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Pressespiegel
Attraktive Subvention
Anspar- und Sonderabschreibungen verschaffen kleinen Unternehmen Zins- und Liquiditätsvorteile.
Sie sind besonders für kleine und mittlere Unternehmen, Existenzgründer und Freiberufler interessant.
Markt und Mittelstand, im Januar 2006
Gute Planung zahlt sich aus. Das gilt gerade für kleine und mittlere Unternehmen, für die der Gesetzgeber
attraktive Möglichkeiten der steuerlichen Gestaltung vorgesehen hat, um ihnen Investitionen zu erleichtern.
Wer etwa vor hat, fabrikneue, bewegliche Wirtschaftsgüter wie Computer, Maschinen oder
Fahrzeuge für seinen Betrieb anzuschaffen, darf hierfür zwei Jahre vorher eine gewinnmindernde
Ansparrücklage bis zu 40 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungs- und Herstellungskosten bilden.
Der Gesetzgeber bezeichnet diese Rücklage, die in § 7g EstG geregelt ist, etwas irreführend als Ansparabschreibung,
obwohl es im Zeitpunkt der Rücklagenbildung noch gar kein Wirtschaftsgut gibt, das
abgeschrieben werden könnte.
Hat ein Unternehmer eine Ansparrücklage gebildet, kann er im Jahr der Anschaffung und den vier
Folgejahren Sonderabschreibungen bis zu insgesamt 20 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten
geltend machen – und zwar über die üblichen Abschreibungen (Afa) hinaus. Im Gegenzug ist
die Ansparrücklage gewinnerhöhend aufzulösen. Mittelständler sollten sich mit dieser interessanten
Subventionsvorschrift auseinandersetzen, auch wenn der Gesetzgeber, wie häufig im Steuerrecht,
einen komplizierten Gesetzestext geschaffen hat.
§ 7g EstG bietet eine der attraktivsten Möglichkeiten zur Steuergestaltung. Im Regelfall gewährt das
Gesetz eine Steuerstundung von ein bis zwei Jahren, bei Existenzgründern sogar bis zu fünf Jahren.
Das verschafft Zins- und Liquiditätsvorteile. Erwartet der Unternehmer Gewinnschwankungen in
den kommenden Jahren, lassen sich diese unter Umständen mit Hilfe der Ansparrücklage glätten
und somit das Vordringen in höhere Einkommenssteuer-Progressionsstufen vermeiden. So kann die
Ansparrücklage bei intelligenter Nutzung zu einer endgültigen Steuerminderung führen.
In den Genuss der Regelung kommen alle bilanzierenden Betriebe mit einem Betriebsvermögen (Eigenkapital)
von nicht mehr als 204 517 Euro im Vorjahr. Ebenso alle Freiberufler und Gewerbebetriebe,
die ihren Gewinn durch Einnahme-Überschuss-Rechnung ermitteln. Doch auch Mittelständler, die die
Höchstgrenze zunächst überschreiten, können davon profitieren, wenn sie durch Bildung eienr Ansparrücklage
ihr Betriebsvermögen unter die vorgenannte Grenze drücken. Andere Möglichkeiten, die
Höhe des Betreibsvermögens zu beeinflussen, sind etwa die Aufnahme von Gesellschafterdarlehen
oder die Einwerbung stiller Beteiligungen statt einer Eigenkapitalfinanzierung. Mit Hilfe einer Betriebsaufspaltung
lässt sich die Betriebsvermögensgrenze sogar verdoppeln: Beispielsweise wenn Gesellschafter
von Personengesellschaften Maschinen an die Personengesellschaft vermieten. So entsteht
ein zweites Unternehmen, zu dessen Betriebsvermögen die Maschinen gehören. Die Höchstgrenze
gilt dann für das Besitzunternehmen separat.
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In guten Jahren ist die Ansparrücklage ein probates Mittel, um einen Teil des Gewinns in zukünftige
Jahre zu verschieben. Da sie auch freiwillig aufgelöst werden kann, läßt sich mit ihrer Hilfe eine gewisse
„Gewinnglättung“ über die Wirtschaftsjahre hinweg erzielen. In einem wirtscahftlich schlechten Jahr
kann die Ansparrücklage dagegen zur Liquiditätsbeschaffung genutzt werden. Sie darf nämlich auch
dann gebildet werden, wenn dadurch ein Verlust entsteht oder vergrößert wird. Mit Hilfe des Verlustrücktrags
auf frühere Steuerjahre kann somit möglicherweise eine Steuererstattung generiert werden,
die dabei hilft, einen Engpass zu überbrücken.
Allerdings ist zu beachten, dass die Ansparrücklage steuerpflichtig aufgelöst werden muss, wenn sich
ein Unternehmer später gegen die Investition entscheidet. Die frühere Gewinnminderung wird somit
neutralisiert. Hinzu kommt ein Strafzins von sechs Prozent pro Jahr auf die nicht genutzen Rücklagenbeträge.
Doch wenn auf diese Weise ein akuter finanzieller Engpass vermieden werden kann, dürfte
sich das verschmerzen lassen.
Auch die Sonderabschreibung von 20 Prozent ist natürlich attraktiv. Wer sie in Anspruch nehmen will,
muss unbedingt vorher eine Ansparrücklage gebildet haben. Deren Höhe spielt dabei allerdings keine
Rolle. Unternemer kommen somit selbst bei einer sehr geringen Ansparrücklage in den Genuss der
Sonderabschreibung. So kann es ratsam sein, für eine angedachte Investition eine Ansparrücklage von
nur einem Euro zu bilden, um sich die Möglichkeit einer Sonderabschreibung zu sichern. Das ist schon
deshalb von Vorteil, weil am Ende des Wirtschaftsjahres oft noch nicht feststeht, ob in neue Wirtschaftsgüter
investiert wird. Weiterer Vorteil: War als Ansparrücklage nur ein Minimalbetrag passiviert, ist der
fällige Strafzins verschmerzbar.
Worauf achtet das Finanzamt? Die jeweilige Ansparrücklage darf maximal 40 Prozent der zu erwartenden
Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts betragen. Die Anschaffungskosten
aller am Bilanzstichtag gebildeten Rücklagen dürfen 154 000 Euro nicht überschreiten. Für Existenzgründer
liegt der Höchstbetrag bei 307 000 Euro.
Es reicht aus, dass der Unternehmer ein Wirtschaftsgut „Voraussichtlich“ anschaffen oder herstellen
wird. Um gegenüber dem Fiskus glaubhaft zu machen, dass die Investition wirklich beabsichtigt ist,
müssen Unternehmer sie bei jeder einzelnen Ansparrücklage genau bezeichnen: mit Funktion des
Wirtschaftsguts und den voraussichtlichen Anschaffungs- und Herstellungskosten. Allerdings braucht
der später angeschaffte Gegenstand nicht in allen Einzelheiten mit den Angaben übereinstimmen. Es
reciht, wenn die Anschaffung „funktionsgleich“ mit der geplanten ist. Problematisch ist etwa, wenn
statt eines Lkw ein Pkw gekauft wird. Grundsätzlich gilt: Je enger Rücklagenbildung und Investitionszeitpunkt
zusammenfallen, desto konkreter müssen die Angaben sein, um Nachfragen der Finanzbeamten
zu vermeiden.
Knifflig wird es, wenn die Bilanz für das Jahr der Rücklage erst nach der Anschaffung des Gegenstands
aufgestellt wird. Waren die Rücklagen nicht schon in der ursprünglich eingereichten Gewinnermittlung
enthalten, sondern wurden erst nachträglich, zum Beispiel im Rahmen einer Betriebsprüfung, angesetzt,
verweigern die Finanzämter regelmäßig die Anerkennung. Der Unternehmer muss glaubhaft machen,
dass er schon im Wirtschaftsjahr der (nachträglichen) Rücklagenbildung eine konkrete Investitionsabsicht
hatte. Die lapidare Behauptung, die Passivierung der Rücklage sei versehentlich unterblieben,
reicht dazu nicht.
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Die Finanzbeamten müssen die Bildung und Auflösung der Rücklagen vielmehr in der Buchführung
verfolgen können. Jede Rücklage ist getrennt zu buchen und zu erläutern. Sammelbezeichnungen wie
„Maschinen“ oder „Fuhrpark“ reichen nicht taus. Wer den Gewinn mittels Einnahme-Überschuss-
Rechnung ermittelt, erfasst die Rücklage als fiktive Betriebsausgabe und ihre Auflösung als fiktive
Betriebseinnahme.
Existenzgründer profitieren extra
• Das Wirtschaftsgut muss nicht innerhalb von zwei Jahren, sondern erst bis zum Ende des fünften
Wirtschafts- oder Kalenderjahres, das auf die Rücklage folgt, angeschafft werden. In der Bilanz 2005
dürfen also die geplanten Investitionen bis einschließlich 2010 berücksichtigt werden.
• Der Höchstbetrag für alle am Bilanzstichtag gebildeten Rücklagen eines Betriebs beträgt
307 000 Euro.
• Wer bereits glaubhaft gemachte Investitionspläne später wieder fallen lässt, muss keinen Gewinnzuschlag
in Höhe von sechs Prozent fürchten, wenn er die Rücklage wieder auflöst.
• Im Jahr der Betriebseröffnung ist eine Sonderabschreibung in Höhe von 20 Prozent auch ohne
vorherige Ansparrücklage möglich.
Allerdings kommen längst nicht alle Gründer in den Genuss der attraktiven Sonderprivilegien für
Existenzgründer. Bereits geringfügige Gewinne oder Verluste aus einer vorübergehenden gewerblichen
Nebentätigkeit innerhalb der letzten fünf Jahre vor der Betriebseröffnung schneiden dem Unternehmer
den Zugang zu diesen besonderen Vorteilen für Existenzgründer ab.
Dr. Michael Oltmanns
ist Partner bei Menold Bezler Rechtsanwälte in Stuttgart. Der Rechtsanwalt und Steuerberater berät
mittelständische Unternehmen im Wirtschafts- und Gesellschaftsrecht.
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