Bilanzierung der Forderungen
Bilanzierung der Forderungen
Bilanzierung der Forderungen
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<strong>Bilanzierung</strong> <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ungen<br />
© by Helmut Mann, Selbständiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg – Bilanzbuchhalterprüfung 2007/2008 – WIFI Schärding -<br />
<strong>Bilanzierung</strong> <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ungen<br />
• Glie<strong>der</strong>ung in <strong>der</strong> Bilanz<br />
– For<strong>der</strong>ungen aus Lieferungen und Leistungen<br />
• inkl. Wechselfor<strong>der</strong>ungen aus Umsatzgeschäften<br />
– For<strong>der</strong>ungen gegenüber verbundenen Unternehmen<br />
– For<strong>der</strong>ungen gegenüber Unternehmen mit Beteiligung<br />
– Sonstige<br />
• <strong>Bilanzierung</strong>szeitpunkt<br />
– <strong>Bilanzierung</strong> erst, wenn Lieferung od. sonstige Leistung erbracht<br />
wurde<br />
– For<strong>der</strong>ungen, die in vollem Umfang umstritten sind, dürfen nicht<br />
bilanziert werden (z.b. Schadenersatzansprüche)<br />
• Abstimmung <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ungen<br />
– Kontrolle von nicht ausgebuchten Zahlungsdifferenzen<br />
– Kontenabstimmung mit Kunden (Saldobestätigungen)<br />
– Habensalden überprüfen (zb. Anzahlungen � Umbuchung)<br />
• For<strong>der</strong>ungsbewertung<br />
– Allgemeiner Ansatz<br />
• Ansatz mit dem Nennbetrag <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ung = Obergrenze<br />
• Strenges Nie<strong>der</strong>stwertprinzip !<br />
© by Helmut Mann, Selbständiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg – Bilanzbuchhalterprüfung 2007/2008 – WIFI Schärding -<br />
Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 30<br />
•Skriptum Seite<br />
•Beispiel:<br />
Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
95<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 31<br />
•Skriptum Seite<br />
•Beispiel:<br />
1
For<strong>der</strong>ungen in ausländischer Währung<br />
• For<strong>der</strong>ungen in Fremdwährungen<br />
– Einbuchung mit Devisengeldkurs am Tag <strong>der</strong> Lieferung<br />
– spätere Schwankungen (Zahlungseingang) �<br />
Finanzierungskosten<br />
– Vergleich mit Kurs am Bilanzstichtag � Ansatz des<br />
niedrigeren Kurses<br />
• imparitätisches Realisationsprinzip<br />
– For<strong>der</strong>ungen in ausländischer Währung<br />
• nach dem strengen Nie<strong>der</strong>stwertprinzip, dh keine Aufwertung<br />
aber zwingende Abwertung <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ung am Bilanzstichtag zu<br />
bilanzieren � KEINE Än<strong>der</strong>ung <strong>der</strong> Anschaffungskosten,<br />
son<strong>der</strong>n Verbuchung als Kursdifferenz<br />
– Verbindlichkeiten<br />
• gilt das Höchstwertprinzip, dh zwingende Aufwertung aber<br />
keine Abwertung <strong>der</strong> Verbindlichkeit � KEINE Än<strong>der</strong>ung <strong>der</strong><br />
Anschaffungskosten, son<strong>der</strong>n Verbuchung als Kursdifferenz<br />
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Zu diesem Kurs kauft die Bank die<br />
Währung an<br />
� Ausschlaggebend bei<br />
Warenverkäufen<br />
For<strong>der</strong>ungen in ausländischer Währung<br />
Zu diesem Kurs verkauft die<br />
Bank die Währung<br />
� Ausschlaggebend bei<br />
Wareneinkäufen<br />
© by Helmut Mann, Selbständiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg – Bilanzbuchhalterprüfung 2007/2008 – WIFI Schärding -<br />
Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 32<br />
•Skriptum Seite<br />
•Beispiel:<br />
Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
111<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 33<br />
•Skriptum Seite<br />
•Beispiel:<br />
111<br />
2
For<strong>der</strong>ungsbewertung<br />
• Allgemein<br />
– Grundsatz <strong>der</strong> Einzelbewertung<br />
• Einbringlichkeit, Bonität des Kunden<br />
• Kontrolle von überfälligen For<strong>der</strong>ungen<br />
• Wertberichtigungen von zweifelhaften (dubiosen) For<strong>der</strong>ungen<br />
– Unterscheidung zwischen<br />
– uneinbringlichen For<strong>der</strong>ungen (Abschreibung)<br />
• mit einem Eingang ist nicht mehr zu rechnen<br />
• Zahlungsunfähigkeit (Konkurs, Ausgleich (Quote ist bekannt),<br />
vereinbarter Schuldennachlass), Unbekannter Aufenthalt<br />
• Dokumentation ist notwendig !<br />
• Ausbuchung mit UST-Korrektur<br />
– zweifelhafte For<strong>der</strong>ungen (Wertberichtigung)<br />
• teilweiser Ausfall ist zu erwarten<br />
• erfolglose Mahnungen, Zahlungsunfähigkeit wird bekannt<br />
• Wertberichtigung ohne UST-Korrektur (vom Nettobetrag)<br />
• Wertberichtigungen in % <strong>der</strong> Nettofor<strong>der</strong>ung<br />
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Pauschale Wertberichtigung von For<strong>der</strong>ungen<br />
• Pauschalwertberichtigung nach UR<br />
– keine konkreten Anhaltspunkte für For<strong>der</strong>ungsausfall<br />
– Erfahrungswert aus <strong>der</strong> Vergangenheit<br />
– steuerlich nur absetzbar, sofern auch die steuerliche<br />
pauschale Einzelwertberichtigung errechnet wurde und<br />
mind. dem Betrag entspricht<br />
• Pauschale Einzelwertberichtigung nach SR<br />
– gruppenweise Einteilung <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ungen<br />
– Gefährdungstatbestand<br />
• 2,5 % für gefährdete For<strong>der</strong>ungen (Zahlungsrückstand mehr als<br />
3 Kreditraten, Überschreiten des Kreditrahmens um mehr als<br />
15 % ohne Sicherheiten)<br />
– Skontoinanspruchnahme:<br />
• um den in Anspruch genommenen Skonto<br />
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Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 34<br />
•Skriptum Seite<br />
•Beispiel:<br />
Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
112<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 35<br />
•Skriptum Seite 113-114<br />
•Beispiel:<br />
3
Pauschale Wertberichtigung von For<strong>der</strong>ungen<br />
• Pauschale Einzelwertberichtigung nach SR<br />
– Abzinsung:<br />
• mittelfristig nicht fälligen unverzinslichen o<strong>der</strong> ungewöhnlich<br />
niedrig verzinsten For<strong>der</strong>ungen<br />
• Abzinsung bis zur Fälligkeit<br />
• Abzinsung auf aktuellen Barwert <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ung<br />
• am jeweils aktuellen Zinsniveau orientieren<br />
• als Zinssatz für die Abzinsung von For<strong>der</strong>ungen ist <strong>der</strong><br />
jeweils bankübliche Sollzinssatz heranzuziehen<br />
– langfristige Ratenvereinbarungen<br />
• Wertberichtigung für Zinsendifferenz, soweit <strong>der</strong> Kunde nicht<br />
die vollen Aufwandszinsen vergütet.<br />
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Sonstige Möglichkeiten <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ungsbewertung<br />
• Län<strong>der</strong>risiko<br />
– Beurteilung von For<strong>der</strong>ungen aufgrund <strong>der</strong> Bonität eines<br />
bestimmten Landes<br />
– internationale Län<strong>der</strong>-Rating-Tabelle<br />
– Ab 50 % Län<strong>der</strong>risiko ist die Bildung einer Wertberichtigung<br />
vorgeschrieben<br />
– Beispiel zu Län<strong>der</strong>risiko<br />
• Auslandsfor<strong>der</strong>ung Petronas AG in Kuba, 1,2 Mio EUR<br />
• keine Kreditgarantie, Rating für Cuba lt. Tabelle 12,1<br />
• Risikohöhe = 100 % - %-Wert lt. Tabelle (12,1%) = 87,9 %<br />
• � Wertberichtigung von 87,9 % <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ung<br />
• Nachträgliche Erlösmin<strong>der</strong>ungen<br />
– Berücksichtigung von Skontoabzügen, nachträglichen<br />
Rabatten, Mängel, strittige Leistungen<br />
– bei <strong>der</strong> Erstellung des Jahresabschlusses bereits<br />
feststehende For<strong>der</strong>ungsmin<strong>der</strong>ungen sind als<br />
Wertberichtigungen zu berücksichtigen<br />
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Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 36<br />
•Skriptum Seite<br />
•Beispiel:<br />
Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
113-114<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 37<br />
•Skriptum Seite<br />
•Beispiel:<br />
4
Rechnungsabgrenzungen<br />
• Grundsatz <strong>der</strong> Periodenreinheit !!!<br />
• Transistorien (durchgeführte Zahlungsvorgänge)<br />
– eigene Vorauszahlungen – Zahlung ist erst in einer<br />
Folgeperiode Aufwand<br />
• Mietaufwendungen, Versicherungsprämien ....<br />
– fremde Vorauszahlungen – Einnahme ist erst in einer<br />
Folgeperiode Ertrag<br />
• Mieteinnahmen<br />
• Antizipationen (Rückstände)<br />
– eigene Rückstände – ein Aufwand führt erst in einer<br />
Folgeperiode zu einer Ausgabe (Zahlung)<br />
– fremde Rückstände – ein zustehen<strong>der</strong> Ertrag ist erst in einer<br />
Folgeperiode einen Einnahme (Eingang am Konto)<br />
• Unterscheidung nach <strong>der</strong> Art des Ausweises in <strong>der</strong> Bilanz<br />
– aktive Rechnungsabgrenzungen – eigene Vorauszahlungen<br />
– passive Rechnungsabrenzungen – fremde Vorauszahlungen<br />
– sonstige For<strong>der</strong>ungen – fremde Rückstände<br />
– sonstige Verbindlichkeiten – eigene Rückstände<br />
© by Helmut Mann, Selbständiger Bilanzbuchhalter, 4943 Geinberg – Bilanzbuchhalterprüfung 2007/2008 – WIFI Schärding -<br />
Kapitelübersicht:<br />
• Grundwissen<br />
•Unternehmensrecht<br />
•Steuerl. Bestimmungen<br />
•Bilanzpraxis<br />
•Anlagevermögen<br />
�Umlaufvermögen<br />
�Rechnungsabgrenzung<br />
�Eigenkapital<br />
�Unverst. Rücklagen<br />
�Rückstellungen<br />
�Verbindlichkeiten<br />
•Konzernrechnung<br />
•Bilanzanalyse<br />
•FolienNr.: 38<br />
•Skriptum Seite<br />
•Beispiel:<br />
Wifi S 117<br />
B025<br />
117<br />
5
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