grundsätze ordnungsmässiger buchführung und bilanzierung

KAPITEL 3:
GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER
BUCHFÜHRUNG UND BILANZIERUNG
In diesem Kapitel sollen Sie
die grundsätzliche Einteilung der GoBs kennen lernen,
das Realisations-, Vorsichts- und Imparitätsprinzip als Konzeption verstehen,
das Realisations-, Vorsichts- und Imparitätsprinzip auf Problemstellungen
übertragen und kritisch hinterfragen können,
die Begriffe der Bilanzwahrheit, -klarheit und -kontinuität als Orientierung
beurteilen können.

3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER BILANZIERUNG
3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER
BUCHFÜHRUNG UND BILANZIERUNG
Vorbemerkung
Sie sollen durch Befassung mit den allgemeinen Aussagen der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung in die Lage versetzt werden, konkrete GoB auf einzelne
Fragestellungen zu beziehen. Sie sollen weiterhin die unterschiedlichen
GoBs unterscheiden und die Auswirkung ihrer Anwendung interpretieren können.
Durch die abschließende Aufgabe sollen Sie zeigen, dass sie ihr Wissen auf
einen konkreten Fall übertragen können.
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung
Die in den Paragraphen des Handels- und Steuerrechts kodifizierten Regelungen
vermögen nur in Grundzügen die Handhabung der Rechnungslegung von Unternehmen
zu bestimmen. In der wirtschaftlichen Praxis existiert eine solche Fülle
von differenzierten Problemen, dass der Gesetzgeber dieses Spektrum an Einzelproblemlagen
gar nicht vollständig regeln kann und zur Erhaltung der notwendigen
Anpassungsflexibilität an veränderte wirtschaftliche Lagen tunlichst auch
nicht vollständig regeln sollte. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
und Bilanzierung (GoB) sind rechtsnormergänzende Konkretisierungen zur Handhabung
der verschiedenen, praktisch auftretenden Rechnungslegungsprobleme.
Die GoB bilden sich aus dem Zusammenwirken von Kaufmannspraxis, Gesetzesinterpretation,
Wirtschaftsprüfergutachten, Theorieäußerungen, BFH-Urteilen,
allgemein im Zusammenspiel von Gesetzesinterpretation, praktischer Handhabung
und theoretischer Sollvorstellung.
Im § 264 (2) HGB wird für Kapitalgesellschaften sowie Personengesellschaften
ohne natürlichen Vollhafter explizit formuliert, dass der Jahresabschluss unter
Beachtung der GoB ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der
Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu vermitteln hat ( HGB § 264 lesen!).
Dabei ist zu beachten, dass diese Vorschrift nur ergänzend hinzuzuziehen ist,
wenn es für ein Bilanzierungsproblem keine konkrete Einzelregelung im Gesetz
gibt. Die Generalnorm des § 264 (2) HGB hat somit nur den Zweck, das Rechnungslegungssystem
zu einem geschlossenen Ganzen zu machen. Eine Überlagerung
der gesetzlichen Vorschriften ist damit nicht möglich. Dies bedeutet auch,
dass die expliziten Wahlrechte des Gesetzgebers unabhängig von der Frage, ob
damit ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild entsteht, ausgenutzt
werden dürfen. Zu beachten sind lediglich das aus § 243 HGB abzuleitende
Willkürverbot und das in § 252 HGB kodifizierte Stetigkeitsgebot ( HGB §§
243 und 252 lesen!).
BILANZIERUNG 39
3 GRUNDSÄTZE DER
BUCHFÜHRUNG UND
BILANZIERUNG

3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER BILANZIERUNG
Die folgende Abbildung gibt eine Übersicht über die Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung:
Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung (GoBil)
Grundsätze ordnungsgemäßer
Inventur (GoInv)
Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung i.e.S (GoBf)
Grundsätze ordnungsgemäßer
Datenverarbeitung (GoDV)
Grundsatz der
Bilanzkontinuität
Grundsatz der
Bilanzklarheit
Grundsatz der
Bilanzwahrheit
Grundsätze ordnungsmäßiger
EDV Dokumentation (GoDVD)
Grundsatz der
Vollständigkeit
Vollständigkeit
Inventur
Eintragung in die
Handelsbücher
Buchführungsorganisation
Übersichtlichkeit
Durchsichtigkeit
Zeitgerechtigkeit
Bilanzidentität Bilanzkontinuität
i.e.S.
Gliederungsvorschriften
Prinzip der
zweckentsprechenden
Bewertung
Prinzip der
Vollständigkeit
Prüfbarkeit
formell materiell
Benennungsvorschriften
Ansatzvorschriften
- Stichtagsinventur
- permanente Inventur
-formelle
- materielle
Ordnungsmäßigkeit
-einfache -einfache
- doppelte doppelte
- kameralistische
kameralistische
Buchführung
Buchführung
Grundsätze ordnungs-mäßiger
EDV Arbeitsab-wicklung
(GoDVA)
Grundsatz der
Zuverlässigkeit
Richtigkeit
Zeitgerechtigkeit
Vollständigkeit
Prüfbarkeit
Durchbrechungserläuterungen
Realisationsprinzip Imparitätsprinzip Vorsichtsprinzip
Inventur im einzelnen
Grundsätze ordnungs-mäßiger
Sicherung der
Funktionssicherheit der EDV
(GoDVS)
Grundsatz der
Abb. 3-1: Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung
Niederstwertprinzip Höchstwertprinzip
Betriebssicherheit
Funktionstrennung
Datensicherung
Sicherheitsüberwachung
BILANZIERUNG 40
3 GRUNDSÄTZE DER
BUCHFÜHRUNG UND
BILANZIERUNG

3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER BILANZIERUNG
Üblicherweise werden unterschieden:
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung i.e.S.,
Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur,
Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung sowie
Grundsätze ordnungsmäßiger Datenverarbeitung.
Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung beziehen sich auf die vertiefende
Regelung der §§ 238 und 239 HGB, in welchen die Buchführungspflicht der Kaufleute
festgelegt ist ( HGB §§ 238 und 239 lesen!). Die Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung regeln die Buchführungsorganisation und die Eintragung
in die Handelsbücher; sie liefern Vorschriften, in welcher Weise die Buchführung
der kaufmännischen Unternehmen zu geschehen hat. Im Einzelnen handelt es
sich hierbei um Regelungen über Vollständigkeit, fortlaufende Eintragung, zeitliche
Unverzüglichkeit, Klarheit und Nachprüfbarkeit, Übersichtlichkeit der Darstellung,
Belegprinzip, Einhaltung der Aufbewahrungsfristen, aber auch Regelungen
über die Handhabung EDV-gestützter Buchführungssysteme und die zu wählende
Buchführungsorganisation oder Voraussetzungen im Hinblick auf die erforderliche
Fehlerabsicherung solcher Systeme. Hierbei hat eine Sicherstellung
der Zuverlässigkeit und Ordnungsmäßigkeit über ein internes Kontrollsystem zu
erfolgen.
Die Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur beziehen sich auf die §§ 240 und 241
HGB ( HGB §§ 240 und 241 lesen!). Durch die Grundsätze ordnungsmäßiger
Inventur soll über die im Gesetz gegebenen Hinweise hinaus sichergestellt werden,
dass die körperliche Bestandsaufnahme und Fortschreibung der Bestände
sachlich zutreffend ist. Hierzu werden Regelungen erforderlich, die Lösungen
über die Stichtagsinventur hinaus ermöglichen, z.B. bei permanenter Inventur
oder für Stichprobeninventuren. Ebenso sind hier die konkreten Inventurdurchführungsformen
hinsichtlich Abwicklungstechnik, Termin und organisatorischer
Machbarkeit zu beachten.
Im Hinblick auf die Jahreabschlusserstellung sind die Grundsätze ordnungsmäßiger
Bilanzierung das eigentliche Kernstück. Die Grundsätze ordnungsmäßiger
Bilanzierung werden üblicherweise untergliedert in die Teilgrundsätze:
a) Bilanzwahrheit (Bilanzrichtigkeit),
b) Bilanzklarheit,
c) Bilanzkontinuität.
Zu a): Grundsatz der Bilanzwahrheit (Bilanzrichtigkeit)
Der Grundsatz der Bilanzwahrheit (Bilanzrichtigkeit) betrifft den betragsmäßigen
Ausweis in Bilanz und GuV. Es handelt sich vor allem um die Vorschriften zur
Bewertung von Vermögen, Kapital sowie Aufwand und Ertrag. Verstöße gegen
die Bilanzwahrheit sind Bilanzfälschungen. Der Grundsatz der Bilanzwahrheit
wird in der Literatur als Bilanzrichtigkeit beschrieben. Damit soll zum Ausdruck
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3 GRUNDSÄTZE DER
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BILANZIERUNG

3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER BILANZIERUNG
gebracht werden, dass es sich nicht um objektiv wahre, sondern nur um den Vorschriften
entsprechende Bewertungen handeln kann. Eine Bilanz kann im Prinzip
nicht objektiv wahr sein, sondern nur normengemäß richtig. Unter dem Grundsatz
der Bilanzwahrheit (Bilanzrichtigkeit) sind als zwei Teilprobleme zu behandeln
bestandsmäßige und
wertmäßige
Richtigkeit der Ausweise.
In Verfolgung dieser beiden Ziele haben sich im Handelsrecht Regelungen herausgebildet,
mit denen die bestands- und wertmäßige Richtigkeit der Darstellung
abgesichert werden soll. Die bestandsmäßige Richtigkeit beinhaltet die Anforderung,
dass Vermögen und Kapital vollständig abgebildet sind, die richtigen Mengen
jeweils dem Ausweis zu Grunde gelegt werden und die vorhandenen Bestände
artlich richtig erscheinen (Ansatz). Die bestandsmäßige Richtigkeit beruht
zunächst auf der gem. § 246 (1) HGB geforderten Vollständigkeit der Darstellung
(à HGB § 246 lesen!). Zum andern ist allerdings die gem. § 252 (1) Ziff. 3 HGB
geforderte Einzelbewertung zu berücksichtigen. Demnach sind die Vermögens-
und Schuldenpositionen in einzelner Erfassung zu Grunde zu legen und entsprechend
zu bewerten. Im Hinblick auf die bestandsmäßige Richtigkeit stellt sich die
Frage, für welche Vermögens- und Kapitalposten die Pflicht zum Ausweis in der
Bilanz existiert. Grundsätzlich sind als Regelungsleitlinien festzuhalten: als Vermögen
gelten alle Güter, die selbständig Gegenstand des Rechtsverkehrs sein
können, und als Kapital alle Sachverhalte, in denen hinreichend konkretisiert
zukünftige finanzielle Belastungen des Unternehmens bereits jetzt begründet
sind. Derartige Sachverhalte sind bilanzierungspflichtig, an diesen Kriterien ist
die Erfüllung der bestandsmäßigen Richtigkeit zu messen.
Die Grundlinie der Ansatzpflichten wird unterbrochen durch folgende Sachverhalte:
Ansatzwahlrechte für Vermögens- und Kapitalposten,
beim Vermögensausweis zudem durch die Problemkreise
Abgrenzung Privatvermögen/Unternehmensvermögen,
Abgrenzung Anschaffungskosten/Erhaltungsaufwand,
Abgrenzung der Zugehörigkeit nach wirtschaftlichem, nicht nach juristischem
Eigentum (relevant z.B. bei Kommissionsvermögen, Eigentumsvorbehalt,
Sicherungsübereignung und Leasing).
Während es sich bei Ersteren um vom Gesetzgeber eingeräumte Wahlrechte
handelt, entsteht die zweite Problematik unvermeidlich durch Auslegungsspielräume,
die kaum eingegrenzt werden können.
Die wertmäßige Richtigkeit zielt auf den eigentlichen Bewertungsakt (Bewertung).
Zunächst hat die Bewertung gem. § 252 (1) Ziff. 3 HGB nach dem Einzelbewertungsprinzip
zu erfolgen. Die Vermögensgegenstände und Schulden sind
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3 GRUNDSÄTZE DER
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BILANZIERUNG

3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER BILANZIERUNG
einzeln zu erfassen und einzeln zu bewerten; die Bewertung erfolgt gem. § 252
(1) Ziff. 2 HGB unter der Prämisse, dass von der Fortführung des Unternehmens
(Going-concern-Prinzip) ausgegangen wird, d.h. keine Zerschlagungswerte angesetzt
werden. Die Bewertung wird sodann durch § 252 (1) Ziff. 4 HGB modifiziert,
indem das Vorsichtsprinzip als Richtschnur für die Bewertung benannt
wird.
Die Grundlinien der Bewertung sind in den §§ 253 – 256 HGB kodifiziert. Im
Grundsatz wird die Bewertung insbesondere geprägt durch folgende Grundsätze:
Realisationsprinzip,
Vorsichtsprinzip und
Imparitätsprinzip.
Das Realisationsprinzip bestimmt, dass als Wertansätze nur durch Transaktionsprozesse
mit dem Markt realisierte und nachgewiesene Werte zu akzeptieren
sind. Dabei hat die Bewertung nach dem Gesichtspunkt der nominellen Kapitalerhaltung
zu erfolgen. Danach ist die Wertobergrenze für Vermögensgegenstände
mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten festgelegt (§ 253 (1) HGB).
Dieses klare Realisationsprinzip wird allerdings durch das Vorsichtsprinzip abgewandelt.
Gem. § 252 (1) Ziff. 4 HGB müssen alle vorhersehbaren Risiken und
Verluste, die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, berücksichtigt werden.
Abwertungen bei Vermögen bzw. Zunahmen bei Schulden sind also zu berücksichtigen,
auch wenn sie noch nicht durch entsprechende Marktverkäufe realisiert
sind. Gewinne dürfen dagegen nur berücksichtigt werden, wenn sie am Abschlussstichtag
bereits realisiert, d.h. marktlich verwirklicht sind. Diese asymetrische,
aus dem Vorsichtsprinzip stammende Bewertungsregel wird als Imparitätsprinzip
bezeichnet. Das Imparitätsprinzip bewirkt, dass unrealisierte Verluste
bereits erfasst, unrealisierte Gewinne dagegen nicht berücksichtigt werden.
Das Imparitätsprinzip schlägt sich bei Vermögen als Niederstwertprinzip und bei
Schulden als Höchstwertprinzip nieder.
Zusätzlich wird das Vorsichtsprinzip an verschiedensten Stellen in Jahresabschluss-Vorsichtigkeiten
wirksam. Hier geht es stets darum, im Rahmen gegebener
Spielräume ein vorsichtiges Vorgehen zu praktizieren; der Kaufmann soll sich
im Zweifelsfall nicht reicher rechnen als er wirklich ist.
Zu b): Grundsatz der Bilanzklarheit
Der Grundsatz der Bilanzklarheit bezieht sich auf
Gliederung und
Benennung
der Positionen in Bilanz und GuV.
Verstöße gegen den Grundsatz der Bilanzklarheit werden als Bilanzverschleierung
bezeichnet.
BILANZIERUNG 43
3 GRUNDSÄTZE DER
BUCHFÜHRUNG UND
BILANZIERUNG

3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER BILANZIERUNG
Gem. § 243 (2) HGB muss der Jahresabschluss klar und übersichtlich sein (
HGB § 243 lesen!). Zur Konkretisierung von Gliederung und Positionenbenennung
dienen die im Gesetz gegebenen Schemata zur Gliederung von Bilanz und
GuV sowie die in diesen Vorlagen benutzten Begriffe für die auszuweisenden
Positionen. Des Weiteren ist das Verrechnungsverbot, auch Saldierungs- oder
Bruttoprinzip genannt, des § 246 (2) HGB zu beachten, was eine Verrechnung
von Aktiva und Passiva sowie von Aufwendungen und Erträgen miteinander untersagt,
um einen möglichst hohen Informationsgehalt des Jahresabschlusses
sicherzustellen ( HGB § 246 lesen!). An diesem Beispiel wird aber auch der
nach dem HGB geltende juristische Grundsatz „Spezialnorm bricht Generalnorm“
deutlich. So besteht etwa im § 276 HGB die spezielle größenabhängige Erleichterung
für kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften, dass die Posten Umsatzerlöse,
Bestandsänderungen der Erzeugnisse, andere aktivierte Eigenleistungen,
sonstige betriebliche Erträge und Materialaufwand nach dem Gesamtkostenverfahren
(§ 275 (2) HGB) bzw. Umsatzerlöse, Herstellungskosten der zur Erzielung
der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen, Bruttoergebnis vom Umsatz sowie
sonstige betriebliche Erträge beim Umsatzkostenverfahren (§ 275 (3) HGB) in
der Position Rohergebnis zusammengefasst ausgewiesen werden dürfen. Die
allgemeine Regelung des § 246 (2) HGB wird hier empfindlich eingeschränkt.
Die konkreten Vorlagen für die Gliederung der Rechenwerke finden sich
zur Bilanzgliederung in § 266 HGB ( HGB § 266 lesen!) und
zur GuV-Gliederung in § 275 HGB ( HGB § 275 lesen!).
Zudem sind die Posten eindeutig zu benennen, so dass dem Jahresabschluss-
Leser die inhaltlichen Unterschiede der einzelnen Posten deutlich werden.
Zu c) Grundsatz der Bilanzkontinuität
Unter dem Begriff der Bilanzkontinuität werden vor allem folgende Bilanzierungsprinzipien
erfasst:
Bilanzidentität,
Gem. § 252 ( 1) Ziff. 1 HGB ist die Gleichheit von Schlussbilanz und Anfangsbilanz
des Folgejahres verlangt, d.h. Endbestände t0 = Anfangsbestände
t1.
formale Bilanzkontinuität
Die formale Bilanzkontinuität erstreckt sich auf die Beibehaltung der Bilanzierungszeitpunkte,
der Positionenbenennungen und der gewählten Gliederung.
Gem. § 265 (1) HGB ist die Form der Darstellung, insbesondere die
Gliederung, beizubehalten (Darstellungsstetigkeit).
materielle Bilanzkontinuität
Als materielle Bilanzkontinuität wird die Beibehaltung der Bewertungsmethoden
bezeichnet. Gem. § 252 (1) Ziff. 6 sollen die auf den vorhergehenden
Jahresabschluss angewandten Bewertungsmethoden beibehalten werden
(Bewertungsstetigkeit).
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BILANZIERUNG

3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER BILANZIERUNG
Die Grundsätze ordnungsmäßiger Datenverarbeitung stellen Anforderungen für
die sachgemäße Ausgestaltung und Anwendung von Buchhaltungssoftware. Hier
ist zunächst konzeptionell über die Grundsätze ordnungsmäßiger EDV-
Dokumentation sicherzustellen, dass die eingesetzte Software die Grundsätze der
Vollständigkeit, Übersichtlichkeit, Durchsichtigkeit, Zeitgerechtigkeit und Prüfbarkeit
erfüllt. Die konkrete Ausgestaltung der Anwendungsprozesse steht im
Mittelpunkt der Grundsätze ordnungsmäßiger EDV Arbeitsabwicklung, die Anforderungen
bezüglich der Zuverlässigkeit, Richtigkeit, Zeitgerechtigkeit, Vollständigkeit
und Prüfbarkeit der Bedienung stellen. Aus der Problematik virtueller
Lösungen folgen zudem die Grundsätze ordnungsmäßiger Funktionssicherheit
der EDV, die durch notwendige Maßnahmen der Betriebssicherheit, Funktionstrennung,
Datensicherung und Sicherheitsüberwachung Gefährdungspotenziale
eindämmen.
Kapitel 3 - Merksätze
Unterschieden wird in die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, Inventur,
Bilanzierung und Datenverarbeitung.
Die Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung umfassen die Anforderungen
der Bilanzwahrheit (Bilanzrichtigkeit), Bilanzklarheit und Bilanzkontinuität.
Bilanzwahrheit (Bilanzrichtigkeit) beinhaltet die bestandsmäßige und die
wertmäßige Richtigkeit der Abbildung.
Die Bewertung gemäß den §§ 253 – 256 HGB wird wesentlich durch die
Grundsätze Realisations-, Vorsichts- und Imparitätsprinzip geprägt.
Der Grundsatz der Bilanzklarheit bezieht sich auf Gliederung und Benennung
der Positionen in Bilanz und GuV.
Unter dem Begriff der Bilanzkontinuität werden Bilanzidentität sowie formelle
und materielle Bilanzkontinuität zusammengefasst.
BILANZIERUNG 45
3 GRUNDSÄTZE DER
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3 GRUNDSÄTZE ORDNUNGSMÄSSIGER BILANZIERUNG
Aufgaben zur Lernkontrolle
Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung (GoB) enthalten unter
anderem die folgenden Bewertungs- und Gliederungsgrundsätze:
A Grundsatz der Bilanzidentität
B Grundsatz der Bilanzwahrheit
C Grundsatz der formellen Bilanzkontinuität
D Grundsatz der Fortsetzung der Unternehmenstätigkeit ("going concern")
E Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit
F Grundsatz der Periodenabgrenzung
G Grundsatz des Verrechnungsverbots
H Grundsatz der Vollständigkeit
I Grundsatz der Vorsicht
J Grundsatz der Wesentlichkeit ("materiality")
K Grundsatz der materiellen Bilanzkontinuität
L Grundsatz der Einzelbewertung
Den folgenden Beispielen ist jeweils einer dieser Grundsätze zuzuordnen:
1. In der Bilanz sind alle bilanzierungsfähigen Wirtschaftsgüter des Unternehmens
aufzunehmen, es sei denn, dass gesetzlich eingeräumte Wahlrechte in Anspruch genommen
werden.
2. Für aufeinanderfolgende Jahresabschlüsse sind die Form der Darstellung, insbesondere
die Gliederung und die inhaltliche Abgrenzung der Posten, beizubehalten.
3. Die Wertansätze in der Eröffnungsbilanz des Geschäftsjahres müssen mit den
Wertansätzen in der Schlussbilanz des vorhergehenden Geschäftsjahres überstimmen.
4. Sachlich verschiedene Bilanzpositionen dürfen nicht in einer Position ausgewiesen
werden (z.B. Zusammenfassung von Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und
Postscheckguthaben sowie Guthaben bei Kreditinstituten zu einem Posten "Flüssige
Mittel").
5. Die angewendeten Bewertungsmethoden sollen in der Regel von Jahresabschluss zu
Jahresabschluss beibehalten werden.
6. Der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften soll unter Beachtung der Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens vermitteln.
7. Am Abschlussstichtag dürfen nur die realisierten Gewinne ausgewiesen werden;
vorhersehbare Risiken und Verluste, die im Geschäftsjahr oder früher entstanden
sind, sind zu berücksichtigen.
8. Bei der Bewertung der Wirtschaftsgüter ist in der Regel die Fortsetzung der Unternehmenstätigkeit
zu unterstellen.
9. Aufwendungen und Erträge für das Geschäftsjahr sind ohne Rücksicht auf den
Zeitpunkt ihrer Ausgabe oder Einnahme im Jahresabschluss zu berücksichtigen.
10. Führen trotz Anwendung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung besondere
Umstände dazu, dass der Jahresabschluss der Kapitalgesellschaft kein den tatsächli-
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chen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
vermittelt, so sind zusätzliche Angaben im Anhang zu machen.
11. Forderungen und Verbindlichkeiten dürfen in der Regel nicht saldiert ausgewiesen
werden. Entsprechendes gilt für den Ausweis von Aufwendungen und Erträgen.
12. Die Vermögensgegenstände und Schulden sind zum Abschlussstichtag einzeln zu
bewerten.
In welchen Fällen ist eine Durchbrechung dieser Grundsätze im Gesetz gegeben und
worin liegen die Motive dafür?
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Literatur zur Vertiefung:
Wöhe, G., Bilanzierung und Bilanzpolitik, 1997; Dritter Abschnitt: Grundsätze
der Bilanzierung
Hilke, W., Bilanzpolitik, 2002; Kapitel 2, Teil B, Punkt II: Allgemeine Vorschriften
„Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung“
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