Andreas Dinkelbach Ertragsteuern

ESt 

Andreas Dinkelbach 

Ertragsteuern 

Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, 

Gewerbesteuer 

2008 / 3., vollständig überarbeitete Auflage 

Teil I / Einkommensteuer (ohne hochformatige Abbildungen) 

© Autor | Buchtitel 

GablerPLUS Zusatzinformationen zu Medien des Gabler Verlags 

besonderes bzw. 

materielles Steuerrecht 


KSt GewSt 

GrSt 

Substanzsteuern 

BewG* 

ErbSt 

Verkehrsteuer 

allgemeine 

Steuerrecht 

-Überblick - 

Verkehr- und Investitions- 

Verbrauchsteuern zulagen 

Verbrauchsteuer 

TabakSt, MineralölSt, 

BranntweinSt. etc. 

spezielle 

USt GrESt VersSt KfzSt etc. 

* Das BewG kann auch den formalen Steuergesetzen zugeordnet werden, da es für mehrere Steuerarten gilt. 

Gabler Verlag | Wiesbaden 

2008 

www.gabler.de 

allgemeines bzw. 

formales Steuerrecht 

Abgabenordnung 

(AO) 

Finanzgerichtsordnung 

(FGO) 

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Persönliche 

Steuerpflicht 

Sachliche 

Steuerpflicht 

Steuerrechtsfähigkeit 

ESt KSt GewSt 

natürliche Person juristische Person Träger des Gewerbebetriebs 

Sachverhalt, durch den eine Steuerschuld entsteht (Steuergegenstand) 

ESt KSt GewSt 

Einkommen/Tätigkeit Gewerbebetrieb / Gewerbeertrag 

Quantifizierung, Bemessungsgrundlage 

ESt KSt GewSt 

zu versteuerndes Einkommen Gewerbeertrag 

Steuertarif Zuweisung Steuersatz zur Bemessungsgrundlage (z.T. Freibeträge, Ermäßigungen) 

ESt KSt GewSt 

Veranlagung 

progressiver Tarif proportionaler Tarif (prop.) Messzahl x Hebesatz 

der jeweiligen Gemeinde 

grundsätzlich Einzelveranlagung, 

z.T. besondere Veranlagungen wie Zusammenveranlagung (ESt) oder Organschaft 

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Steuerart 

Unterart(en) 

Annexsteuer(n) 

Steuerpflicht/ 

-gegenstand 

Bemessungsgrundlage 

Einkommensteuer 

Lohnsteuer 

Kapitalertragsteuer 

Zinsabschlagsteuer 

ab 2009 Abgeltungsteuer 

Kirchensteuer 

Solidaritätszuschlag 

§1 EStG 

natürliche Personen 

(Menschen) 

§2 V EStG 

zu versteuerndes 

Einkommen 


Körperschaftsteuer Gewerbesteuer 

Kapitalertragsteuer 

Zinsabschlagsteuer 

Solidaritätszuschlag 

§1 KStG 

Körperschaften, insb. 

Kapitalgesellschaften 

(GmbH, UG, AG, SE) 

§ 7 I, II KStG 


Einkommen 

§2 GewStG 

Gewerbebetriebe 

§§ 6, 7 GewStG 

Gewerbeertrag 


Ausschüttungsbelastung 

30 

Finanzamt 

Anrechnung/ 

30 Vergütung 

Kapitalgesellschaft 

70 

Barausschüttung/ 

Anteilseigner 

Gewinn: 100 

Bardividende 

Einnahmen: 100 



Gewinn 100 

./. KSt 25 % 25 

verbleiben 75 

75 

Ausschüttung/ 

Bardividende 

Σ Steuerbelastung: 40 % auf 100 

Anteilseigner 

Einnahmen: 

steuerpflichtig [½] 37,5 

./. (z.B.) 40 % ESt 15,0 

verbleiben 22,5 

+ steuerfrei [½] 37,5 

= (nach Steuern) 60,0 



Gewinn 100,00 

./. KSt 15 % 15,00 

./. SolZ 0,825 % 0,83 

./. GewSt* 14 % 14,00 


(* Hebesatz 400 %) 

70,17 


Bardividende 

Σ Steuerbelastung: 46,67 % auf 100 

Anteilseigner 

Einnahmen: 

steuerpflichtig [60 %] 42,10 

./. (z.B.) 40 % ESt 16,84 


+ steuerfrei [40 %] 28,07 




Gewinn 100,00 

./. KSt 15 % 15,00 

./. SolZ 0,825 % 0,83 

./. GewSt* 14 % 14,00 


(* Hebesatz 400 %) 

70,17 


Bardividende 

Σ Steuerbelastung: 48,33 % auf 100 

Anteilseigner 

Einnahmen: 

steuerpflichtig 70,17 

./. 25 % ESt 17,54 

./. 1,375 % SolZ 0,96 



Welteinkommensprinzip 

Wohnsitz (§ 8 AO) 

oder 

gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO) 

im Inland 

ja nein 

Dienstverhältnis zu 

inländischer juristischer 

Person des öff. Rechts (v.a. 

deutsche Auslandsbeamte) 

§ 1 II Nr. 2 EStG 

fast ausschließliche 

Erzielung des 

Einkommens im Inland 

(v.a. Grenzpendler) 

§ 1 III EStG 

ja ja 

+ 

Antrag 

Versteuerung 

inländischer Einkünfte 

i.S.d. § 49 EStG 

Wohnsitzwechsel in 

Niedrigsteuergebiet + wesentl. 

wirtschaftl. Interessen im Inland 

§2 I AStG 

§1 I EStG 

§ 1 II EStG 

§ 1 III EStG 

§1 IV EStG 

§2 I AStG 

unbeschränkte 



beschränkte erweiterte beschränkte 

Einkommensteuerpflicht Einkommensteuerpflicht Einkommensteuerpflicht Einkommensteuerpflicht Einkommensteuerpflicht 

Versteuerung aller Einkünfte 

mit Ausnahme ausländischer Einkünfte i.S.d. 

§ 34c I EStG bis 10 Jahre nach Wegzug 


Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Freistellungs- oder Anrechnungsmethode 

Deutschland 

Steuersatz 45 % 

Ausland 

Steuersatz 30 % 

Gewerbetreibender 

A 

Betriebsstätte 

des A 


Steuerpflicht 

§1 I EStG 

beschränkte 

Steuerpflicht 

§1 IV EStG 

analog 


nein 

DBA mit 

Freistellungsmethode 

Betriebsstätteneinkünfte 

im Inland steuerfrei 

Besteuerung 

ausschließlich 

im Ausland (30 %) 

nein 

Zuweisung des Besteuerungsrechts für den Betriebsstättengewinn 

grds. zum Betriebsstättenstaat 

= Betriebsstättenprinzip 

ja 

DBA mit Anrechnungsmethode 

oder kein DBA 

Besteuerung der Betriebsstätteneinkünfte 

im 

Inland (45 %), aber Anrechnung 

ausl. auf inl. 

Steuer, d.h. Restschuld 

im Inland 15 %-Punkte* 

Besteuerung 

im Ausland (30 %) 

* Abwandlung: Steuersatz im Ausland 50 % . 

keine Erstattung des Überhangs im Inland

Wirkung des Splittingtarifs 

Bsp.: Alleinverdiener(in) / (fiktiver) progressiver ESt-Tarif 

ESt-Satz 

(Durchschnitt) 

26,8 % ohne Splitting 

52.152 * 0,268 = 13.989 € 

17,6 % 

Grundfreibetrag 

mit Splitting 

26.076 € 52.152 € z.v.E 

26.076 * 0,176 * 2 = 9.185 € 

∆ = Splittingvorteil 4.804 € 


Einzelveranlagung (§ 25 EStG) 

Besteuerung des von einer nat. Person 

bezogenen Einkommens 

§ 32a VI Nr. 1 EStG 

für verwitwete 

Steuerpflichtige im 

Kalenderjahr nach 

dem Tod des Ehegatten, 

wenn zuvor § 26 I 

S. 1 EStG erfüllt war 

G R U N D S A T Z A U S N A H M E 

Grundtarif 

§32a EStG 

Ausnahme 

Gnadensplitting 

§ 32a VI Nr. 2 EStG 

für Geschiedene im 

Jahr der Scheidung, 

wenn § 26 I S. 1 EStG 

erfüllt war und der 

bisherige Ehegatte 

wieder verheiratet ist 

und § 26 I S. 1 EStG 

erfüllt ist 

Zusammenveranlagung 

(§ 26b EStG) 

Regelfall 

Gesonderte 

Ermittlung der 

Einkünfte 

jedes Ehegatten 

gemeinsame 

Ermittlung des 

Einkommens 

Splittingtarif 

Ehegattenveranlagung 

Getrennte 

Veranlagung 

(§ 26a EStG) 

bei schriftlicher 

Wahl durch einen 

Ehegatten 

Gesonderte Ermittlung 

des (eigenen) 

Einkommens 

jedes Ehegatten 

(gemeinsame Ermittlungaußergewöhnlicher 

Belastungen mit 

hälftiger oder wahlweiser 

Aufteilung) 

Grundtarif 

Besondere 

Veranlagung 

(§ 26c EStG) 

bei schriftlicher Wahl 

beider Ehegatten im 

Veranlagungszeitraum 

der Eheschließung 

Veranlagung wie für 

Unverheiratete 

Grundtarif 

Ausnahme § 26c II EStG 


nicht steuerbare Zuflüsse, z.B. 

Erbschaften 

private Spielgewinne 

Liebhaberei 

Unterhaltszahlungen 

Zuflüsse 

Ausnahme: § 22 Nr. 1a EStG 

steuerbare Zuflüsse in den 7 Einkunftsarten 

steuerfreie Zuflüsse, z.B. 

§3 EStG v.a. Nr. 40, Nr. 2 

§ 3b EStG 

Arbeitnehmer-Sparzulage 

Wohnungsbauprämien (alt) 

Investitionszulagen 

Ausgaben im 

(unmittelbaren) 

wirtschaftlichen 

Zusammenhang mit 

steuerfreien 

Einnahmen 

§3c EStG 

steuerpflichtige Zuflüsse 

= 

steuerpflichtige Einnahmen 

(Betriebseinnahmen bzw. Einnahmen) 

einkunftsbedingte 

Abflüsse 

(Betriebsausgaben 

bzw. 

Werbungskosten) 

sowie Freibeträge 

verrechenbare 

negative 

Einkünfte 

Einkünfte aus 

den 7 

Einkunftsarten 

Summe der 

Einkünfte 


Dualismus / Trialismus der Einkunftsarten 

Gewinneinkunftsarten Überschusseinkunftsarten 

Land und Forstwirtschaft § 2 I Nr. 1 

Gewerbebetrieb § 2 I Nr. 2 

selbständige Arbeit § 2 I Nr. 3 

nichtselbständige Arbeit § 2 I Nr. 4 

Kapitalvermögen § 2 I Nr. 5 

Vermietung und Verpachtung § 2 I Nr. 6 

sonstige Einkünfte (i.S.d. § 22) § 2 I Nr. 7 

Grundlage Reinvermögenszugangstheorie Quellentheorie 

Einkünfte Gewinn (Vermögensvergleich) 

§ 2 II Nr. 1 

Abgeltungsteuer 

Kapitalvermögen §§ 2 I Nr. 5, 32d (ab 2009) 

Umfang der Besteuerung 

(Reinvermögenszugang) 

Überschuss Einnahmen über 

Werbungskosten 

§ 2 II Nr. 2 

Besteuerungszeitpunkt 

(Quellentheorie) 


gleichrangig 

Haupteinkunftsarten Nebeneinkunftsarten 

Land- und 

Forstwirtschaft 

Gewerbebetrieb 

selbständige Arbeit 

nichtselbständige 

Arbeit 

subsidiär 

Kapitalvermögen 

Vermietung und 

Verpachtung 

sonstige Einkünfte 


Gewinn: 

§ 2 II Nr. 1 i.V.m.§ 2 I S. 1 Nr. 1-3 EStG 

Betriebsvermögensvergleich 

Betriebseinnahmen- 

Betriebsausgaben- 

Überschussrechnung 

Einkünfte 

Durchschnittssatzrechnung 


subsidiär 

subsidiär 

Überschuss der Einnahmen über die 

Werbungskosten: 

§ 2 II Nr. 2 i.V.m. § 2 I S. 1 Nr. 4-7 EStG 

§4 I EStG §5 EStG § 4 III EStG §13a EStG 

§ 2 II Nr. 2 EStG 

originäre 

Steuerbilanz 

derivative 

Steuerbilanz 

Periodenzurechnung nach 

Verursachungsprinzip 

bzw. Realisationsprinzip 

Subtraktion der 

Betriebsausgaben 

von den 

Betriebseinnahmen 

Abgeltungsteuer: 

Gewinn / Einnahmen 

§ 2 I S. 1 Nr. 5, II Nr. 2 S. 2 EStG 

Zusammenfassung 

vom Grundbetrag, 

Miet- und 

Pachtzins u.a. 

Periodenzurechnung (hauptsächlich) nach 

Zufluss-Abfluss-Prinzip 

Subtraktion der 

Werbungskosten von 

den Einnahmen 

Betriebseinnahmen: Erträge (= in Geld oder Geldeswert bestehende Güter), die dem Steuerpflichtigen im Rahmen einer 

Gewinneinkunftsart zugehen / vereinnahmt werden (Analogie zu § 8 I EStG) 

Betriebsausgaben: Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind (§ 4 IV EStG) 

Einnahmen: alle Güter, die in Geld oder Geldwert bestehen und dem Steuerpflichtigen im Rahmen einer der 

Einkunftsarten des § 2 I S. 1 Nr. 4-7 EStG zufließen (§ 8 I EStG) 

Werbungskosten: Aufwendungen zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen (§ 9 I EStG)

Gewinnermittlungsmethoden 

Anwender 

Gewerbetreibende 

Freiberufler 

Land- und 

Forstwirte 

Anwendungsbereiche der Gewinnermittlungsmethoden 

(nach SELCHERT, Grundlagen der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 2001, S. 71) 

§4 I EStG 

originäre 

Steuerbilanz 

freiwillig 

buchführend 

nach § 141 I AO 

steuerrechtlich 

buchführungspflichtig 

freiwillige 

Buchführung 

(auf Antrag nach 

§ 13a II S. 1 EStG) 

§5 EStG 

derivative 

Steuerbilanz 

(Maßgeblichkeit) 

nach § 140 AO 


nach § 141 I AO 

steuerrechtlich 


freiwillig 

buchführend 

§ 4 III EStG 

Betriebseinnahmen- 

Betriebsausgaben- 

Überschussrechnung 

weder 


noch 

freiwillig 

buchführend 

nicht freiwillig 

buchführend 

Überschreiten der Grenzen gemäß 

§ 13a I EStG und Gewinnermittlung 

nicht nach § 4 I EStG 

freiwillige Aufzeichnung von 

Betriebseinnahmen und –ausgaben 

(auf Antrag nach § 13a II S. 1 EStG) 


Zweck 

Anwender 

Durchführung 

Wirkung 

Erleichterung der Gewinnermittlung für einzelne Personengruppen durch 

Verzicht auf die steuerliche Buchführung 

Angehörige der freien Berufe (z.B. Ärzte, Rechtsanwälte, Steuerberater) 

Kleingewerbetreibende 

Grundsatz: Summe der Betriebseinnahmen abzgl. Summe der Betriebsausgaben 

(Zufluss – Abfluss – Prinzip mit Aufzeichnung der Betriebseinnahmen / Betriebsausgaben) 

Ausnahmen: 

durchlaufende Posten (§ 4 III S. 2 EStG) 

AfA (§ 4 III S. 3 EStG i.V.m. §§ 7 ff. EStG) 

Berücksichtigung der Anschaffungs-/Herstellungskosten für nicht abnutzbare 

Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens sowie für Anteile an Kapitalgesellschaften, 

Wertpapiere und vergleichbare nicht verbriefte Forderungen/Rechte, Grund und 

Boden und Gebäude des Umlaufvermögens als Betriebsausgabe erst im Zeitpunkt 

des Zuflusses des Veräußerungserlöses oder der Entnahme der Wirtschaftsgüter 

(§ 4 III S. 4 EStG), entsprechende Behandlung von Darlehen 

Bewertungswahlrecht für geringwertige Wirtschaftsgüter (§ 6 II EStG) 

Bildung von Sammelposten (§ 6 IIa EStG) 

Erfassung von Entnahmen und Einlagen (§ 4 I S. 1 EStG) 

Zurechnung regelmäßig wiederkehrender Betriebseinnahmen / Betriebsausgaben 

kurze Zeit vor Beginn / nach Ende des Kalenderjahres (§ 11 EStG) 

Zeitliche Gewinnverlagerung zwischen den einzelnen Perioden möglich, 

über Totalperiode jedoch grundsätzlich Ergebnis wie Betriebsvermögensvergleich 


Eigenkapital 

(Konzernabschluss) 

grds. ohne Korrekturen 

Bilanzsumme 

(Konzernabschluss) 

grds. ohne Korrekturen 

Vergleich 

Toleranz EK-Quote Konzern - 1%-Punkt 

Eigenkapital (Einzelabschluss) 

+ Firmenwert (i.S.v. § 4h II S. 1 c) S. 5 EStG) 

+ ½ Sonderposten mit Rücklagenanteil 

+ ./. Korrektur Wertansatz best. VG/Schulden 

(Ansatz grds. mit Wert im Konzernabschluss) 

+ ./. SBV MU-Schaft 

./. Beteiligungen an anderen Konzerngesellschaften 

./. stimmrechtsloses Kapital (ohne VZ-Aktien) 

(z.B. Mezzaninekapital) 

./. wieder entnommene Einlagen 

(Betrachtung 6 Mon. vor/nach Abschlussstichtag) 

Bilanzsumme (Einzelabschluss) 

+ Firmenwert (i.S.v. § 4h II.S. 1 c) S. 5 EStG) 

+ ./. Korrektur Wertansatz best. VG/Schulden 

(Ansatz grds. mit Wert im Konzernabschluss) 

+ ./. SBV MU-Schaft 

./. Beteiligungen an anderen Konzerngesellschaften 

./. wieder entnommene Einlage (Zeitmoment s.o.) 

./. Forderungen ggü. anderen Konzerngesellschaften 

(und gegenüberstehende Verb. ≥) 


§4h EStG 

Abs. 1 Rechtsfolgen Zinsaufwendungen abziehbar i.H.d. 

Zinsertrags; 

darüber hinaus bis zu 30% des 

steuerlichen EBITDA 

Abs. 2 Ausnahmen a) Freigrenze: 

Überhang Zinsaufwand < 1 Mio. € 

vollständiger 

Zinsabzug 

auch bei 

negativem 

Zinssaldo 

1 Mio.€ + x 

b) keine Konzernzugehörigkeit 

(sog. Konzern/Escape-Klausel) 

c) Konzern-Eigenkapitalvergleich 

(sog. Escape-Klausel) 

Abs. 3 Definitionen maßgeblicher Gewinn 

Zinsaufwendungen / Zinserträge 

Konzernzugehörigkeit 

Abs. 4 gesonderte Feststellung Zinsvortrag 

Abs. 5 Übertragung / Aufgabe des Betriebs 

(ggf. anteiliger) Untergang Zinsvortrag 

§ 8a KStG 

Abs. 1 Anwendung § 4h EStG 

unter Anknüpfung an 

das kstl. Einkommen 

Verweis auf § 8c KStG 

Abs. 2 Vorbehalt für KapGes: 

keine schädliche 

Gesellschafter- 

Abs. 3 

Fremdfinanzierung 

= Rückausnahmen 


aber 

aber

Zinsaufwand 

./. Zinsertrag 

Saldo ≤ 0 

nein 

Zinssaldo < 1 Mio. € (Freigrenze) ja 

nein 

Zinssaldo < 30% stl. EBITDA ja 

nein 

keine Konzernzugehörigkeit 

nein 

Eigenkapitalvergleich gelingt 

nein 

ja 

ja 

Zinsschranke: Beschränkung Zinsabzug auf 30% des steuerlichen EBITDA; 

übersteigender Betrag = Zinsvortrag 

ja 

bei KapG: 

keine schädliche 

Gesellschafter- 

Fremdfinanzierung, 

§ 8a KStG 

nein 

volle 

Abzugsfähigkeit 

des Zinsaufwands 


Zuordnung 

gemischt genutzter beweglicher Wirtschaftsgüter 

< 10 % 

notwendiges 

Privatvermögen 

betrieblicher Nutzungsanteil 

10 % – 50 % 

gewillkürtes 

Privat-/Betriebsvermögen 

[Wahlrecht] 


ja 

> 50 % 

notwendiges 

Betriebsvermögen

Zuordnung 

gemischt genutzter unbeweglicher Wirtschaftsgüter 

zu eigenen 

Wohnzwecken 

notwendiges 

Privatvermögen 

Nutzung der Gebäudeteile 

fremdbetrieblich / 

zu fremden 

Wohnzwecken 

gewillkürtes 

Vermögen 

eigenbetrieblich 

notwendiges 

Betriebsvermögen 


GRUNDSATZ Einnahmen: 

Geld und in Geldeswert bestehende Güter (§ 8 I EStG) 

geldwerte Vorteile (§ 8 II, III EStG) 

(soweit nicht Pauschalierung der ESt/LSt nach §§ 37b, 40ff. EStG) 

abzüglich 

abzüglich 

bzw. ggf. 

Prüfung 

= 

Werbungskosten: 

nachgewiesene / tatsächliche (§ 9 I EStG) 

Pauschbeträge (§ 9a EStG), soweit nicht höhere tatsächliche WK 

Freibeträge, z.B. 

Sparer-Freibetrag (§ 20 IV EStG), Steuerbefreiungen § 3 EStG 

Freigrenzen, z.B. 

private Veräußerungsgeschäfte (§ 23 III S. 6 EStG) 

Einkünfte 

AUSNAHMEN AfA (§ 9 I Nr. 7 S.1 i.V.m. §§ 7 ff. EStG) 

Bewertungswahlrecht für kleinwertige Wirtschaftsgüter (§ 9 I Nr. 7 S. 2 

i.V.m. § 6 II EStG) 

Zurechnung regelmäßig wiederkehrender Einnahmen / Werbungskosten 

kurze Zeit vor Beginn / nach Ende des Kalenderjahrs (§ 11 EStG) 


ei der 

Einkunftsermittlung 

Betriebsausgaben 

(§ 4 IV EStG) 

Werbungskosten 

(§ 9 EStG) 

Betriebseinnahmen 

Einnahmen 

bei der 

Einkunftsermittlung 

abzugsfähig 

AUSGABEN 

bei der 

Einkommensermittlung 

Sonderausgaben 

unbeschränkt abzugsfähig 

(§ 10 I Nr. 1a, 1b, 4 EStG) 

ansatzpflichtig 

beschränkt abzugsfähig 

(§ 10 I Nr. 1, 2, 3*, 5, 7, 8, 9 

und §§ 10a bis 10c EStG) 

* siehe aber BVerfG v. 

13.2.2008, 2 BvL 1/06 

außergewöhnl. 

Belastungen 

normierte Fälle 

(§§ 33a und 33b EStG) 

BA/WK gem. 

§§ 4 IVa–VII, 4h 

EStG, §§ 9 II–V, 

20 IX EStG 

z.B. 

bestimmte Geschenke 

bestimmte Bewirtungsaufwendungen 

Zinsschranke 

tatsächliche WK bei Abgeltungsteuer 

nicht abzugsfähig 

Ausgaben 

gem. 

§12 EStG 

• Beträge für Haushalt/Unterhalt 

freiwillige Zuwendungen an Dritte 

Steuern i.S.d. § 12 Nr. 3 EStG 

Geldstrafen 

Erststudium/-ausbildung wenn ≠ WK 

Ausgaben, die 

mit steuerfreien 

Einnahmen in 

(unmittelb.) 

wirtsch. Zusammenhang 

stehen 

(§ 3c EStG) 


allg. Fälle (§ 33 EStG) 

EINNAHMEN 

nicht steuerbare 

Einnahmen 

Einkünfte aus der planmäßigen Nutzung der 

natürlichen Kräfte des Bodens und der 

Verwertung der daraus gewonnenen Erzeugnisse 

Land- und forstwirtschaftlicher Betrieb, z.B.: 

Pflanzenbau gem. § 13 I Nr. 1 S. 1 EStG 

(z.B. Land- und Forstwirtschaft, Weinbau, Gartenbau) 

Tierzucht und Tierhaltung in gesetzlich geregelten Grenzen gem. § 13 I Nr. 1 

S. 2 EStG 

sonstige Betriebe gem. § 13 I Nr. 2-4 EStG 

(z.B. Binnenfischerei, Imkerei, Jagd, Forstgenossenschaften) 

Ausnahmen 

Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft 

nicht ansatzpflichtig 

außerhalb dieser Definition 

steuerfreie 

Einnahmen 

Gewerbebetrieb 

(§ 15 EStG) 

Gewerbebetrieb (§ 15 EStG) bei 

Gewerbebetrieben kraft Rechtsform (§ 2 II GewStG) 

Personengesellschaften, wenn die Gesellschaft auch eine gewerbliche Tätigkeit ausübt (§ 15 III Nr. 1 EStG) 

gewerblich geprägten Personengesellschaften (§ 15 III Nr. 2 EStG) 

Land- und forstwirtschaftlicher Betätigung als Teil eines einheitlichen Gewerbebetriebs 


Positivmerkmale 

Negativmerkmale 

Merkmale des Gewerbebetriebs (§ 15 II EStG) 

Selbstständigkeit Handeln auf eigene Rechnung (Unternehmerrisiko) 

und eigene Verantwortung (Unternehmerinitiative) 

Nachhaltigkeit Handeln auf Dauer angelegt; 

mindestens Wiederholungsabsicht 

Gewinnerzielungsabsicht (objektives) Streben nach Gewinn in Totalperiode; 

als Nebenzweck ausreichend, 

nicht ausreichend: alleiniges Anstreben von Steuerersparnissen 

Beteiligung am allgemeinen 

wirtschaftlichen Verkehr 

keine Land- und Forstwirtschaft § 13 EStG greift nicht 

keine selbständige Tätigkeit § 18 EStG greift nicht 

Teilnahme am Leistungs- und Güteraustausch; 

für Dritte erkennbares Auftreten am Markt 

keine reine Vermögensverwaltung wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 14 AO) 

erfordert, dass Betätigung über den Rahmen einer 

Vermögensverwaltung hinausgeht, d.h. die Ausnutzung 

substanzieller Vermögenswerte durch 

Umschichtung tritt gegenüber der (reinen) 

Fruchtziehung aus der Substanz hervor 


Land und Forstwirtschaft 

(§ 13) 

selbständige Tätigkeit 

(§ 18) 

Abgrenzung der Einkunftsarten über § 15 II S. 1 EStG 

Merkmale § 15 II S. 1 EStG 

Gewinnerzielungsabsicht 

selbständig 

nachhaltig 

Beteiligung am allg. 

wirtschaftlichen Verkehr 

keine reine Vermögensverwaltung 

keine Land- und Forstwirtschaft 

keine selbständige Tätigkeit 

Gewerbebetrieb (§ 15) 

Einkünfteerzielungsabsicht 

nichtselbständige Tätigkeit 

(§ 19) 

sonstige Leistung 

(§ 22 Nr. 3) 

private Verwaltung von Geldkapital 

(§ 20) 

private Verwaltung von Sachkapital 

(§ 21) 

private Veräußerungsgeschäfte 

(§ 23) 

Vermietung beweglicher Gegenstände 

(§ 22 Nr. 3) 

Gewinneinkünfte Überschusseinkünfte 


§ 15 I EStG 

Nr. 1 Einkünfte aus gewerblichen (Einzel-) Unternehmen 

Nr. 2 

Einkünfte aus gewerblichen Mitunternehmerschaften (siehe Kap. 8) 

Nr. 3 Einkünfte der persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA 

§ 16 EStG Einkünfte aus der Veräußerung oder Aufgabe eines ganzen Gewerbebetriebs, 

Teilbetriebs oder des gesamten Anteils an einer Mitunternehmerschaft 

(Abgrenzung von § 15 EStG wegen besonderer Besteuerung) 

§ 17 EStG 

Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 

bei einer Beteiligung des Veräußerers von mindestens 1 % 

(keine originär gewerblichen Einkünfte, da § 17 EStG ausschließlich 

Beteiligungen im Privatvermögen erfasst) 


Merkmale 

Arten 

§ 18 I EStG 

Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 EStG) 

Positivmerkmale des § 15 II S. 1 EStG 

und 

Einsatz der eigenen Arbeitskraft, d.h. auf Grund eigener Fachkenntnisse 

leitend und eigenverantwortlich tätig 

Nr. 1 Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit, d.h. 

selbständig ausgeübte wiss., künstl., schriftst., unterr. oder erzieherische Tätigkeit oder 

Katalogberuf (z.B. Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Architekt, Heilberufe etc.) 

Nr. 2 Einkünfte der Einnehmer einer staatlichen Lotterie, soweit nicht Einkünfte aus § 15 EStG 

Nr. 3 Einkünfte aus sonstiger selbständiger Arbeit, z.B. Aufsichtsräte, Testamentsvollstrecker 

Nr. 4 

(besonderer) Gewinnanteil/Leistungsvergütung von Initiatoren/Managern vermögensverwaltender 

Personengesellschaften, deren Zweck im Erwerb, Halten, Veräußerung 

von Anteilen an Kapitalgesellschaften besteht (sog. Private-Equity-Fonds) 

§ 18 III EStG Einkünfte aus der Veräußerung des (Betriebs-) Vermögens, eines selbständigen Teils 

des Vermögens oder eines Anteils am Vermögen, das der selbständigen Arbeit dient 

(Abgrenzung von § 18 I EStG wegen besonderer Besteuerung) 

Wirkung Gewinnermittlung gem. § 4 III bzw. § 4 I EStG 

keine Gewerbesteuerpflicht 


Merkmal(e): Arbeitnehmer 

Arten: 

§19 I EStG 

Nr. 1 

Nr. 2 

Nr. 3 

Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG) 

= Personen, die im öff. oder priv. Dienst angestellt oder beschäftigt sind oder waren (§ 1 I LStDV) 

[sowie deren Rechtsnachfolger] 

Dienstverhältnis: 

Arbeitnehmer schuldet dem Arbeitgeber seine Arbeitskraft (§ 1 II S. 1, 2 LStDV), d.h. 

Betätigung des geschäftlichen Willens unter der Leitung des Arbeitgebers 

oder 

Verpflichtung, im geschäftlichen Organismus des Arbeitgebers dessen Weisungen zu folgen 

Gehälter, Löhne, Gratifikationen, Tantiemen und andere Bezüge und Vorteile, die für eine 

Beschäftigung im öff. oder priv. Dienst gewährt werden 

Wartegelder, Ruhegelder, Witwen- und Waisengelder und andere Bezüge und Vorteile aus 

früheren Dienstleistungen 

Laufende Beiträge/Zuwendungen (sowie bestimmte daneben geleistete Sonderzahlungen mit 

besonderer Besteuerung nach § 40b Abs. 4 EStG) des Arbeitgebers aus einem bestehenden 

Dienstverhältnis an einen Pensionsfonds, eine Pensionskasse oder für eine Direktversicherung 

für eine betriebliche Altersversorgung (teilweise steuerbefreit nach § 3 Nr. 63 EStG) 

§ 2 I S. 1, 2 LStDV Arbeitslohn sind alle Einnahmen, die dem Arbeitnehmer aus dem Dienstverhältnis zufließen. 

Es ist unerheblich, unter welcher Bezeichnung / in welcher Form die Einnahmen gewährt werden. 


in Geld 

aus bestehendem 

Dienstverhältnis 

nachgewiesene WK 

in unbegrenzter Höhe 

Einnahmen 

im Hinblick auf 

künftiges 

Dienstverhältnis 

WK-Abzugsbeträge 

geldwerte Vorteile 

(nichtgeldliche Leistungen) 

§ 8 EStG: Bewertung zu üblichen Endpreisen; 

bei Belegschaftsrabatten: Abzug von 4 % 

vom Endpreis und Freibetrag: 1.080 € 

aus früherem Dienstverhältnis 

§ 19 II EStG: Versorgungsfreibetrag 

35,2 % der Versorgungsbezüge, max. 2.640 € 

zzgl. Zuschlag i.H.v. 792 € (bei Beginn 2008) 

mind. Arbeitnehmer-Pauschbetrag (920 €) 

gem. § 9a S. 1 Nr. 1 lit. a EStG 

soweit dadurch kein Verlust entsteht 


Anwendungsbereich der Abgeltungsteuer 

laufende 

Einkünfte 

Veräußerungsgewinne 

BA-/WK- 

Abzug 

Beteiligung an KapG 

im Betriebsvermögen im Privatvermögen 

Gesellschafter 

= KapG 

steuerfrei 

§ 8b I KStG 

Regelfall (Ausn. 

VII und VIII) 

steuerfrei 

§ 8b II KStG 

Regelfall (Ausn. 

II S. 4 u. 5, VII, 

VIII) 

pauschal nicht 

abziehbare BA 

5 % 

§ 8b III, V KStG 

Gesellschafter 

= nat. Person 

Teileinkünfteverf. 

BMG 60 % 

§ 3 Nr. 40 EStG 

(Ausn. § 3 Nr. 40 

S. 3, § 18 I Nr. 4) 


BMG 60 % 

§ 3 Nr. 40 EStG 

(Ausn. § 3 Nr. 40 

S. 3, § 18 I Nr. 4) 


abziehbare WK 

60 % 

§ 3c II EStG 

REIT-Sonderregelungen §§ 3 Nr. 70, 3c III EStG 

< 1% ≥ 1% ohne berufl. 

Tätigkt. bis < 25% 


(25 %) 

§ 32d I, III, IV EStG 

BMG 100 % 


(25 %) 


BMG 100 % (Ausn. 

Erwerb vor 1.1.2009) 

entfällt 

Beschränkung auf 

Sparer-Pauschbetrag 

§ 20 VI, IX EStG 


(25 %) 


BMG 100 % 


BMG 60 % 

§ 3 Nr. 40 EStG 

§ 17 EStG 

lfd. Eink.: entfällt 

Sparer-Pauschb. 

§ 20 VI, IX EStG 

VG: 60 % 

§ 3c II EStG, 

§ 17 II S. 6 EStG 

≥ 1% mit berufl. 

Tätigkt. oder ≥ 25% 

Wahlrecht 


oder auf Antrag 


§ 32d II Nr. 3 EStG 


BMG 60 % 

§ 3 Nr. 40 EStG 

§ 17 EStG 

lfd.Eink.: abhängig v. 

Wahlrechtsausübg. 

VG: 60 % 

§ 3c II, § 17 

II S. 6 EStG 

in allen AbgSt-Fällen: Veranlagungsoption § 32d VI EStG 


Merkmal(e): Einkünfte aus der zeitlich begrenzten Überlassung nicht-geldlicher Vermögensteile 

(insb. Sachen und Rechte) durch Vermietung, Verpachtung oder aufgrund einer 

ähnlichen Abrede zur Nutzung durch andere Personen und Institutionen 

Arten: 

§21 I EStG 

Besonderheiten: 

Nr. 1 

Nr. 2 

Nr. 3 

Nr. 4 

Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) 

Einkünfte aus der Überlassung von unbeweglichem Vermögen, 

z.B. von Grundstücken und Gebäuden 

Einkünfte aus der Überlassung von Sachinbegriffen (= Vielzahl von beweglichen Sachen, 

die wirtschaftlich eine Einheit bilden, z.B. Büroeinrichtung, Mobiliar eines Zimmers, BV) 

Einkünfte aus zeitlich begrenzter Überlassung von Rechten, z.B. von Urheberrechten 

Einkünfte aus der Veräußerung von Miet- und Pachtzinsforderungen 

Abgrenzung: Einkünfte aus der Vermietung einzelner beweglicher Gegenstände 

sind Einkünfte aus Leistungen i.S.d. § 22 Nr. 3 EStG 

AfA § 7 EStG i.V.m. § 9 I Nr. 7 EStG 

Abgrenzung von Erhaltungsaufwand (WK) und Herstellungsaufwand (AfA) 


Abgrenzung Vermögensverwaltung/Gewerbebetrieb nach der Drei-Objekt-Grenze - Prüfschema - 

veräußertes Objekt war langfristig (mind. 10 Jahre) vermietet 

oder 

langfristig (mind. 5 Jahre) zu eigenen Wohnzwecken genutzt 

ja 

oder 

Veräußerung erfolgte ohne Gewinnerzielungsabsicht grds. kein Objekt i.S.d. „Drei-Objekt-Grenze“ 

nein 

Erwerb/Errichtung/Modernisierung und Veräußerung innerhalb 

von 5 Jahren 

grds. Objekt i.S.d. „Drei-Objekt-Grenze“ 

Verkauf von mehr als drei Objekten innerhalb von 5 Jahren 

ja 

ja 

grds. gewerblicher Grundstückshandel grds. kein gewerblicher Grundstückshandel 

Ausnahme: trotz Unterschreitung 5-J.-Frist (nachweislich) 

keine Veräußerungsabsicht bereits im Erwerbszeitpunkt 

gewerblicher Grundstückshandel [von Beginn an] kein gewerblicher Grundstückshandel 


1. Säule 

gesetzliche 

Altersvorsorge 

nein 

nein 

Ausnahme(n): trotz Überchreitung 5-J.-Frist (nachweislich) 

Veräußerungsabsicht bereits im Erwerbszeitpunkt 

/ Veräußerung von Großobjekten (Bauträger) 

ja ja 

nein nein 

Drei-Säulen-Modell vs. Drei-Schichten-Modell 

(nach HEUBECK/SEYBOLD, Der Betrieb 2007, S. 593) 

BMF v. 24.2.2005 

§ 10 Abs. 1 Nr. 2 lit. b EStG 

2. Säule 

betriebliche 


3. Säule 

private 


3. Schicht: Kapitalanlageprodukte 

z.B. Kapitallebensversicherungen, 

Sparpläne etc. 

2. Schicht: Zusätzliche Versorgung 

betriebliche Altersversorgung (arbeitgeberfinanziert, aus Entgeltumwandlung, 

Riester-gefördert), private Riester-Rente 

1. Schicht: Basisversorgung 

gesetzliche Rentenversicherung, berufsständische Versorgung, (kapitalgedeckte) Leibrentenversicherungen 

(Basis-Rente/Rürup-Rente) 


Merkmal: 

Arten: § 22 EStG 

Nr. 1: 

Nr. 1a: 

Nr. 1b: 

Nr. 1c: 

Nr. 2: 

Nr. 3: 

Nr. 4: 

Nr. 5: 

Besonderheiten: 

Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG) 

erschöpfende Aufzählung von Einkünften unterschiedlicher Art in § 22 EStG 

Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen, z.B. Renten oder rentenähnliche Bezüge, soweit 

nicht Subsidiarität oder steuerlich unbeachtliche private Ebene (z.B. Ratenzahlung, Unterhalt) 

Einkünfte aus Unterhaltsleistungen, soweit sie nach § 10 I Nr. 1 EStG vom Geber als 

Sonderausgaben abgezogen werden können (Realsplitting) 

Einkünfte aus Versorgungsleistungen, soweit sie beim Zahlungsverpflichteten nach § 10 I Nr. 1a 

EStG als Sonderausgaben abgezogen werden können (vorweggenommene Erbfolge) 

Einkünfte aus Leistungen aufgrund schuldrechtlichen Versorgungsausgleichs, soweit sie beim 

Ausgleichsverpflichteten nach § 10 I Nr. 1b EStG als Sonderausgaben abgezogen werden können 

Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften i.S.d. § 23 EStG: 

§ 23 I Nr. 1 EStG: Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte innerhalb von 10 Jahren 

(Ausnahme: Nutzung zu eigenen Wohnzwecken) 

§ 23 I Nr. 2 EStG: andere Wirtschaftsgüter innerhalb von 1 Jahr (ab 2009 ggf. 10 Jahren) 

bis 2008 § 23 I Nr. 3 EStG: Veräußerungen, bei denen die Veräußerung vor dem Erwerb erfolgt 

bis 2008 § 23 I Nr. 4 EStG: Termin- bzw. Differenzgeschäfte mit einer Laufzeit bis zu 1 Jahr 

Einkünfte aus sonstigen Leistungen, 

z.B. gelegentliche Vermittlung, Vermietung einzelner beweglicher Gegenstände 

Einkünfte aufgrund von Abgeordnetengesetzen und vergleichbare Bezüge, z.B. Übergangsgelder 

Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen (i.S.d. § 82 EStG) sowie aus bestimmten 

Direktversicherungen, Pensionsfonds und Pensionskassen 

Freigrenzen, z.B. § 22 Nr. 3 S. 2, § 23 III S. 5 EStG 

Verlustverrechnung nur mit Gewinnen aus derselben Einkunftsart 

(§ 22 Nr. 3 S. 3 u. 4, § 23 III S. 7 u. 8 (Ausnahme S. 9 und 10) EStG) 


= gesetzlich fixierte (Privat-)Aufwendungen, die vom Gesamtbetrag der Einkünfte abgezogen werden dürfen, 

wenn sie nicht Werbungskosten oder Betriebsausgaben sind (erschöpfende Aufzählung in §§ 10 bis 10b EStG) 

unbeschränkt abzugsfähig 

auf besonderen Verpflichtungsgründen 

beruhende, lebenslange und wiederkehrende 

Versorgungsleistungen im Zusammenhang 

mit der Übertragung bestimmter Wirtschaftseinheiten 

im Rahmen vorweggenommener 

Erbfolge (§ 10 I Nr. 1a EStG) 

Leistungen aufgrund eines schuldrechtlichen 

Versorgungsausgleichs, soweit die ihnen 

zugrunde liegenden Einnahmen beim 

Ausgleichsverpflichteten der Besteuerung 

unterliegen (§ 10 I Nr. 1b EStG) 

gezahlte Kirchensteuer (§ 10 I Nr. 4 EStG) 

(ausgenommen nach § 51a IIb-IId EStG) 

* § 10 I Nr. 3a EStG (Kranken-/Pflegevers.) 

siehe BVerfG v. 13.2.2008, 2 BvL 1/06 

Sonderausgaben 

beschränkt abzugsfähig, z.B. 

Unterhaltsleistungen an geschiedene oder getrennt lebende 

Ehegatten (Realsplitting) bis zu 13.805 € (§ 10 I Nr. 1 EStG) 

Vorsorgeaufwendungen (§ 10 I Nr. 2 und 3* EStG, 

Höchstbeträge gem. § 10 III, IV EStG), z.B. Beiträge zu 

Renten-, Kranken-, Pflege-, Unfall-, Haftpflichtversicherung 

z.T. Alt- bzw. Übergangsvorschriften zu beachten 

Altersvorsorgebeiträge gemäß § 82 EStG bis zu 2.100 € 

(§ 10a EStG) 

eigene Berufsausbildungskosten (Erstausbildung) bis zu 

4.000 € (§ 10 I Nr. 7 EStG) 

2/3 Kinderbetreuungskosten bis 4.000 € (§ 10 I Nr. 5, 8 EStG) 

(soweit nicht vorrangige BA/WK gem. § 4f EStG/§ 9 V EStG) 

Zuwendungen / Spenden 

zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke / an Stiftungen 

gem. § 10b I / Ia EStG 

an politische Parteien gem. § 10b II EStG, soweit keine 

Steuerermäßigung gem. § 34g EStG gewährt wird 

Ansatz des Sonderausgabenpauschbetrags / der Vorsorgepauschale nach § 10c ESG, wenn – unter Beachtung der 

Höchstbeträge – nicht höhere Beträge nachgewiesen werden 


= zwangsläufig erwachsende Aufwendungen, die bei der überwiegenden Mehrzahl der Steuerpflichtigen gleicher 

Einkommens- und Vermögensverhältnisse und gleichen Familienstands nicht anfallen (§ 33 I EStG) 

normierte Fälle (§§ 33a und 33b EStG) 

gesetzlich festgelegte Höchstbeträge 

keine zumutbare Belastung 

Unterhaltsleistungen an unterhaltsberechtigte 

Personen, § 33a I EStG 

Sonderbedarf von bestimmten, in Ausbildung 

befindlichen Kindern, § 33a II EStG 

Aufwendungen für Haushaltshilfe, Heimunterbringung, 

Unterbringung zur dauernden 

Pflege, § 33a III EStG 

Pauschbeträge für Behinderte (laufender 

Aufwand inkl. erhöhter Wäschebedarf), 

Hinterbliebene und Pflegepersonen, 

§ 33b EStG 

Außergewöhnliche Belastungen 

allgemeine Fälle (§ 33 EStG) 

Steuerpflichtiger kann sich den Aufwendungen aus 

rechtlichen, tatsächlichen oder sittlichen Gründen 

nicht entziehen (§ 33 II EStG) 

z.B. Krankheitskosten, Brand- oder Umweltschäden 

(soweit keine Übernahme durch Krankenkasse/Versicherung 

und soweit kein verwertbarer Gegenstand 

oder nicht nur vorübergehender Vorteil erlangt wird) 

[Ausnahme: bestimmte medizinische Hilfsmittel, 

Wiederbeschaffung von Hausrat bei Katastrophen] 

Abzug der Aufwendungen als außergewöhnliche 

Belastungen nur insoweit sie 

keine Betriebsausgaben, Werbungskosten oder 

Sonderausgaben sind 

den Umständen nach notwendig und angemessen 

sind 

die zumutbare Belastung nach § 33 III EStG 

übersteigen 


Verlustrücktrag 

§ 10d I EStG 

Begrenzung: 

511.500 € 

1 Jahr (VZ) 

Verlustausgleich 

Verlustabzug 

Verlustberücksichtigung nach dem EStG 

Verlustvortrag 

§ 10d II EStG 

zeitlich unbegrenzt 

Abzug vom G.d.E. bis zu 1 Mio. € unbeschränkt; 

Abzug darüber hinaus beschränkt auf 60 % des 

1 Mio. € übersteigenden Gesamtbetrags der Einkünfte 

innerperiodisch 

Ausgleich bei Ermittlung der 

Summe der Einkünfte (§ 2 III EStG) 

periodenübergreifend 

Abzug vom Gesamtbetrag der Einkünfte 

(§ 10d EStG) 


Bilanz OHG vor Gesellschafterwechsel 

WG 300 Kapital A 100 

(TW 1.500) Kapital B 100 

Kapital C 100 

300 300 

Bilanz OHG nach Gesellschafterwechsel 

WG 300 Kapital A 100 

(TW 1.500) Kapital B 100 

Kapital D 100 

300 300 

Ergänzungsbilanz D 

Mehrwerte WG 400 Mehrkapital 400 

400 400 


Geschäftsführung 

X-GmbH 

= Komplementär 

X-GmbH & Co. KG 

A-GmbH & Co KG 

= Kommanditist 

A-GmbH 

= Komplementär 

A-GmbH & Co. KG 

A 

= Kommanditist 


Stille Gesellschaft 

Typisch Atypisch 

Merkmale: 

Stiller erhält Anteil am Gewinn/Verlust 

bei Beendigung der Gesellschaft: Auszahlung des Nennwerts der 

Beteiligung 

Merkmale: 

Stiller erhält Anteil am Gewinn/Verlust 

bei Beendigung der Gesellschaft: Beteiligung an stillen Reserven einschl. des 

Firmenwerts 

Hauptgesellschafter Stiller 

Hauptgesellschafter Stiller 

Einlage = Darlehen 

Gewinnanteil = Aufwand 

Verlustanteil = Ertrag 

Anteil im Privatvermögen Anteil im Betriebsvermögen 

Gewinnanteil = Einnahmen 

(§ 20 I Nr. 4 EStG) 

Verlustanteil = Werbungskosten 

2008 (§ 9 EStG) 

2009 negative 

Einnahmen 

Veräußerung = § 20 II Nr. 4 EStG 

Gewinnanteil = sonst. betriebl. 

Ertrag 

Verlustanteil = sonst. betriebl. 

Aufwand 

(§§ 15 I, 20 III 

EStG) 

Mitunternehmer 

Einlage = Darlehen 

Gewinnanteil = sonst. betrieblicher 

Aufwand 

Verlustanteil = sonst. betrieblicher 

Ertrag 

Mitunternehmer 

Einlage = Forderung 

Gewinnanteil = sonst. betrieblicher 

Ertrag 

Verlustanteil = sonst. betrieblicher 

Aufwand 

einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung (§§ 179, 180 AO) 

Gewinn- bzw. Verlustanteile gem. § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG 


Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung von Kapitalgesellschaftanteilen, § 6b Abs. 10 EStG 

persönliche 

Voraussetzungen 

Veräußerungsobjekt 

Reinvestitionsobjekte 

begünstigter 

Veräußerungsgewinn 

Übertragungszeitraum/Rücklagenbildung 

Folgen bei 

Nichtübertragung 

Steuerpflichtige, die keine Körperschaften, Personenvereinigungen oder Vermögensmassen sind 

(zum Gesamthandsvermögen von Personengesellschaften oder Gemeinschaften gehörende Anteile an 

Kapitalgesellschaften, soweit an ihnen keine Körperschaften, Personenvereinigungen oder Vermögensmassen 

beteiligt sind) 

Übertragung Gewinne aus Veräußerung von 

Anteilen an Kapitalgesellschaften 

mindestens sechsjährige Zugehörigkeit zum inl. AV, § 6b Abs. 10 S. 4 i.V.m. Abs. 4 S. 1 Nr. 2 EStG 

auf folgende angeschaffte/hergestellte WG des inl. AV (§ 6b Abs. 10 S. 4 i.V.m. Abs. 4 S. 1 Nr. 3 EStG) 

Anteile an KapG abnutzbare bewegl. WG 

voller VG [vor HEV/TEV] 

bis 500.000 € 

Gebäude 

steuerpflichtiger Anteil VG [nach HEV/TEV] 

bis 250.000 € / 300.000 € 

im WJ der Veräußerung 

oder nach temporärer Neutralisierung des VG durch eine Rücklage i.H. des vollen VG, max. 500.000 € 

in den folg. 2 WJ 

in den folg. 4 WJ 

im 3./ 4. WJ nach Veräußerung nur noch Übertragung auf AK/HK Gebäude möglich 

nach Ablauf von 4 WJ ohne Übertragung: gewinnerhöhende Auflösung der Rücklage unter Anwendung 

des HEV/TEV; Erhöhung des Gewinns des Auflösungsjahrs für jedes volle WJ des Bestehens 

der Rücklage um 6% des nicht steuerbefreiten aufgelösten Rücklagebetrages 


Kriterien Übertragung nach § 6b EStG Übertragung nach R 6.6 EStR 

Anforderungen an das 

Wirtschaftsgut 

nur bei Veräußerung bestimmter 

Wirtschaftgüter 

Veräußerungsgüter müssen mind. 

6 Jahre zum BV (AV) gehören 

Willensentscheidung auch bei freiwilliger Veräußerung 

der Wirtschaftsgüter 

Kürzung des übertragbaren 

Betrags 

keine Kürzung, da unabhängig 

von der Höhe der AK/HK 

beim Ausscheiden aller WG des 

Anlage- und Umlaufvermögens 

keine Mindestdauer der 

Zugehörigkeit zum BV notwendig 

nur bei zwangsweisem 

Ausscheiden der Wirtschaftsgüter 

anteilige Kürzung, wenn 

Entschädigung > AK/HK 

Investitionsabsicht nicht erforderlich Ersatzbeschaffung muss ernsthaft 

beabsichtigt sein 

Anforderungen an das neue 

Wirtschaftsgut 

Vergleich von § 6b EStG und R 6.6 EStR 

(nach RÖHNER/BURKHARDT, SteuerStud 2000, S. 541) 

Übertragung nur auf bestimmte 

Wirtschaftgüter 

Folge bei Nichtübertragung bei Auflösung der Rücklage ohne 

Übertragung fällt „Strafzins“ 

i.H.v. 6 % p.a. des aufgelösten 

Betrags an 

Übertragung nur auf ein Ersatzwirtschaftsgut 

(wirtschaftl. 

Identität) 

bei Auflösung der Rücklage ohne 

Übertragung fällt kein „Strafzins“ 

an 

Anwendungsbereich sowohl bei der Gewinnermittlung nach § 4 I und § 5 EStG als auch bei der 

Gewinnermittlung nach § 4 III und § 13a EStG 


SBV A 1 SBV B 1 SBV A 2 SBV B 2 

BV A 1 

Überführung / Übertragung i.R.d. § 6 Abs. 5 EStG 

MU 1 

Mitunternehmer A und B 

BV A 2 

MU 2 

Mitunternehmer A und B 

BV B 

Steuerpflichtiger A Steuerpflichtiger B 

= Überführungen = Übertragungen 


Eingeschränkter Abzug von Veräußerungsverlusten nach § 17 EStG zur „Rechtslage 2008“ 

(= Anteile, die vor dem 31.12.2008 erworben wurden) 

vor mehr als 5 J. innerhalb der letzten 5 J. 

Verlust 

abziehbar 

unentgeltlich erworben hat 

§ 17 II S. 6 a) EStG 

Veräußerungsverlust, 

soweit er auf Anteile entfällt, die der Stpfl. 

Grundsatz: 

Verlust nicht abziehbar 

§ 17 II S. 6 a) S. 1 EStG 

Ausnahme: 

Verlust abziehbar, soweit 

der Rechtsvorgänger 

anstelle des Stpfl. den 

Veräußerungsverlust 

hätte geltend machen 

können, 

§ 17 II S. 6 a) S. 2 EStG 

Zur Prüfung ist das 

vorstehende Schema 

für den Rechtsvorgänger 

erneut zu durchlaufen. 

und die innerhalb der 

gesamten letzten 5 J. zu 

einer Beteiligung des 

Stpfl. i.S.v. § 17 I S. 1 

EStG gehört haben 

Verlust abziehbar 

entgeltlich erworben hat 

§ 17 II S. 6 b) EStG 

und die nicht innerhalb der gesamten 

letzten 5 J. zu einer Beteiligung des 

Stpfl. i.S.v. § 17 I S. 1 EStG gehört 

haben 

Grundsatz: 

Verlust nicht abziehbar 

§ 17 II S. 6 b) S. 1 EStG 

Ausnahme: 

Verlust abziehbar, soweit Anteile innerhalb 

der letzten 5 J. erworben wurden und 

der Erwerb zur Begründung einer Beteiligung 

des Stpfl. i.S.v. § 17 I S. 1 geführt 

hat § 17 II S. 6 b) S. 2 1. Alt. EStG 

oder 

die Anteile nach Begründung der Beteiligung 

i.S.v. § 17 I S. 1 erworben wurden 

§ 17 II S. 6 b) S. 2 2. Alt. EStG 


(bilanzieller) Gewinn > positiver Entnahmeüberschuss 

Entnahmen 

im Jahr der 

Gewinnentstehung, 

z.B. GewSt, ESt 

Regelbesteuerung 

Ausnahme: im Jahr der 

Entnahme erzielte 

steuerfreie Gewinne: 

steuerfreie Entnahme 

laufendes Jahr 

nicht 

entnommener 

Gewinn 

steuerfreie Gewinne steuerpflichtige Gewinne 

Antrag 

Thesaurierungsbegünstigung 

[−] [+] 

Regelbesteuerung ESt 28,25% 

nachversteuerungsfreier 

Gewinn 

nachversteuerungspflichtiger 

Betrag 

spätere Jahre 

(bilanzieller) Gewinn 

< Entnahmeüberschuss 

Verwendungsreihenfolge 

des Entnahmeüberschusses 

vorrangig: Entnahme 

(Nachversteuerung mit 

25% ESt) 

nachrangig: Entnahme 

bereits regelversteuerter 

(Altgewinne / nicht 

begünstigt besteuerter) 

+ steuerfreier Gewinne 


Veräußerung / Aufgabe eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils § 34 II Nr. 1 EStG 

„normale“ Besteuerung 

(wie lfd. Gewinn) 

Entfällt der Gewinn auf Anteile an Körperschaften, Personenvereinigungen oder 

Vermögensmassen, deren Leistungen Einnahmen i.S.d. § 20 I Nr. 1 EStG sind? 

soweit nein 

Veräußerer ≥ 55 Jahre 

oder dauernd berufsunfähig 

nein ja 

Fünftelregelung 

§ 34 I EStG 

Antrag Freibetrag 

§ 16 IV EStG 

45.000 € (einmalig) 

soweit ja 

Besteuerung insoweit nach 

Halb-/Teileinkünfteverfahren 

Antrag § 34 III EStG (einmalig) 

Restbetrag (> 5 Mio. €) 

§ 34 I EStG Gewinn 

nein ja 

Einbeziehung in Ermittlung und (anteiliger) Abzug 

nein ja 

bis 5 Mio. € 

56 %-iger durchschnittl. Steuersatz 

(mind. Eingangssteuersatz) 


Bemessungsgrundlage der Zuschlagsteuern zur Einkommensteuer 

Einkommensteuer Solidaritätszuschlag Kirchensteuer 

Einkünfte der sieben 


Summe der Einkünfte 

Einkommen 

./. kindbedingte Freibeträge (sofern 

gebotene steuerliche Freistellung 

durch Kindergeld nicht in vollem 

Umfang bewirkt wird) 

zu versteuerndes Einkommen 

tarifliche ESt 

./. Tarifermäßigung nach § 35 EStG 

+ erhaltenes Kindergeld 

(bei Abzug der kindbedingten 

Freibeträge vom Einkommen) 

+ Altersvorsorgezulageanspruch (bei 

Abzug von SA nach § 10a I EStG) 

festzusetzende ESt 

Einkünfte der sieben 



Einkommen 

./. kindbedingte Freibeträge 


Einkommen – SolZ 

tarifliche ESt-SolZ 

./. Tarifermäßigung nach 

§ 35 EStG für gewerbliche 

Einkünfte 

festzusetzende ESt-SolZ 

Bemessungsgrundlage 

SolZ 

Einkünfte der sieben Einkunftsarten 


Einkommen 

./. kindbedingte Freibeträge 

zu versteuerndes Einkommen – KiSt 

(vor Korrektur nach § 51a II S. 2 EStG) 

+ steuerfreie Beträge nach § 3 Nr. 40 EStG 

./. nichtabziehbare Beträge nach § 3c II EStG 

zu versteuerndes Einkommen – KiSt 

tarifliche ESt-KiSt 

festzusetzende ESt-KiSt 

Bemessungsgrundlage KiSt

Andreas Dinkelbach Ertragsteuern

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