HGB-Jahresabschluss Erstellung – Prüferische Durchsicht

HGB-Jahresabschluss 

Erstellung – Prüferische Durchsicht – Prüfung 2009/10 

Mittelständische Unternehmen 

bearbeitet von 

Dirk Fischer Dr. Eva Stibi 

Wirtschaftsprüfer/Steuerberater Wirtschaftsprüfer/Steuerberater 

Deloitte & Touche GmbH Warth & Klein GmbH 

Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 

Düsseldorf Düsseldorf 

Dr. Guido Neubeck Professor Dr. Dirk Thoms-Meyer 

Wirtschaftsprüfer/ Wirtschaftsprüfer/Steuerberater 

Certified Public Accountant/ Fachhochschule Münster 

Steuerberater Fachbereich Wirtschaft 

Deloitte & Touche GmbH Wolfgang Thie 

Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Lehrgebiet Steuerlehre 

Düsseldorf und Wirtschaftsprüfung 

6. Auflage

Inhaltsverzeichnis 

Abkürzungsverzeichnis ..................................................................................... 29 

Schrifttum............................................................................................................ 35 

Teil 1 Systematischer Wegweiser 

Seite 

A. Auftragsannahme, -umfang und -durchführung ........................................ 43 

I. Vorbemerkungen ................................................................................. 43 

II. Auftragsannahme ................................................................................ 

1. Erstellungsaufträge ........................................................................ 

a) Erstellung ohne Prüfungshandlungen .................................... 

43 

43 

46 

b) Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilung .................................. 46 

c) Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen ................ 

2. Auftrag zur prüferischen Durchsicht ............................................. 

47 

47 

3. Auftrag zur Jahresabschlussprüfung ............................................ 48 

III. Auftragsdurchführung ......................................................................... 

1. Erstellung ohne Prüfungshandlungen und Erstellung mit 

51 

Plausibilitätsbeurteilung ................................................................ 51 

2. Prüferische Durchsicht ................................................................... 

3. Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen und 

52 

Jahresabschlussprüfung ................................................................ 

a) Prüfungsplanung ...................................................................... 

53 

53 

b) Prüfungsdurchführung ............................................................. 57 

B. Bilanz ............................................................................................................. 66 

I. Aktiva ................................................................................................... 66 

1. Vor dem Anlagevermögen auszuweisende Posten ...................... 66 

a) Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital .............. 66 

b) Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des 

Geschäftsbetriebs ..................................................................... 66 

c) Aufwendungen für die Währungsumstellung auf den Euro .. 67 

d) Ausgleichsbetrag nach dem Altfahrzeug-Gesetz ................... 67 

2. Anlagevermögen ............................................................................ 68 

a) Immaterielle Vermögensgegenstände .................................... 68 

aa) Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und 

ähnliche Rechte und Werte .............................................. 68 

bb) Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche 

Schutzrechte und ähnliche Rechte sowie Lizenzen an 

solchen Rechten und Werten ........................................... 70 

cc) Geschäfts- oder Firmenwert ............................................. 71 

dd) Geleistete Anzahlungen ................................................... 73 

b) Sachanlagen .............................................................................. 73 

aa) Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten 

einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken ... 73 

bb) Technische Anlagen und Maschinen .............................. 81 

cc) Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung .. 82 

dd) Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau ............... 85 

c) Finanzanlagen .......................................................................... 85 

aa) Anteile an verbundenen Unternehmen .......................... 85 

bb) Ausleihungen an verbundene Unternehmen ................. 86 

9


10 

Seite 

cc) Beteiligungen .................................................................... 86 

dd) Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht ......................................... 89 

ee) Wertpapiere des Anlagevermögens ................................. 89 

ff) Sonstige Ausleihungen ..................................................... 91 

3. Umlaufvermögen ............................................................................ 92 

a) Vorräte ....................................................................................... 92 

aa) Gliederung und Abgrenzung ........................................... 92 

bb) Bestandteile des Vorratsvermögens ................................. 93 

cc) Bewertungsgrundsätze ..................................................... 94 

dd) Bewertungsvereinfachungsverfahren .............................. 94 

ee) Herstellungskosten ........................................................... 100 

ff) Abschreibungen und Zuschreibungen ............................ 104 

b) Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände .............. 109 

aa) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ............... 109 

bb) Forderungen gegen verbundene Unternehmen ............. 114 

cc) Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht ......................................... 114 

dd) Sonstige Vermögensgegenstände .................................... 115 

c) Wertpapiere ............................................................................... 115 

aa) Anteile an verbundenen Unternehmen ........................... 115 

bb) Eigene Anteile ................................................................... 117 

cc) Sonstige Wertpapiere ........................................................ 118 

d) Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei 

Kreditinstituten und Schecks ................................................... 118 

4. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten .......................................... 119 

a) Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne ................. 119 

aa) Zweck ................................................................................. 119 

bb) Voraussetzungen ............................................................... 119 

cc) Beispiele ............................................................................. 119 

b) Als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchsteuern ... 120 

c) Umsatzsteuer auf erhaltene Anzahlungen .............................. 121 

d) Disagio ....................................................................................... 121 

5. Aktive latente Steuern .................................................................... 122 

6. Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung .... 122 

II. Passiva ................................................................................................... 122 

1. Eigenkapital .................................................................................... 122 

a) Rechtsformspezifische Gliederungsanforderungen ................ 122 

b) Kapitalgesellschaften ................................................................ 124 

aa) Gezeichnetes Kapital ........................................................ 124 

bb) Kapitalrücklage ................................................................. 126 

cc) Gewinnrücklagen .............................................................. 126 

dd) Ausweis des Jahresergebnisses in der Bilanz ................. 128 

ee) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag ............ 130 

c) Personenhandelsgesellschaften ............................................... 130 

aa) Abgrenzung des Eigenkapitals vom Fremdkapital ........ 130 

bb) Kapitalanteile der Gesellschafter ..................................... 131 

cc) Rücklagen .......................................................................... 133 

dd) Ausweis des Jahresergebnisses in der Bilanz ................. 134 

ee) Sonderposten für aktivierte Anteile an der 

Komplementärgesellschaft ............................................... 135


Seite 

d) Sonderposten des Eigenkapitals .............................................. 135 

aa) Genussrechte ..................................................................... 135 

bb) Einlagen stiller Gesellschafter ......................................... 135 

2. Sonderposten mit Rücklageanteil ................................................. 136 

3. Rückstellungen ............................................................................... 139 

a) Begriff und Arten ...................................................................... 139 

b) Rückstellungen für Pensionen und ähnliche 

Verpflichtungen ........................................................................ 139 

aa) Pensionsverpflichtungen im Handelsrecht vor BilMoG . 139 

bb) Pensionsverpflichtungen im Handelsrecht nach 

BilMoG .............................................................................. 142 

cc) Pensionsverpflichtungen im Steuerrecht ........................ 146 

c) Steuerrückstellungen ............................................................... 148 

d) Sonstige Rückstellungen .......................................................... 149 

aa) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten ......... 149 

bb) Kulanzrückstellungen ....................................................... 150 

cc) Rückstellungen für drohende Verluste aus 

schwebenden Geschäften ................................................ 150 

dd) Aufwandsrückstellungen ................................................. 151 

ee) Ausgewählte Anwendungsfälle ....................................... 152 

4. Verbindlichkeiten ........................................................................... 156 

a) Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisgrundsätze ...................... 156 

b) Anleihen .................................................................................... 159 

c) Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten ....................... 159 

d) Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen .............................. 160 

e) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ............. 160 

f) Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel 

und der Ausstellung eigener Wechsel .................................... 160 

g) Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen .. 161 

h) Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht ................................................ 161 

i) Sonstige Verbindlichkeiten ...................................................... 161 

j) Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern ....................... 161 

k) Erläuterung rechtlich noch nicht entstandener 

Verbindlichkeiten ..................................................................... 163 

l) Angabe von Restlaufzeiten und Sicherheiten im 

Verbindlichkeitenspiegel ......................................................... 163 

5. Passive Rechnungsabgrenzungsposten ........................................ 163 

6. (Passive) latente Steuern ................................................................ 164 

a) Vorbemerkung .......................................................................... 164 

b) Konzepte und Methoden der Steuerabgrenzung ................... 165 

c) Ansatz latenter Steuern ............................................................ 166 

d) Ursachen aktiver und passiver latenter Steuern .................... 167 

e) Ermittlung und Bewertung latenter Steuern .......................... 169 

f) Ausweis latenter Steuern ......................................................... 170 

g) Ausschüttungssperre ................................................................ 170 

h) Anhangangaben ....................................................................... 170 

i) Latente Steuern bei Organschaftsverhältnissen ..................... 171 

j) Übergangsvorschriften ............................................................. 171 

7. Haftungsverhältnisse ..................................................................... 172 

11


Seite 

C. Gewinn- und Verlustrechnung .................................................................... 173 

I. Gesamtkostenverfahren ....................................................................... 173 

1. Umsatzerlöse ................................................................................... 173 

2. Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und 

unfertigen Erzeugnissen ................................................................ 174 

3. Andere aktivierte Eigenleistungen ................................................ 175 

4. Sonstige betriebliche Erträge ......................................................... 176 

5. Materialaufwand ............................................................................ 177 

a) Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für 

bezogene Waren ....................................................................... 177 

b) Aufwendungen für bezogene Leistungen ............................... 177 

6. Personalaufwand ............................................................................ 178 

a) Löhne und Gehälter .................................................................. 178 

b) Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung 

und Unterstützung .................................................................... 178 

7. Abschreibungen .............................................................................. 179 

a) Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 

des Anlagevermögens und Sachanlagen sowie auf aktivierte 

Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des 

Geschäftsbetriebs ...................................................................... 179 

b) Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, 

soweit diese die in der Kapitalgesellschaft 

üblichen Abschreibungen überschreiten ................................ 180 

8. Sonstige betriebliche Aufwendungen ........................................... 181 

9. Posten des Finanzergebnisses ....................................................... 182 

a) Erträge aus Beteiligungen ........................................................ 182 

b) Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des 

Finanzanlagevermögens ........................................................... 183 

c) Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge ..................................... 184 

d) Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere 

des Umlaufvermögens .............................................................. 185 

e) Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene 

Unternehmen ............................................................................. 186 

10. Außerordentliche Erträge und Aufwendungen ............................ 186 

11. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag .................................... 187 

12. Sonstige Steuern ............................................................................. 187 

II. Umsatzkostenverfahren ....................................................................... 188 

1. Umsatzerlöse ................................................................................... 188 

2. Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse 

erbrachten Leistungen ................................................................... 188 

3. Vertriebskosten ............................................................................... 189 

4. Allgemeine Verwaltungskosten .................................................... 190 



D. Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG ..................................................... 191 

12 

I. Grundzüge ............................................................................................ 191 

1. Zweck und Anwendungsbereich ................................................... 191 

2. Darstellungsform ............................................................................. 192 

3. Wesen der Gewinnermittlung ........................................................ 193 

4. Angabepflichten im Kopf des Formulars ...................................... 193


Seite 

II. Gewinnermittlung (Zeilen 7–67) ......................................................... 194 

1. Betriebseinnahmen (Zeilen 7–18) .................................................. 194 

a) Betriebseinnahmen als umsatzsteuerrechtlicher 

Kleinunternehmer (Zeilen 7 und 8) ......................................... 194 

b) Betriebseinnahmen als Land- und Forstwirt bei 

Durchschnittsbesteuerung (Zeile 9) ........................................ 195 

c) Umsatzsteuerpflichtige, umsatzsteuerfreie und nicht 

umsatzsteuerbare Betriebseinnahmen sowie Betriebseinnahmen, 

für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer 

nach § 13b UStG schuldet (Zeilen 10–11) .................... 195 

d) Umsatzsteuer (Zeilen 12 und 13) ............................................. 197 

e) Veräußerung oder Entnahme von Anlagegütern (Zeile 14) .. 197 

f) Private Kfz-Nutzung (Zeile 15) ................................................ 199 

g) Sonstige Sach-, Nutzungs- und Leistungsentnahmen 

(Zeile 16) .................................................................................... 201 

h) Auflösung von Rücklagen, Ansparabschreibungen und/oder 

Ausgleichsposten (Zeile 17) ..................................................... 201 

2. Betriebsausgaben (Zeilen 19–55) .................................................. 202 

a) Betriebsausgabenpauschale für bestimmte Berufsgruppen 

bzw. Freibetrag nach § 3 Nr. 26 und 26a EStG (Zeile 19) ..... 202 

b) Pauschalen für Land- und Forstwirte (Zeile 20) ..................... 202 

c) Waren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe einschließlich 

Nebenkosten (Zeile 21) ............................................................ 203 

d) Bezogene Leistungen (Zeile 22) .............................................. 203 

e) Ausgaben für eigenes Personal (Zeile 23) .............................. 204 

f) Absetzung für Abnutzung und Sonderabschreibungen 

(Zeilen 24–34) ............................................................................ 204 

g) Kraftfahrzeugkosten und andere Fahrtkosten 


h) Raumkosten und sonstige Grundstücksaufwendungen 


aa) Abziehbare Aufwendungen für ein häusliches 

Arbeitszimmer (Zeile 38) .................................................. 209 

bb) Miete und Pacht für Geschäftsräume und betrieblich 

genutzte Grundstücke (Zeile 39) ..................................... 210 

cc) Sonstige Aufwendungen für betrieblich genutzte 

Grundstücke (Zeile 40) ..................................................... 210 

i) Schuldzinsen (Zeilen 41 und 42) .............................................. 211 

aa) Investitionsschuldzinsen (Zeile 41) .................................. 211 

bb) Übrige Schuldzinsen (Zeile 42) ........................................ 211 

j) Übrige beschränkt abziehbare Betriebsausgaben 


aa) Überblick ........................................................................... 214 

bb) Geschenke (Zeile 43) ........................................................ 215 

cc) Bewirtungskosten (Zeile 44) ............................................ 215 

dd) Reisekosten, Aufwendungen für doppelte 

Haushaltsführung (Zeile 45) ............................................ 216 

ee) Sonstige beschränkt abziehbare Betriebsausgaben 

(Zeile 46) ............................................................................ 216 

k) Sonstige unbeschränkt abziehbare Betriebsausgaben 


l) Gezahlte Vorsteuerbeträge (Zeile 52) ..................................... 217 

13


14 

Seite 

m) An das Finanzamt gezahlte Umsatzsteuer (Zeile 53) ............. 219 

n) Wie Betriebsausgaben abziehbare Aufwendungen 


III. Ergänzende Angaben (Zeilen 68–82) .................................................. 221 

1. Rücklagen und Ansparabschreibungen (Zeilen 68–73) ............... 221 

a) Rücklagen nach § 6c i. V. m. § 6b EStG, R 6.6 EStR 2008 

(Zeile 68) .................................................................................... 221 

b) Ansparabschreibungen nach § 7g EStG a. F./Investitionsabzugsbeträge 

nach § 7g EStG n. F. ........................................ 222 

c) Ansparabschreibungen nach § 7g Abs. 7 und 8 EStG a. F. 

(Zeile 70) .................................................................................... 224 

d) Gewinnzuschläge (Zeile 71) ..................................................... 224 

e) Ausgleichsposten nach § 4g EStG (Zeile 72) .......................... 224 

2. Entnahmen und Einlagen bei Schuldzinsenabzug 

(Zeilen 82 und 83) ........................................................................... 225 

E. Anhang ........................................................................................................... 226 

I. Überblick .............................................................................................. 226 

II. Gliederung ............................................................................................ 227 

III. Angaben zu den angewandten Bilanzierungs- und 

Bewertungsmethoden .......................................................................... 227 

IV. Erläuterungen zu einzelnen Posten der Bilanz und der GuV ........... 229 

V. Ausgewählte sonstige Pflichtangaben ................................................ 231 

F. Lagebericht .................................................................................................... 236 

I. Gesetzliche Anforderungen ................................................................. 236 

II. Allgemeine Berichterstattungsgrundsätze ......................................... 238 

III. Bericht über Geschäftsverlauf und Lage (Wirtschaftsbericht) .......... 239 

IV. Bericht über die voraussichtliche Entwicklung mit ihren 

wesentlichen Chancen und Risiken (Prognosebericht) ..................... 241 

V. Bericht über Vorgänge von besonderer Bedeutung 

(Nachtragsbericht) ................................................................................ 244 

VI. Risikoberichterstattung Finanzinstrumente ....................................... 244 

VII. Bericht über Forschung und Entwicklung .......................................... 245 

VIII. Bericht über Zweigniederlassungen ................................................... 246 

IX. Vergütungsbericht ............................................................................... 246 

X. Angaben nach dem Übernahmerichtlinie-Umsetzungsgesetz .......... 246 

XI. Angaben zu den wesentlichen Merkmalen des internen 

Kontrollsystems und des Risikomanagementsystems ........................ 247 

XII. Erklärung zur Unternehmensführung ................................................ 247 

G. Ergänzende Abschlussbestandteile ............................................................. 248 

I. Kapitalflussrechnung ........................................................................... 248 

1. Zweck der Kapitalflussrechnung und Formen der Darstellung .. 248 

2. Aufbau ............................................................................................. 249 

3. Konzernspezifische Besonderheiten .............................................. 250 

II. Segmentberichterstattung ................................................................... 251 

III. Eigenkapitalspiegel .............................................................................. 252


Seite 

H. Berichterstattung ........................................................................................... 253 

I. Bericht ................................................................................................... 253 

1. Erstellungsbericht .......................................................................... 253 

2. Bericht über die prüferische Durchsicht des Jahresabschlusses . 254 

3. Prüfungsbericht über die Durchführung einer 

Jahresabschlussprüfung ................................................................ 254 

II. Bescheinigung/Bestätigungsvermerk ................................................. 257 

1. Erstellungsbescheinigung .............................................................. 257 

2. Bescheinigung über die prüferische Durchsicht des 

Jahresabschlusses .......................................................................... 259 

3. Bestätigungsvermerk zur Jahresabschlussprüfung ..................... 261 

I. Handelsrechtliche Offenlegungspflichten unter Berücksichtigung der 

Neuregelungen durch das EHUG ................................................................ 265 

I. Überblick über die Änderungen bei der Offenlegung durch das 

EHUG .................................................................................................... 265 

II. Offenlegungspflichtige Unternehmen ................................................ 265 

III. Offenlegungspflichtige Unterlagen .................................................... 266 

IV. Verfahren der Offenlegung ................................................................. 269 

V. Offenlegungsfristen ............................................................................. 270 

VI. Überwachung der Offenlegungspflichten .......................................... 270 

Teil 2 Checklisten 

I. Kapitel: Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilung und für die prüferische 

Durchsicht ..................................................................................................... 274 

A. Postenübergreifende Fragestellungen ........................................................ 275 

B. Bilanz ............................................................................................................. 281 

I. Aktiva ................................................................................................... 281 


a) Immaterielle Vermögensgegenstände .................................... 281 

b) Sachanlagen .............................................................................. 283 



bb) Technische Anlagen und Maschinen .............................. 285 

cc) Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung .. 287 

dd) Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau ............... 289 



a) Vorräte ....................................................................................... 292 

aa) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe ......................................... 292 

bb) Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen ................. 294 

cc) Fertige Erzeugnisse und Waren ....................................... 297 


b) Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände ............. 301 

aa) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen .............. 301 

bb) Forderungen gegen verbundene Unternehmen und 

Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht ............................................................................... 304 

cc) Sonstige Vermögensgegenstände ................................... 307 

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16 

Seite 

c) Wertpapiere ............................................................................... 309 



3. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten .......................................... 311 

II. Passiva ................................................................................................... 312 

1. Eigenkapital .................................................................................... 312 

2. Sonderposten mit Rücklageanteil .................................................. 313 


a) Rückstellungen für Pensionen und ähnliche 

Verpflichtungen ........................................................................ 314 

b) Steuerrückstellungen ................................................................ 315 

c) Sonstige Rückstellungen .......................................................... 316 


a) Anleihen .................................................................................... 318 

b) Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten ....................... 318 

c) Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen .............................. 319 

d) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen .............. 320 

e) Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel 

und der Ausstellung eigener Wechsel ..................................... 321 

f) Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 

und Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht ....................................................................................... 322 

g) Sonstige Verbindlichkeiten ...................................................... 323 



D. Anhang ........................................................................................................... 327 

E. Lagebericht .................................................................................................... 328 

II. Kapitel: Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen und Jahresabschlussprüfung 

.......................................................................................... 331 

A. Unterlagen zum Jahresabschluss ................................................................. 333 

I. Vor Beginn der Hauptprüfung ............................................................ 333 

II. Zu Beginn der Hauptprüfung .............................................................. 334 

B. Bilanz .............................................................................................................. 336 

I. Darstellung der Bilanz ......................................................................... 336 

II. Aktiva .................................................................................................... 338 

1. Vor dem Anlagevermögen auszuweisende Posten ...................... 338 

a) Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital; 

ausstehende Pflichteinlagen .................................................... 338 

b) Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des 

Geschäftsbetriebs ...................................................................... 339 


a) Immaterielle Vermögensgegenstände ..................................... 346 

aa) Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und 

ähnliche Rechte und Werte .............................................. 346


Seite 

bb) Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche 

Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie 

Lizenzen an solchen Rechten und Werten ...................... 357 

cc) Geschäfts- oder Firmenwert ............................................. 368 


b) Sachanlagen .............................................................................. 386 



bb) Technische Anlagen und Maschinen, andere Anlagen, 

Betriebs- und Geschäftsausstattung ................................ 400 

cc) Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau ............... 416 


aa) Anteile an verbundenen Unternehmen; Beteiligungen; 

Wertpapiere des Anlagevermögens ................................ 428 

bb) Ausleihungen .................................................................... 440 


a) Vorräte ....................................................................................... 452 

aa) Inventur ............................................................................. 452 

bb) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe ......................................... 459 

cc) Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen ................. 470 

dd) Fertige Erzeugnisse und Waren ....................................... 481 

ee) Geleistete Anzahlungen ................................................... 494 

b) Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände ............. 500 

aa) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen .............. 500 

bb) Forderungen gegen verbundene Unternehmen und 

gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht, sowie Forderungen gegen 

Gesellschafter .................................................................... 515 

cc) Eingeforderte, noch ausstehende Kapitaleinlagen ......... 524 

dd) Einzahlungsverpflichtungen persönlich haftender 

Gesellschafter und Einzahlungsverpflichtungen von 

Kommanditisten ................................................................ 524 

ee) Eingeforderte Nachschüsse .............................................. 525 

ff) Sonstige Vermögensgegenstände ................................... 526 

c) Wertpapiere .............................................................................. 535 



4. Sonstige Posten der Aktiva ............................................................ 552 

a) Aktive Rechnungsabgrenzungsposten .................................... 552 

b) Latente Steuern ......................................................................... 558 

c) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag sowie nicht 

durch Vermögenseinlagen gedeckter Verlustanteil .............. 567 

d) Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung 

.............................................................................. 569 

III. Passiva .................................................................................................. 570 

1. Eigenkapital .................................................................................... 570 

2. Sonderposten mit Rücklageanteil ................................................. 589 


a) Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 

(Pensionsrückstellungen) ......................................................... 595 

b) Steuerrückstellungen ............................................................... 606 

c) Sonstige Rückstellungen .......................................................... 613 

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18 

Seite 


a) Anleihen .................................................................................... 626 

b) Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten ....................... 633 

c) Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen .............................. 640 

d) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen .............. 647 

e) Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel 

und der Ausstellung eigener Wechsel (Wechselverbindlichkeiten) 

.................................................................................. 659 

f) Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 

und gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht, sowie Verbindlichkeiten gegenüber 

Gesellschaftern .......................................................................... 666 

g) Sonstige Verbindlichkeiten ...................................................... 673 


6. Passive latente Steuern .................................................................. 685 

IV. Haftungsverhältnisse ........................................................................... 686 


I. Darstellung der GuV ............................................................................ 691 

1. Gesamtkostenverfahren ................................................................. 691 

2. Umsatzkostenverfahren .................................................................. 693 

II. Posten der Gewinn- und Verlustrechnung ......................................... 697 

1. Umsatzerlöse ................................................................................... 697 

2. Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und 

unfertigen Erzeugnissen ................................................................ 702 

3. Andere aktivierte Eigenleistungen ................................................ 703 


5. Materialaufwand ............................................................................ 710 

6. Personalaufwand ............................................................................ 714 

7. Abschreibungen .............................................................................. 721 


9. Erträge aus Beteiligungen .............................................................. 729 

10. Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des 

Finanzanlagevermögens ................................................................ 732 

11. Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge .......................................... 735 

12. Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des 

Umlaufvermögens ........................................................................... 738 

13. Zinsen und ähnliche Aufwendungen ............................................ 741 

14. Außerordentliche Erträge; außerordentliche Aufwendungen ..... 744 

15. Steuern ............................................................................................ 746 

D. Anhang ........................................................................................................... 750 

E. Segmentberichterstattung ............................................................................ 766 

F. Kapitalflussrechnung .................................................................................... 769 

G. Eigenkapitalspiegel ....................................................................................... 773 

H. Lagebericht .................................................................................................... 775


Seite 

III. Kapitel: Offenlegung ................................................................................... 785 

A. Kleine Kapitalgesellschaft (§ 267 Abs. 1 HGB) und kleine Personenhandelsgesellschaften 

i. S. d. § 264a HGB .................................................. 786 

B. Mittelgroße Kapitalgesellschaft (§ 267 Abs. 1 HGB) und mittelgroße 

Personenhandelsgesellschaften i. S. d. § 264a HGB .................................. 790 

C. Große Kapitalgesellschaft (§ 267 Abs. 1 HGB); große Personenhandelsgesellschaften 

i. S. d. § 264a HGB; Unternehmen nach § 1 PublG ........... 794 

Teil 3 Materialien 

§ 238 HGB – Buchführungspflicht ................................................................ 803 

§ 91 AktG – Organisation. Buchführung ............................................ 803 

§ 140 AO – Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten nach 

anderen Gesetzen .......................................................................... 803 

§ 141 AO – Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger ........ 803 

§ 143 AO – Aufzeichnung des Wareneingangs ................................. 804 

§ 144 AO – Aufzeichnung des Warenausgangs ................................. 804 

§ 145 AO – Allgemeine Anforderungen an Buchführung und 

Aufzeichnungen ............................................................................. 804 

§ 239 HGB – Führung der Handelsbücher .................................................. 804 

§ 146 AO – Ordnungsvorschriften für die Buchführung und für 

Aufzeichnungen ............................................................................. 805 

§ 148 AO – Bewilligung von Erleichterungen .................................... 806 

§ 240 HGB – Inventar .................................................................................... 806 

§ 4a EStG – Gewinnermittlungszeitraum, Wirtschaftsjahr ................ 806 

§ 241 HGB – Inventurvereinfachungsverfahren ......................................... 806 

§ 241a HGB – Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung 

eines Inventars ..................................................................................... 807 

Artikel 66 EGHGB ............................................................................... 807 

§ 242 HGB – Pflicht zur Aufstellung ............................................................ 807 


§ 4 EStG – Gewinnbegriff im Allgemeinen ........................................ 808 

§ 11 EStG – [Vereinnahmung und Verausgabung] ........................... 808 

§ 4 EStG – Gewinnbegriff im Allgemeinen ........................................ 809 

§ 11a EStG – Sonderbehandlung von Erhaltungsaufwand bei 

Gebäuden in Sanierungsgebieten und städtebaulichen 

Entwicklungsbereichen ................................................................. 810 

§ 11b EStG – Sonderbehandlung von Erhaltungsaufwand bei 

Baudenkmalen ................................................................................ 811 

§ 4c EStG – Zuwendungen an Pensionskassen ................................. 811 

§ 4d EStG – Zuwendungen an Unterstützungskassen ...................... 811 

§ 4e EStG – Beiträge an Pensionsfonds .............................................. 813 

§ 4g EStG – Bildung eines Ausgleichspostens bei Entnahme nach 

§ 4 Abs. 1 Satz 3 ............................................................................. 813 

19


Seite 

§ 243 HGB – Aufstellungsgrundsatz ............................................................. 814 

§ 5 EStG – Gewinn bei Kaufleuten und bei bestimmten anderen 

Gewerbetreibenden ........................................................................ 814 

§ 41 GmbHG – Buchführung ............................................................... 814 

§ 244 HGB – Sprache. Währungseinheit ...................................................... 814 

§ 6d EStG – Euroumrechnungsrücklage ............................................. 814 

§ 245 HGB – Unterzeichnung ........................................................................ 815 

§ 4 PublG – Gesetzliche Vertreter, Aufsichtsrat, Feststellung, 

Gericht ............................................................................................. 815 

§ 172 AktG – Feststellung durch Vorstand und Aufsichtsrat ............ 815 

§ 173 AktG – Feststellung durch die Hauptversammlung ................ 815 

§ 175 AktG – Einberufung ................................................................... 815 

§ 176 AktG – Vorlagen. Anwesenheit des Abschlußprüfers ............. 816 

§ 42a GmbHG – Vorlage des Jahresabschlusses und des 

Lageberichts .................................................................................... 816 

§ 8 PublG – Feststellung des Jahresabschlusses ................................ 816 

§ 256 AktG – Nichtigkeit ..................................................................... 817 

§ 257 AktG – Anfechtung der Feststellung des Jahresabschlusses 

durch die Hauptversammlung ....................................................... 818 

§ 10 PublG – Nichtigkeit des Jahresabschlusses ................................ 818 

§ 246 HGB – Vollständigkeit. Verrechnungsverbot ................................... 818 

§ 39 AO – Zurechnung ......................................................................... 819 

§ 4b EStG – Direktversicherung .......................................................... 819 



§ 247 HGB – Inhalt der Bilanz ...................................................................... 819 

Artikel 67 EGHGB ................................................................................ 820 

§ 5 PublG – Aufstellung von Jahresabschluß und Lagebericht ........ 820 

§ 248 HGB – Bilanzierungsverbote und -wahlrechte ................................. 820 




§ 249 HGB – Rückstellungen ......................................................................... 821 





§ 6a EStG – Pensionsrückstellung ....................................................... 822 

§ 250 HGB – Rechnungsabgrenzungsposten ............................................... 822 




§ 251 HGB – Haftungsverhältnisse ............................................................... 823 

20


Seite 

§ 252 HGB – Allgemeine Bewertungsgrundsätze ....................................... 823 



Gewerbetreibenden ....................................................................... 824 

§ 253 HGB – Wertansätze der Vermögensgegenstände und Schulden/ 

Zugangs- und Folgebewertung .......................................................... 824 


§ 6 EStG – Bewertung .......................................................................... 826 

§ 6a EStG – Pensionsrückstellung ...................................................... 829 

§ 7 EStG – Absetzung für Abnutzung oder Substanzverringerung .. 830 

§ 7a EStG – Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen 

und Sonderabschreibungen ........................................................... 831 

§ 254 HGB – Steuerrechtliche Abschreibungen/Bildung von 

Bewertungseinheiten .......................................................................... 832 


§ 6b EStG – Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung 

bestimmter Anlagegüter ................................................................ 833 

§ 6c EStG – Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung 

bestimmter Anlagegüter, bei der Ermittlung des Gewinns nach 

§ 4 Abs. 3 oder nach Durchschnittssätzen .................................... 834 

§ 7g EStG – Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen 

zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe .............................. 835 

§ 7h EStG – Erhöhte Absetzungen bei Gebäuden in 

Sanierungsgebieten und städtebaulichen 

Entwicklungsbereichen ................................................................. 836 

§ 7i EStG – Erhöhte Absetzungen bei Baudenkmalen ...................... 836 

§ 7k EStG – Erhöhte Absetzungen für Wohnungen mit 

Sozialbindung ................................................................................. 837 

§ 255 HGB – Anschaffungs- und Herstellungskosten/ 

Bewertungsmaßstäbe .......................................................................... 837 



§ 9b EStG – [Umsatzsteuerrechtlicher Vorsteuerabzug] ................... 839 

§ 256 HGB – Bewertungsvereinfachungsverfahren ................................... 840 

§ 256a HGB – Währungsumrechnung ........................................................... 840 


§ 257 HGB – Aufbewahrung von Unterlagen. Aufbewahrungsfristen ..... 840 

§ 147 AO – Ordnungsvorschriften für die Aufbewahrung von 

Unterlagen ...................................................................................... 841 

§ 147a AO – Vorschriften für die Aufbewahrung von 

Aufzeichnungen und Unterlagen bestimmter Steuerpflichtiger . 841 

§ 258 HGB – Vorlegung im Rechtsstreit ...................................................... 842 

§ 259 HGB – Auszug bei Vorlegung im Rechtsstreit .................................. 842 

21


Seite 

§ 260 HGB – Vorlegung bei Auseinandersetzungen .................................. 842 

§ 261 HGB – Vorlegung von Unterlagen auf Bild- oder Datenträgern .... 842 

§ 262 HGB – Anwendung auf Sollkaufleute ................................................ 842 

§ 263 HGB – Vorbehalt landesrechtlicher Vorschriften ............................ 842 

§ 264 HGB – Pflicht zur Aufstellung ............................................................. 843 

§ 1 PublG – Zur Rechnungslegung verpflichtete Unternehmen ....... 844 

§ 2 PublG – Beginn und Dauer der Pflicht zur Rechnungslegung .... 844 

§ 3 PublG – Geltungsbereich ............................................................... 845 


§ 264a HGB – Anwendung auf bestimmte offene Handelsgesellschaften 

und Kommanditgesellschaften ........................................................... 846 

§ 264b HGB – Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Jahresabschlusses 

nach den für Kapitalgesellschaften geltenden 

Vorschriften .......................................................................................... 846 

§ 264c HGB – Besondere Bestimmungen für offene Handelsgesellschaften 

und Kommanditgesellschaften im Sinne des § 264a ......................... 846 

§ 264d HGB – Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaft ......................... 847 

§ 265 HGB – Allgemeine Grundsätze für die Gliederung .......................... 847 


§ 266 HGB – Gliederung der Bilanz ............................................................. 848 

§ 152 AktG – Vorschriften zur Bilanz .................................................. 850 

§ 42 GmbHG – Bilanz ........................................................................... 850 

§ 267 HGB – Umschreibung der Größenklassen ......................................... 850 


§ 268 HGB – Vorschriften zu einzelnen Posten der Bilanz. 

Bilanzvermerke .................................................................................... 851 

§ 269 HGB – Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung 

des Geschäftsbetriebs .......................................................................... 852 


§ 270 HGB – Bildung bestimmter Posten ..................................................... 853 

§ 271 HGB – Beteiligungen. Verbundene Unternehmen ........................... 853 

§ 272 HGB – Eigenkapital ............................................................................. 853 

22 

§ 58 AktG – Verwendung des Jahresüberschusses ........................... 854 

§ 150 AktG – Gesetzliche Rücklage. Kapitalrücklage ....................... 855 

§ 29 GmbHG – Ergebnisverwendung ................................................. 855


Seite 

§ 273 HGB – Sonderposten mit Rücklageanteil .......................................... 856 


§ 274 HGB – Steuerabgrenzung/Latente Steuern ....................................... 856 


§ 274a HGB – Größenabhängige Erleichterungen ....................................... 857 

§ 275 HGB – Gliederung ............................................................................... 857 

§ 158 AktG – Vorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung ........ 859 

§ 174 AktG – [Beschluss über Verwendung des Bilanzgewinns] ..... 859 

§ 276 HGB – Größenabhängige Erleichterungen ....................................... 859 


§ 277 HGB – Vorschriften zu einzelnen Posten der Gewinn- und 

Verlustrechnung .................................................................................. 860 

§ 278 HGB – Steuern ..................................................................................... 860 

§ 279 HGB – Nichtanwendung von Vorschriften. Abschreibungen ......... 861 


§ 280 HGB – Wertaufholungsgebot ............................................................. 861 

§ 281 HGB – Berücksichtigung steuerrechtlicher Vorschriften ................ 861 

§ 282 HGB – Abschreibung der Aufwendungen für die Ingangsetzung 

und Erweiterung des Geschäftsbetriebs ............................................ 862 

§ 283 HGB – Wertansatz des Eigenkapitals ................................................ 862 

§ 284 HGB – Erläuterung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung 

.............................................................................................. 862 


§ 285 HGB – Sonstige Pflichtangaben ......................................................... 863 

§ 160 AktG – Vorschriften zum Anhang ............................................ 869 

§ 286 HGB – Unterlassen von Angaben ...................................................... 869 

§ 160 AktG – Vorschriften zum Anhang ............................................ 870 

§ 287 HGB – Aufstellung des Anteilsbesitzes ............................................. 870 

§ 288 HGB – Größenabhängige Erleichterungen ....................................... 870 

§ 289 HGB – [Lagebericht] ............................................................................ 871 

§ 289a HGB – Erklärung zur Unternehmensführung ................................... 872 

23


Seite 

§ 290 HGB – Pflicht zur Aufstellung ............................................................. 873 

§ 11 PublG – Zur Rechnungslegung verpflichtete Mutterunternehmen 

............................................................................................ 874 

§ 12 PublG – Beginn und Dauer der Pflicht zur Konzernrechnungslegung 

............................................................................ 875 

§ 13 PublG – Aufstellung von Konzernabschluß und Konzernlagebericht 

.............................................................................................. 875 

§ 291 HGB – Befreiende Wirkung von EU/EWR-Konzernabschlüssen ..... 876 

§ 292 HGB – Rechtsverordnungsermächtigung für befreiende 

Konzernabschlüsse und Konzernlageberichte .................................. 877 

§ 292a HGB – Befreiung von der Aufstellungspflicht ................................... 878 

§ 293 HGB – Größenabhängige Befreiungen .............................................. 878 


§ 294 HGB – Einzubeziehende Unternehmen. Vorlage- und 

Auskunftspflichten ............................................................................... 879 

§ 295 HGB – Verbot der Einbeziehung ........................................................ 880 

§ 296 HGB – Verzicht auf die Einbeziehung ............................................... 880 

§ 297 HGB – Inhalt ......................................................................................... 880 

§ 298 HGB – Anzuwendende Vorschriften. Erleichterungen .................... 881 

§ 13 PublG – Aufstellung von Konzernabschluß und Konzernlagebericht 

.............................................................................................. 881 

§ 299 HGB – Stichtag für die Aufstellung .................................................... 881 

§ 300 HGB – Konsolidierungsgrundsätze. Vollständigkeitsgebot ............ 882 

§ 301 HGB – Kapitalkonsolidierung ............................................................ 882 

§ 302 HGB – Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung .... 883 


§ 303 HGB – Schuldenkonsolidierung ......................................................... 884 

§ 304 HGB – Behandlung der Zwischenergebnisse .................................... 884 

§ 305 HGB – Aufwands- und Ertragskonsolidierung ................................. 884 

§ 306 HGB – Steuerabgrenzung/Latente Steuern ....................................... 885 


§ 307 HGB – Anteile anderer Gesellschafter ............................................... 885 

§ 308 HGB – Einheitliche Bewertung ........................................................... 886 

24


Seite 

§ 308a HGB – Umrechnung von auf fremde Währung lautenden 

Abschlüssen ......................................................................................... 886 

§ 309 HGB – Behandlung des Unterschiedsbetrags ................................... 886 

§ 310 HGB – Anteilmäßige Konsolidierung ................................................ 887 

§ 311 HGB – Definition. Befreiung .............................................................. 887 

§ 312 HGB – Wertansatz der Beteiligung und Behandlung des 

Unterschiedsbetrags ............................................................................ 887 

§ 313 HGB – Erläuterung der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinnund 

Verlustrechnung. Angaben zum Beteiligungsbesitz ................ 888 


§ 314 HGB – Sonstige Pflichtangaben ......................................................... 889 

§ 315 HGB – [Konzernlagebericht] .............................................................. 895 

§ 315a HGB – [Konzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsstandards] 

............................................................................... 897 

§ 316 HGB – Pflicht zur Prüfung .................................................................. 897 

§ 6 PublG – Prüfung durch die Abschlußprüfer ................................. 897 

§ 14 PublG – Prüfung des Konzernabschlusses ................................. 897 

§ 170 AktG – Vorlage an den Aufsichtsrat ......................................... 898 

§ 171 AktG – Prüfung durch den Aufsichtsrat ................................... 898 

§ 317 HGB – Gegenstand und Umfang der Prüfung ................................... 898 


§ 91 AktG – Organisation. Buchführung ............................................ 900 

§ 318 HGB – Bestellung und Abberufung des Abschlußprüfers ............... 900 


§ 14 PublG – Prüfung des Konzernabschlusses ................................. 901 

§ 258 AktG – Bestellung der Sonderprüfer ........................................ 901 

§ 319 HGB – Auswahl der Abschlussprüfer und Ausschlussgründe ......... 902 


§ 319a HGB – Besondere Ausschlussgründe bei Unternehmen von 

öffentlichem Interesse ......................................................................... 904 

§ 319b HGB – Netzwerk .................................................................................. 905 

§ 320 HGB – Vorlagepflicht. Auskunftsrecht .............................................. 905 

§ 321 HGB – Prüfungsbericht ....................................................................... 905 

25


Seite 

§ 321a HGB – Offenlegung des Prüfungsberichts in besonderen 

Fällen .................................................................................................... 906 

§ 259 AktG – Prüfungsbericht. Abschließende Feststellungen ......... 906 

§ 7 PublG – Prüfung durch den Aufsichtsrat ...................................... 907 

§ 14 PublG – Prüfung des Konzernabschlusses .................................. 907 

§ 322 HGB – Bestätigungsvermerk ............................................................... 907 

§ 323 HGB – Verantwortlichkeit des Abschlußprüfers .............................. 908 

§ 324 HGB – Meinungsverschiedenheiten zwischen Kapitalgesellschaft 

und Abschlußprüfer/Prüfungsausschuss ............................................ 908 


§ 324a HGB – Anwendungen auf den Einzelabschluss nach § 325 Abs. 2a 910 

§ 325 HGB – Offenlegung ............................................................................. 911 


§ 18 KWG – Kreditunterlagen ............................................................. 913 

§ 9 PublG – Offenlegung des Jahresabschlusses und des 

Lageberichts, Prüfung durch den Betreiber des elektronischen 

Bundesanzeigers ............................................................................. 913 

§ 15 PublG – Offenlegung des Konzernabschlusses .......................... 914 

§ 161 AktG – Erklärung zum Corporate Governance Kodex ............ 914 

§ 325a HGB – Zweigniederlassungen von Kapitalgesellschaften mit Sitz 

im Ausland ............................................................................................ 914 

§ 326 HGB – Größenabhängige Erleichterungen für kleine 

Kapitalgesellschaften bei der Offenlegung ....................................... 914 

§ 327 HGB – Größenabhängige Erleichterungen für mittelgroße 

Kapitalgesellschaften bei der Offenlegung ....................................... 915 

§ 327a HGB – Erleichterung für bestimmte kapitalmarktorientierte 

Kapitalgesellschaften .......................................................................... 916 


§ 328 HGB – Form und Inhalt der Unterlagen bei der Offenlegung, 

Veröffentlichung und Vervielfältigung ............................................. 916 

§ 329 HGB – Prüfungs- und Unterrichtungspflicht des Betreibers des 

elektronischen Bundesanzeigers ........................................................ 916 

§ 330 HGB – [Verordnungsermächtigung für Formblätter und andere 

Vorschriften] ........................................................................................ 917 


§ 331 HGB – Unrichtige Darstellung ............................................................ 918 

26 

§ 17 PublG – Unrichtige Darstellung .................................................. 918 

§ 400 AktG – Unrichtige Darstellung .................................................. 919 

§ 82 GmbHG – Falsche Angaben ........................................................ 919


Seite 

§ 332 HGB – Verletzung der Berichtspflicht ............................................... 919 

§ 18 PublG – Verletzung der Berichtspflicht ...................................... 919 

§ 403 AktG – Verletzung der Berichtspflicht ..................................... 920 

§ 333 HGB – Verletzung der Geheimhaltungspflicht ................................. 920 

§ 19 PublG – Verletzung der Geheimhaltungspflicht ........................ 920 

§ 404 AktG – Verletzung der Geheimhaltungspflicht ....................... 920 

§ 85 GmbHG – Verletzung der Geheimhaltungspflicht .................... 920 

§ 334 HGB – Bußgeldvorschriften ................................................................ 921 

§ 20 PublG – Bußgeldvorschriften ...................................................... 922 

§ 335 HGB – Festsetzung von Ordnungsgeld .............................................. 923 


§ 21 PublG – Festsetzung von Ordnungsgeld .................................... 927 

§ 335a HGB – Festsetzung von Ordnungsgeld .............................................. 928 

§ 335b HGB – Anwendung der Straf- und Bußgeld- sowie der Ordnungsgeldvorschriften 

auf bestimmte offene Handelsgesellschaften und 

Kommanditgesellschaften ................................................................... 928 


Stichwortverzeichnis 

27

Auftragsannahme, Systematischer Wegweiser Erstellungsauftrag 

-umfang, -durchführung 

A. Auftragsannahme, -umfang und -durchführung 

I. Vorbemerkungen 

Der Kaufmann1) bzw. die gesetzlichen Vertreter einer Gesellschaft haben nach 1 

§ 242 HGB (ggf. in Verbindung mit §§ 264 Abs. 1, 264a HGB) die Pflicht zur 

Aufstellung des Jahresabschlusses. Hierbei haben sie über die Ausübung von 

Gestaltungsmöglichkeiten zu entscheiden. Anders als bei der Ausübung von 

Gestaltungsmöglichkeiten und Rechtsakten (z. B. Feststellung) sind die zur Aufstellung 

erforderlichen Tätigkeiten (Erstellung) auf externe Sachverständige 

(insbesondere Steuerberater und Wirtschaftsprüfer) übertragbar. Mit der Übertragung 

auf externe Sachverständige kann zugleich die Glaubwürdigkeit der 

Jahresabschlussinformationen erhöht werden. Zur Erhöhung der Glaubwürdigkeit 

fordern viele Unternehmensinteressengruppen (insbesondere Gesellschafter 

und Kreditinstitute) die Involvierung von Steuerberatern oder Wirtschaftsprüfern 

durch Erstellungsaufträge. Fischer/Neubeck Auftragsannahme, -umfang, -durchführung Erstellungsauftrag 

Bei bestimmten Unternehmen ist eine Jahresabschlussprüfung gesetzlich (§ 316 2 

HGB) vorgeschrieben. Dies betrifft im Wesentlichen Kapitalgesellschaften und 

Personenhandelsgesellschaften i. S. d. § 264a HGB. Da die Jahresabschlussprüfung 

gesetzlich normiert ist und der Sachverständige (Wirtschaftsprüfer, vereidigter 

Buchprüfer) nicht in die Erstellung involviert ist, wird dem nach § 316 ff. 

HGB geprüften Jahresabschluss die höchste Glaubwürdigkeit innerhalb der in 

diesem Jahrbuch behandelten Aufträge beigemessen. Unter Berücksichtigung 

der von den Berufständen der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer vorgesehenen 

Normen gibt es die im Folgenden aufgeführten Auftragsarten zur 

– Erstellung des Jahresabschlusses ohne Prüfungshandlungen, 

– Erstellung des Jahresabschlusses mit Plausibilitätsbeurteilung, 

– Erstellung des Jahresabschlusses mit umfassenden Prüfungshandlungen, 

– prüferische Durchsicht des Jahresabschlusses und 

– (freiwillige, gesellschaftsvertraglich verpflichtende und gesetzliche) Jahresabschlussprüfung. 

Wenn keine Jahresabschlussprüfung gesetzlich oder gesellschaftsvertraglich 

vorgesehen ist, steht es dem gesetzlichen Vertreter des Unternehmens frei, welche 

der Auftragsarten gewählt wird. 

II. Auftragsannahme 

1. Erstellungsaufträge 

Anders als bei der gesetzlichen Jahresabschlussprüfung gem. §§ 316 ff. HGB ist 3 

der Auftragsumfang bei der Jahresabschlusserstellung durch einen Wirtschaftsprüfer 

oder Steuerberater gesetzlich nicht normiert. Dementsprechend können 

die zu erbringenden Leistungen grundsätzlich frei vereinbart werden. Eingeschränkt 

wird die Möglichkeit zur freien Vertragsgestaltung lediglich im Hinblick 

auf Entscheidungen, die im Rahmen von bestehenden Gestaltungsmöglichkeiten 

bei der Jahresabschlusserstellung zu treffen sind (→ Rz. 9). Diese mit 

der Aufstellung verbundenen Entscheidungen können ebenso wie Rechtsakte 

1) Einzelkaufleute sind, soweit sie bestimmte Größenkriterien nicht überschreiten, von der Aufstellungspflicht 

befreit (§§ 241a, 242 Abs. 4 HGB); vgl. auch Neubeck in Fischer/Günkel/Neubeck/ 

Pannen, Die Bilanzrechtsreform 2009/10, 2. Aufl., Rz. 7–23. 

Fischer/Neubeck 43

4 

5 

6 

Erstellungsauftrag Systematischer Wegweiser Auftragsannahme, 


(z. B. die Unterzeichnung des Jahresabschlusses gem. § 245 HGB) nur von den 

gesetzlich zur Aufstellung des Jahresabschlusses verpflichteten Personen 

(→ Rz. 1) wahrgenommen und nicht auf externe Sachverständige übertragen 

werden. Gleiches gilt für Entscheidungen über die Anwendung von Aufstellungs- 

und Offenlegungserleichterungen. 

Ungeachtet der Eigenverantwortlichkeit (§ 43 Abs. 1 WPO, §§ 57, 60 StBerG) 

des Wirtschaftsprüfers/Steuerberaters und anderer Anforderungen der WPO 

bzw. des StBerG haben das Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW) und die Bundessteuerberaterkammer 

(BStBK) Grundsätze für die Erstellung von Jahresabschlüssen 

vorgelegt. Diese Grundsätze in HFA 4/1996 und das im berufsrechtlichen 

Handbuch der Steuerberater aufgenommene Schreiben der BStBK1) konkretisieren 

die Auffassung des jeweiligen Berufsstands und sind von Wirtschaftsprüfern 

und Steuerberatern zu beachten. Auf zusätzliche Aufträge (z. B. 

Erstellung von Steuerbilanz, Ergänzungsbilanzen oder Einnahmen-Überschuss- 

Rechnung) sollen die Grundsätze sinngemäß angewandt werden. 2) 

Praxishinweis: 

Am 27.11.2009 hat das IDW einen Standard zu den Grundsätzen für die Erstellung von 

Jahresabschlüssen (IDW S 7) verabschiedet. Dieser Standard ist verpflichtend bei Erstellungen 

von Jahresabschlüssen für Berichtszeiträume, die nach dem 31.12.2009 beginnen, 

anzuwenden und betrifft daher grundsätzlich nicht den in diesem Jahrbuch relevanten 

Jahresabschlusszyklus 2009/2010. 3) Änderungen im Vergleich zu HFA 4/1996 

betreffen die Bezeichnung der Erstellungsaufträge, die Pflicht zur Beurteilung der Annahme 

der Fortführung der Unternehmenstätigkeit, eine Rede- und Hinweispflicht an 

den Mandanten sowie die Berichterstattung. Des Weiteren enthält IDW S 7 – anders als 

HFA 4/1996 – keinen Maßnahmenkatalog, sondern verweist auf die – in diesem Jahrbuch 

bereits seit der vierten Auflage enthaltene Arbeitshilfe des IDW zur prüferischen 

Durchsicht des Jahresabschlusses. Insgesamt stufen die Autoren die sich aus IDW S 7 

ergebenden Änderungen für zukünftige Jahresabschlusserstellungsaufträge als unwesentlich 

ein. 

Sowohl HFA 4/1996 als auch das Schreiben der BStBK unterscheiden drei 

Grundfälle eines Erstellungsauftrags: 

– Erstellung ohne Prüfungshandlungen (→ Rz. 9 ff.), 

– Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilung (→ Rz. 14 ff.) und 

– Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen (→ Rz. 17). 

Von diesen Grundfällen abweichende Erstellungsaufträge darf der Wirtschaftsprüfer/Steuerberater 

grundsätzlich annehmen (→ Rz. 3). Im Rahmen der Berichterstattung 

ist jedoch explizit auf den abweichenden Auftragsgegenstand 

hinzuweisen. 

Beispiel: 

Werden die Vorräte mit umfassenden Prüfungshandlungen beurteilt, während die anderen 

Jahresabschlussposten nur auf Plausibilität geprüft werden, so kann auch die 

Bescheinigung nur auf Basis der Bescheinigung zur Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilung 

(→ Rz. 14 ff.) erteilt werden. Der Abschluss einer Haftungsvereinbarung mit 

dem Kreditinstitut ist zu prüfen. 

1) Beschlossen von der Bundeskammerversammlung am 22./23.10.2001, DStR 2001, Beihefter zu Heft 

50; Berufsrechtliches Handbuch Teil II, Abschn. 3.1.1, zuletzt geändert durch Beschluss v. 

17./18.11.2003, DStR 2004, 64. 

2) Vgl. Schreiben der BStBK, Abschn. B.II.1. 

3) Bei einem kalendergleichen Geschäftsjahr betrifft der Standard also Jahresabschlüsse zum 

31.12.2010. Eine Anwendung von IDW S 7 auf frühere Berichtszeiträume ist möglich. 

44 Fischer/Neubeck

Auftragsannahme, Systematischer Wegweiser Erstellungsauftrag 



Vor Beauftragung von abweichenden Erstellungsaufträgen sollte mit dem Mandanten 

– ggf. unter Hinzuziehung eines Kreditinstituts, das beim Mandanten einen Erstellungsbericht 

eines Wirtschaftsprüfers/Steuerberaters anfordert – geklärt werden, ob das Verlässlichkeitsniveau 

ausreichend ist. 1) Hierbei empfiehlt es sich jedoch, vor Auftragsannahme 

potenzielle Haftungsansprüche zu problematisieren. 

Unabhängig von der Art des Auftrags (→ Rz. 5) ist die vom Wirtschaftsprüfer/ 

Steuerberater zu übernehmende Aufgabenstellung eindeutig festzulegen und 

ggf. der Tätigkeitsumfang im Einzelnen zu beschreiben. Im Auftrag sind folgende 

Aspekte zu regeln: 

– vom Mandanten zur Verfügung zu stellende Unterlagen und Informationen 

(Buchführungs- und Inventurunterlagen, Auskunftsrechte etc.), 

– Verantwortung des Mandanten für die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 

und des internen Kontrollsystems (der Wirtschaftsprüfer/Steuerberater darf an 

der Führung der Bücher mitwirken; zu den Implikationen auf die Berichterstattung 

→ Rz. 835 ff.), 

– Normen, nach denen der Abschluss erstellt werden soll (z. B. Handelsrecht, 

Steuerrecht, Regelungen im Gesellschaftsvertrag, berufsständische Normen 

wie HFA 4/1996), 

– Art und Umfang der Berichterstattung im ggf. zu erstellenden Erstellungsbericht 

(→ Rz. 835 ff.), 

– Bescheinigung (→ Rz. 843 ff.), 

– Verpflichtung des Mandanten, gegenüber Dritten auf „den vom Wirtschaftsprüfer/Steuerberater 

erstellten Jahresabschluss“ nur in Verbindung mit dem 

tatsächlich vom Wirtschaftsprüfer/Steuerberater erstellten Abschluss Bezug zu 

nehmen, 

– Honorar, 

– allgemeine Auftragsbedingungen und Haftungsbegrenzung. 

Beratungshinweis: 

Die Steuerberatergebührenverordnung (StBGebV) ist bei Plausibilitätsbeurteilungen 

nur dann direkt anzuwenden, wenn der beurteilte Jahresabschluss für steuerliche Zwecke 

verwendet wird. Dies ist z. B. dann der Fall, wenn die Beurteilungshandlung mit 

dem Ziel durchgeführt wird, ein korrektes steuerliches Ergebnis abzuleiten. In diesem 

Fall liegt ein Fall des § 36 StBGebV vor. In der Regel wird die Plausibilitätsbeurteilung 

jedoch von einem Dritten (insbesondere von Banken) gefordert, so dass die Plausibilitätsbeurteilung 

nicht nach der StBGebV abgerechnet werden kann. In diesem Fall 

kommen die Vorschriften des BGB (§§ 612, 632 BGB) zur Anwendung. Es empfiehlt 

sich, das Honorar mit dem Mandanten individuell zu vereinbaren und diese Honorarvereinbarung 

schriftlich zu fixieren. 2) 

Eine Ablehnung des Auftrags hat nicht nur bei fehlender Unabhängigkeit (z. B. 

finanzielle oder persönliche Verflechtung, finanzielle Abhängigkeit vom Mandanten) 

oder Befangenheit zu erfolgen. 3) Der Auftrag ist auch abzulehnen, wenn 

die Bereitstellung der für die Erstellung notwendigen Informationen durch den 

Mandanten nicht gewährleistet ist oder der Wirtschaftsprüfer/Steuerberater 

keine ausreichenden Kenntnisse über die Besonderheiten der Branche und des 

Unternehmens besitzt. Ebenso ist die Erstellung des Lageberichts für den Man- 

1) Vgl. Schreiben der BStBK, Abschn. B.II.3. 

2) Vgl. Weiler, DStR 2006, 1153 f. 

3) Vgl. WP-Handbuch, Bd. I, 13. Aufl., Abschn. Q Rz. 1156. 

Fischer/Neubeck 45 

7 

8

Auftragsannahme, Systematischer Wegweiser Plausibilitätsbeurteilung 

-umfang, -durchführung ohne Prüfungshandlung 

III. Auftragsdurchführung 

1. Erstellung ohne Prüfungshandlungen und Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilung 

Bevor mit der eigentlichen Erstellung des Jahresabschlusses begonnen wird, ist 

die Auftragsabwicklung zu planen. 1) Die Planung umfasst alle sachlichen, personellen 

und zeitlichen Abstimmungen, die erforderlich sind, um den Auftrag 

entsprechend der vereinbarten Zielsetzung (Art des Auftrags (→ Rz. 5) und Terminvereinbarung 

mit dem Mandanten) abschließen zu können. 2) 32 

Plausibilitätsbeurteilung ohne Prüfungshandlung 


Für die Planung und die Dokumentation der Planung gilt IDW PS 240 entsprechend. 3) 

In der Praxis hat sich für die Erstellungsarbeiten der Einsatz von Checklisten 

bewährt. Hier können Steuerberater die vom Arbeitskreis für Rechnungslegungsfragen 

(getragen durch BStBK und DStV) entwickelten Maßnahmen oder 

die Anlage zu HFA 4/19964) zu Grunde legen. Wirtschaftsprüfern wird die Anwendung 

von HFA 4/1996 empfohlen. Unabhängig von der Entscheidung, welche 

Checklisten bei der Durchführung der Plausibilitätsbeurteilung zu Grunde 

gelegt werden, ist „nach den Umständen des Einzelfalls gewissenhaft und eigenverantwortlich 

zu entscheiden, ob die Maßnahmen für eine qualifizierte Beurteilung 

geeignet und ausreichend sind oder angepasst und ergänzt werden 

müssen“. 5) Zur Dokumentation der Beurteilungshandlungen sollten zu den einzelnen 

Fragestellungen Nachweise (z. B. in Form von Verträgen, Aufstellungen, 

Auskünften, Protokollen) gesammelt werden, auf die bei den entsprechenden 

Checklistenpunkten jeweils verwiesen werden kann. Bei der Erstellung des 

Jahresabschlusses sind die Grundsätze der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit 

zu beachten. 

Zweifel an der Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung, die vor oder im Zuge 

der Jahresabschlusserstellung auftreten, sind mit dem Mandanten zu klären. 

Verweigert dieser die Aufklärung oder trägt er unzureichend dazu bei die Zweifel 

durch Nachweise und Aufklärungen zu beseitigen, sollte der Auftrag gekündigt 

werden. 

Unabhängig von der Art des Auftrags hat der Wirtschaftsprüfer/Steuerberater 

den Jahresabschluss auf offensichtliche Unrichtigkeiten durchzusehen. Offensichtliche 

wesentliche Fehler der dem Jahresabschluss zu Grunde liegenden 

Unterlagen sind auf Veranlassung des Wirtschaftsprüfers/Steuerberaters zu beseitigen. 

Wesentliche nicht beseitigte Mängel des Jahresabschlusses sind in der 

Bescheinigung (→ Rz. 843 ff.) zum Ausdruck zu bringen. Bei schwerwiegenden, 

in ihren Auswirkungen nicht abzuschätzenden Mängeln ist die Erteilung einer 

Bescheinigung abzulehnen. 

Des Weiteren hat der Wirtschaftsprüfer/Steuerberater ggf. über die gesetzlichen 

Fristen zur Aufstellung, Feststellung und Offenlegung des Jahresabschlusses 

sowie zur Aufstellung und Offenlegung des Lageberichts aufzuklären. Entsprechend 

ist der Mandant über eine ggf. gem. §§ 290 ff. HGB bestehende Aufstellungspflicht 

eines Konzernabschlusses oder gem. §§ 316 ff. HGB oder §§ 6 bzw. 

14 PublG bestehende Prüfungspflicht zu informieren. 

1) Vgl. Schreiben der BStBK, Abschn. C. 

2) Vgl. HFA 4/1996, Abschn. D.I.4. 

3) Vgl. IDW PS 240, Rz. 4. 

4) Vgl. Schreiben der BStBK, Abschn. A. 

5) HFA 4/1996, Anlage; Ähnliches wird in der Checkliste des Arbeitskreises für Rechnungslegungsfragen 

geäußert. 


33 

34 

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36

37 

38 

39 

Prüferische Durchsicht Systematischer Wegweiser Auftragsannahme, 


Sofern der Wirtschaftsprüfer/Steuerberater eine Bescheinigung erteilt, ist vom 

Mandanten eine Vollständigkeitserklärung einzuholen (→ Rz. 91). Hierbei handelt 

es sich um eine an den Wirtschaftsprüfer/Steuerberater adressierte umfassende 

Versicherung der gesetzlichen Vertreter des Unternehmens über die 

Vollständigkeit der erteilten Erklärungen und Nachweise. 1) 


Die Vollständigkeitserklärung sollte dann eingeholt werden, wenn dem Mandanten der 

vom Wirtschaftsprüfer/Steuerberater erstellte Jahresabschluss nebst Aufstellungsunterlagen 

(→ Rz. 39) vorliegt. Für die Vollständigkeitserklärung gilt IDW PS 303 n. F. sinngemäß. 

Es wird darauf hingewiesen, dass bei einer Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen 

die zusätzliche Einholung der „Erklärung der gesetzlichen Vertreter über nicht gebuchte 

Prüfungsdifferenzen“ verpflichtend erforderlich ist. Demgegenüber ist bei einer Erstellung 

ohne Prüfungshandlungen die Einholung dieser Erklärung nicht sachgerecht. 

Der Wirtschaftsprüfer/Steuerberater hat sowohl die Planung als auch die Durchführung 

der Jahresabschlusserstellung zu dokumentieren. Insbesondere in Haftungsfällen 

sollte mit den Arbeitspapieren eine sorgfältige und gewissenhafte 

Arbeit nachgewiesen werden können. Dem Dokumentationserfordernis unterliegen 

alle vorgenommenen Erstellungs- und Plausibilitätsbeurteilungshandlungen, 

soweit diese nicht im Erstellungsbericht (→ Rz. 835 ff.) dargelegt werden. 

Prüferische Durchsicht 

Der Teil der Dokumentation, mit dem sich die Erstellung der Bilanz und der 

GuV aus den Konten und Bestandsnachweisen des Mandanten lückenlos nachweisen 

lässt, ist ferner notwendiger Bestandteil der Handelsbücher (§ 239 HGB) 

des Mandanten (Abschlussunterlagen). Sie sind dem Mandanten auszuhändigen 

und zusammen mit dem Jahresabschluss gem. § 257 Abs. 4 i. V. m. Abs. 3 

HGB über einen Zeitraum von zehn Jahren aufzubewahren. 

2. Prüferische Durchsicht 

Bevor mit der Durchführung des Auftrags begonnen wird, ist eine Planung mit 

der Zielrichtung einer wirksamen Durchführung der prüferischen Durchsicht 

vorzunehmen (→ Rz. 32 ff.). Die prüferische Durchsicht des Jahresabschlusses 

ist so zu planen und durchzuführen, „daß der Wirtschaftsprüfer nach kritischer 

Würdigung mit einer gewissen Sicherheit ausschließen kann, daß der Abschluß 

und ggf. der Lagebericht in wesentlichen Belangen nicht in Übereinstimmung 

mit den angewandte Rechnungslegungsgrundsätzen … erstellt worden ist …“. 2) 

Ziel der Durchführung einer prüferischen Durchsicht ist es demnach, eine negativ 

formulierte Gesamtaussage (→ Rz. 854) über die Ordnungsmäßigkeit des 

Abschlusses treffen zu können. 

Auch für die Auftragsdurchführung einer prüferischen Durchsicht von Jahresabschlüssen 

wird der Einsatz von Checklisten empfohlen, um die Anforderungen 

der gemeinsamen Stellungnahme der Wirtschaftsprüferkammer und des 

IDW zur Qualitätssicherung in der Wirtschaftsprüferpraxis (VO 1/2006) zu erfüllen. 

3) 40 

41 

Etabliert haben sich hierbei die Checklisten des Arbeitskreises zur Entwicklung 

von Arbeitshilfen, der vom Vorstand des IDW eingesetzt wurde. Auch 

diese Checklisten sind vom Wirtschaftsprüfer in geeigneter Weise (→ Rz. 33) im 

Hinblick auf die Besonderheiten des zu beurteilenden Unternehmens anzupassen 

oder zu ergänzen. 

1) Vgl. IDW PS 303 n. F., Rz. 21. 

2) IDW PS 900, Rz. 6. 

3) Vgl. Beilage zu FN-IDW 2/2002, B1. 

52 Fischer/Neubeck

Auftragsannahme, Systematischer Wegweiser Jahresabschlussprüfung 

-umfang, -durchführung mit Prüfungshandlung 

Abgesehen vom Verzicht auf Erstellungsarbeiten unterscheidet sich die Durchführung 

einer prüferischen Durchsicht des Jahresabschlusses im Wesentlichen 

nicht von der Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilung (→ Rz. 32 ff.). 

3. Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen und Jahresabschlussprüfung 

a) Prüfungsplanung 

Der Abschlussprüfer hat Jahresabschlussprüfungen angemessen und sorgfältig 

zu planen. 1) Ziel der Prüfungsplanung ist die Sicherstellung eines in sachlicher, 

personeller und zeitlicher Hinsicht – unter Beachtung der gegebenen Verhältnisse 

sowie des Wirtschaftlichkeitsprinzips – adäquaten Prüfungsablaufs. Wesentlicher 

Bestandteil der Prüfungsplanung ist die Entwicklung einer Prüfungsstrategie, 

die Basis für die Erstellung eines Prüfungsprogramms ist. 

Für die Entwicklung einer Prüfungsstrategie und die damit verbundene Festlegung 

von Prüfungsgebieten mit hohem, mittlerem und niedrigem Prüfungsrisiko2) 

hat der Abschlussprüfer zunächst differenzierte Kenntnisse3) über das zu 

prüfende Unternehmen und sein Umfeld zu erlangen sowie Unternehmens- und 

Prüfungsrisiken zu identifizieren und zu analysieren. Zu erlangen sind insbesondere: 

Jahresabschlussprüfung mit Prüfungshandlung 

– Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit und Geschäftsentwicklung des Unternehmens, 

– Kenntnisse über Eigentümerstruktur, Geschäftsführung, Aufsichtsorgane, Beteiligungsstruktur, 

Finanzierung, 

– Verständnis für das interne Kontrollsystem sowie Art, Zeitpunkt und Ausmaß 

interner Kontrollen, soweit diese für die Abschlussprüfung relevant sind, 

– Überblick über das rechtliche und wirtschaftliche Umfeld bzw. den Markt, auf 

dem das Unternehmen agiert (gegenwärtige und potenzielle Konkurrenten, 

Substitutionsprodukte, Lieferanten und Abnehmer, Besonderheiten der Branche, 

anzuwendende Rechnungslegungsgrundsätze), 

– Ziele und Strategien des Unternehmens (Unternehmensziele, Geschäftsrisiken), 

– Erfolgskennzahlen und Erfolgsmessung (z. B. internes Berichtswesen, Budgetierung, 

Abweichungsanalysen). 4) 

43 

44 


Hierbei sind neben den gegenwärtig erlangten Erkenntnissen insbesondere Erfahrungen 

mit den in Vorjahren entdeckten Fehlern zu berücksichtigen. 

Existiert im Unternehmen ein Aufsichtsorgan, hat sich der Abschlussprüfer im 

Rahmen der Prüfungsplanung damit auseinanderzusetzen, wie dieses die 

Überwachung der Geschäftsführung und der leitenden Angestellten organisiert 

hat. Hierbei ist ein Schwerpunkt auf die Überwachung im Hinblick auf die Vermeidung 

von Verstößen 5) und Risiken zu legen. 6) 

1) Vgl. IDW PS 240, Rz. 7. 

2) Vgl. IDW PS 240, Rz. 14. 

3) Vgl. zu Kenntnissen über die Geschäftstätigkeit sowie das wirtschaftliche und rechtliche Umfeld 

des zu prüfenden Unternehmens IDW PS 230. 

4) Vgl. IDW PS 261, Rz. 13. 

5) Ein Verstoß (fraud) ist gem. IDW PS 210, Rz. 7, eine zu einer Falschdarstellung im Jahresabschluss 

oder Lagebericht führende beabsichtigte Handlung, mit der sich ein ungerechtfertigter oder 

rechtswidriger Vorteil verschafft werden soll (vgl. auch ISA 240, Rz. 6). 

6) Vgl. IDW PS 210, Rz. 14; s. auch ISA 240, Rz. 43. 


42 

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50 

Jahresabschlussprüfung Systematischer Wegweiser Auftragsannahme, 

mit Prüfungshandlung -umfang, -durchführung 

Die erlangten Informationen versetzen den Abschlussprüfer erst in die Lage, Ereignisse, 

Geschäftsvorfälle und -praktiken zu erkennen, die wesentliche Auswirkungen 

auf den Jahresabschluss haben können. 


Als Ausgangspunkt für die Erlangung von Kenntnissen über das Unternehmen kann der 

Lagebericht und eine entsprechende Prüfung dienen (→ II/H0 Nr. 2–19). 

Der gesamte Prüfungsprozess ist mit einer kritischen Grundhaltung zu begleiten. 

1) Obgleich betrügerische Handlungen ein zentrales Problemfeld im Rahmen 

der Prüfung darstellen, hat der Abschlussprüfer lediglich eine positive Suchverantwortung. 

2) Demnach sind ausgehend von einer Risikoeinschätzung die Prüfungshandlungen 

so zu planen, dass mit angemessener Prüfungssicherheit 

durch betrügerische Handlungen entstandene Falschangaben und Unregelmäßigkeiten, 

die den Jahresabschluss insgesamt wesentlich beeinflussen, entdeckt 

werden. 3) 

Durch IDW PS 210 wird die berufsübliche Skepsis des Abschlussprüfers näher 

konkretisiert. Unabhängig von positiven Erfahrungen mit dem zu prüfenden 

Unternehmen hat der Abschlussprüfer nun verstärkt seine kritische Grundhaltung 

beizubehalten und immer die Möglichkeit in Betracht zu ziehen, dass der 

Jahresabschluss durch Unterschlagungen oder Manipulationen wesentliche 

Fehler enthält. 4) Fragen im Hinblick auf diese Fehler sind im Rahmen der Entwicklung 

eines Verständnisses über das Unternehmen und sein Umfeld an die 

Unternehmensleitung, andere Führungskräfte, die interne Revision und andere 

geeignete Personen zu adressieren. 5) 

Verstöße werden gewöhnlich verschleiert und sind daher vom Abschlussprüfer 

nur schwer aufzudecken. Vor diesem Hintergrund sind vom Abschlussprüfer 

sog. Risikofaktoren zu überdenken, die auf einen Anreiz oder Druck der Unternehmensleitung 

hindeuten, Verstöße zu begehen. 6) Hierzu gehört auch die 

Überlegung, ob „günstige“ Gelegenheiten bestehen, Verstöße zu begehen. 

Beispiele für Risikofaktoren: 

– Gewährung von Bonuszahlungen für den Fall des Erzielens unrealistischer Gewinnziele, 

– Bereitschaft der Unternehmensleitung, unüblich hohe Risiken zu akzeptieren, 

– hohe Fluktuation bei Führungskräften, 

– Pläne zur Aufnahme neuer Finanzierungsmittel in einem erheblichen Maß. 

Risiken wesentlicher Falschangaben auf Grund von Verstößen sind des Weiteren 

auch zu beurteilen, wenn der Abschlussprüfer im Rahmen seiner ersten 

analytischen Durchsicht des Abschlusses und im Rahmen einer vorläufigen Beurteilung 

des internen Kontrollsystems ungewöhnliche oder unerwartete Verhältnisse 

feststellt. 7) Dies gilt genauso für andere Informationen, die z. B. bei der 

Auftragsannahme, bei der Vorjahresprüfung selbst oder vom bisherigen Abschlussprüfer 

(§ 320 Abs. 4 HGB) oder bei anderen Aufträgen (z. B. Steuerberatung) 

gewonnen worden sind. 

1) Siehe IDW PS 200, Rz. 17. 

2) Vgl. Marten/Quick/Ruhnke, 3. Aufl., 423 ff. 

3) Siehe IDW PS 210, Rz. 14; vgl. auch ISA 240, Rz. 21 f. 

4) Vgl. IDW PS 210; s. auch ISA 240, Rz. 2 und 23 ff. 

5) Vgl. IDW PS 210, Rz. 26 ff.; s. auch ISA 240, Rz. 34 ff. 

6) Siehe IDW PS 210, Rz. 24, 35; s. auch ISA 240, Rz. 48. 


54 Fischer/Neubeck

Auftragsannahme, Systematischer Wegweiser Jahresabschlussprüfung 

-umfang, -durchführung mit Prüfungshandlung 

Hat der Abschlussprüfer Risiken wesentlicher Falschangaben auf Grund von 

Verstößen erkannt, so hat er auf Abschlussebene festzulegen, wie den Risiken 

zu begegnen ist. Außerdem sind weitere Prüfungshandlungen zu planen und 

durchzuführen, deren Art, Zeitpunkt und Umfang auf die beurteilten Risiken 

auf der Aussageebene abgestimmt sind. 1) Es ist nicht möglich, beim Vorkommen 

eines Verstoßes von einem Einzelfall auszugehen. 2) 


Der Checklistengenerator, der über den Online-Zugang genutzt werden kann, bietet 

die Möglichkeit, Prüfungshandlungen auf Aussageebene zu ergänzen. 

Nach der Entwicklung der Prüfungsstrategie ist auf Basis der hierbei gewonnenen 

Risikobeurteilung und Identifikation möglicher Problemfelder ein Prüfungsprogramm 

zu erstellen, welches Art, Umfang und Zeitpunkt der einzelnen 

Prüfungshandlungen sowie den Personaleinsatz während der Prüfung determiniert. 

Ein solches Programm beinhaltet Prüfungsanweisungen an die an der Prüfung 

beteiligten Mitarbeiter sowie Anweisungen zur Überwachung und Dokumentation 

der Prüfungsdurchführung. 

Die sachliche Prüfungsplanung umfasst die Vorgabe wesentlicher Prüfungsziele 

(→ Rz. 66), die Festlegung von Art, Umfang und zeitlichem Ablauf der geplanten 

Prüfungshandlungen unter der Berücksichtigung von Prüfungsrisiko- und 

Wesentlichkeitsüberlegungen, die Abstimmung mit dem Mandaten im Hinblick 

auf dessen Prüfungsbereitschaft, die Einbeziehung von Sachverständigen (z. B. 

Versicherungsmathematikern) sowie die Planung der Überwachung des Prüfungsablaufs 

unter Einschluss der Durchsicht der Prüfungsergebnisse. 

Im Rahmen der Erstellung des Prüfungsprogramms werden die Prüfungsgebiete 

(Bilanzposten, GuV-Posten, Anhang usw.) in Prüffelder eingeteilt, die einheitlich 

zu prüfen sind. 


Wünsche des Auftraggebers, die sich auf Prüfungsschwerpunkte, den zeitlichen Ablauf 

der Prüfung oder einzelne Prüfungshandlungen beziehen, dürfen – wenn sie einer ordnungsmäßigen 

Durchführung der Prüfung nicht entgegenstehen – berücksichtigt werden. 

3) 

Im Rahmen der Prüfungsplanung ist zu beachten, dass im Zusammenhang mit 

der Umsatzrealisierung Risiken von Verstößen vorliegen können. 4) Diesem Risiko 

ist bei der sachlichen Planung des Prüffelds Umsatzerlöse (→ II/C01) besonders 

Rechnung zu tragen. 


Um diesem Risiko Rechnung zu tragen, bietet es sich an, in der Saldenbestätigungsaktion 

für Forderungen aus Lieferungen und Leistungen neben dem Saldo auch Liefervereinbarungen, 

insbesondere Rückgaberechte, Lieferdatum und Lieferbedingungen, beim 

Kunden des Mandanten zu erfragen. 5) 

Die zeitliche Planung umfasst die Terminierung einzelner Prüfungstätigkeiten 

unter Berücksichtigung der personellen Ressourcen des Abschlussprüfers und 

der Prüfungsbereitschaft des Mandanten. Neben der Planung auf der Ebene 


2) Vgl. ISA 240, Rz. 87. 

3) Vgl. IDW PS 240, Rz. 9. 


5) Vgl. WP-Handbuch, Bd. I, 13. Aufl., Abschn. R Rz. 164; s. auch ISA 240, Rz. 70. 


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Latente Steuern Systematischer Wegweiser Bilanz 

Passiva 

Aktive latente Steuern: 

(1) Handelsbilanz-Wert eines Vermögensgegenstands oder RAP < steuerlicher- 

Wertansatz: 

– schnellere handelsrechtliche Abschreibung eines Geschäfts- oder Firmenwerts 

als in der Steuerbilanz, 

– Verrechnung höherer planmäßiger Abschreibungen in der Handelsbilanz 

als nach den steuerlichen AfA-Tabellen, 

– Verrechnung außerplanmäßiger Abschreibungen auf den niedrigeren 

beizulegenden Wert in der Handelsbilanz bei steuerlichem Verzicht auf 

eine Teilwertabschreibung (Wahlrecht), 

– ein Disagio braucht nicht, RAP auf Zölle und Verbrauchsteuern und USt 

dürfen in der Handelsbilanz nicht aktiviert werden. In der Steuerbilanz 

gilt für diese Fälle ein Aktivierungsgebot. 

(2) Handelsbilanz-Wert einer Schuld oder eines RAP > steuerlicher Wertansatz: 

– Bei Pensionsrückstellungen wird der handelsrechtliche Wert den Steuerbilanzwert 

nach § 6a EStG i. d. R. übersteigen, da handelsrechtlich gegenwärtig 

mit einem unter 6 % liegenden durchschnittlichen Marktzins 

diskontiert wird und zusätzlich Gehalts- und Rententrends zu berücksichtigen 

sind; 

– Passivierung einer Drohverlustrückstellung in der Handelsbilanz, die 

nach § 4 Abs. 4a EStG in der Steuerbilanz nicht angesetzt werden darf. 

Passive latente Steuern: 

(3) Handelsbilanz-Wert eines Vermögensgegenstands oder RAP > steuerlicher- 

Wertansatz: 

– Aktivierung von Entwicklungskosten in der Handelsbilanz, die in der 

Steuerbilanz gem. § 5 Abs. 2 EStG nicht angesetzt werden dürfen, 

– das zum Zeitwert bewertete Deckungsvermögens i. S. d. § 246 Abs. 2 

Satz 2 HGB übersteigt die AK der jeweiligen Vermögensgegenstände, 

– Aktivierung der HK mit den Vollkosten einschließlich Verwaltungs- und 

Sozialkosten (Wertobergrenze) in der Handelsbilanz bei gleichzeitiger 

Aktivierung der Wertuntergrenze in der Steuerbilanz, 

– Anwendung unterschiedlicher Verbrauchsfolgeverfahren in Handels- und 

Steuerbilanz, z. B. Fifo in der Handelsbilanz und Durchschnittsverfahren 

in der Steuerbilanz. 

168 Thoms-Meyer

Gewinnermittlung § 4 Abs. 3 EStG Systematischer Wegweiser Betriebsausgaben 

Gewinnermittlung 

Beispiel: 

Im abgelaufenen Wirtschaftsjahr (= Kalenderjahr) wurden folgende Daten ermittelt: 

Ein Gewinn von 150 000 €, Einlagen von 50 000 € und Entnahmen von 230 000 €. Im 

Vorjahr wurde eine Überentnahme von 20 000 € ermittelt. Die betrieblichen Schuldzinsen 

belaufen sich im abgelaufenen Wirtschaftsjahr auf 

a) 7 000 €, 

b) 9 000 € und 

c) 12 000 € 

Darin enthalten sind je 5 000 € Zinsen aus langfristigen Darlehen zur Finanzierung 

von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens. 

Im Fall a) erübrigt sich die Ermittlung von Überentnahmen, da von den insgesamt angefallenen 

Schuldzinsen i. H. v. 7 000 € zunächst die Zinsen zur Finanzierung von 

Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens i. H. v. 5 000 € auszusondern sind und der 

verbliebene Restbetrag von 2 000 € unter dem Mindestabzug von 2 050 € liegt. Mithin 

sind hier sämtliche Schuldzinsen als Betriebsausgaben abzugsfähig. 

In den Fällen b) und c) sind zur Ermittlung der abzugsfähigen Zinsen die Überentnahmen 

zu ermitteln. 

Die Überentnahmen sind in § 4 Abs. 4a Satz 2 EStG als der Betrag definiert, um 

den die Entnahmen des Wirtschaftsjahres die Summe des Gewinns und der Einlagen 

dieses Wirtschaftsjahres übersteigen. Die Begriffe Gewinn, Entnahme und 

Einlage entsprechen dabei den Grundsätzen des § 4 Abs. 1 EStG. Die Entnahmen 

und Einlagen im laufenden Wirtschaftsjahr sind in den Zeilen 81 und 82 

des Vordrucks EÜR zu erfassen und in die Zeilen 5 und 7 der AnlEÜRZins zu 

übertragen. Unter Berücksichtigung des laufenden Gewinns in Zeile 6 der AnlEÜRZins 

ergibt sich hier die Über-/Unterentnahme des laufenden Wirtschaftsjahres. 

Verluste bleiben im Entstehungsjahr unberücksichtigt, sind aber mit Unterentnahmen 

vergangener und künftiger Wirtschaftsjahre zu verrechnen (Zeile 

14 in der AnlEÜRZins). 1) Dies gilt auch für Verluste früherer Wirtschaftsjahre. 

Außerdem sind zur Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen die Überund 

Unterentnahmen der Vorjahre gem. § 4 Abs. 4a Satz 3 EStG zu berücksichtigen, 

und zwar ab 1.1.1999. Eine gesonderte Aufzeichnung aller Entnahmen 

und Einlagen wird gem. § 52 Abs. 11 Satz 4 EStG erst ab 1.1.2000 verlangt. Sofern 

die Entnahmen und Einlagen aus dem Jahr 1999 bei der Gewinnermittlung 

nach § 4 Abs. 3 EStG nicht gesondert aufgezeichnet sind, wären diese ggf. zu 

schätzen. 2) Die Über- und Unterentnahmen aus Wirtschaftsjahren, die vor dem 

1.1.1999 geendet haben, bleiben gem. § 52 Abs. 11 Satz 2 EStG unberücksichtigt. 

3) Lediglich für die VZ 1999 und 2000 sind nach dem Urteil des BFH vom 

21.9.20054) auch Unterentnahmen aus Wirtschaftsjahren, die vor dem 1.1.1999 

geendet haben, zu berücksichtigen. 5) Bei Verwendung der AnlEÜRZins sind etwaige 

Überentnahmen der Vorjahre in Zeile 12 und Unterentnahmen der Vorjahre 

zusammen mit einer Unterentnahme des laufenden Wirtschaftsjahrs in 

Zeile 13 einzutragen. 

1) Vgl. BMF v. 17.11.2005, IV B 2 – S 2144 – 50/05, DStR 2005, 2072 = BStBl I 2005, 1019, Rz. 11. 

2) Vgl. BMF v. 17.11.2005, IV B 2 – S 2144 – 50/05, DStR 2005, 2072 = BStBl I 2005, 1019, Rz. 38. 

3) So schon BMF v. 22.5.2000, IV C 2 – S 2144 – 60/00, BStBl I 2000, 588, Rz. 37. 

4) BFH v. 21.9.2005, XR 47/03, DStR 2005, 2155 mit der Begründung, dass § 52 Abs. 11 Satz 2 EStG 

erst mit dem StÄndG 2001 eingeführt wurde und zuvor eine gesetzliche Grundlage fehlte. 

5) Zu Einzelheiten vgl. BMF v. 12.6.2006, IV B 2 – S 2144 – 39/06, DStR 2006, 1135. Insoweit ist Rz. 36 

Satz 2 des Schreibens des BMF v. 17.11.2005, IV B 2 – S 2144 – 50/05, DStR 2005, 2072 = BStBl I 

2005, 1019, überholt. 

Thoms-Meyer 213 

704 

705

706 

Betriebsausgaben Systematischer Wegweiser Gewinnermittlung § 4 Abs. 3 EStG 

Gewinnermittlung 

Im Beispiel (→ Rz. 703) ergeben sich folgende Überentnahmen: 

Entnahmen im Wirtschaftsjahr 

04 

214 Thoms-Meyer 

230 000 € (Zeile 81 + Zeile 5 in AnlEÜRZins) 

Gewinn 04 ./. 150 000 € (Zeile 6 in AnlEÜRZins) 

Einlagen 04 ./. 50 000 € (Zeile 82 + Zeile 7 in AnlEÜRZins) 

Überentnahmen 04 30 000 € (Zeile 9 + Zeile 11 in AnlEÜRZins) 

Überentnahmen Vorjahre 20 000 € (Zeile 12 in AnlEÜRZins) 

Gesamte Überentnahmen 50 000 € (Zeile 16 in AnlEÜRZins) 

Die nicht abzugsfähigen Schuldzinsen werden typisierend mit 6 % der ermittelten 

Überentnahmen ermittelt. Der sich dabei ergebende Betrag (im Beispiel 6 % 

von 50 000 € = 3 000 €, einzutragen in Zeile 17 der AnlEÜRZins), höchstens jedoch 

der um 2 050 € verminderte Betrag der im Wirtschaftsjahr angefallenen 

Schuldzinsen (Zeile 22 der AnlEÜRZins), ist dem Gewinn gem. § 4 Abs. 4a 

Satz 4 EStG außerbilanziell hinzuzurechnen (Zeile 23 der AnlEÜRZins). 

Im Beispiel ergeben sich folgende Hinzurechnungsbeträge: 

Fall a) Fall b) Fall c) 

Betriebliche Schuldzinsen 04 7 000 € 9 000 € 12 000 € 

./. Darlehenszinsen zur Finanzierung 

von 

Anlagevermögen ./. 5 000 € ./. 5 000 € ./. 5 000 € 

Verbleiben (von § 4 Abs. 4a EStG 

betroffen) 

./. Mindestabzug (§ 4 Abs. 4a Satz 4 

EStG 

Verbleiben (Höchstbetrag für 

Hinzurechnung, Zeile 22 der 

AnlEÜRZins) 

Nach § 4 Abs. 4a Satz 3 EStG 

nicht 

abzugsfähig 

(6 % der Überentnahmen, Zeile 

17 der AnlEÜRZins) 

Abzugsfähige Schuldzinsen 

(Zeile 33) 

Nicht abzugsfähige Schuldzinsen 

(Zeile 33) 

2 000 € 4 000 € 7 000 € 

./. 2 050 € ./. 2 050 € ./. 2 050 € 

0 € 1 950 € 4 950 € 

3 000 € 3 000 € 3 000 € 

7 000 € 7 050 € 9 000 € 

0 € 1 950 € 3 000 € 

j) Übrige beschränkt abziehbare Betriebsausgaben (Zeilen 43–46) 

aa) Überblick 

707 

§ 4 Abs. 4a und Abs. 5 EStG sehen eine Reihe von Abzugsbeschränkungen für 

bestimmte Betriebsausgaben vor. Die nicht abziehbaren Ausgaben sind keine 

Entnahmen i. S. d. § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG. Sie dürfen bei der Einkünfteermittlung 

– sei es beim Betriebsvermögensvergleich oder bei der Einnahmenüberschussrechnung 

nach § 4 Abs. 3 EStG – nur nicht als Betriebsausgaben gewinnmindernd 

berücksichtigt werden. Der Vordruck verlangt deshalb differenzierte 

Angaben zu: 

– Ausgaben für ein häusliches Arbeitszimmer im Rahmen der Raumkosten (Zeile 

38 → Rz. 686 ff.),

II/A0 Checklisten Unterlagen zum Jahresabschluss 

Vor Beginn der Hauptprüfung 

Besonderheiten für die Anwendung der Checklisten 

Fragestellungen, die von kleinen Gesellschaften 

i. S. d. § 264a HGB nicht zu beachten sind 

Zu beachtende Fragestellungen unabhängig vom 

BilMoG 

Fragestellungen, die nach vollumfänglichen 

Übergang auf das BilMoG grundsätzlich nicht 

mehr zu beachten sind (es sei denn, ein Posten 

bzw. die Bilanzierung eines Sachverhalts nach 

den vor BilMoG geltenden Vorschriften wurde 

auf Grund einer Übergangsvorschrift beibehalten) 

Fragestellungen, die nur bei vollumfänglichen 

Übergang auf das BilMoG von Bedeutung sind 

Unterlagen zum Jahresabschluss 

Mandant: Neubeck Unterlagen zum Jahresabschluss II/A0 Vor Beginn der Hauptprüfung 

Auftrag: 

A. Unterlagen zum Jahresabschluss 

II/A0 Arbeitspapier-Nr. 

Prüfer: 

Prüfungsleiter: 

Verantwortlicher 

Berichtszeichner: 

I. Vor Beginn der Hauptprüfung 

Datum 

Name 

(Kürzel) 

Nr. Frage ja nein n. a. Bemerk./ 

Hinweis 

1 Auftragsbestätigung (→ Rz. 30) 

2 Beschluss über die Wahl zum Abschlussprüfer 

(→ Rz. 28) 

3 Saldenbestätigungsanfragen Forderungen aus 

Lieferungen und Leistungen 

4 Saldenbestätigungsanfragen Verbindlichkeiten 

aus Lieferungen und Leistungen 

5 Bankbestätigungsanfragen 

6 Sonstige Saldenbestätigungsanfragen (insbesondere 

erhaltene und geleistete Anzahlungen, Ausleihungen, 

sonstige Vermögensgegenstände, 

sonstige Verbindlichkeiten) 

7 Rechtsanwaltsbestätigungsanfragen 

8 Steuerberaterbestätigungsanfragen 

9 Bestätigungen von Kunden, Lieferanten, Spediteuren 

und Subunternehmern über die Bestände 

auswärts lagernder oder unterwegsbefindlicher 

Vorräte sowie Kommissionslägern 

Neubeck 333

Offenlegung Checklisten III/A 

Kleine Kapitalgesellschaft/KapCo 

A. Kleine Kapitalgesellschaft (§ 267 Abs. 1 HGB) und 

kleine Personenhandelsgesellschaften i. S. d. § 264a HGB 

III/A Arbeitspapier-Nr. 

Offenlegung – Kleine Kapitalgesellschaft 

(§ 267 Abs. 1 HGB) und kleine Personenhandelsgesellschaften 

i. S. d. § 264a HGB 

Unternehmen: Neubeck/Fischer Offenlegung Kleine Kapitalgesellschaft/KapCo III/A 

Notizen: 

Bearbeiter: 

786 Neubeck/Fischer 

Datum 

Name 

(Kürzel) 


Hinweis 

1 Wurde die Bilanz offengelegt? 

2 Wurde von der Möglichkeit der Aufstellung einer 

verkürzten Bilanz Gebrauch gemacht, die nur die 

im gesetzlichen Gliederungsschema des § 266 

Abs. 2 und 3 HGB mit römischen Zahlen bezeichneten 

Posten enthält (§ 266 Abs. 1 Satz 3 

HGB)? 

3 Wurde darauf verzichtet, die Gewinn- und Verlustrechnung 

offenzulegen (§ 326 Satz 1 HGB)? 

4 Wurde der Anhang offengelegt? 

5 Wurde auf die Darstellung des Anlagengitters 

verzichtet (§§ 268 Abs. 2, 274a Nr. 1 HGB)? 

6 Wurde auf die Anhangangaben zur Gewinn- und 

Verlustrechnung verzichtet (§ 326 Satz 2 HGB)? 1) 

7 Wurde darauf verzichtet, aktivierte Aufwendungen 

für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 

zu erläutern (§§ 269 Abs. 1 

Satz 1, 274a Nr. 5 HGB a. F.)? 

8 Wurde auf die Angabe des Gesamtbetrags der 

Forschungs- und Entwicklungskosten des Geschäftsjahrs 

im Fall der Aktivierung nach § 248 

Abs. 2 HGB sowie der davon auf die selbst geschaffenen 

immateriellen Vermögensgegenstände 

des Anlagevermögens entfallende Betrag verzichtet 

(§§ 285 Nr. 22, 288 Abs. 1 HGB)? 

9 Wurde darauf verzichtet, wesentliche außerordentliche 

Posten hinsichtlich ihres Betrags und 

ihrer Art im Anhang zu erläutern (§§ 277 Abs. 4 

Satz 2, 276 Satz 2 HGB)? 

10 Wurde darauf verzichtet, wesentliche periodenfremde 

Aufwendungen und Erträge im Anhang 

zu erläutern (§§ 277 Abs. 4 Satz 3, 276 Satz 2 


11 Wurde auf die Angabe der bei der Anwendung 

von Bewertungsvereinfachungsverfahren (§§ 240 

Abs. 4, 256 HGB; Durchschnitts- oder 

Verbrauchsfolgeverfahren) entstandenen erheblichen 

stillen Reserven verzichtet (§§ 284 Abs. 2 

Nr. 4, 288 Abs. 1 HGB)? 

1) Dies betrifft im Wesentlichen die in der Checkliste zur Prüfung des Anhangs (→ II/D0 Nr. 1 ff.) in 

Sektion (4) und – soweit sie die Gewinn- und Verlustrechnung betreffen – in Sektion (1) aufgeführten 

Angaben.

III/A Checklisten Offenlegung 



Hinweis 

12 Wurde darauf verzichtet, wesentliche sonstige 

Rückstellungen im Anhang zu erläutern (§§ 285 

Nr. 12, 288 Abs. 1 HGB)? 

13 Wurde darauf verzichtet wesentliche, rechtlich 

erst nach dem Jahresabschlussstichtag entstehende 

sonstige Vermögensgegenstände im Anhang 

zu erläutern (§§ 268 Abs. 4 Satz 2, 274a 

Nr. 2 HGB)? 

14 Wurde darauf verzichtet wesentliche, rechtlich 

erst nach dem Jahresabschlussstichtag entstehende 

sonstige Verbindlichkeiten im Anhang zu 

erläutern (§§ 268 Abs. 5 Satz 3, 274a Nr. 3 HGB)? 

15 Wurde darauf verzichtet, ein in den aktiven 

Rechnungsabgrenzungsposten aufgenommenes 

Disagio im Anhang bzw. in der Bilanz anzugeben 

(§§ 268 Abs. 6, 274a Nr. 4 HGB)? 

16 Wurde darauf verzichtet, im Anhang für jeden 

Posten der Verbindlichkeiten den jeweiligen Betrag 

mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren 

anzugeben (§ 285 Nr. 2 i. V. m. §§ 285 Nr. 1 

Buchst. a, 288 Abs. 1 HGB)? 

17 Wurde darauf verzichtet, im Anhang für jeden 

Posten der Verbindlichkeiten den jeweiligen Betrag, 

der durch Pfandrecht oder ähnliche Rechte 

gesichert ist, unter Angabe von Art und Form der 

Sicherheiten anzugeben (§ 285 Nr. 2 i. V. m. 

§§ 285 Nr. 1 Buchst. b, 288 Abs. 1 HGB)? 

18 Wurde auf die Angabe von Art und Zweck sowie 

der Risiken und Vorteile von nicht in der Bilanz 

enthaltenen Geschäften, soweit dies für die Beurteilung 

der Finanzlage notwendig ist (§§ 285 

Nr. 3, 288 Abs. 1 HGB), verzichtet? 

19 Wurde darauf verzichtet, sonstige finanzielle 

Verpflichtungen (z. B. Bestellobligo, Kaufverträge, 

schwebende Geschäfte) im Anhang anzugeben 

(§§ 285 Nr. 3a, 288 Abs. 1 HGB)? 

20 Wurde im Anhang auf eine Aufgliederung der 

Umsatzerlöse nach Tätigkeitsbereichen verzichtet 

(§§ 285 Nr. 4, 288 Abs. 1 HGB)? 

21 Wurde im Anhang auf eine Aufgliederung der 

Umsatzerlöse nach geografisch bestimmten 

Märkten verzichtet (§§ 285 Nr. 4, 288 Abs. 1 


22 Wurde darauf verzichtet, bei Ausweis eines außerordentlichen 

Ergebnisses anzugeben, in welchem 

Umfang die Steuern vom Einkommen und 

vom Ertrag das Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

und das außerordentliche Ergebnis 

belasten (§§ 285 Nr. 6, 288 Abs. 1 HGB)? 

23 Wurde darauf verzichtet, das Ausmaß der Beeinflussung 

des Jahresergebnisses auf Grund steuerrechtlicher 

Vorschriften (Abschreibungen nach 

§§ 254, 281 HGB a. F.) sowie daraus resultierende 

erhebliche künftige Belastungen anzugeben 

(§§ 285 Satz 1 Nr. 5, 288 Satz 1 HGB a. F.)? 

Neubeck/Fischer 787

Offenlegung Checklisten III/A 



Hinweis 

24 Wurde im Anhang auf die Angabe verzichtet, auf 

welchen Differenzen oder steuerlichen Verlustvorträgen 

die latenten Steuern beruhen (§§ 285 

Nr. 29, 288 Abs. 1 HGB), unabhängig davon, ob 

auf den Ansatz von latenten Steuern nach § 274 

HGB insgesamt verzichtet wurde? 

25 Wurde im Anhang auf die Angabe, mit welchen 

Steuersätzen die Bewertung der latenten Steuern 

erfolgt ist (§§ 285 Nr. 29, 288 Abs. 1 HGB), verzichtet? 

26 Wurde bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens 

darauf verzichtet, den Materialaufwand im 

Anhang anzugeben (§§ 285 Nr. 8 Buchst. a, 288 

Abs. 1 HGB)? 

27 Wurde darauf verzichtet, im Anhang – getrennt 

nach Gruppen – die Zahl der beschäftigten Arbeitnehmer 

anzugeben (§§ 285 Nr. 7, 288 Abs. 1 


28 Wurde darauf verzichtet, im Anhang die Bezüge 

von Organmitgliedern anzugeben (§§ 285 Nr. 9 

Buchst. a, 288 Abs. 1 HGB)? 

29 Wurde darauf verzichtet, im Anhang die Bezüge 

von ehemaligen Organmitgliedern anzugeben 

(§§ 285 Nr. 9 Buchst. b, 288 Abs. 1 HGB)? 

30 Wurde darauf verzichtet, für jede Kategorie von 

derivativen Finanzinstrumenten Art, Umfang und 

Zeitwert der Finanzinstrumente anzugeben 

(§§ 285 Satz 1 Nr. 18, 288 Satz 1 HGB a. F.)? 

31 Wurde darauf verzichtet, für derivative Finanzinstrumente 

die angewandten Bewertungsmethoden 

darzustellen sowie bei bilanzieller Erfassung 

den betroffenen Bilanzposten und den Buchwert 

anzugeben (§§ 285 Satz 1 Nr. 18, 288 Satz 1 HGB 

a. F.)? 

32 Wurde auf die Angaben nach § 285 Nr. 19 HGB 

(Finanzinstrumente) verzichtet (§ 288 Abs. 1 


33 Wurde auf die Angaben nach § 285 Nr. 21 HGB 

(nicht zu marktüblichen Bedingungen zustande 

gekommene Geschäfte mit nahe stehenden Unternehmen 

und Personen) verzichtet (§ 288 

Abs. 1 HGB)? 

34 Wurde das Datum der Feststellung offengelegt, 

sofern der Jahresabschluss festgestellt wurde? 

35 Wurde auf die Offenlegung des (freiwillig erstellten) 

Lageberichts verzichtet (§ 264 Abs. 1 Satz 

3)? 

36 Wurden Einschränkungen von den oben aufgeführten 

größenabhängigen Erleichterungen beachtet, 

die sich ggf. aus dem Gesellschaftsvertrag 

ergeben? 

788 Neubeck/Fischer

III/A Checklisten Offenlegung 



Hinweis 

37 Wurde beachtet, dass andere Publizitätspflichten 

(z. B. Auskunftsrechte der Gesellschafter: §§ 118, 

166 HGB, § 51a Abs. 1 GmbHG, §§ 131 Abs. 1 

Satz 3, 175 Abs. 2 AktG – und Auskunftsrechte 

von Arbeitnehmervertretungen: § 267 Abs. 6 

HGB) durch die Offenlegungserleichterungen 

nicht aufgehoben werden (§ 325 Abs. 5 HGB)? 

38 Wurde darauf verzichtet, bei einem freiwillig geprüften 

Jahresabschluss auch den Wortlaut des 

Bestätigungsvermerks offenzulegen (§ 328 

Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 HGB)? 

39 Wurde bei einer teilweisen Offenlegung oder einer 

Offenlegung unter Inanspruchnahme von Erleichterungen 

dies entsprechend beim Bestätigungsvermerk 

vermerkt (§ 328 Abs. 1 Nr. 1 Satz 

3 HGB)? 

40 Wurden auch Änderungen des Jahresabschlusses 

auf Grund des Feststellungsbeschlusses offengelegt 

(§ 325 Abs. 1 Satz 6 HGB)? 

41 Wurde die Offenlegung unverzüglich nach Vorlage 

des Jahresabschlusses an die Gesellschafter 

– spätestens vor Ablauf des zwölften Monats des 

dem Abschlussstichtag folgenden Geschäftsjahrs 

– vorgenommen? 

42 Wurde bei einer Offenlegung des Jahresabschlusses, 

die zur Wahrung der Zwölf-Monats- 

Frist vor Feststellung bzw. (freiwilliger) Prüfung 

vorgenommen wird, dies bei den offenzulegenden 

Unterlagen vermerkt (§ 328 Abs. 1 Nr. 2 


Neubeck/Fischer 789

Eröffnungsbilanz/Jahresabschluß Materialien § 245 HGB 

§ 8 PublG, § 256 AktG 

(2) Auf den Jahresabschluß sind bei der Feststellung die für seine Aufstellung geltenden Vorschriften 

anzuwenden. 

(3) 1 Wird der Jahresabschluss nach Vorlage des Prüfungsberichts geändert, so hat der Abschlussprüfer 

diese Unterlagen erneut zu prüfen, soweit es die Änderung erfordert. 2 

Über das Ergebnis der Prüfung 

ist zu berichten; der Bestätigungsvermerk ist entsprechend zu ergänzen. 3 Eine vor der erneuten Prüfung 

getroffene Entscheidung über die Feststellung des Jahresabschlusses wird erst wirksam, wenn auf 

Grund der erneuten Prüfung ein hinsichtlich der Änderung uneingeschränkter Bestätigungsvermerk 

erteilt worden ist. 4 Sie wird nichtig, wenn nicht binnen zwei Wochen seit der Entscheidung ein hinsichtlich 

der Änderung uneingeschränkter Bestätigungsvermerk erteilt wird. 

(4) Der festgestellte Jahresabschluß ist der Jahresabschluß im Sinne der für die Rechtsform des Unternehmens 

geltenden Vorschriften. § 8 PublG, § 256 AktG 

§ 256 

Nichtigkeit 

(1) Ein festgestellter Jahresabschluß ist außer in den Fällen des § 173 Abs. 3, § 234 Abs. 3 und § 235 

Abs. 2 nichtig, wenn 

1. er durch seinen Inhalt Vorschriften verletzt, die ausschließlich oder überwiegend zum Schutz der 

Gläubiger der Gesellschaft gegeben sind, 

2. er im Falle einer gesetzlichen Prüfungspflicht nicht nach § 316 Abs. 1 und 3 des Handelsgesetzbuchs 

geprüft worden ist; 

3. er im Falle einer gesetzlichen Prüfungspflicht von Personen geprüft worden ist, die nach § 319 

Abs. 1 des Handelsgesetzbuchs oder nach Artikel 25 des Einführungsgesetzes zum Handelsgesetzbuch 

nicht Abschlussprüfer sind oder aus anderen Gründen als einem Verstoß gegen § 319 Abs. 2, 3 

oder Abs. 4 [nach BilMoG neu: „, § 319a Abs. 1 oder § 319b Abs. 1“] des Handelsgesetzbuchs nicht 

zum Abschlussprüfer bestellt sind, 

4. bei seiner Feststellung die Bestimmungen des Gesetzes oder der Satzung über die Einstellung von 

Beträgen in Kapital- oder Gewinnrücklagen oder über die Entnahme von Beträgen aus Kapitaloder 

Gewinnrücklagen verletzt worden sind. 

(2) Ein von Vorstand und Aufsichtsrat festgestellter Jahresabschluß ist außer nach Absatz 1 nur nichtig, 

wenn der Vorstand oder der Aufsichtsrat bei seiner Feststellung nicht ordnungsgemäß mitgewirkt hat. 

(3) Ein von der Hauptversammlung festgestellter Jahresabschluß ist außer nach Absatz 1 nur nichtig, 

wenn die Feststellung 

1. in einer Hauptversammlung beschlossen worden ist, die unter Verstoß gegen § 121 Abs. 2 und 3 

Satz 1 oder Abs. 4 einberufen war, 

2. nicht nach § 130 Abs. 1 und 2 Satz 1 und Abs. 4 beurkundet ist, 

3. auf Anfechtungsklage durch Urteil rechtskräftig für nichtig erklärt worden ist. 

(4) Wegen Verstoßes gegen die Vorschriften über die Gliederung des Jahresabschlusses sowie wegen 

der Nichtbeachtung von Formblättern, nach denen der Jahresabschluß zu gliedern ist, ist der Jahresabschluß 

nur nichtig, wenn seine Klarheit und Übersichtlichkeit dadurch wesentlich beeinträchtigt 

sind. 

[vor BilMoG] [nach BilMoG] 

(5) 1 

Wegen Verstoßes gegen die Bewertungsvorschriften 

ist der Jahresabschluß nur nichtig, wenn 

1. Posten überbewertet oder 

2. Posten unterbewertet sind und dadurch die 

Vermögens- und Ertragslage der Gesellschaft 

vorsätzlich unrichtig wiedergegeben oder verschleiert 

wird. 

2 

Überbewertet sind Aktivposten, wenn sie mit einem 

höheren Wert, Passivposten, wenn sie mit 

einem niedrigeren Betrag angesetzt sind, als nach 

§§ 253 bis 256 des Handelsgesetzbuchs in Verbindung 

mit §§ 279 bis 283 des Handelsgesetzbuchs 

zulässig ist. 3 Unterbewertet sind Aktivposten, 

wenn sie mit einem niedrigeren Wert, Passivposten, 

wenn sie mit einem höheren Betrag 

angesetzt sind, als nach §§ 253 bis 256 des Handelsgesetzbuchs 

in Verbindung mit §§ 279 bis 

283 des Handelsgesetzbuchs zulässig ist. 4 

Bei 

Kreditinstituten oder Finanzdienstleistungsinstituten 

liegt ein Verstoß gegen die Bewertungsvorschriften 

nicht vor, soweit die Abweichung nach 

den für sie geltenden Vorschriften, insbesondere 

den §§ 340e bis 340g des Handelsgesetzbuchs, 

zulässig ist; dies gilt entsprechend für Versicherungsunternehmen 

nach Maßgabe der für sie gel- 

(5) 1 

Wegen Verstoßes gegen die Bewertungsvorschriften 

ist der Jahresabschluß nur nichtig, wenn 

1. Posten überbewertet oder 

2. Posten unterbewertet sind und dadurch die 

Vermögens- und Ertragslage der Gesellschaft 

vorsätzlich unrichtig wiedergegeben oder verschleiert 

wird. 

2 

Überbewertet sind Aktivposten, wenn sie mit einem 

höheren Wert, Passivposten, wenn sie mit 

einem niedrigeren Betrag angesetzt sind, als nach 

§§ 253 bis 256 des Handelsgesetzbuchs zulässig 

ist. 3 Unterbewertet sind Aktivposten, wenn sie mit 

einem niedrigeren Wert, Passivposten, wenn sie 

mit einem höheren Betrag angesetzt sind, als 

nach §§ 253 bis 256 des Handelsgesetzbuchs zulässig 

ist. 4 Bei Kreditinstituten oder Finanzdienstleistungsinstituten 

sowie bei Kapitalanlagegesellschaften 

im Sinn des § 2 Abs. 6 des Investmentgesetzes 

liegt ein Verstoß gegen die Bewertungsvorschriften 

nicht vor, soweit die Abweichung 

nach den für sie geltenden Vorschriften, 

insbesondere den §§ 340e bis 340g des Handelsgesetzbuchs, 

zulässig ist; dies gilt entsprechend 

für Versicherungsunternehmen nach Maßgabe 

der für sie geltenden Vorschriften, insbesondere 

817 

AktG 

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| 

|

AktG 

PublG 

HGB 

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§§ 245, 246 HGB Materialien Eröffnungsbilanz/Jahresabschluß 

§§ 256, 257 AktG, § 10 PublG 


tenden Vorschriften, insbesondere der §§ 341b der §§ 341b bis 341h des Handelsgesetzbuchs. 

bis 341h des Handelsgesetzbuchs. 

(6) 1 Die Nichtigkeit nach Absatz 1 Nr. 1, 3 und 4, Absatz 2, Absatz 3 Nr. 1 und 2, Absatz 4 und 5 kann 

nicht mehr geltend gemacht werden, wenn seit der Bekanntmachung nach § 325 Abs. 2 des Handelsgesetzbuchs 

im Bundesanzeiger in den Fällen des Absatzes 1 Nr. 3 und 4, des Absatzes 2 und des Absatzes 

3 Nr. 1 und 2 sechs Monate, in den anderen Fällen drei Jahre verstrichen sind. 2 Ist bei Ablauf 

der Frist eine Klage auf Feststellung der Nichtigkeit des Jahresabschlusses rechtshängig, so verlängert 

sich die Frist, bis über die Klage rechtskräftig entschieden ist oder sie sich auf andere Weise endgültig 

erledigt hat. §§ 245, 246 HGB §§ 256, 257 AktG, § 10 PublG 

(7) 1 Für die Klage auf Feststellung der Nichtigkeit gegen die Gesellschaft gilt § 249 sinngemäß. 2 Hat 

die Gesellschaft Wertpapiere im Sinne des § 2 Abs. 1 Satz 1 des Wertpapierhandelsgesetzes ausgegeben, 

die an einer inländischen Börse zum Handel im regulierten Markt zugelassen sind, so hat das Gericht 

der Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht den Eingang einer Klage auf Feststellung der 

Nichtigkeit sowie jede rechtskräftige Entscheidung über diese Klage mitzuteilen. 

§ 257 

Anfechtung der Feststellung des Jahresabschlusses durch die Hauptversammlung 

(1) 1 

Die Feststellung des Jahresabschlusses durch die Hauptversammlung kann nach § 243 angefochten 

werden. 2 Die Anfechtung kann jedoch nicht darauf gestützt werden, daß der Inhalt des Jahresabschlusses 

gegen Gesetz oder Satzung verstößt. 

(2) Für die Anfechtung gelten die §§ 244 bis 246, 247 bis 248a. 2 

Die Anfechtungsfrist beginnt auch 

dann mit der Beschlußfassung, wenn der Jahresabschluß nach § 316 Abs. 3 des Handelsgesetzbuchs 

erneut zu prüfen ist. 

§ 10 

Nichtigkeit des Jahresabschlusses 

1 

Der Jahresabschluß ist nichtig, wenn er 

1. nicht nach § 6 Abs. 1 Satz 1 und 2 dieses Gesetzes in Verbindung mit § 316 Abs. 3 des Handelsgesetzbuchs 

geprüft worden ist oder 

2. von Personen geprüft worden ist, die nicht zum Abschlußprüfer bestellt sind oder nach § 6 Abs. 1 

Satz 2 dieses Gesetzes in Verbindung mit § 319 Abs. 1 des Handelsgesetzbuchs nicht Abschlußprüfer 

sind. 1) 

2 

Die Nichtigkeit nach Nummer 2 kann nicht mehr geltend gemacht werden, wenn seit der Bekanntmachung 

des Jahresabschlusses im Bundesanzeiger sechs Monate verstrichen sind. 3 

§ 256 Abs. 6 Satz 2 

des Aktiengesetzes gilt sinngemäß. 

818 

Zweiter Titel 

Ansatzvorschriften 

§ 246 

Vollständigkeit. Verrechnungsverbot 


(1) 1 Der Jahresabschluß hat sämtliche Vermögensgegenstände, 

Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, 

Aufwendungen und Erträge zu 

enthalten, soweit gesetzlich nichts anderes be- 

stimmt ist. 2 

Vermögensgegenstände, die unter 

Eigentumsvorbehalt erworben oder an Dritte für 

eigene oder fremde Verbindlichkeiten verpfändet 

oder in anderer Weise als Sicherheit übertragen 

worden sind, sind in die Bilanz des Sicherungsgebers 

aufzunehmen. 3 In die Bilanz des Sicherungsnehmers 

sind sie nur aufzunehmen, 

wenn es sich um Bareinlagen handelt. 

(1) 1 Der Jahresabschluss hat sämtliche Vermögensgegenstände, 

Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten 

sowie Aufwendungen und Erträge 

zu enthalten, soweit gesetzlich nichts anderes 

bestimmt ist. 2 

Vermögensgegenstände sind in 

der Bilanz des Eigentümers aufzunehmen; ist ein 

Vermögensgegenstand nicht dem Eigentümer, 

sondern einem anderen wirtschaftlich zuzurechnen, 

hat dieser ihn in seiner Bilanz auszuweisen. 

3 

Schulden sind in die Bilanz des Schuldners aufzunehmen. 

4 

Der Unterschiedsbetrag, um den die 

für die Übernahme eines Unternehmens bewirkte 

Gegenleistung den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände 

des Unternehmens abzüglich 

der Schulden im Zeitpunkt der Übernahme 

übersteigt (entgeltlich erworbener Geschäftsoder 

Firmenwert), gilt als zeitlich begrenzt nutzbarer 

Vermögensgegenstand. 

1) Die Übergangsregelungen der Vorschriften des HGB gelten entsprechend.

Eröffnungsbilanz/Jahresabschluß Materialien §§ 246, 247 HGB 

§ 39 AO, §§ 4b, 5 EStG, § 5 EStG 


(2) Posten der Aktivseite dürfen nicht mit Posten 

der Passivseite, Aufwendungen nicht mit Erträgen, 

Grundstücksrechte nicht mit Grundstückslasten 

verrechnet werden. 

(2) 1 Posten der Aktivseite dürfen nicht mit Posten 

der Passivseite, Aufwendungen nicht mit Erträgen, 

Grundstücksrechte nicht mit Grundstücks- 

lasten verrechnet werden. 

2 Vermögensgegen- 

stände, die dem Zugriff aller übrigen Gläubiger 

entzogen sind und ausschließlich der Erfüllung 

von Schulden aus Altersversorgungsverpflichtungen 

oder vergleichbaren langfristig fälligen 

Verpflichtungen dienen, sind mit diesen Schulden 

zu verrechnen; entsprechend ist mit den zugehörigen 

Aufwendungen und Erträgen aus der 

Abzinsung und aus dem zu verrechnenden Vermögen 

zu verfahren. 3 Übersteigt der beizulegende 

Zeitwert der Vermögensgegenstände den Betrag 

der Schulden, ist der übersteigende Betrag 

unter einem gesonderten Posten zu aktivieren. 

(3) Die auf den vorhergehenden Jahresabschluss 

angewandten Ansatzmethoden sind beizubehalten. 

2 

§ 252 Abs. 2 ist entsprechend anzuwenden. 

§ 39 

Zurechnung 

(1) Wirtschaftsgüter sind dem Eigentümer zuzurechnen. 

(2) Abweichend von Absatz 1 gelten die folgenden Vorschriften: 

1. Übt ein anderer als der Eigentümer die tatsächliche Herrschaft über ein Wirtschaftsgut in der Weise 

aus, dass er den Eigentümer im Regelfall für die gewöhnliche Nutzungsdauer von der Einwirkung 

auf das Wirtschaftsgut wirtschaftlich ausschließen kann, so ist ihm das Wirtschaftsgut zuzurechnen. 

Bei Treuhandverhältnissen sind die Wirtschaftsgüter dem Treugeber, beim Sicherungseigentum 

dem Sicherungsgeber und beim Eigenbesitz dem Eigenbesitzer zuzurechnen. 

2. Wirtschaftsgüter, die mehreren zur gesamten Hand zustehen, werden den Beteiligten anteilig zugerechnet, 

soweit eine getrennte Zurechnung für die Besteuerung erforderlich ist. 

§ 4b 

Direktversicherung 

1 

Der Versicherungsanspruch aus einer Direktversicherung, die von einem Steuerpflichtigen aus betrieblichem 

Anlass abgeschlossen wird, ist dem Betriebsvermögen des Steuerpflichtigen nicht zuzurechnen, 

soweit am Schluss des Wirtschaftsjahres hinsichtlich der Leistungen des Versicherers die Person, 

auf deren Leben die Lebensversicherung abgeschlossen ist, oder ihre Hinterbliebenen bezugsberechtigt 

sind. 2 

Das gilt auch, wenn der Steuerpflichtige die Ansprüche aus dem Versicherungsvertrag 

abgetreten oder beliehen hat, sofern er sich der bezugsberechtigten Person gegenüber schriftlich verpflichtet, 

sie bei Eintritt des Versicherungsfalls so zu stellen, als ob die Abtretung oder Beleihung nicht 

erfolgt wäre. §§ 246, 247 HGB § 39 AO, §§ 4b, 5 EStG, § 5 EStG 

§ 5 

Gewinn bei Kaufleuten und bei bestimmten anderen Gewerbetreibenden 

(2a) Für Verpflichtungen, die nur zu erfüllen sind, soweit künftig Einnahmen oder Gewinne anfallen, 

sind Verbindlichkeiten oder Rückstellungen erst anzusetzen, wenn die Einnahmen oder Gewinne angefallen 

sind. 

§ 247 

Inhalt der Bilanz 

(1) In der Bilanz sind das Anlage- und das Umlaufvermögen, das Eigenkapital, die Schulden sowie 

die Rechnungsabgrenzungsposten gesondert auszuweisen und hinreichend aufzugliedern. 

(2) Beim Anlagevermögen sind nur die Gegenstände auszuweisen, die bestimmt sind, dauernd dem 

Geschäftsbetrieb zu dienen. 


(3) 1 Passivposten, die für Zwecke der Steuern 

vom Einkommen und vom Ertrag zulässig sind, 

dürfen in der Bilanz gebildet werden. 2 

[aufgehoben] 

Sie sind 

als Sonderposten mit Rücklageanteil auszuwei- 

sen und nach Maßgabe des Steuerrechts aufzulösen. 

3 

Einer Rückstellung bedarf es insoweit nicht. 

819 

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AO 

EStG 

EStG 

HGB 

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Die Fundstellen bezeichnen die Randziffern des Systematischen Wegweisers 

oder die Checklistennummern. 

Beispiele: 

134 = Randziffer 134 des Systematischen Wegweisers 

I/B23 = Checkliste Nr. I/B23 

A 

Abbauberechtigung 133 

Abbruchkosten 137 

Absatzmarkt 281 

Abschreibung I/C0 

– Abschreibungsausgangswert 142 

– Abschreibungsmethode I/C0 

– Aufwendungen für die Ingangsetzung 

und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 

96 ff. 

– Aufwendungen für die Währungsumstellung 

auf den Euro 105 

– Ausgangswert 142 

– außerplanmäßige s. Abschreibung, 

außerplanmäßige 

– Ausweis 565 

– Bestandsveränderungen 546 

– degressive Methode 145 

– Ermessensabschreibungen 149 

– Finanzanlagen 590 ff. 

– Geschäfts- oder Firmenwert 125 

– Herstellungskosten 269 

– lineare Methode 144 

– Materialaufwand 553, 610 

– Methode s. Abschreibungsmethode 

– Nutzungsdauer 143 

– planmäßige 119, 141, 162, 170 

– steuerliche 152 

– Substanzverminderung 140 

– unübliche 570, 591 

– Wertpapiere des Umlaufvermögens 

590 ff. 

Abschreibung, außerplanmäßige 

– Ausweis 567 

– Bauten 163 

– Beteiligung 200 

– Geschäfts- oder Firmenwert 126 

– Grundstücke und grundstücksgleiche 

Rechte 146 f. 

– Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte 

und ähnliche Rechte sowie Lizenzen 

an solchen Rechten und Werten 

119 

– sonstige Ausleihungen 216 

– technische Anlagen und Maschinen 

170 

– Vorräte 279 

– Wertpapiere des Anlagevermögens 

210 

Abschreibung, steuerliche 

– Abschaffung durch das BilMoG 153 

Abschreibungsmethode 

– Begriff 144 

– degressiv 145 

– linear 144 

Absetzung für Abnutzung (AfA) s. auch 

Abschreibung 

– Gewinnermittlung nach 

§ 4 Abs. 3 EStG 669 ff. 

Abstandszahlung 356 

Abzinsung 447, 470, 473, 495 ff. 

– Pensionsrückstellung 447, 450, 458 

Aktie 206 

Aktive latente Steuern 371 

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 

352 ff. 

Aktiver Unterschiedsbetrag aus der 

Vermögensverrechnung 372 

Aktivierte Eigenleistung 547 

Aktivierungswahlrecht 

– selbst geschaffene immaterielle 

Vermögensgegenstände des 

Anlagevermögens 107 

Andere Anlagen II/B123 

Anhang 10, 30, 745 ff., II/D0 

– Abschlussprüferhonorare 766 

– Anlagenspiegel 757 

– Aufwendungen für die Ingangsetzung 

und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 

97 

– Aufwendungen für die Währungsumstellung 

auf den Euro 105 

– Ausgleichsbetrag nach dem Altfahrzeug-Gesetz 

106 

– außerbilanzielle Geschäfte 758 

– Bezüge der Organmitglieder 760 

– Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

752 

– Entsprechenserklärung 765 

– Erläuterung einzelner Posten 755 

– Finanzinstrumente 767 

– Geschäfts mit nahestehenden Personen 

768 

– Gliederung 750 

– Grundlagen der Währungsumrechnung 

754 

931

HGB-Jahresabschluss Erstellung – Prüferische Durchsicht

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