und Kontierungs-ABC zur GemeinnÄtzigkeit - Vereins-Knowhow

Wolfgang Pfeffer
Steuer- und Kontierungs-ABC zur
GemeinnÄtzigkeit
mit Buchungshinweisen fÄr den DATEV-
Kontenrahmen fÄr Vereine, Stiftungen,
gemeinnÄtzige GmbHs (SKR 49)
verlag vereinsknowhow www.vereinsknowhow.de

Wolfgang Pfeffer
Steuer- und Kontierungs-ABC zur GemeinnÄtzigkeit
Seite 2
mit Buchungshinweisen fÄr den DATEV-Kontenrahmen fÄr Vereine, Stiftungen,
GemeinnÄtzige GmbHs (SKR 49)
ISBN 978-3-9814123-1-4
Ä verlag vereinsknowhow Wolfgang Pfeffer Drefahl/Mecklenburg 2012
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Fax (038721) 22 893
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Verantwortlich Wolfgang Pfeffer
Die Texte sind mit grÅÇter Sorgfalt erstellt. Eine Haftung ist dennoch ausgeschlossen.
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Inhaltsverzeichnis
Seite 3
EinfÄhrung/Hinweise ..............................................................................................................7
Welcher Kontenrahmen eignet sich?.............................................................................7
Aufbau des DATEV-Vereinskontenrahmens..................................................................8
Hinweise zur Kontierungstabelle ......................................................................................... 10
Umsatzsteuer ........................................................................................................................ 11
Vorsteuerabzug ..........................................................................................................11
AblÅsezahlungen, Einnahmen.................................................................................................13
Abschreibungen......................................................................................................................14
Abschreibungen, geringwertige WirtschaftsgÉter.....................................................................14
Altmaterialsammlung ..............................................................................................................16
AnlagevermÅgen, Abgang aus dem AnlagevermÅgen .............................................................17
AnlagevermÅgen, Kauf............................................................................................................17
AnlagevermÅgen, Verkauf mit Buchgewinn .............................................................................18
Anwaltskosten ........................................................................................................................19
Anzeigen, siehe: Werbekosten................................................................................................19
AnzeigenerlÅse, siehe: Werbeeinnahmen ...............................................................................19
ArbeitnehmerÉberlassung, siehe: Personalgestellung .............................................................19
Arbeitskleidung, siehe: Sportkleidung......................................................................................19
AufnahmegebÉhren ................................................................................................................20
Aufwandsspenden ..................................................................................................................20
Auslagenersatz.......................................................................................................................21
Bandenwerbung......................................................................................................................22
Bankautomat, GebÉhren, siehe: BankgebÄhren ......................................................................22
Bankdarlehen .........................................................................................................................22
BankgebÉhren ........................................................................................................................23
Basar, siehe: Flohmarkt ..........................................................................................................23
Baukosten ..............................................................................................................................24
BeitrÑge, siehe: MitgliedsbeitrÅge............................................................................................24
BeitrittsgebÉhren, siehe: AufnahmegebÄhren..........................................................................24
Benefizveranstaltungen...........................................................................................................24
Benzin, siehe: laufende Kfz-Kosten.........................................................................................25
Beratungskosten.....................................................................................................................25
Berufsgenossenschaft, BeitrÑge..............................................................................................26
Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft ..................................................................................26
BetriebsmittelrÉcklagen...........................................................................................................27
Blutspendetermine, Organisationsleistungen fÉr......................................................................28
Briefmarken, siehe: Porto........................................................................................................28
BÉcher, Fachliteratur, Zeitschriften..........................................................................................28
BuchungsgebÉhren, siehe: BankgebÄhren ..............................................................................29
BÉromaterial ...........................................................................................................................29
Cafeteria, siehe: gastronomische UmsÅtze .............................................................................29
Darlehen, siehe: Bankdarlehen ...............................................................................................29
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Seite 4
Darlehen von Mitgliedern ........................................................................................................30
Druckkosten............................................................................................................................30
EC-GebÉhren, siehe: BankgebÄhren.......................................................................................31
EDV-Verbrauchsmaterial, siehe: BÄromaterial.........................................................................31
Eintrittgelder zu Sportveranstaltungen mit bezahlten Sportlern................................................31
Eintrittsgelder zu Sportveranstaltungen mit Amateursportlern..................................................32
Energiekosten (Strom, Gas usf.) .............................................................................................33
Erbschaften ............................................................................................................................33
Fachliteratur, siehe: BÄcher ....................................................................................................34
Fahrtkostenerstattung, siehe: Reisekostenerstattung ..............................................................34
Festveranstaltungen, siehe: Vereinsfeste................................................................................34
Flohmarkt, ErlÅse....................................................................................................................34
Gas, siehe: Energiekosten ......................................................................................................35
gastronomische UmsÑtze, Verkauf von Speisen und GetrÑnken..............................................35
Geldspende, erhaltene............................................................................................................36
Gesellige Veranstaltungen, Eintrittsgelder...............................................................................36
GetrÑnke/VerkaufserlÅse, siehe: gastronomische UmsÅtze .....................................................37
Gewerbesteuer .......................................................................................................................37
Habenzinsen aus Bankguthaben.............................................................................................37
Heimatabend, Eintrittsgeld ......................................................................................................38
Heizungskosten, siehe: Energiekosten....................................................................................38
Instandhaltungskosten, Reparaturen.......................................................................................38
InternetgebÉhren, siehe: Telefonkosten ..................................................................................39
Karnevalsorden.......................................................................................................................39
Kfz-Kosten, laufende Kfz-Kosten.............................................................................................39
Kindergarten, Kinderhort - Einnahmen aus Betreuungskosten.................................................40
Kirchensteuer, siehe: Lohnsteuer............................................................................................41
Kongresse, Tagungen u.Ñ. Ö TeilnahmegebÉhren ...................................................................41
KontofÉhrungsgebÉhren, siehe: BankgebÄhren.......................................................................42
Konzerte, Eintrittsgelder..........................................................................................................42
KursgebÉhren, siehe: SeminargebÄhren .................................................................................43
LÅhne und GehÑlter ................................................................................................................43
Lohnsteuer, Kirchensteuer ......................................................................................................43
Losverkauf, ErlÅse aus Tombola und Lotterien........................................................................44
Medaillen, siehe: Pokale .........................................................................................................45
MitgliedsbeitrÑge.....................................................................................................................45
Museums-Shop, VerkaufserlÅse .............................................................................................46
MusikauffÉhrungen, siehe: Konzerte .......................................................................................48
Online-GebÉhren, siehe: Telefonkosten ..................................................................................48
ParkgebÉhren, siehe: Kfz-Kosten............................................................................................48
Personalgestellung .................................................................................................................48
Personalkosten, siehe: LÇhne und GehÅlter ............................................................................49
Pferdepension ........................................................................................................................49
Pokale ....................................................................................................................................50
Porto.......................................................................................................................................50
Programmverkauf ...................................................................................................................51
Putzmittel, siehe: Reinigungskosten........................................................................................51
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Raumnebenkosten, siehe: Energiekosten ...............................................................................52
Reinigungskosten ...................................................................................................................52
Reisekostenerstattung ............................................................................................................52
Reisen, Einnahmen.................................................................................................................54
Reparaturen, siehe: Instandhaltungskosten.............................................................................56
RÉcklage, freie........................................................................................................................56
RÉcklage, zweckgebundene ...................................................................................................57
Sachspenden, erhaltene .........................................................................................................58
Sachsponsoring, siehe: Werbeeinnahmen aus Sachleistungen ...............................................59
ScheckgebÉhren, siehe: BankgebÄhren ..................................................................................59
SchiedsrichtergebÉhren ..........................................................................................................59
Schulspeisung ........................................................................................................................59
SeminargebÉhren, Einnahmen................................................................................................60
Showauftritt.............................................................................................................................61
Sitzungsgelder (Vorstand).......................................................................................................62
Software, Kauf ........................................................................................................................62
SozialversicherungsbeitrÑge, gesetzliche................................................................................63
Speisen, VerkaufserlÅse, siehe: gastronomische UmsÅtze ......................................................63
Spenden, erhaltene.................................................................................................................64
Spenden, gegebene................................................................................................................64
Sponsoring, Werbung .............................................................................................................65
Sponsoringeinnahmen aus RechteÉberlassung.......................................................................66
Sportanlagen, Vermietung, siehe: Vermietung von Sportanlagen ............................................67
Sportkleidung, Kauf.................................................................................................................67
Sportreisen .............................................................................................................................68
Sportunterricht, KursgebÉhren ................................................................................................68
Sportveranstaltungen, bezahlte Sportler, siehe: Eintrittsgelder ................................................69
StandgebÉhren, Einnahmen....................................................................................................69
Startgelder..............................................................................................................................70
Steuerberaterkosten ...............................................................................................................71
Strom, siehe: Energiekosten ...................................................................................................71
Tagungen, siehe: Kongresse ..................................................................................................71
Telefonkosten, Kommunikationskosten, InternetgebÉhren.......................................................71
Tombola und Lotterien (ErlÅse aus Losverkauf).......................................................................72
Trainingslager, Kosten ............................................................................................................73
Trikotwerbung, siehe: Werbeeinnahmen .................................................................................73
TÜV, siehe: Kfz-Kosten...........................................................................................................73
Umsatzsteuererstattung durch das Finanzamt.........................................................................74
Umsatzsteuerzahlung an das Finanzamt.................................................................................74
Urkunden, siehe: Pokale.........................................................................................................75
Vereinsfeste, gesellige Veranstaltungen..................................................................................75
VereinsgaststÑtte, siehe: gastronomische UmsÅtze.................................................................75
Vereinsreisen, siehe: Reisen...................................................................................................75
Vereinszeitschrift, siehe: Druckkosten.....................................................................................76
Verlosung, siehe: Tombola......................................................................................................76
Vermietung von Immobilien.....................................................................................................76
Vermietung von Sportanlagen.................................................................................................77
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Seite 6
Vermietung, langfristige Vermietung von Immobilien ...............................................................78
Vorsteuerpauschalierung ........................................................................................................78
Wareneinkauf .........................................................................................................................80
Werbeeinnahmen ...................................................................................................................80
Werbeeinnahmen, Internet......................................................................................................81
Werbeeinnahmen aus Sachleistungen ....................................................................................81
Werbekosten ..........................................................................................................................82
Zeitschriften, siehe: BÄcher.....................................................................................................83
Zinsen, Aufwand.....................................................................................................................83
ZinsertrÑge .............................................................................................................................83
AbkÄrzungsverzeichnis........................................................................................................ 85
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EinfÄhrung/Hinweise
Seite 7
Das Kontierungslexikon bezieht sich auf den Kontenrahmen der DATEV SKR (Sonderkontenrahmen)
49 (BranchenlÅsung fÉr Vereine, Stiftungen, GemeinnÉtzige GmbHs) in
der Fassung fÉr 2010. Der Ñltere Vereinskontenrahmen SKR 99 wird von der DATEV
seit 2005 nicht mehr gepflegt.
Auch wenn nicht der SKR 49 genutzt wird, liefert das Lexikon neben den genauen
Kontierungsangaben detaillierte Hinweise zur steuerlichen Behandlung der jeweiligen
GeschÑftsvorfÑlle.
Welcher Kontenrahmen eignet sich?
Es gibt keine steuerrechtliche Verpflichtung zur Nutzung bestimmter Kontenrahmen.
Vorgeschrieben ist lediglich, die Aufzeichnungen geordnet vorzunehmen und Einnahmen
und Ausgaben getrennt aufzuzeichnen. NatÉrlich muss die Kontierung die
Gliederungsvorgaben des EÜR-Vordrucks, bzw. die gesetzliche Gliederung der
Gewinn-und-Verlust-Rechnung (GuV) und Bilanz berÉcksichtigen. Dabei wird sich aber
der Kontenplan (also die konkrete Aufteilung und Ordnung der Konten in einem
bestimmten Verein) nicht nach den steuerlichen Mindesterfordernissen, sondern nach
den Informations- und OrganisationsbedÉrfnissen des Vereins richten.
Eine Spezialkontenrahmen zur GemeinnÉtzigkeit ist nicht unbedingt erforderlich. Viele
Vereine haben im Wesentlichen nur Einnahmen im nichtunternehmerischen Bereich.
Die Ébrigen Einnahmen und Ausgaben kÅnnen mit wenigen zusÑtzlichen Konten
erfasst werden. Ein nach steuerlichen Bereichen gegliederter Kontenplan ist dann nicht
erforderlich. Es kÅnnen dann vertraute Kontenrahmen benutzt werden (wie z. B. der
SKR 03). Dort fehlen zwar Konten fÉr die typischen Einnahmen des ideellen Bereiches
(MitgliedsbeitrÑge, Spenden) die kÅnnen aber ergÑnzt werden (bei den UmsatzerlÅskonten).
Anders wenn auch in anderen steuerlichen Bereichen nennenswerte Einnahmen und
Ausgaben vorliegen. Die getrennte Erfolgsrechnung Ö also die Aufteilung aller
Einnahmen und Ausgaben auf ideellen Bereich, VermÅgensverwaltung, Zweckbetriebe
und steuerpflichtige wirtschaftliche GeschÑftsbetriebe stellt hier besondere Anforderungen
an die Kontierung. Der Kontenplan muss das wiederspiegeln. Die fÉr gewerbliche
Unternehmen gÑngigen Kontenrahmen (z. B. SKR 03, SKR 04) tun dies nicht und
sind deswegen hier meist nicht geeignet.
Neben der unterschiedlichen ertragsteuerlichen Behandlung gibt es in Vereinen und
gemeinnÉtzigen KÅrperschaften auch regelmÑÇig ein Nebeneinander von umsatzsteuerpflichtigen
und umsatzsteuerfreien Einnahmen. Das ergibt sich zum einen aus
den Vorhandensein eines nichtunternehmerischen Bereiches, zum anderen aus eine
Reihe von Befreiungsregelung (besondern á 4 Nr. 18 bis 25 UStG). Da von der
Steuerpflicht der AusgangsumsÑtze der Vorsteuerabzug bei den EingangsumsÑtzen
abhÑngt, ist eine Trennung nach steuerfreien und steuerpflichtigen Bereichen erforderlich
und wird im SKR 49 auch so umgesetzt.
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Aufbau des DATEV-Vereinskontenrahmens
Seite 8
Der SKR 49 gliedert die Einnahmen und Ausgaben zunÑchst nach den steuerlichen
Bereichen und dann nach ErlÅs- und Kostenarten. Das fÉhrt zu einer sehr viel
grÅÇeren Zahl von Konten als z. B. beim SKR 03. Andererseits sind in einigen
steuerlichen Bereichen einzelne ErlÅs- und Kostenarten nicht vorhanden. In der Regel
wird man hier entsprechende Konten einfÉgen, weil die Buchung auf Sammelkonten
(sonstige ErlÅse/Kosten) bei regelmÑÇig vorkommenden GeschÑftsvorfÑllen nicht
sinnvoll ist.
Kontenklasse Kontenarten
0 Bestandskonten Aktiva
1 Bestandskonten Passiva
2 ideeller Bereich
3 ertragsneutrale Posten
4 VermÅgensverwaltung
5 Zweckbetrieb Sport
6 andere Zweckbetriebe
7 wirtschaftlicher GeschÑftsbetrieb Sport
8 Ébrige wirtschaftliche GeschÑftsbetriebe
9 Vortragskonten, statistische Konten
10000 - 69999 Personenkonten: Debitoren
70000 - 99999 Personenkonten: Kreditoren
Der SKR 49 bildet die groÇe Bedeutung der Sportvereine in eigenen Kontenklassen (5
und 7) ab. FÉr Nicht-Sportvereine sind diese Bereiche natÉrlich ÉberflÉssig. Umgekehrt
sind die Zweckbetriebe anderer Vereine in der Kontenklasse 6 nur ungenÉgend abgebildet.
Auch hier werden dann Anpassung durch das EinfÉgen entsprechender Konten
nÅtig sein.
Kontenbereich 0 und 1
Anders als die gÑngigen Kontenrahmen teilt der SKR 49 die Bestandskonten nicht
nach Anlage- und UmlaufvermÅgen, sondern nach aktiven und passiven Bestandskonten
(also nach der Bilanzseite). Das ist ungewohnt, weil so die hÑufig bebuchten
Konten Kasse und Bank nicht die vertrauten Nummern 1000 und 1200 haben.
FÉr die Bestandskonten (Finanzkonten, AnlagevermÅgen, Verbindlichkeiten usf.) ist
eine Trennung nach steuerlichen Bereichen nicht erforderlich.
Kontenbereich 2 und 3
Der nicht unternehmerische Bereich ist aufgeteilt in die Bereiche 2 und 3. Die
gemeinnÉtzigkeitsspezifischen Konten finden sich dabei im Bereich 3. SchlÉssige
GrÉnde fÉr die Doppelung des ideellen Bereiches sind nicht zu finden.
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Kontenbereich 5 und 7
Seite 9
Eigens ausgewiesen sind im Kontenrahmen die Bereiche Zweckbetrieb Sport und
wirtschaftlicher GeschÅftsbetrieb Sport, weil die steuerliche Einordnung von Amateurund
Profisport unterschiedlich ist und nach á 67a Abgabenordnung eine WahlmÅglichkeit
fÉr die Zweckbetriebszuordnung besteht. Die Einhaltung der 35.000-Euro-
Grenze (bis 2006: 30.678 à) beim Einsatz bezahlter Sportler muss dann eigens (durch
getrennte Verbuchung) nachgewiesen werden.
Im Bereich 5 werden umsatzsteuerpflichtige und umsatzsteuerfrei Einnahmen (ab
5700) und entsprechend EingangsumsÑtze mit und ohne Vorsteuerabzug unterschieden.
Kontenbereich 6
Die Zweckbetriebe von Nichtsportvereinen finden sich im Bereich 6. Unterschieden
wird dabei nach umsatzsteuerfreien und -steuerpflichtigen Zweckbetrieben. NaturgemÑÇ
kann der SKR 49 nicht das ganze Spektrum gemeinnÉtziger TÑtigkeiten
abbilden. Es fehlen also Konten fÉr viele besondere Zweckbetriebe. HÑufig wird im
Bereich 6 deswegen eine weitgehende Umgestaltung der Konten erforderlich sein.
Kontenbereich 8
Die steuerpflichtigen wirtschaftlichen GeschÑftsbetriebe (mit Ausnahme des Sports)
finden sich im Bereich 8. Abgebildet sind hier nur die hÑufigsten GeschÑftsbetriebe.
Auch hier werden deshalb vielfach Konten geÑndert oder ergÑnzt werden mÉssen.
Die Auflistung der Konten bietet an vielen Stellen eine Wahl zwischen gesammelter
oder differenzierter Erfassung.
Beispiel: 5000 Eintrittsgelder Sport 1 ist ein Sammelkonto. Wahlweise kÅnnen die
Einnahmen aber auch stÑrker unterschieden werden nach:
5005 Eintrittsgelder aus WettkÑmpfen 7 % USt
5010 Eintrittsgelder aus FuÇballspielen 7 % USt
5015 Eintrittsgelder aus Sportturnen 7 % USt usf.
Diese Unterscheidung ist nur fÉr den Bedarf des internen Rechnungswesens gedacht.
Steuerliche Vorgaben gibt es dafÉr in der Regel nicht.
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Hinweise zur Kontierungstabelle
Seite 10
Im SKR 49 wird eine Aufteilung nach den steuerlichen Bereichen:
ÄÅnicht unternehmerischer (ideellen) Bereich (2000 und 3000) IB
ÄÇder VermÅgensverwaltung (4000) Verm.
ÄÉden Zweckbetriebe (5000 und 6000) und ZB
ÄÑden wirtschaftliche GeschÑftsbetriebe (8000) wirt. GB
und zusÑtzlich nach
ÄÖZweckbetrieb Sport und ZB Sport
ÄÜwirtschaftlichem GeschÑftsbetrieb Sport wirt. GB Sport
Die sonstigen Zweckbetriebe (6000) werden weiter unterteilt nach
Äáumsatzsteuerfreien und
Äàumsatzsteuerpflichtigen Zweckbetrieben.
Daraus ergibt sich die Spaltenaufteilung unter Kontonummer(n). Je nach sachlicher
Zuordnung des GeschÑftsvorfalls muss also die entsprechende Spalte gewÑhlt werden.
Unter "Zuordnung zu den steuerlichen Bereichen" finden Sie bei den einzelnen KontierungsfÑllen
dazu Hinweise.
Die Spalte Konto-Position gibt an, ob das unter Kontonummer(n) angegebene Konto im
Soll oder im Haben steht. Wird mit Buchungskreisen gebucht, die bereits ein Finanzkonto
vorgeben (ein Verfahren das viele Buchhaltungsprogramme zur Vereinfachung
einsetzen) ist diese Angabe ohne Belang. Es wird dann nur "Ausgabe" oder
"Einnahme" (o.Ñ.) gewÑhlt.
Unter âGegenkontoä wird in aller Regel ein Finanzkonto stehen (Bank, Kasse, Scheck
oder Forderungen und Verbindlichkeiten). Der konkrete Buchungssatz hÑngt also
davon ab, ob bar oder unbar (per BankÉberweisung) bezahlt wurde. Forderungen und
Verbindlichkeiten mÉssen nur in der bilanzierenden Buchhaltung erfasst werden. In der
einfachen Buchhaltung (EÜR) genÉgt es, wenn der GeschÑftsvorfall bei Zahlungsfluss
gebucht wird.
FÉr Buchungen auf Bestandskonten (z. B. Anschaffung von AnlagevermÅgen oder
Aufnahme vor Darlehen) erfolgt keine Trennung nach den steuerlichen Bereichen. Statt
dessen finden Sie das entsprechenden Konto in der Spalte âAnlagenä
Beispiel: Anwaltskosten
Anlagen IB Verm.
ZB
Sport
Kontonummer/n
sonstige ZB
ust.pflichtig
sonstige ZB
ust.frei
wirt. GB
Sport
sonstige
wirt. GB
Konto-
Position Gegenkonto
2704 4900 5650 6300 6800 7500 8800 Soll Finanzkonto
Es handelt sich um eine Aufwandsbuchung, deshalb steht das Konto im Soll. Je nach
Zuordnung zu den steuerlichen Bereichen wird auf unterschiedliche Konten gebucht:
Handelt es sich z. B. um Anwaltskosten aus Rechtsstreitigkeiten mit Mitgliedern, wird
die Zuordnung zum ideellen Bereich erfolgen (Konto 2704). Bei einem Rechtsstreit mit
einem bezahlten Sportler dagegen, wÑre bei Wahl der Zweckbetriebsoption die
Zuordnung zum Zweckbetrieb Sport gegeben usf.
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Seite 11
SKR 49 und SKR 99 haben mit Ausnahme der Bestandsbuchungen identische Kontenklassen.
Innerhalb der Kontenklassen werden aber z. T. ganz unterschiedliche
Kontennummern benutzt.
HÅufig kann die Kontierung nicht immer ganz eindeutig angegeben werden. Das
liegt daran, dass der SKR 49 in den einzelnen Teilbereichen nicht immer differenzierte
Einzelkonten vorsieht. Wir geben dann Sammelkonten (Sonstige
Kosten, Sonstige ErtrÅge) an. Hier sollten bei regelmÅÇig anfallenden
GeschÅftsvorfÅllen Konten ergÅnzt werden.
Umsatzsteuer
Wegen der besonderen Komplikationen, die die Umsatzsteuer durch die
unterschiedlichen SÑtze und Befreiungsregelungen in den verschiedenen steuerlichen
Bereichen erfÑhrt, kann die Umsatzsteuer bei der Kontierung nicht systematisch
berÉcksichtigt werden. Das gilt insbesondere fÉr die Arbeit mit SteuerschlÉsseln und
Automatikkonten. Die angegebenen Konten sind also noch auf die zugeordneten
UmsatzsteuersÑtze hin zu ÉberprÉfen.
FÉr die Einnahmen finden Sie in der Rubrik Umsatzsteuer jeweils ausfÉhrliche
Angaben, besondern zu Umsatzsteuerbefreiungen.
Im Übrigen gilt allgemein:
ÄâDer nichtunternehmerische Bereich (2 und 3) ist umsatzsteuerfrei und damit
auch ohne Vorsteuerabzug. Ein Ausnahme wÉrden hier nur MitgliedsbeitrÑge
darstellen, auf die Umsatzsteuer erhoben wird. Ertragssteuerlich fallen sie
dennoch in den nichtunternehmerischen Bereich. Umsatzsteuer auf
MitgliedsbeitrÑge zu erheben, ist aber nach geltendem Recht nicht erforderlich
und wird die Ausnahme sein.
ÄäDie Einnahmen der VermÅgensverwaltung sind grundsÑtzlich
umsatzsteuerpflichtig. Es gilt der ermÑÇigte Umsatzsteuersatz (7%). FÉr viele
typischen Einnahmearten (Zinsen, Mieten) gelten aber Befreiungsregelungen.
ÄãZweckbetriebe sind grundsÑtzlich steuerpflichtig, wenn nicht ein besonderer
Befreiungstatbestand greift. Bis auf wenige Ausnahmen gilt der ermÑÇigte
Umsatzsteuersatz.
ÄåIn steuerpflichtigen wirtschaftlichen GeschÑftsbetrieben gilt allgemein die
Steuerpflicht und der Regelsteuersatz (19%).
Vorsteuerabzug
Nach á 15 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG kann der Verein die gesondert ausgewiesene
Steuer fÉr Lieferungen oder sonstige Leistungen, die fÉr sein Unternehmen ausgefÉhrt
worden sind, als Vorsteuer abziehen. Dabei muss ein direkter und unmittelbarer
Zusammenhang zwischen dem Eingangsumsatz und den umsatzsteuerpflichtigen AusgangsumsÑtzen
bestehen. Die getÑtigten Aufwendungen mÉssen zu den Kostenelementen
der versteuerten AusgangsumsÑtze gehÅren.
Ein Vorsteuerabzug ist auch mÅglich, wenn die Kosten fÉr die Leistungen zu den
allgemeinen Aufwendungen (Gemeinkosten) gehÅren und Ö als solche Ö Bestandteile
des Preises der erbrachten Dienstleistungen sind.
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Seite 12
Der Vorsteuerabzug ist nur zulÑssig, wenn Lieferungen oder sonstige Leistungen fÉr
das Unternehmen ausgefÉhrt werden (á 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG). Umsatzsteuerrechtlich
werden bei gemeinnÉtzigen Organisationen die unternehmerische wirtschaftliche
SphÑre und die nichtunternehmerische SphÑre (ideeller Bereich) unterschieden.
Die Rechtsprechung hat geklÑrt, dass unternehmerisch tÑtige Gesellschaften auch
einen nicht-unternehmerischen Bereich haben kÅnnen. Stehen Eingangsleistungen
(Rechnungen anderer Unternehmen) in einem Verwendungszusammenhang mit dem
unternehmerischen und dem nicht-unternehmerischen Bereich, liegt grundsÑtzlich nur
ein anteiliger unternehmerischer Leistungsbezug vor. Einheitliche Leistungen kÅnnen
teilweise fÉr das Unternehmen und teilweise fÉr auÇerunternehmerische Zwecke
bezogen werden.
Die Aufteilung von Vorsteuern zwischen beiden Bereichen ist im Einzelfall oft schwierig
bleiben.
In Frage kommen AufteilungsmaÇstÑbe:
Äçnach der Verwendung von Aufwendungen,
Äénach getÑtigten Investition oder
Äènach den Einnahmen.
Bei GÉtern des AnlagevermÅgens hat der Verein ein Wahlrecht, ob er ein
Wirtschaftsgut dem unternehmerischen Bereich oder dem nicht unternehmerischen
Bereich zuordnet. Bei einer Zuordnung zum unternehmerischen Bereich kann er die
Vorsteuern in voller HÅhe im ersten Jahr abziehen. Die anschlieÇende Nutzung im
nichtunternehmerischen Bereich gilt dann als Verwendung, die umsatzsteuerpflichtig
ist, wenn das Wirtschaftsgut ganz oder teilweise zum Vorsteuerabzug berechtigt hat.
Bei Zuordndung des Gegenstands zum nichtunternehmerischen Bereich entfÑllt der
Vorsteuerabzug aus den Kosten, die auf diesen Gegenstand entfallen (Abschnitt 192
Abs. 21 UStR 2008).
Wenn Vereinsanlagen sowohl im nichtwirtschaftlichen als auch im wirtschaftlichen
Bereich genutzt werden, kommt ein Vorsteuerabzug bei Aufwendungen zur laufenden
Unterhaltung in Frage, soweit dies Nutzung im Zusammenhang mit umsatzsteuerpflichtigen
Einnahmen steht.
Die verschiedenen vereinsinternen Bereiche mÉssen nach Art einer
Kostenstellenrechnung dem nichtwirtschaftlichen und wirtschaftlichen Bereich zugeordnet
werden. Der wirtschaftliche Bereich muss wiederum nach der Nutzung fÉr
umsatzsteuerpflichtigen und umsatzsteuerfreien Einnahmen aufgeteilt werden.
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AblÉsezahlungen, Einnahmen
Hinweise
Seite 13
AblÅsezahlungen kÅnnen Einnahmen des Zweckbetriebs sein. Das setzt aber voraus,
dass der den Verein wechselnde Sportler in den letzten zwÅlf Monaten vor seiner
Freigabe nicht als bezahlter Sportler einzustufen war.
Das gleiche gilt, wenn lediglich die Ausbildungskosten fÉr den Ébernommenen Sportler
erstattet werden. Das wird ohne weitere Nachweise angenommen, wenn die Kostenerstattung
je Sportler nicht hÅher als 2.557 EUR ist. Bei hÅheren Kostenerstattungen
mÉssen sÑmtliche Ausbildungskosten einzeln nachgewiesen werden. Beim Ébernehmenden
Verein kÅnnen diese Kostenerstattung dann nicht im steuerpflichtigen wirtschaftlichen
GeschÑftbetrieb verbucht werden (AEAO, Ziffer 39 zu á 67a Abs. 3).
Im bezahlten Sport werden die gezahlten AblÅsesummen als immaterielles
Wirtschaftsgut bilanziell aktiviert und auf die Laufzeit des Arbeitsvertrags mit dem
Sportler verteilt (Bundesfinanzhof, Urteil vom 14.12.2011, I R 108/10). Zahlungen von
AusbildungsentschÑdigungen kÅnnen sofort als Betriebsausgaben abgesetzt werden.
Nebenkosten im Rahmen der Verpflichtung eines Sportlers, wie z. B.. Provisionen an
Spielervermittler sind als Betriebsausgaben sofort abzugsfÑhig.
Zuordnung zu den steuerlichen Bereichen
Nach den genannten MaÇgaben Zweckbetrieb. Alle anderen AblÅsezahlungen fallen in
den steuerpflichtigen wirtschaftlichen GeschÑftbetrieb.
Kontierung
Anlagen IB Verm.
Umsatzsteuer
ZB
Sport
Kontonummer/n
sonstige ZB
ust.-pflichtig
sonstige ZB
ust.frei
wirt. GB
Sport
sonstige
wirt. GB
Konto-
Position Gegenkonto
5260 7054 Haben Finanzkonto
Die Freigabe eines FuÇballvertragsspielers oder Lizenzspielers gegen Zahlung einer
AblÅseentschÑdigung vollzieht sich im Rahmen eines Leistungsaustauschs zwischen
abgebendem und aufnehmendem Verein (vgl. BFH, Urteil vom 31.08.1955,
V 108/55 U). Das gilt auch, wenn die AblÅseentschÑdigung fÉr die Abwanderung eines
FuÇballspielers in das Ausland von dem auslÑndischen Verein gezahlt wird (UStAE, zu
á 1a UStG).
Als Einnahmen des Zweckbetriebs sind die AblÅsezahlungen nur mit 7% besteuert.
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Abschreibungen
Hinweise
Seite 14
Die Absetzung fÉr Abnutzung (AfA) ist ein Teilbetrag der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
des Vereinsinventars. Die durch Überalterung, VerschleiÇ oder technischen
Fortschritt entstehende Wertminderung von abnutzbaren WirtschaftsgÉtern
wird durch den Ansatz von Abschreibungen ausgewiesen. ZunÑchst werden die
Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten des jeweiligen Wirtschaftsgutes im
Anschaffungsjahr aktiviert (im AnlagevermÅgen aufgefÉhrt), dann werden diese Kosten
auf die Dauer mehrerer Nutzungsjahre (lt. amtlicher AfA-Tabelle) verteilt. Zu unterscheiden
ist dabei die planmÑÇige (auf die voraussichtliche Nutzungsdauer) oder
auÇerplanmÑÇige (bei unvorhergesehenem Wertverlust) Abschreibung. FÉr geringwertige
WirtschaftgÉter (150 bis 1.000 Euro bzw. 410 Euro Anschaffungswert) gelten
besondere Abschreibungsregelungen.
Zuordnung zu den steuerlichen Bereichen
Die Zuordnung hÑngt von der tatsÑchlichen Nutzung ab. Wenn die AnlagegÉter
gemischt (d. h. in verschiedenen steuerlichen Bereichen) genutzt werden, ist eine
Aufteilung auf die steuerlichen Bereiche vorzunehmen. In gemeinnÉtzigen Vereinen
sind die Abschreibungen nur in steuerpflichtigen wirtschaftlichen GeschÑftsbetrieben
steuerwirksam. Im Übrigen sind sie nur kalkulatorisch (fÉr das interne Rechnungswesen)
wichtig.
Kontierung
Anlagen IB Verm.
ZB
Sport
Kontonummer/n
sonstige ZB
ust.-pflichtig
sonstige ZB
ust.frei
wirt. GB
Sport
sonstige
wirt. GB
2500 4500 5450 6780 7270 8240 Soll
Abschreibungen, geringwertige WirtschaftsgÄter
Hinweise
Konto-
Position Gegenkonto
Die Abschreibungsregelungen fÉr geringwertige WirtschaftsgÉter (GWG) wurden durch
das Wachstumsbeschleunigungsgesetz zum 1.01.2010 erneut geÑndert.
FÉr geringwertige WirtschaftsgÉter, die ab dem 1.01.2008 angeschafft, hergestellt oder
in das BetriebsvermÅgen eingelegt werden, galt bisher:
GWG mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten bis 150 EUR (ohne Umsatzsteuer)
mÉssen Ö ohne Wahlrecht Ö sofort als Betriebsausgaben abgesetzt werden. Eine
besondere Aufzeichnungspflicht, z. B. in einem Anlagenverzeichnis, gibt es nicht.
FÉr GWG mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten von 151 EUR bis 1 000 EUR
(ohne Umsatzsteuer) muss fÉr jedes Jahr ein Sammelposten gebildet werden (GWG-
Pool), der Éber 5 Jahre mit jeweils 20 % abgeschrieben wird. Abgesehen von der
buchmÑÇigen Erfassung des Zugangs im Sammelposten bestehen keine weiteren
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Anlagenkont
o

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Dokumentationspflichten. Es muss also kein Bestandsverzeichnis gefÉhrt werden.
Buchhalterisch ist das eine Vereinfachung, weil die WirtschaftsgÉter nicht einzeln
erfasst und abgeschrieben werden und keine monatsgenaue Erfassung nÅtig ist.
Diese Regelung des á 6 Abs. 2 Einkommensteuergesetz (EStG) betrifft Steuerpflichtige
mit GewinneinkÉnften. Im Verein gilt das fÉr steuerpflichtige wirtschaftliche GeschÑftsbetriebe.
Ab 2010 gibt es bei der Absetzung geringwertiger WirtschaftsgÉter ein Wahlrecht:
WirtschaftsgÉter, die ab dem 1.01.2010 angeschafft, hergestellt oder in das BetriebsvermÅgen
eingelegt werden, kÅnnen auch nach dem bis 2007 gÉltigen Verfahren
abgeschrieben werden.
GWG mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten von 151 EUR bis 410 EUR (ohne
Umsatzsteuer) kÅnnen also wahlweise in voller HÅhe als Betriebsausgaben abgesetzt
werden. In diesem Fall mÉssen die GWG in einem besonderen Anlagenverzeichnis
aufgefÉhrt werden. WirtschaftsgÉter Éber 410 EUR mÉssen nach den allgemeinen
Regeln abgeschrieben werden (á 6 Abs. 2 und 2a EStG 2010).
Bei Anschaffungs-, Herstellungs- oder Einlagewerten Éber 410,00 EUR gelten die
allgemeinen Vorschriften der linearen oder der degressiven Abschreibung.
Bei den Überschusseinkunftsarten (Vermietung und Verpachtung, sonstige EinkÉnfte Ö
im Verein gilt das fÉr den gesamten Bereich der VermÅgensverwaltung) bleibt es bei
der bisherigen Regelung, dass geringwertige WirtschaftsgÉter mit Anschaffungskosten
bis 410 EUR sofort als Werbungskosten abgesetzt oder wahlweise Éber die Nutzungsdauer
abgeschrieben werden kÅnnen.
Zuordnung zu den steuerlichen Bereichen
Nur bei sofortiger Abschreibung (bei WirtschaftsgÉtern bis 150 bzw. 410 Euro) wird
eine Zuordnung zu den steuerlichen Bereichen vorgenommen. Werden die GWG im
Pool abgeschrieben, erfolgt bei der Anschaffung wie fÉr alle Bestandskonten keine
steuerliche Zuordnung. Erst Éber die (anteiligen) Abschreibungen erfolgt eine Zuordnung,
soweit die WirtschaftgÉter gemischt genutzt werden anteilig nach einem entsprechenden
AufteilungsschlÉssel.
Die neuen Abschreibungsregelungen gelten aber ausschlieÇlich fÉr solche WirtschaftsgÉter,
die im Rahmen einer steuerlichen Gewinnermittlung abgeschrieben werden. Bei
gemeinnÉtzigen Vereinen betrifft das also nur steuerpflichtige wirtschaftliche
GeschÑftsbetriebe, die die Umsatzfreigrenze von 35.000 Euro Éberschreiten.
Anders wenn ein Verein keinen steuerpflichtigen wirtschaftlichen GeschÑftsbetrieb
unterhÑlt. Bilanziert er nach Handelsrecht, greifen die GrundsÑtze ordnungsgemÑÇer
Buchhaltung (GoB). Die stellen es dem Bilanzierenden grundsÑtzlich frei, ob er die
GWG sofort vollstÑndig oder Éber die betriebsgewÅhnliche Nutzungsdauer verteilt
abschreibt.
Da die meisten Vereine nicht bilanzieren, spielen die Abschreibungen in der
steuerbegÉnstigten SphÑre (ideeller Bereich, VermÅgensverwaltung und Zweckbetriebe)
rechtlich keine Rolle. Nur unter kaufmÑnnischen Gesichtspunkten (internes
Rechnungswesen) wÑren hier Abschreibungen anzusetzen. FÉr den Fall, dass ein
steuerpflichtiger wirtschaftlicher GeschÑftsbetrieb unterhalten wird, sind die neuen
Vorschriften natÉrlich zu beachten.
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Kontierung
Anlagen IB Verm.
2501,
2503
Umsatzsteuer
4501,
4504
ZB
Sport
5455,
5456
Kontonummer/n
sonstige ZB
ust.-pflichtig
6285
sonstige ZB
ust.frei
6785,
6786
wirt. GB
Sport
sonstige
wirt. GB
Seite 16
Konto-
Position Gegenkonto
6786 8243 Soll 476
Wird das Wirtschaftsgut in fÉr steuerpflichtige UmsÑtze genutzt, ist ein Vorsteuerabzug
(eventuell anteilig) mÅglich.
Bei einer Nutzung von mehr als 10% fÉr unternehmerische Zwecke kann das
Wirtschaftsgut auch ganz dem unternehmerischen Bereich zugeordnet werden. Die
teilweise Nutzung im nichtunternehmerischen Bereich ist dann als unentgeltliche
Wertabgabe zu berÉcksichtigen.
Altmaterialsammlung
Hinweise
Die Sammlung von Altpapier, Altkleidern u. Ñ. ist eine gÑngige Einnahmequelle fÉr
gemeinnÉtzige Vereine.
Der ErlÅs entsteht in der Regel durch den Weiterverkauf des Material an gewerbliche
Verwerter.
Zuordnung zu den steuerlichen Bereichen
Die ErlÅse aus dem Verkauf des Altmaterial mÉssen dem steuerpflichtigen wirtschaftlichen
GeschÑftsbetrieb zugeordnet werden.
Eine Zuordnung zum Zweckbetrieb ist nur bei der Abgabe von Altkleidern an BedÉrftige
mÅglich, wenn die dafÉr erhobenen Preise im Wesentlichen nur die Kosten decken.
Statt Kosten und ErlÅse gegenÉberzustellen, kann ein pauschaler branchenÉblicher
Reingewinn angesetzt werden. Dieser liegt bei Altpapier bei 5% und bei sonstigen
Altmaterialien bei 20% des Umsatzes.
Kontierung
Anlagen IB Verm.
Umsatzsteuer
ZB
Sport
Kontonummer/n
sonstige ZB
ust.-pflichtig
sonstige ZB
ust.frei
wirt. GB
Sport
sonstige
wirt. GB
Konto-
Position Gegenkonto
8108 Haben Finanzkonto
Als Einnahmen des steuerpflichtigen wirtschaftlichen GeschÑftsbetriebs unterliegt der
Weiterverkauf von Altmaterial dem Regelumsatzsteuersatz (19%).
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