Rechtsformen
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<strong>Rechtsformen</strong><br />
Einführender Überblick im Rahmen der<br />
Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre
Überlegungen zur Rechtsformwahl<br />
• Jede unternehmerische Tätigkeit hat neben Gewinnchancen auch erhebliche<br />
Haftungsrisiken.<br />
• Ein Einzelunternehmer beabsichtigt die Erweiterung der Import- und Exporttätigkeit auch<br />
auf Gefahrgütern.<br />
• Ein selbständiger Architekt möchte zusätzlich einen Hoch- und Tiefbaubetrieb gründen,<br />
um damit eine verbesserte Marktfähigkeit zu erreichen.<br />
• Die Eltern führen einen Industriebetrieb mit 100 Mitarbeitern und wollen den Betrieb auf<br />
Ihre Kinder übertragen, um sich nach Erreichung des Rentenalters zurückzuziehen.<br />
• Ein Existenzgründer möchte seine Geschäftsidee (Herstellung und Vertrieb von<br />
hochwertigen Fahrrädern) europaweit vermarkten.<br />
• Der Einzelunternehmer beabsichtigt, zukünftig weitere Gesellschafter aufzunehmen.<br />
• Ein Disc-Jockey legt bei einem Vereinfest Musik auf. Dabei stellt er eine zu hohe<br />
Lautstärke ein, dass einer der Besucher einen Hörsturz erleidet.<br />
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Kriterien für die Rechtsformwahl I<br />
• Gründung durch eine Einzelperson oder mit Partnern?<br />
• Entscheidungsfreiheit und Regelungen zur Geschäftsführung bzw.<br />
Vertretung. Soll ein Fremdgeschäftsführer eingesetzt werden?<br />
• Haftungslage, wenn das Unternehmen insolvent wird.<br />
• Trennung der betrieblichen und privaten Sphäre, damit Gläubiger nicht<br />
Zugriff auf das gesamte Vermögen haben.<br />
• Auftreten unter eigenem Namen oder Unternehmen mit einer Sach-<br />
oder Phantasiebezeichnung?<br />
• Einfluss des Todes auf das Unternehmen.<br />
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Kriterien für die Rechtsformwahl II<br />
• Fragen der Rechtsgestaltung und Haftung<br />
– Einzelunternehmen<br />
– Personengesellschaft<br />
– Kapitalgesellschaft<br />
• Fragen der Geschäftsführung (Außenvertretung)<br />
• Gewinn- und Verlustrechnung<br />
• Finanzierungsmöglichkeiten<br />
• Flexibilität bei der Änderung von Beteiligungsverhältnissen und bei Ein- und Austritt von<br />
Gesellschaftern<br />
• Einfluss des Steuerrechts und der Steuerbelastung<br />
• Gesetzliche Vorschriften über Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses<br />
• Aufwendungen der <strong>Rechtsformen</strong>, insbesondere auch für die laufende Rechnungslegung<br />
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Einführender Überblick <strong>Rechtsformen</strong><br />
Rechtsform Einzel-<br />
Unternehmen<br />
GbR oHG KG GmbH GmbH & Co.<br />
KG<br />
Stamm-/<br />
Grund-kapital nein nein nein nein<br />
Mindestens<br />
€ 25.000<br />
Mindestens<br />
€ 25.000<br />
für GmbH<br />
AG PartG<br />
Mindestens<br />
€ 50.000 nein<br />
Haftungsbeschränkung<br />
nein nein nein teilweise ja ja ja möglich<br />
Spielraum für<br />
Entscheidung hoch hoch gering hoch einge-<br />
schränkt<br />
einge-<br />
schränkt<br />
einge-<br />
schränkt<br />
Formalitäten gering gering mittel hoch hoch hoch hoch gering<br />
Eintragung<br />
ins Handelsregister<br />
nein<br />
Nein (nur<br />
Vollkaufleute)<br />
ja ja ja ja ja<br />
hoch<br />
Partner-<br />
schaftsregister<br />
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Unternehmensformen öffentlicher Betriebe<br />
• Öffentliche Betriebe<br />
– Ohne eigene Rechtspersönlichkeit<br />
• Eigenbetriebe (z. B. Müllabfuhr)<br />
• Regiebetriebe (z. B. Museum)<br />
– Mit eigener Rechtspersönlichkeit<br />
• Anstalten (z. B. Sparkasse)<br />
• Körperschaften (z. B. Ortskrankenkasse)<br />
• Öffentliche Betriebe in privatrechtlicher Form<br />
– Kapitalgesellschaften (AG, GmbH)<br />
– Teilöffentliche Betriebe (Kapitalgesellschaften mit privater Beteiligung)<br />
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Unternehmensformen privater Betriebe<br />
• Einzelunternehmen<br />
• Personengesellschaften<br />
– Gesellschaft bürgerlichen Rechts<br />
– Stille Gesellschaft<br />
– Offene Handelsgesellschaft<br />
– Kommanditgesellschaft<br />
– GmbH & Co. KG (Mischform)<br />
– Partnerschaftsgesellschaft<br />
– Europäische Wirtschaftliche Interessengemeinschaft/EWIV (grenzüberschreitende Kooperation)<br />
• Kapitalgesellschaften<br />
– Aktiengesellschaft<br />
– Kommanditgesellschaft auf Aktien<br />
– Gesellschaft mit beschränkter Haftung<br />
– Europäische Aktiengesellschaft (SE)<br />
– Englische Limited<br />
– Unternehmensgesellschaft (UG haftungsbeschränkt) nach MoMiG – neu<br />
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04.1.0.0. Eingetragener Einzelkaufmann I<br />
• Rechtsgrundlage: HGB §§ 1-104<br />
• Unter der Firma betreibt der Einzelkaufmann seine Geschäfte, kann<br />
klagen und verklagt werden<br />
• Haftung: unbeschränkt mit dem gesamten Privatvermögen<br />
• Finanzierungsquellen<br />
– Eigenfinanzierung<br />
• Durch einbehaltene Gewinne<br />
• Durch Beteiligung<br />
– Fremdfinanzierung<br />
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04.1.0.0. Eingetragener Einzelkaufmann II<br />
• Steuerbelastung (Gewerbe- und Einkommensteuer mit<br />
Steuerbilanzgewinn als Bemessungsgrundlage)<br />
• Unternehmenskontinuität (kritisch, bei Tod des Inhabers<br />
Existenzgefährdung)<br />
• Gewinn- und Verlustbeteiligung: nur der Einzelkaufmann<br />
• Rechnungslegungsvorschriften und Publizität:<br />
– Aufstellung einer Handels-/Steuerbilanz<br />
– I.d.R. keine Registerpublizität<br />
9
Unternehmensformen - Details<br />
• Einzelunternehmen<br />
• Personengesellschaften<br />
– Gesellschaft bürgerlichen Rechts<br />
– Stille Gesellschaft<br />
– Offene Handelsgesellschaft<br />
– Kommanditgesellschaft<br />
– GmbH & Co. KG (Mischform)<br />
– Partnerschaftsgesellschaft<br />
– Europäische Wirtschaftliche Interessengemeinschaft/EWIV (grenzüberschreitende Kooperation)<br />
• Kapitalgesellschaften<br />
– Aktiengesellschaft<br />
– Kommanditgesellschaft auf Aktien<br />
– Gesellschaft mit beschränkter Haftung<br />
– Europäische Aktiengesellschaft (SE)<br />
– Englische Limited<br />
– Unternehmensgesellschaft (UG haftungsbeschränkt) nach MoMiG – neu<br />
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04.2.0.0.Personengesellschaften<br />
• 04.2.1.0. Gesellschaft bürgerlichen Rechts<br />
• 04.2.2.0. Stille Gesellschaft<br />
• 04.2.3.0. Offene Handelsgesellschaft<br />
• 04.2.4.0 Kommanditgesellschaft<br />
• 04.2.5.0 Partnerschaftsgesellschaft<br />
11
04.2.1.0. Gesellschaft bürgerlichen Rechts<br />
• Vertraglicher Zusammenschluss von natürlichen oder juristischen<br />
Personen<br />
• Mindestens 2 Gesellschafter<br />
• Haftung: persönlich und unbeschränkt<br />
• Finanzierungsquellen<br />
– Eigenfinanzierung<br />
– Beteiligungsfinanzierung<br />
– Gewinnthesaurierung<br />
– Fremdfinanzierung<br />
12
04.2.2.0. Stille Gesellschaft<br />
• Nach § 230 I HGB handelt es sich um ein Gesellschaftsverhältnis, dass<br />
auf einer Vermögensbeteiligung an einem Handelsgewerbe eines<br />
anderen beruht und bei dem die Vermögensbeteiligung in das<br />
Vermögen des Handelsgeschäftsführers übergeht.<br />
• Keine Außenwirkung, bloße Innengesellschaft<br />
• Haftung des Gesellschafters nur mit der Einlage<br />
• Formen:<br />
– Typisch still<br />
– Atypisch still<br />
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04.2.3.0. Offene Handelsgesellschaft I<br />
• Rechtsgrundlage: HGB §§ 104-160<br />
• Mindestens 2 Gesellschafter<br />
• Haftung: persönlich, unbeschränkt und solidarisch<br />
• Finanzierungsquellen<br />
– Eigenfinanzierung<br />
– Beteiligungsfinanzierung<br />
– Gewinnthesaurierung<br />
– Fremdfinanzierung<br />
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04.2.3.0. Offene Handelsgesellschaft II<br />
• Steuerbelastung (Gewerbe- und Einkommensteuer)<br />
• Unternehmenskontinuität (eingeschränkt: Tod, Ausscheiden oder<br />
Insolvenz eines Gesellschafters führen zur Auflösung, falls in dem<br />
Gesellschaftsvertrag keine andere Regelung getroffen wurde)<br />
• Gewinn- und Verlustbeteiligung: Gewinnverteilung: 4 % auf die<br />
Einlagen, Rest/Verlust nach angemessenem Verhältnis oder<br />
Gesellschaftsvertrag (§ 121 HGB)<br />
• Rechnungslegungsvorschriften und Publizität: I.d.R. keine<br />
Registerpublizität<br />
15
04.2.4.0 Kommanditgesellschaft I<br />
• Rechtsgrundlage: HGB §§ 161-177, ergänzend gelten die Vorschriften<br />
für die OHG und somit auch für die BGB-Gesellschaft<br />
• Gesellschafter sind Komplementär und Kommanditist<br />
• Haftung: Komplementär persönlich und unbeschränkt, Kommanditist:<br />
nur mit der Vermögenseinlage (Geld- oder Sachwerte)<br />
• Finanzierungsquellen<br />
– Eigenfinanzierung<br />
• Beteiligungsfinanzierung<br />
• Gewinnthesaurierung<br />
– Fremdfinanzierung<br />
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04.2.4.0 Kommanditgesellschaft II<br />
• Steuerbelastung (Gewerbe- und Einkommensteuer)<br />
• Unternehmenskontinuität (gewährleistet)<br />
• Gewinn- und Verlustbeteiligung: Gewinnverteilung: 4 % auf die<br />
Einlagen, Rest/Verlust „angemessen“ oder Gesellschaftsvertrag<br />
• Rechnungslegungsvorschriften und Publizität: Prüfungspflicht und<br />
Registerpublizität<br />
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Unternehmensformen - Details<br />
• Einzelunternehmen<br />
• Personengesellschaften<br />
– Gesellschaft bürgerlichen Rechts<br />
– Stille Gesellschaft<br />
– Offene Handelsgesellschaft<br />
– Kommanditgesellschaft<br />
– GmbH & Co. KG (Mischform)<br />
– Partnerschaftsgesellschaft<br />
– Europäische Wirtschaftliche Interessengemeinschaft/EWIV (grenzüberschreitende Kooperation)<br />
• Kapitalgesellschaften<br />
– Aktiengesellschaft<br />
– Kommanditgesellschaft auf Aktien<br />
– Gesellschaft mit beschränkter Haftung<br />
– Europäische Aktiengesellschaft (SE)<br />
– Englische Limited<br />
– Unternehmensgesellschaft (UG haftungsbeschränkt) nach MoMiG – neu<br />
18
04.3.0.0.Kapitalgesellschaften<br />
• 04.3.1.0 Aktiengesellschaft<br />
• 04.3.2.0 Kommanditgesellschaft auf Aktien<br />
• 04.3.3.0 Gesellschaft mit beschränkter Haftung<br />
• 04.3.4.0 MoMiG GmbH – neu – Inkrafttreten Ende 2008<br />
• 04.3.4.1 Unternehmensgesellschaft (UG haftungsbeschränkt) nach<br />
MoMiG - neu<br />
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04.3.1.0 Aktiengesellschaft I<br />
• Rechtsgrundlage: Aktien-Gesetz<br />
• Eigentümer sind Aktionäre<br />
• Grundkapital: € 50.000<br />
• Organe: Vorstand, Hauptversammlung, ggf. Aufsichtsrat (vorgeschrieben bei<br />
mehr als 500 Mitarbeitern)<br />
• Haftung: Beschränkt auf die Kapitaleinlage.<br />
• Finanzierungsquellen<br />
– Eigenfinanzierung<br />
• Beteiligungsfinanzierung durch Kapitalmarkt<br />
• Gewinnthesaurierung<br />
– Fremdfinanzierung<br />
20
04.3.1.0 Aktiengesellschaft II<br />
• Steuerbelastung (Gewerbe- und Körperschaftsteuer)<br />
• Unternehmenskontinuität (gewährleistet)<br />
• Gewinnverteilung: Dividenden nach Anzahl der Aktien<br />
• Rechnungslegungsvorschriften und Publizität: Prüfungspflicht und<br />
Registerpublizität, unterschiedlich nach Unternehmensgröße<br />
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04.3.3.0 Gesellschaft mit beschränkter Haftung I<br />
• Rechtsgrundlage: GmbH-Gesetz<br />
• Mindestens ein Gesellschafter<br />
• Stammkapital: € 25.000 (§ 5 GmbHG)<br />
• Organe: Geschäftsführer, Gesellschafterversammlung, ggf. Aufsichtsrat/Beirat<br />
• Haftung: Beschränkt auf die Kapitaleinlage. Nachschusspflicht kann im<br />
Gesellschaftsvertrag vereinbart werden.<br />
• Finanzierungsquellen<br />
– Eigenfinanzierung (beschränkt durch fehlenden Börsenzugang)<br />
• Beteiligungsfinanzierung<br />
• Gewinnthesaurierung<br />
– Fremdfinanzierung (beschränkte Kreditwürdigkeit)<br />
22
04.3.3.0 Gesellschaft mit beschränkter Haftung II<br />
• Steuerbelastung (Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer)<br />
• Unternehmenskontinuität (gewährleistet)<br />
• Gewinn- und Verlustbeteiligung: Je nach Kapitaleinlage oder lt.<br />
Gesellschaftsvertrag<br />
• Rechnungslegungsvorschriften und Publizität: Prüfungspflicht und<br />
Registerpublizität, unterschiedlich nach Unternehmensgröße<br />
23
04.3.4.0 MoMiG- GmbH - I<br />
• Rechtsgrundlage: MoMiG-GmbH (Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur<br />
Bekämpfung von Missbräuchen) – Inkrafttreten Ende 2008<br />
• Mindestens ein Gesellschafter<br />
• Stammkapital: € 25.000<br />
• Organe: Geschäftsführer, Gesellschafterversammlung, ggf. Aufsichtsrat/Beirat<br />
• Haftung: Beschränkt auf die Kapitaleinlage. Nachschusspflicht kann im<br />
Gesellschaftsvertrag vereinbart werden.<br />
• Mobilität des Verwaltungssitzes: Wegzug in das EU-Ausland möglich<br />
• Finanzierungsquellen<br />
– Eigenfinanzierung (beschränkt durch fehlenden Börsenzugang)<br />
• Beteiligungsfinanzierung<br />
• Gewinnthesaurierung<br />
– Fremdfinanzierung (beschränkte Kreditwürdigkeit)<br />
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04.3.4.0 MoMiG- GmbH - II<br />
• Steuerbelastung (Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer)<br />
• Unternehmenskontinuität (gewährleistet)<br />
• Gewinn- und Verlustbeteiligung: Je nach Kapitaleinlage oder lt.<br />
Gesellschaftsvertrag<br />
• Rechnungslegungsvorschriften und Publizität: Prüfungspflicht und<br />
Registerpublizität, unterschiedlich nach Unternehmensgröße<br />
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04.3.4.1 Unternehmensgesellschaft (UG haftungsbeschränkt)<br />
nach MoMiG<br />
• Rechtsgrundlage: MoMiG-GmbH (Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur Bekämpfung<br />
von Missbräuchen) – Inkrafttreten Ende 2008<br />
• Mindestens ein Gesellschafter<br />
• Stammkapital: € 1,00 zuzüglich Rücklagenbildung in Höhe von ¼ des Jahresgewinns bis < € 25.000<br />
(§ 5a GmbHG)<br />
• Organe: Geschäftsführer, Gesellschafterversammlung, ggf. Aufsichtsrat/Beirat<br />
• Haftung: Beschränkt auf die Kapitaleinlage. Nachschusspflicht kann im Gesellschaftsvertrag<br />
vereinbart werden.<br />
• Mobilität des Verwaltungssitzes: Wegzug in das EU-Ausland möglich<br />
• Finanzierungsquellen<br />
– Eigenfinanzierung (beschränkt durch fehlenden Börsenzugang)<br />
• Beteiligungsfinanzierung<br />
• Gewinnthesaurierung<br />
– Fremdfinanzierung (stark eingeschränkte Kreditwürdigkeit wg. zweifelhafter Seriosität)<br />
26
04.4.0.0. Mischformen<br />
• 04.4.1.0 GmbH & Co. KG<br />
Bei der Kommanditgesellschaft ist die Komplementärin eine<br />
GmbH mit unbeschränkter Haftung, während die<br />
Kommanditisten nur mit ihrer Einlage haften.<br />
• 04.4.2.0 Doppelgesellschaft (Betriebsaufspaltung)<br />
Es handelt sich um die Trennung eines Gewerbebetriebes<br />
in zwei Unternehmen. Aufteilung in eine Betriebs-<br />
(Kapitalgesellschaft) und eine Besitzgesellschaft<br />
(Personengesellschaft)<br />
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04.5.0.0. Sonderformen<br />
04.5.1.0. Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit<br />
Eine mit eigener Rechtspersönlichkeit ausgestattete Personenvereinigung für<br />
private Versicherungen, deren Mitglieder zugleich Versicherungsnehmer sind.<br />
• 04.5.1.2. Eingetragene Genossenschaft<br />
Eine mit nicht geschlossener Mitgliederzahl tätige<br />
Gesellschaft, die mittels gemeinschaftlichen Geschäfts-<br />
betrieb die Förderung des Erwerbs oder der Wirtschaft<br />
ihrer Mitglieder anstrebt.<br />
- Produktionsgenossenschaft (z. B. Winzergenossenschaft)<br />
- Kreditgenossenschaft (z. B. Volksbanken)<br />
- Baugenossenschaft (z. B. Wohnungsbau)<br />
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04.6.0.0. <strong>Rechtsformen</strong> europäischen Rechts<br />
• 04.6.1.0 Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV)<br />
• 04.6.2.0. Europäische Aktiengesellschaft (SE)<br />
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04.6.1.0 Europäische Wirtschaftliche<br />
Interessenvereinigung (EWIV)<br />
• Rechtsgrundlage: Verordnung (EWG) Nr. 2137/85 des Rates über die<br />
Schaffung einer Europäischen Wirtschaftlichen Interessenvereinigung (EWIV).<br />
• Anders als bei der oHG bestimmt sich nicht der tatsächliche Sitz der<br />
Vereinigung das für für die Registrierung maßgebliche Handelsregistergericht,<br />
sondern der im Gründungsvertrag bezeichnete Sitz (Selbherr/Manz, EWIV,<br />
Deutschland, § 2 EWIVAG Rn. 8).<br />
• Die EWIV muss aus mindestens zwei Mitgliedern (aus öffentlichem oder aus<br />
dem Privatrecht) aus verschiedenen Mitgliedsstaaten bestehen.<br />
• Eine EWIV darf sich nicht öffentlich am Kapitalmarkt wenden. Ein Kapital ist<br />
nicht unbedingt erforderlich.<br />
• Die Eintragung erfolgt in Abteilung A des Handelsregisters.<br />
30
04.6.1.0 Europäische Wirtschaftliche<br />
Interessenvereinigung - Einsatzgebiete<br />
• Zusammenlegung von Forschungsaktivitäten<br />
• Poolung von Transportmitteln<br />
• Gemeinsamer Ein- und Verkauf<br />
• Inkassogemeinschaften<br />
• Gemeinsame Durchführung von Großprojekten<br />
• Poolung von Werbung<br />
• Fuhrparkgemeinschaften<br />
• Kunden- und Reparturdienstgemeinschaften<br />
• Nachfrage- und Versandhandelskooperationen.<br />
Beachte: Unternehmensgegenstand der EWIV ist auf Hilfstätigkeiten beschränkt, d.h. Ziel der<br />
Vereinigung ist die wirtschaftliche Tätigkeit der Mitglieder zu fördern und deren Ergebnisse zu<br />
verbessern. Daher muss die Tätigkeit der WWIV im Zusammenhang mit der Tätigkeit der<br />
Mitglieder stehen.<br />
31
04.6.2.0. Europäische Aktiengesellschaft I (SE)<br />
• Rechtsgrundlage:<br />
– EG-Verordnung Nr. 2157/2001 des Rates vom 08.10.2001, dass am 08.10.2004 in<br />
Deutschland in nationales Recht umgesetzt wurde.<br />
– Gesetz zur Einführung der Europäischen Aktiengesellschaft (SEEG) vom 22.12.2004.<br />
• Gesellschaftsform stellt eine Option für grenzüberschreitend tätige Gesellschaften dar.<br />
• Gründung nur durch juristische Personen.<br />
• Geeignet für Aktiengesellschaften und GmbH, letztere allerdings nur für Fälle der<br />
Gründung einer Holdinggesellschaft oder einer gemeinsamen Tochtergesellschaft in<br />
Forme einer Europa AG. Ferner müssen die GmbH in verschiedenen Mitgliedstaaten<br />
ansässig sein bzw. Tochtergesellschaften oder Zweigniederlassungen in einem anderen<br />
Mitgliedsstaat als dem ihres Sitzes haben.<br />
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04.6.2.0. Europäische Aktiengesellschaft II (SE)<br />
• Grundkapital: € 120.000<br />
• Sitz: In einem Mitgliedsland der EU, in dem sich die Hauptverwaltung<br />
der SE befindet. Gemäß § 8 VO kann der Sitz in einen anderen<br />
Mitgliedsstaat verlegt werden, was weder zur Auflösung der<br />
Gesellschaft noch zur Gründung einer neuen juristischen Person führt.<br />
• Organe:<br />
– Hauptversammlung<br />
– Vorstand (bei mehr als € 3.000.000 Grundkapital mindestens zwei<br />
Personen)<br />
– Aufsichtsrat oder Verwaltungsrat (board)<br />
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04.7.0.0 Private Company Limited by<br />
Shares (Limited)<br />
• Rechtsgrundlage: Companies Act 1985<br />
• Eintragung im Companies House, Cardiff (GB), zu erreichen über „www.companieshouse.gov.uk“<br />
• Main Office: Companies House, Crown Way, Maindy, Cardiff CF14 3UZ<br />
• Jahresabschluss nach HGB und GB-GAAP erforderlich<br />
• Voraussetzungen<br />
– Memorandum of Association (Angaben zur Gesellschaft)<br />
– Name of Company<br />
– The Company‘s registered is to be situated in England and Wales.<br />
– Object of the Company is to carry on business as a general commercial company.<br />
– The Company is authorized to establish branches outside the territory of the United Kingdom.<br />
– The liability of the members is limited.<br />
– The Company‘s share capital is Pound divided into 100 shares of pound 1 each.<br />
– Articles of Association (Regeln für das Innenverhältnis)<br />
34
04.8.0.0. Rechtsformwechsel I<br />
• Wechsel in Form von Umwandlung/Umgründung, wenn sich die Verhältnisse<br />
wesentlich geändert haben und der Gestaltungsspielraum bei den<br />
Gesellschaftsverträgen für eine Anpassung nicht mehr ausreicht.<br />
• Generationenwechsel bzw. Kinder der OHG-Gesellschafter kommen als<br />
Geschäftsführer nicht in Frage<br />
• Verschärfung der Prüfungs- und Publizitätspflichten<br />
• Erhöhter Kapitalbedarf (z.B. Börsengang)<br />
• Änderung von Abgabengesetzen<br />
35
04.8.0.0. Rechtsformwechsel II<br />
• Rechtsformwechsel einer Personengesellschaft in eine<br />
Kapitalgesellschaft löst Grunderwerbsteuer und ggf. Umsatzsteuer aus.<br />
Durch Aufdeckung der Realisierung von stillen Reserven hohe<br />
Ertragsteuerzahlung<br />
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04.8.1.0. Umgründung<br />
• Änderung der Rechtsform eines Unternehmens<br />
• Ohne Liquidation -> Umwandlung (wirtschaftliche Identität der Betriebe)<br />
– Formwechselnde Umwandlung durch Satzungsänderung<br />
– Übertragende Umwandlung durch Gesamtrechtsnachfolge<br />
• Mit Liquidation (wirtschaftliche und rechtlich Identität der Betriebe,<br />
Einzelrechtsnachfolge)<br />
– Einzelunternehmen -> Personengesellschaft<br />
– Einzelunternehmen -> Kapitalgesellschaft<br />
– Personengesellschaft -> Kapitalgesellschaft<br />
– Genossenschaft -> Personengesellschaft<br />
– Genossenschaft -> Einzelunternehmen<br />
37
04.8.2.0 Umwandlung gem. UmwG<br />
• Ohne Vermögensübertragung (Formwechsel §§ 190-304)<br />
• Anwachsung (§ 738 BGB)<br />
• Mit Vermögensübertragung<br />
– Einzelrechtsnachfolge<br />
– Gesamtrechtsnachfolge<br />
• Verschmelzung (§§ 2-122)<br />
• Vermögensübertragung (§§ 174 – 189)<br />
• Spaltung (§§ 123-173)<br />
– Aufspaltung<br />
– Abspaltung<br />
– Ausgliederung<br />
38
04.9.0 <strong>Rechtsformen</strong> und Steuerrecht<br />
• 1. Kleinunternehmer: Steuersatz bis 30 %<br />
– Steuerliche Dominanz Einzelunternehmen bzw. Personengesellschaft.<br />
• 2. Mittlere Unternehmen: 30 % < Steuersatz < Spitzensteuersatz<br />
– Abhängig von individuellen Verhältnissen, z. B. persönliche Steuersätze und<br />
Thesaurierungsdauer, aber tendenziell Vorzug der Personengesellschaft.<br />
• 3. Großunternehmen: Spitzensteuersatz 45* %<br />
– Deutliche Angleichung der Belastung ausgeschütteter und thesaurierter Gewinne<br />
von Personen- und Kapitalgesellschaften, wobei andere Rechtsformunterschiede<br />
zusätzliche Bedeutung erhalten.<br />
* Ab dem Veranlagungszeitraum 2007 beträgt der Grenzsteuersatz ab einem zu versteuernden Einkommen von € 250.001 (€ 500.002<br />
für zusammenveranlagte Ehegatten) 45 % - sog. Reichensteuer.<br />
39
04.09.5 Handelsregister<br />
• Das Handelsregister ist ein öffentliches Register.<br />
• Es dient vor allem dem Zweck, die notwendige Publizität über die wichtigsten Verhältnisse von<br />
Unternehmen zu gewährleisten. Jedermann hat das Recht zur Einsicht.<br />
• Örtlich zuständig ist das Amtsgericht, in dessen Bezirk sich die (Haupt-) Niederlassung der<br />
einzutragenden Person befindet. Bei Personenhandelsgesellschaften (OHG und KG) bestimmt sich der<br />
Sitz etwa nach dem tatsächlichen Sitz der Geschäftsführung. Dies gilt selbst dann, wenn im<br />
Gesellschaftsvertrag ein anderer Sitz vorgesehen ist.<br />
• Anmeldung muss in öffentlich beglaubigter Form abgegeben werden.<br />
• Durch das seit dem 1.1.2007 gültige Gesetz über elektronische Handelsregister und<br />
Genossenschaftsregister sowie das Unternehmensregister (EHUG) und das am 1.11.2008 in Kraft<br />
getretene Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen<br />
(MoMiG) sind insoweit erhebliche Veränderungen eingetreten.<br />
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