner
byggemodnede og solgte 4 grunde. Skatterådet udtalte
således, at selvom spørgerne ved at foretage byggemodningen
som udgangspunkt skulle anses som afgiftspligtige
personer, så foregik byggemodningen ikke over en så
tilstrækkelig lang periode, der kunne begrunde, at kriteriet
om, at der opnås ”indtægter af en vis varig karakter”
kunne anses for opfyldt.
Der var konkret tale om, at spørgerne, der var lønmodtagere,
havde erhvervet en naboejendom og havde påbegyndt
udstykning og frasalg af fire byggegrunde. Den
tidsmæssige udstrækning var derfor begrænset.
Skatterådet kom frem til, at der ikke skulle betales moms
af salget af de 4 byggemodnede grunde, fordi spørgerne
ved salget blot udøvede en indehavers almindelige udøvelse
af sin ejendomsret, hvilket ikke i sig selv betragtes som
økonomisk virksomhed.
Modsat bestemte Skatterådet i et andet bindende svar 4 ,
at et holdingselskab for et investeringsselskab skulle betale
moms ved salg af ca. 100 byggegrunde, som selskabet
selv byggemodnede inden salget.
Det var Skatterådets opfattelse, at holdingselskabet ved
byggemodning af så mange grunde drev økonomisk virksomhed,
idet salget skete med henblik på at tilvejebringe
indtægter af en vis varig karakter.
På baggrund af ovenstående to bindende svar kan det
konkluderes, at en enkelstående byggemodning af 4 byggegrunde
ikke medfører momspligt for sælgeren, mens
byggemodning af ca. 100 byggegrunde vil medføre momspligt.
Det fremgår dog ingen steder af praksis, hvor lang tid ”en
tilstrækkelig lang periode” dækker over.
Udøvelse af ejendomsret
I de tilfælde, hvor sælger af ejendommen er en afgiftspligtig
person, kan der også være mulighed for, at salget
er momsfritaget.
Det skyldes, at afgiftspligtige personers salg af byggegrunde,
som led i den pågældendes almindelige udøvelse
af sin ejendomsret, er momsfritaget.
Der skal eksempelvis ikke betales moms af et grundsalg,
hvis grunden ikke har været anvendt i forbindelse med
momspligtige aktiviteter, forudsat at virksomheden ikke i
øvrigt driver virksomhed med køb og salg af fast ejendom.
Hvilke grundsalg er momspligtige?
Der skal betales moms ved salg af en grund, der har været
anvendt i forbindelse med momspligtige aktiviteter.
3 SKM 2012.316 SR
4 SKM 2012.402 SR
S T A T S A U T O R I S E R E T
R E V I S I O N S P A R T N E R S E L S K A B
BEIERHOLM – medlem af HLB International
- et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere
Det gælder, hvad enten salget sker fra et momsregistreret
selskab eller fra en momsregistreret enkeltmandsvirksomhed.
Det skyldes, at virksomheden herved handler i egenskab
af momspligtig person.
For eksempel vil salg af en grund, der har været anvendt
som opmagasineringsplads for en bilforhandlers brugte
biler, være momspligtig.
Det samme gælder salg af en grund, der har været udlejet
med moms. Derimod skal der ikke betales moms af en
grund, der har været udlejet momsfrit. Det skyldes, at
grunden ikke har været anvendt i forbindelse med momspligtige
aktiviteter.
Genoptagelse
Private
Med baggrund i styresignalet kan privatpersoner anmode
om tilbagebetaling af moms, hvis de har betalt moms af
byggegrunde m.v. i tilfælde, hvor de har handlet i egenskab
af privatperson, og salget er foretaget som led i
udøvelsen af den pågældendes almindelige ejendomsret.
Virksomheder
Der kan endvidere anmodes om genoptagelse hos SKAT i
tilfælde, hvor en afgiftspligtig person har betalt moms af
et grundsalg, når salget er sket som led i den pågældendes
almindelige udøvelse af sin ejendomsret.
Anmodning om genoptagelse
Der kan søges om genoptagelse fra momspligtens indtræden
den 1. januar 2011.
Anmodningen skal indsendes til SKAT, Skattecenter Struer,
Fabriksvej 13, 7600 Struer.
Vores bemærkninger
Privates salg af byggegrunde vil efter vores vurdering
kun i et meget begrænset omfang være momspligtigt.
Momspligt kan komme på tale, hvis en privat udstykker, og
selv forestår byggemodning af et større antal byggegrunde,
idet byggemodningen antageligt vil strække sig
over så lang tid, at betingelsen, om at den økonomiske
udnyttelse af den faste ejendom skal ske over en tilstrækkelig
periode, vil være opfyldt.
Såfremt du har spørgsmål eller kommentarer til ovenstående,
er du meget velkommen til at kontakte din revisor
eller skatteafdelingen.
2