Leitfaden zur Erstellung von Jahresabschlüssen mit ...

Leitfaden 

zur Erstellung von Jahresabschlüssen 

mit Plausibilitätsbeurteilung 

Blatt 1 von 25 

(401310) 




von 

Dipl. Kfm. Wilfried Halbig 

Steuerberater 

COLLEGA Software GmbH 

Holzhäuseln 37 � 84172 Buch am Erlbach � Telefon 0 87 09/9 22 30 � Fax 0 87 09/92 23 33 

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Alle Rechte bei Dipl.Kfm. Wilfried Halbig, Steuerberater 

Plausibilität





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Vorbemerkung 

Neue Anforderungen 





Plausibilität 

Die vermehrt auftretenden schriftlichen Forderungen der Kreditinstitute an ihre Kreditnehmer, 

bei der Kreditgewährung die wirtschaftlichen Verhältnisse durch Jahresabschlüsse mit 

Plausibilitätsbeurteilungen offenzulegen, stellt den Steuerberater vor die Aufgabe, durch eine 

entsprechende Ablauforganisation die Qualität der neuen Anforderungen in seiner Kanzlei 

sicherzustellen. Weiterhin ist er gefordert, seinen Mitarbeitern das theoretische und praktische 

Wissen für die neuen Aufgaben zu vermitteln. Außerdem muß er seine Mandanten entsprechend 

informieren und unterstützen. Diese nicht unbeträchtlichen neuen Aufgaben hat er neben seinem 

aufreibenden Alltagsgeschäft zu bewältigen. 

Leitfaden zur Erstellung von Jahresabschlüssen mit Plausibilitätsbeurteilung 

Der vorliegende Leitfaden zur Erstellung von Jahresabschlüssen mit Plausibilitätsbeurteilung soll 

dem Steuerberater helfen, diese neuen Aufgaben möglichst rationell zu bewältigen. Die 

einzelnen Kapitel sind entsprechend dem Arbeitsablauf aufgebaut. Jedes Kapitel enthält zunächst 

in möglichst kurzer Form die wichtigsten Grundlagen sowie als Anlagen zu den einzelnen 

Kapiteln die entsprechenden theoretischen und praktischen Arbeitshilfen. Die Ablage in 

Ordnerform ermöglicht dem Steuerberater die notwendigen eigenen Ergänzungen einzureihen 

und zweckentsprechend abzulegen. 

Grundlagen des Leitfadens 

Die Grundlagen des Leitfadens beruhen auf den entsprechenden gesetzlichen und berufsständischen 

Grundlagen sowie den maßgeblichen Äußerungen der Bundessteuerberaterkammer. 

Sie sind vor allem im Kapitel 1 dargestellt. 

Inhalt des Leitfadens 

Der Auftrag zur Erstellung eines Jahresabschlusses mit Plausibilitätsbeurteilungen ist dadurch 

gekennzeichnet, daß neben den eigentlichen und üblichen Erstellungstätigkeiten die dem 

Jahresabschluß zugrunde liegenden Bücher und Bestandsnachweise durch sachdienliche 

Befragungen und analytische Prüfungshandlungen auf ihre Plausibilität überprüft und 

beurteilt werden müssen. 

Neben diesen Erweiterungen des Tätigkeitsfeldes sind vor allem die formellen Aspekte einer 

genauen inneren und äußeren Dokumentation der Jahresabschlußerstellung zu erwähnen. Sie 

erfolgt durch die Anlage von systematischen Dauerakten und Arbeitspapieren des Mandanten 

durch den Steuerberater, die Abgabe von Vollständigkeitserklärungen durch den Mandanten,





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sowie die Berichterstattung durch Erstellungsberichte und Bescheinigungen über die 

Ordnungsmäßigkeit von Buchführungen und Jahresabschlüssen durch den Steuerberater. 






Die genaue formelle Dokumentation hat insbesondere deshalb so große Bedeutung, weil auch 

bei einer Plausibilitätsbeurteilung durch den Steuerberater ein unvermeidliches Risiko bestehen 

bleibt, daß wesentliche Fehler oder falsche Angaben nicht entdeckt werden können. Daher 

werden z.B. auch Unterschlagungen oder andere Unregelmäßigkeiten nicht notwendiger Weise 

durch die Arbeiten des Steuerberaters aufgedeckt werden können.





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Inhaltsverzeichnis 

1. Anforderungen an die Erstellung von Jahresabschlüssen 

1.1 Grundsätze der Erstellung von Jahresabschlüssen 

1.2 Grundzüge der Erstellung von Jahresabschlüssen mit Plausibilitätsbeurteilungen 

1.3 Besonderheiten bei der Erstellung von land- und forstw. Jahresabschlüssen 

1.4 Grundlagen für die Anforderungen der Kreditinstitute 

1.5 Notwendige Arbeitsschritte zur Erstellung von Jahresabschlüssen 

2. Mandanteninformation, Auftrag und Auftragsannahme 

2.1 Mandanteninformation 

2.2 Auftrag des Mandanten 

2.3 Auftragsbestätigung des Steuerberaters 

2.4 Die Vereinbarung von AGB 

2.5 Schriftlicher Buchführungs- bzw. Steuerberatungsvertrag 

3. Erstellung des Jahresabschlusses (Auftragsdurchführung) 

3.1 Allgemeine Grundsätze 

3.2 Die Erstellung des Jahresabschlusses ohne Prüfungshandlungen 

3.3 Die Erstellung des Jahresabschlusses mit Plausibilitätsbeurteilungen 

3.4 Allgemeine Checkliste für Jahresabschlusserstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen 

3.5 Spezielle Checkliste für Jahresabschlusserstellung land- und forstw. Unternehmen 

3.6 Dokumentation der Jahresabschlußerstellung 

3.7 Vollständigkeitserklärung des Mandanten 

4. Berichterstattung: Erstellungsbericht 

4.1 Die grundsätzliche Bedeutung des Erstellungsberichts 

4.2 Zusammenhang mit der Abschlußbescheinigung 

4.3 Die Besonderheiten der Jahresabschlusserstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen 

4.4 Inhalt des Erstellungsberichts 

5. Bescheinigung des Steuerbraters 

5.1 Allgemeines 

5.2 Bescheinigung ohne Anfertigung eines Erstellungsberichts 

5.3 Bescheinigung mit Anfertigung eines Erstellungsberichts 

5.3.1 Bescheinigung bei Jahresabschluß ohne Prüfungshandlungen 

5.3.2 Bescheinigung bei Jahresabschluß mit Plausibilitätsbeurteilung 

5.4 Besonderheiten der Bescheinigung bei land- und forstw. Unternehmen 

6. Haftungsrisiken und Haftungsbegrenzung des Steuerberaters 

7. Honorar (Gebühren) 





Plausibilität





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1. Anforderungen an die Erstellung von Jahresabschlüssen 

1.1 Grundsätze der Erstellung von Jahresabschlüssen 






Die Pflicht zur „Aufstellung“ des Jahresabschlusses obliegt nach § 242 ggf. i.V.m. § 264 Abs. 1 

HGB dem Kaufmann bzw. den gesetzlichen Vertretern einer Kapitalgesellschaft. Die zur 

Aufstellung des Jahresabschlusses verpflichteten Personen haben auch über die Ausübung von 

Gestaltungsmöglichkeiten und Wahlrechten zu entscheiden. 

Im Gegensatz zu den mit der Aufstellung nach § 242 HGB verbundenen Rechtsakte und 

Entscheidungen können die zur Aufstellung erforderlichen Arbeiten, nämlich die sog. 

„Erstellung“ des Jahresabschlusses auch auf externe Sachverständige, wie Steuerberater oder 

Wirtschaftsprüfer übertragen werden. 

Der Arbeits- und damit der Auftragsumfang zur externen Erstellung eines Jahresabschlusses ist 

gesetzlich nicht normiert und damit zwischen Mandant und Steuerberater bzw. Wirtschaftsprüfer 

grundsätzlich frei vereinbar. Er kann sich von der bloßen Zusammen-stellung ungeprüfter 

Kontensalden zu Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung bis zur Erstellung eines 

Jahresabschlusses erstrecken, dem unter formeller und materieller Würdigung von Buchführung 

und Bestandsnachweisen die Erfüllung der gesetzlichen Vorschriften, insbesondere der 

Nachweis der Ordnungsmäßigkeit bescheinigt wird. 

Die HFA 4/1996 (Anl. 1.2) sowie das Schreiben der Bundessteuerberaterkammer vom 

23.10.2001 (Anl. 1.3) unterscheiden drei Grundfälle: 

- Erstellung ohne Prüfungshandlungen 

- Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen 

- Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen 

Die Bundessteuerberaterkammer ergänzt die Grundfälle (ebenso wie HFA 4/1996 (Anl. 1.2) 

noch um „abweichende Aufträge“, wobei hierunter verschiedene Varianten von „Erstellung 

mit eingeschränkter Prüfung“ gesehen werden (vgl. in Anl. 1.2 Kapitel B II 3). 

Die Bundessteuerberaterkammer unterscheidet dabei noch weiter, ob die Buchführung vom 

Mandanten oder vom Steuerberater erstellt wird. 

Schließlich hält es die Bundessteuerberaterkammer für berufsüblich und im Hinblick auf § 18 

KWG auch für zweckmäßig, einen Erstellungsbericht zu fertigen, obwohl dies weder handels- 

noch steuerrechtlich vorgeschrieben ist (vgl. in Anl. 1.3 Kapitel D).





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1.2 Grundzüge der Erstellung von Jahresabschlüssen mit Plausibilitätsbeurteilungen 






Nach den in der Vorbemerkung bereits erwähnten Aktivitäten der Kreditinstitute im Hinblick auf 

§ 18 KWG ist zu befürchten, daß sie in Zukunft in vielen Fällen nur noch Jahresabschlüsse als 

ausreichende Kreditunterlage akzeptieren, die vom Steuerberater mit 

Plausibilitätsbeurteilungen erstellt worden sind. Eine wesentliche Grundlage für die 

Plausibilitätsbeurteilungen ist die „Checkliste für die Erstellung von Jahresabschlüssen mit 

Plausibilitätsbeurteilungen“ des „Arbeitskreises für Rechnungslegungsfragen, getragen von 

der Bundessteuerberaterkammer und dem Deutschen Steuerberaterverband e.V.“ (Anl. 1.4 und 

insbes. Ausführungen in Kapitel 3). Die Checkliste enthält einen Katalog von 64 Hinweisen für 

mögliche Fragestellungen, zu beschaffende Unterlagen und andere Maßnahmen zur Beurteilung 

der Plausibilität von handelsrechtlichen Jahresabschlüssen für Unternehmen jeder Rechtsform. 

Der Steuerberater muß eigenverantwortlich entscheiden, ob diese Checkliste für eine 

qualifizierte Plausibilitätsbeurteilung geeignet und ausreichend oder ob eine Anpassung, 

Ergänzung oder Änderung erforderlich ist. Zur Dokumentation seiner Plausibilitätsbeurteilungen 

sollte der Steuerberater zu den einzelnen Hinweisen und Fragen Anlagen und Arbeitspapiere 

fertigen sowie einschlägige Auskünfte und Dokumente, wie z.B. Verträge sammeln. 

Der Steuerberater muß letztendlich die Bescheinigung erteilen und nachweisen können, daß ihm 

keine Tatsachen oder Sachverhalte bekannt geworden sind, „die gegen die Ordnungsmäßigkeit 

der Buchführung und des Jahresabschlusses sprechen“. 

1.3 Besonderheiten bei der Erstellung land- und forstwirtschaftlicher Jahresabschlüsse 

Bei land- und forstwirtschaftlicher Unternehmen ist zunächst als herausragende Besonderheit 

anzuführen, daß Landwirte in der Regel keine Kaufleute (Ausnahme kraft Rechtsform) sind und 

damit nicht der Erstellungspflicht nach § 242 HGB unterliegen. 

Jahresabschlüsse land- und forstwirtschaftlicher Unternehmen wurden in der Vergangenheit zum 

einen für steuerliche Zwecke erstellt. Grundlage hierfür ist § 141 Abs. 1 HGB. Hiernach sind bei 

Vorliegen der entsprechenden Größenmerkmale nach den besonderen 

Gewinnermittlungsvorschriften von § 4 Abs. 1 EStG sog. steuerliche Jahresabschlüsse zu 

erstellen. 

Jahresabschlüsse land- und forstwirtschaftlicher Unternehmen werden zum anderen für statistische 

Zwecke im Rahmen der öffentlichen Förderung (sog. BMVEL-Jahresabschlüsse) erstellt. Diese 

BMVEL-Jahresabschlüsse gehen in Form und Inhalt weit über die steuerlichen 

Mindestanforderungen hinaus, da sie die wesentlichen Plausibilitätsbeurteilungen land- und 

forstwirtschaftlicher Betriebe beinhalten.





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1.4 Grundlagen für die Anforderungen der Kreditinstitute 






Eine der wichtigsten Grundlagen für die Kreditgewährung durch Kreditinstitute an Unternehmen 

ist der Jahresabschluß, der die wirtschaftlichen Verhältnisse der Kreditnehmer offenlegen soll. 

Hier sind die Anforderungen an Form und Inhalt in den letzten Jahren deutlich gestiegen, was 

durch entsprechende Rundschreiben der Kreditinstitute an ihre Kreditnehmer und deren 

Steuerberater deutlich wird. 

Für die neuen Aktivitäten der Kreditinstitute stehen die Stichworte: 

- § 18 Kreditwesengesetz (KWG) (Anl. 1.1) und 

- Unternehmensrating bzw. Basel II 

Ein Kreditinstitut darf nach § 18 Satz 1 KWG einen Kredit von insgesamt mehr als 250.000 Euro 

nur gewähren, wenn es sich von dem Kreditnehmer die wirtschaftlichen Verhältnisse, 

insbesondere durch Vorlage der Jahresabschlüsse, offenlegen läßt. Nur in bestimmten 

Ausnahmefällen kann des Kreditinstitut hiervon absehen (vgl. § 18 KWG Anl. 1.1). Zu § 18 

KWG muß bemerkt werden, daß Kreditinstitute diese Regelungen nunmehr oft auch auf Kredite 

unter 250.000 Euro anwenden wollen. 

Zur Anwendung und Auslegung von § 18 KWG hat das Bundesaufsichtsamt für das Kreditwesen 

(heute: Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht - BAFin) mehrere Stellungnahmen 

verfaßt. Insbesondere im Rundschreiben 9/98 (Anl. 1.5) sind die Anforderungen an die 

Offenlegung der wirtschaftlichen Verhältnisse festgelegt, die in der Folgezeit durch weitere 

Rundschreiben (Anlagen 1.6 – 1.10) modifiziert wurden. 

Die Wirtschaftsprüfer haben in ihrer Stellungnahme HFA 4/1996 Grundsätze für die Erstellung 

von Jahresabschlüssen durch Wirtschaftsprüfer aufgestellt (Anl. 1.2 ). 

In ihren Rundschreiben an ihre Kreditnehmer und deren Steuerberater beziehen sich die 

Kreditinstitute aber meistens auf das Schreiben der Bundessteuerberaterkammer (BStK) vom 

23.10.2001 zu den Grundsätzen für die Erstellung von Jahresabschlüssen durch 

Steuerberater (Anl. 1.3). Als Konsequenz aus dem Verhalten der Kreditinstitute hat nunmehr 

der „Arbeitskreis für Rechnungslegungsfragen, getragen von der Bundessteuerberaterkammer 

und dem Deutschen Steuerberaterverband e.V.“eine „Checkliste für die Erstellung von 

Jahresabschlüssen mit Plausibilitätsbeurteilungen“ (Anl. 1.4) veröffentlicht, die in 

Anlehnung an eine ähnliche Checkliste der Wirtschaftsprüfer in HFA 4/1996 (Anl. 1.2) erstellt 

wurde. Diese Checkliste wird eine zentrale Bedeutung in vielen Fällen der zukünftigen 

Erstellung von Jahresabschlüssen durch Steuerberater erlangen. Sie wird deshalb ein 

Hauptthema der folgenden Ausführungen (insbes. Kapitel 3) sein. 

Neben den Anforderungen aus § 18 KWG an die Jahresabschlüsse verweisen die Kreditinstitute 

zunehmend auch auf die zukünftigen Anforderungen für ein sog. Unternehmensrating nach den 

bisher geplanten Vorgaben aus „Basel II“. Obwohl die endgültige Gestaltung und die rechtlichen





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Grundlagen für das ab 2006 geplante „Basel II“ noch fehlen, wenden die Kreditinstitute einzelne 

Beurteilungskriterien in Vorbereitung auf das zukünftige Ratingverfahren bereits jetzt an. 

Im Kern handelt es sich beim Unternehmensrating um Vergleichszahlen und Kennzahlen nach 

dem horizontalen und vertikalen Betriebsvergleich, die aus ordnungsgemäß nach 

handelsrechtlichen Grundsätzen erstellten Jahresabschlüssen gebildet wurden. Damit schließt 

sich hier wieder der Kreis zu den Anforderungen aus § 18 KWG. 

Für die land- und forstwirtschaftlicher Unternehmen wurde bereits ausgeführt, daß sie in der 

Regel nicht der handelsrechtlichen Erstellungspflicht nach § 242 HGB unterliegen. Hier 

entsprechen nach unserer Auffassung die sog. BMVEL-Jahresabschlüsse den Anforderungen 

von § 18 KWG bzw. von Basel II, da sie die wesentlichen Plausibilitätsbeurteilungen land- 

und forstwirtschaftlicher Betriebe beinhalten. 

Für die Vorlage von Jahresabschlüssen an die Kreditinstitute gilt eine 12-Monatsfrist. Wenn 

diese Frist von den Kreditnehmern nicht eingehalten werden kann, wird die Bank in der Regel 

zusätzliche Unterlagen anfordern. Durch die Einhaltung der Frist können also weitere 

Arbeitszeiten und Kosten vermieden werden. 

1.5 Notwendige Arbeitsschritte zur Erstellung von Jahresabschlüssen 

Die neuen Aktivitäten der Kreditinstitute im Hinblick auf § 18KWG und Unternehmensrating 

bedingen nicht zuletzt aus Haftungsgründen neben neuen sachlichen Anforderungen vor allem 

auch neue und strenge formelle Anforderungen an die Erstellung von Jahresabschlüssen. 

Es sollten deshalb bei jedem Auftrag die folgenden Arbeitsschritte eingehalten werden: 

- Mandanteninformation, Auftrag und Auftragsannahme 

- Erstellung des Jahresabschlusses (Auftragdurchführung) 

- Vollständigkeitserklärung 

- Berichterstattung (Erstellungsbericht) 

- Bescheinigung 

- Haftungsbegrenzung 

- Honorarabrechnung (Gebühren)





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2. Mandanteninformation, Auftrag und Auftragsannahme 

2.1 Mandanteninformation 






Der Auftrag zur Erstellung von Buchführungen und Jahresabschlüssen durch Steuerberater ist 

gesetzlich nicht geregelt, sondern ist zwischen Mandant und Steuerberater frei vereinbar. In der 

Vergangenheit wurde der Auftrag zur Erstellung von handelsrechtlichen und steuerlichen 

Jahresabschlüssen ,soweit nicht ohnehin eine handelsrechtliche Prüfungspflicht bestand, in der 

Regel ohne Plausibilitätsbeurteilung bzw. ohne umfassende Prüfungshandlungen erstellt. 

Bei der Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen fallen sowohl für den Mandanten als auch 

den Steuerberater zusätzliche Arbeiten und Kosten an. 

Die Mandanten sind nunmehr bereits vielfach von ihren Kreditinstituten über die neuen 

Anforderungen angeschrieben worden oder werden aktuell angeschrieben. Oftmals handelt es 

sich um Standardanschreiben der Kreditinstitute, die ohne sachliche Vorprüfung an alle 

möglicherweise in Frage kommenden Kreditnehmer verschickt werden. Naturgemäß führen 

diese Schreiben in der Regel zu einer großen Verunsicherung der Mandanten. Allen betroffenen 

Mandanten sollte in geeigneter Form Hilfe angeboten werden. Die Hilfe besteht grundsätzlich in 

folgenden Möglichkeiten: 

- Prüfung der Berechtigung der Anforderungen der Kreditinstitute 

- Ggf. Mithilfe bei der Abwehr unberechtigter Anforderungen bzw. zeitliches Hinausschieben 

der neuen Abschlüsse 

- Bei berechtigten Anforderungen Erstellung eines Jahresabschlusses mit 

Plausibilitätsbeurteilungen 

Hierbei müssen die Mandanten über die zusätzlich anfallenden Arbeiten und Kosten informiert 

werden. Zwei Musterschreiben an die Mandanten sind als Anlage 2.1 (grundsätzliche 

Information) und Anlage 2.3 (Information über Erstellung eines Jahresabschlusses mit 

Plausibilitätsbeurteilungen) beigefügt. 

Außerdem ist an dieser Stelle bereits darauf hinzuweisen, daß die Hilfestellung nur aus 

dem Auftragsverhältnis zum Mandanten und nicht aus einem Auftragsverhältnis 

gegenüber der Bank erfolgen darf. Auf Kapitel 7 dieses Leitfadens über Haftungsrisiken 

(Problem der sog. Dritthaftung) und Haftungsbegrenzung wird verwiesen. 

2.2 Auftrag des Mandanten 

Grundlage für die Art des zu erstellenden Jahresabschlusses ist ausschließlich der Auftrag des 

Mandanten. Eine Beauftragung kann keinesfalls durch die Bank erfolgen bzw. aus Schreiben 

von Kreditinstituten hergeleitet werden.





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Soweit nunmehr Arbeiten anstehen, die über den bisherigen Auftragsumfang hinausgehen (i.d.R. 

Erstellung eines Jahresabschlusses ohne Prüfungshandlungen) sollte vom Mandanten ein 

entsprechender schriftlicher Auftrag eingeholt werden. Ein Musterschreiben an die Mandanten 

ist als Anlage 2.3 beigefügt. 

2.3 Auftragsbestätigung 

Falls vom Mandanten kein schriftlicher Auftrag erteilt wird, entfaltet auch ein mündlich erteilter 

Auftrag Rechtskraft. In diesem Fall muß die Auftragsannahme schriftlich bestätigt werden. 

Dies sollte in der Regel auch bei schriftlich erteilten Mandanten-Aufträgen erfolgen. 

In die Auftragsbestätigung sollte aufgenommen werden, unter welchen Voraussetzungen vom 

Steuerberater die notwendige Bescheinigung bei Erstellung eines Jahresabschlusses mit 

Plausibilitätsbeurteilungen erteilt werden darf. Sie darf nur erfolgen, wenn neben den 

eigentlichen und üblichen Erstellungstätigkeiten die dem Jahresabschluß zugrunde liegenden 

Bücher und Bestandsnachweise durch sachdienliche Befragungen und analytische 

Prüfungshandlungen auf ihre Plausibilität überprüft und beurteilt werden. 

Ferner sollte auf folgende Punkte noch verwiesen werden: 

- Die Grundsätze, nach denen die Arbeiten durchgeführt wurden 

- Die rechtzeitige Bereitstellung der für die Arbeiten erforderliche Unterlagen 

- Die Verantwortung des Mandanten bzw. der Geschäftsführung für die Ordnungsmäßigkeit 

der Buchführung und des Jahresabschlusses sowie dessen rechtzeitige Feststellung 

- Die Verantwortung des Mandanten bzw. der Geschäftsführung für die Errichtung und 

Aufrechterhaltung eines angemessenen internen Kontrollsystems 

- Das unvermeidliche Risiko, daß auch bei einer Erstellung des Jahresabschlusses mit 

Plausibilitätsbeurteilungen selbst wesentliche Fehler unentdeckt bleiben können 

- Die schriftliche Berichterstattung über das Ergebnis der Plausibilitätsbeurteilung 

- Die Honorarabrechnung 

- Die Allgemeinen Auftragsbedingungen und die Haftungsbegrenzung 

Ein Musterschreiben einer Auftragsbestätigung an die Mandanten ist als Anlage 2.5 

beigefügt. 

2.4 Die Vereinbarung von AGB 

In Zukunft sollte – vor allem aus Gründen der Haftungsbegrenzung - ein starkes Augenmerk auf 

die rechtzeitige und rechtswirksame Vereinbarung von Allgemeinen Auftragsbedingungen 

(AGB) gelegt werden. Gerade bei Land- und Forstwirten, die in der Regel keine Kaufleute 

(Ausnahme kraft Rechtsform) sind, sollten die AGB ausdrücklich und schriftlich vor Beginn der 

Arbeiten mit dem Mandanten vereinbart werden.





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2.5 Schriftlicher Buchführungs- bzw. Steuerberatungsvertrag 






Der Auftrag des Mandanten und die Auftragsbestätigung des Steuerberaters können auch 

zweckmäßigerweise in einem schriftlichen Vertrag (z.B. Buchführungs- bzw. 

Steuerberatungsvertrag) mit speziellen und allgemeinen Auftragsbedingungen zusammengefaßt 

werden. Dies ist vor allem eine Frage der allgemeinen und speziellen Kanzleiorganisation des 

einzelnen Steuerberaters.





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3. Erstellung des Jahresabschlusses (Auftragsdurchführung) 

3.1 Allgemeine Grundsätze 






Für die Erstellung von Buchführungen und Jahresabschlüssen durch Steuerberater gelten nach § 

57 StBG die Grundsätze der 

- Unabhängigkeit 

- Gewissenhaftigkeit- 

- Verschwiegenheit und 

- Eigenverantwortlichkeit 

Diese selbständigen Leistungen des Steuerberaters stellen sich gegenüber dem Mandanten als 

Mitwirkung bei der Erfüllung seiner Rechnungslegungspflichten dar. Sie befreien den 

Mandanten nicht von seiner originären Eigenverantwortlichkeit für die Vollständigkeit und 

Richtigkeit seines gesamten Rechnungswesens. Diese Verantwortlichkeit dokumentiert der 

Kaufmann durch seine gesetzliche Verpflichtung zur Unterzeichnung des Jahresabschlusses 

gem. § 245 HGB. 

Die Mitwirkung des Steuerberaters bei der Erfüllung der Rechnungslegungspflichten des 

Mandanten kann unterschiedliche Umfänge haben. In diesem Zusammenhang ist festzuhalten, 

daß eine Jahresabschlußerstellung durch den Steuerberater ohne Prüfungshandlungen die 

Anforderungen des § 18 KWG hinsichtlich Offenlegung der wirtschaftlichen Verhältnisse des 

Mandanten nicht erfüllt. Hier werden die Banken im Einzelfall prüfen müssen, ob und in 

welchem Umfang weitere Unterlagen vom Kreditnehmer zur Offenlegung der wirtschaftlichen 

Verhältnisse anzufordern sind. 

Die Offenlegung der wirtschaftlichen Verhältnisse ohne weitere Unterlagen wird in der Regel 

nur durch die Erstellung eines Jahresabschlusses mit Plausibilitätsbeurteilungen erreicht 

werden können. 

3.2 Die Erstellung des Jahresabschlusses ohne Prüfungshandlungen 

Bei der Erstellung des Jahresabschlusses ohne Prüfungshandlungen wird der Jahresabschluß 

lediglich aus den vorgelegten Konten und Bestandsnachweisen unter Berücksichtigung der 

erteilten Auskünfte erstellt. Dabei erfolgt keine Prüfung der überlassenen Unterlagen und 

erteilten Auskünfte, so daß der Steuerberater für die Ordnungsmäßigkeit der Unterlagen und 

die Angaben des Mandanten keine Verantwortung übernimmt. Allerdings dürfen auch in 

diesem Fall keine offensichtlichen Anhaltspunkte vorliegen, die Anlaß zu Zweifeln an der 

Ordnungsmäßigkeit der Unterlagen und Auskünfte und damit an dem daraus abgeleiteten 

Jahresabschluß geben. Insoweit muß eine formell richtige Zusammenfassung der Kontensalden





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der Buchführung einschl. der Berechnung von Abschreibungen, Wertberichtigungen und 

Rückstellungen gegeben sein. Der Steuerberater muß auch hier erkannte Fehler beseitigen. 

3.3 Die Erstellung des Jahresabschlusses mit Plausibilitätsbeurteilungen 

Im Gegensatz zur Erstellung des Jahresabschlusses ohne Prüfungshandlungen sollen die 

Plausibilitätsbeurteilungen dem Steuerberater die Aussage ermöglichen, daß ihm keine 

Sachverhalte bekannt geworden sind, die gegen die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung, 

Bestandsnachweise und sonstigen Unterlagen in allen wesentlichen Belangen des 

Jahresabschlusses sprechen. 

Der Auftrag zur Erstellung eines Jahresabschlusses mit Plausibilitätsbeurteilungen ist dadurch 

gekennzeichnet, daß neben den eigentlichen und üblichen Erstellungstätigkeiten die dem 

Jahresabschluß zugrunde liegenden Bücher und Bestandsnachweise durch sachdienliche 

Befragungen und analytische Prüfungshandlungen auf ihre Plausibilität überprüft und 

beurteilt werden müssen. 






Die sachdienlichen Befragungen sind mit dem Ziel durchzuführen, die wesentlichen 

Geschäftsvorfälle und Beschlüsse durch Dokumente (Verträge, Protokolle, Rechnungen etc.) zu 

erfassen und nachvollziehbar zu dokumentieren. Sie sind grundsätzlich zu den wesentlichen 

Abschlußaussagen vorzunehmen. Ansprechpartner sind in erster Linie die Mandanten bzw. deren 

gesetzliche Vertreter sowie die zuständigen Mitarbeiter, wie z.B. die Buchhalter. Die 

Befragungen sind auch darauf ausgerichtet, das interne Kontrollsysten des Mandanten zu 

verstehen. Gegenstände solcher Befragungen können z.B. sein: 

- Verfahren zur Belegerfassung und –ablage, Kassenbuchführung dtc. 

- Verfahren zur Bearbeitung von Geschäftsvorfällen im Rechnungswesen 

- Verfahren zur Inventurvorbereitung und –durchführung 

- Wesentliche Abschlußaussagen: Verträge, Protokolle, Rechnungen etc. 

- Befragung nach Ereignissen, die nicht (sofort) zahlungswirksam werden 

- Ereignisse (inbesondere erfolgswirksame) nach dem Abschlußstichtag 

Der Umfang der Befragungen hängt vom Grad der Bedeutung und den innewohnenden Risiken 

ab. 

Die analytischen Prüfungshandlungen sind in erster Linie die Ermittlung von geeigneten 

Vergleichszahlen und Kennzahlen. Analytische Prüfungshandlungen (vgl. auch Beispiele in 

Anlage 3.1) umfassen z.B. Vergleiche mit: 

- Informationen und Vergleichszahlen aus den Vorjahren (innerbetrieblicher Vergleich) 

- Kennzahlen vergleichbarer anderer Unternehmen oder Unternehmensgruppen (externer 

Betriebsvergleich). 

- Planrechnungen zu Erfolg, Liquidität und Vermögen





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Führen die dem Steuerberater erteilten Auskünfte oder seine eigenen Ermittlungen zu Zweifeln 

an der Ordnungsmäßigkeit von Grundlagen für den zu erstellenden Jahresabschluß, so hat er 

diesen nachzugehen und festgestellte Fehler zu beseitigen bzw. beim Mandanten auf die 

Beseitigung der Fehler hinzuwirken Dem Mandanten sollten dazu geeignete Hilfestellungen 

angeboten werden. 

3.4 Allgemeine Checkliste für Jahresabschlußerstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen 






Als Konsequenz aus dem Anspruch der Kreditinstitute auf die Vorlage von Jahresabschlüssen 

mit Plausibilitätsbeurteilungen hat nunmehr der „Arbeitskreis für Rechnungslegungsfragen, 

getragen von der Bundessteuerberaterkammer und dem Deutschen Steuerberaterverband e.V.“ 

eine „Checkliste für die Erstellung von Jahresabschlüssen mit Plausibilitäts-beurteilungen“ 

(Anl. 1.4)veröffentlicht, die in Anlehnung an eine ähnliche Checkliste der Wirtschaftsprüfer in 

HFA 4/1996 (Anl. 1.2) erstellt wurde. 

Diese Checkliste enthält Hinweise für mögliche Fragestellungen und andere Maßnahmen bei der 

Beurteilung der Plausibilität von Jahresabschlussunterlagen und einem daraus zu entwickelnden 

handelsrechtlichen Jahresabschluß für Unternehmen jeder Rechtsform. Der Steuerberater, der 

auftragsgemäß einen Jahresabschluß mit Plausibilitätsbeurteilung erstellt, hat jeweils nach den 

Umständen des Einzelfalls gewissenhaft und eigenverantwortlich zu entscheiden, ob diese 

Checkliste für eine qualifizierte Beurteilung geeignet und ausreichend ist oder ob eine 

Ergänzung bzw. Anpassung zu erfolgen hat. Der Auftrag sollte dem Steuerberater vom 

Mandanten möglichst schriftlich erteilt werden. Der schriftliche Auftrag sollte auch 

Vereinbarungen zur Erstellung eines Berichtes sowie zu Honorar und Haftungsbegrenzung 

enthalten. Die Weitergabe des Jahresabschlusses sollte von der Zustimmung des Beraters und 

einer damit zu verbindenden Einbeziehung der Haftungsbegrenzung abhängig gemacht werden. 

Der Aufbau der Checkliste orientiert sich weitgehend an den typischen Prüffeldern bei der 

Erstellung eines Jahresabschlusses, nicht an der Gliederung von Bilanz und Gewinn- und 

Verlustrechnung. Die Checkliste enthält keine Aussagen über die Inhalte des Erstellungsberichts. 

Zu den einzelnen Fragen sollten, falls erforderlich, zu Dokumentationszwecken Anmerkungen 

bzw. Anlagen gefertigt und in den Arbeitspapieren niedergelegt werden. In der Checkliste sind 

beispielhaft Hinweise auf anzufertigende oder zu den Akten zu nehmende Anlagen aufgeführt. 

Eine Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen wird durch diese Checkliste nicht 

abgedeckt. 

Diese Checkliste wird eine zentrale Bedeutung in der zukünftigen Erstellung von 

Jahresabschlüssen durch Steuerberater erlangen.





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Die Checkliste ist deshalb in der Anlage 3.2 unverändert wiedergegeben. Sie ist vor allem nach 

Rechtsformen und Wirtschaftszweigen entsprechend anzupassen. 

3.5 Spezielle Checkliste für Jahresabschlußerstellung land- und forstw. Unternehmen 

Der Ausschuß Rechnungswesen des HLBS hat eine spezielle Checkliste zur 

Plausibilitätsbeurteilung von Jahresabschlüssen für Unternehmen der Land- und 

Forstwirtschaft entwickelt, die als Anlage 3.3 beigefügt ist. Diese Checkliste wurde auf der 

Basis der Checkliste des Arbeitskreises für Rechnungslegungsfragen, getragen von der 

Bundessteuerberaterkammer und dem Deutschen Steuerberaterverband e.V. (Anl. 1.4), 

entwickelt. Für sie gelten die allgemeinen Ausführungen unter 3.4 ebenso. 

3.6 Dokumentation der Jahresabschlußerstellung 

Die genaue formelle Dokumentation hat insbesondere deshalb so große Bedeutung, weil auch bei 

einer Plausibilitätsbeurteilung durch den Steuerberater ein unvermeidliches Risiko bestehen 

bleibt, daß wesentliche Fehler oder falsche Angaben nicht entdeckt werden können. Daher 

werden z.B. auch Unterschlagungen oder andere Unregelmäßigkeiten nicht notwendiger Weise 

durch die Arbeiten des Steuerberaters aufgedeckt werden können. 

Die besondere Gefahr der Jahresabschlusserstellung mit Plausibilitätsbeurteilung liegt für den 

Steuerberater in der Haftung gegenüber Dritten, insbesondere daß Banken sich bei 

Kreditausfällen über eine Haftung des Steuerberaters schadlos halten wollen. Dieser Gefahr kann 

vor allem auch durch sorgfältige Arbeit und sorgfältige innere und äußere Dokumentation 

begegnet werden. 

Die innere formelle Dokumentation erfolgt insbesondere durch: 

- Anlage einer Dauerakte des Mandanten 

- Anlage von (jährlichen) Arbeitspapieren des Mandanten 

- Vollständigkeitserklärung des Mandanten 

- Erstellungsbericht und 

- Bescheinigung des Steuerberaters 

Die Dauerakte des Mandanten stellt eine systematische Sammlung der Unterlagen dar, die 

über mehrere Jahre Bedeutung haben. Sie dient der schnellen Information über die wesentlichen 

Grundlagen von Betrieben und Unternehmen. 

Der Inhalt der Dauerakte hängt insbesondere vom Umfang des Erstellungsauftrags und den 

Besonderheiten der Rechtsform, des Wirtschaftszweigs und Einzelumständen eines Betriebes 

bzw. Unternehmens ab. 

Typische Inhalte einer Dauerakte sind in Anlage 3.4 dargestellt.





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Die laufenden Arbeitspapiere enthalten eine systematische Sammlung der Unterlagen zur 

Erstellung des Jahresabschlusses und des Erstellungsberichts, soweit sie nicht in der Dauerakte 

abgelegt sind. Sie sind Urkunden im Sinne von $$ 415 ff. ZPO und müssen deshalb 

übersichtlich und nachvollziehbar sein. Arbeitspapiere dienen der laufenden Überwachung und 

der Dokumentation der auftrags- und ordnungsgemäßen Erstellung von Buchführung und 

Jahresabschluß und der vorgenommenen Prüfungshandlungen nach Art, Umfang und Ergebnis. 

Die allgemeinen Auftragsbedingungen der steuerberatenden und wirtschaftsprüfenden Berufe 

sehen für die Arbeitspapiere eine Aufbewahrungspflicht von 7 Jahren vor. 

Vollständigkeitserklärungen des Mandanten sind in Kapitel 4, Erstellungsberichte in Kapitel 

5 und Bescheinigungen des Steuerberaters in Kapitel 6 dargestellt. 

3.7 Vollständigkeitserklärung des Mandanten 

Der Steuerberater, der eine Buchführung und/oder einen Jahresabschluß erstellt und (eine dem 

Auftragsumfang) entsprechende Bescheinigung (vgl. Kapitel 6) erteilt, muß von seinem 

Mandanten eine Vollständigkeitserklärung einholen. Die Vollständigkeitserklärung ist kein 

Ersatz für die vom Steuerberater auftragsgemäß und eigenverantwortlich durchzuführenden 

Jahresabschlußarbeiten, insbesondere auch hinsichtlich der Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit 

der zugrunde gelegten Bücher, Bestandsnachweise und sonstigen Unterlagen. 

Die Vollständigkeitserklärung hat sich unabhängig vom Auftragsumfang auf die erteilten 

Auskünfte, Aufklärungen und Nachweise sowie auf die vorgelegten Bücher, Bestandsnachweise 

und sonstigen Unterlagen zu erstrecken. Weitere Sachverhalte sind ggf. auftragsabhängig in der 

Vollständigkeitserklärung zu ergänzen. Die Mitwirkung des Steuerberaters befreit den 

Mandanten nicht von seiner originären Verantwortung für die Ordnungsmäßigkeit seines 

Rechnungswesens einschließlich Jahresabschluß. Sie rechtfertigt insbesondere keine 

Verweigerung der Vollständigkeitserklärung. 

Die konsequente Einholung einer Vollständigkeitserklärung ist bei Jahresabschlüssen mit 

Plausibilitätsbeurteilungen in jedem Fall geboten. Sie sollte auch bei Jahresabschlüssen ohne 

Prüfungshandlungen in der Zukunft eingeholt werden. 

Die Vollständigkeitserklärung des Mandanten ist ein weiterer Baustein zur Abwehr der 

besonderen Gefahr, die insbesondere bei der Jahresabschlusserstellung mit 

Plausibilitätsbeurteilung für den Steuerberater in der Haftung gegenüber Dritten liegt. Sie ist 

ein Beweismittel für die Durchführung der sachdienlichen Befragungen des Mandanten mit 

dem Ziel, die wesentlichen Geschäftsvorfälle und Beschlüsse durch Dokumente (Verträge, 

Protokolle, Rechnungen etc.) zu erfassen. 

Die Einholung der Vollständigkeitserklärung im Zusammenhang mit der Erstellung eines 

Jahresabschlusses setzt in der Regel voraus, daß dem zuständigen Organ des Unternehmens als





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Grundlage seiner Erklärung der erstellte Jahresabschluß und die hierzu notwendige 

Dokumentation sowie ggf. ein Entwurf des Erstellungsberichts vorgelegt werden. 

Vollständigkeitserklärungen waren in der Vergangenheit fast immer relativ kurz gehalten. Als 

Mittel der Dokumentation für eine ordnungsgemäße Durchführung der sachdienlichen 

Befragungen des Mandanten werden sie in der Zukunft wohl umfangreicher und 

zweckdienlicher ausgestaltet werden müssen. 

Die Vollständigkeitserklärung muß vom Mandanten bzw. seinem gesetzlichen Vertreter 

persönlich unterzeichnet sein. 






Eine Vollständigkeitserklärungen für land- und forstwirtschaftliche Unternehmen ist als Anlagen 

4.1 beigefügt.





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4. Berichterstattung: Erstellungsbericht 

4.1 Die grundsätzliche Bedeutung des Erstellungsberichts 






Die Anfertigung eines Berichts über die Erstellung des Jahresabschlusses (Erstellungsbericht) ist 

weder handelsrechtlich noch steuerrechtlich vorgeschrieben. Nach Auffassung der 

Bundessteuerberaterkammer entspricht es jedoch beruflicher Übung und ist auch im Hinblick auf 

§ 18 KWG zweckmäßig, sich den entsprechenden Auftrag erteilen zu lassen und einen 

Erstellungsbericht zu fertigen. 

Der Erstellungsbericht unterrichtet den Mandanten über Art und Umfang der durchgeführten 

Arbeiten, dient als Nachweis der Erfüllung der Pflichten des Steuerberaters aus dem 

Auftragsverhältnis und unterrichtet über das Ergebnis der Arbeit. 

Bei der Abfassung des Erstellungsberichts sollte sich der Steuerberater bewußt sein, daß der 

Erstellungsbericht vom Mandanten nicht nur für interne Zwecke verwendet, sondern auch 

Gesellschaftern und außenstehenden Dritten vorgelegt wird, wie z.B. den Kreditinstituten zur 

Offenlegung der wirtschaftlichen Verhältnisse gem. §18 KWG und zu Ratingzwecken. 

4.2 Zusammenhang mit der Abschlußbescheinigung 

Wie aus dem Schreiben der Bundessteuerberaterkammer vom 23.10.2001 (Anl. 1.3 Kap. E II 

und E III) zu entnehmen ist, haben die Bescheinigungen ein unterschiedliches Aussehen bei 

Jahresabschlüssen ohne oder mit Anfertigung eines Erstellungsberichts. Es ist ausdrücklich 

darauf hinzuweisen, daß dies auch für Jahresabschlüsse ohne Plausibilitätsbeurteilung gilt. Falls 

kein Erstellungsbericht angefertigt wird, hat die Bescheinigung eine Mindestfunktion des 

Erstellungsberichtes zu übernehmen. Näheres hierzu ist dem folgenden Kapitel 6.2 zu 

entnehmen. 

4.3 Die Besonderheiten bei der Jahresabschlusserstellung mit Plausibilitätsbeurteilung 

Der Erstellungsbericht des Steuerberaters ist ein weiterer Baustein zur Abwehr der besonderen 

Gefahr, die insbesondere bei der Jahresabschlusserstellung mit Plausibilitätsbeurteilung für den 

Steuerberater in der Haftung gegenüber Dritten liegt. Er ist die äußere Dokumentation 

insbesondere bei der Jahresabschlusserstellung mit Plausibilitätsbeurteilung für die 

sachdienlichen Befragungen und analytischen Prüfungshandlungen des Steuerberaters. 

Für eine möglichst große Haftungsbeschränkung, insbesondere gegenüber Dritten (wie z.B. 

Banken) sind möglichst genaue Formulierungen im Erstellungsbericht unerläßlich. Hierzu 

führt Korth in „Jahresabschlußerstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen“ auf Seite 60 aus: 

„Es ist darauf zu achten, daß die Formulierungen eindeutig erkennen lassen, daß die 

Erstellung des Abschlusses nicht auf eigenen Ermittlungen des Beraters beruht, sondern nur





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auf schlüssigen und plausiblen Zahlen und Daten des Mandanten. Insoweit könnte auch der 

Hinweis von Bedeutung sein, daß die Erstellung des Jahresabschlusses in Verbindung mit einer 

Plausibilitätsbeurteilung das unvermeidliche Risiko beinhaltet, daß wesentliche falsche Angaben 

unentdeckt bleiben können.“





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4.4 Inhalt des Erstellungsberichts 

Nach Auffassung der Bundessteuerberaterkammer sollte der Bericht - sofern nicht 

auftragsgemäß anders vereinbart - zu folgenden Punkten Aussagen treffen: 

- Auftrag und Auftragsdurchführung 

- Rechtliche und steuerliche Verhältnisse 

- Wirtschaftliche Verhältnisse (Angaben zur Vermögens-, Finanz- und Ertragslage) 

- Angaben zur Buchführung, Bilanzierung und Bewertung 

- Erläuterungen zu den wesentlichen Posten der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 

- Bescheinigung 






Soweit ein Anhang erstellt wird, kann im Hauptbericht auf die Angaben im Anhang verwiesen 

werden. 

Ferner sollte auch auf die Vollständigkeitserklärung des Mandanten und die zugrunde gelegten 

Auftragsbedingungen hingewiesen werden. 

Auf die Anlagen 5.1 – 5.3 mit drei Musterberichten der StBK Köln wird verwiesen.





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5. Bescheinigung 

5.1 Allgemeines 






Der vom Steuerberater erstellte Jahresabschluß ist zwingend mit einer sog. Bescheinigung zu 

versehen. Die bloße Unterzeichnung und /oder Wiedergabe des erstellten Jahresabschlusses auf 

einem Bogen mit dem Briefkopf des Steuerberaters ist auch in den Fällen, in denen der 

Steuerberater die volle Verantwortung für den Jahresabschluß übernimmt, im Hinblick auf die 

erforderliche Klarheit beruflicher Äußerungen nicht zulässig. 

Der Wortlaut der Bescheinigung bestimmt sich in Abhängigkeit vom vereinbarten 

Auftragsumfang. Die HFA 4/1996 (Anl. 1.2) sowie das Schreiben der 

Bundessteuerberaterkammer vom 23.10.2001 (Anl. 1.3) unterscheiden drei Grundfälle: 

- Erstellung ohne Prüfungshandlungen 

- Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen 

- Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen 

Sie ergänzt die Grundfälle (ebenso wie HFA 4/1996 (Anl. 1.2) noch um „abweichende 

Aufträge“, wobei hierunter verschiedene Varianten von „Erstellung mit eingeschränkter 

Prüfung“ gesehen werden (vgl. in Anl. 1.2 Kapitel B II 3). 

Schließlich ist noch auf die Fälle der Einnahme-Überschußrechnung zu verweisen, falls keine 

handelsrechtliche oder steuerechtliche Buchführungspflicht besteht. 

Die Bundessteuerberaterkammer unterscheidet außerdem noch weiter, ob 

- ob vom Steuerberater ein Erstellungsbericht gefertigt und 

- die Buchführung vom Mandanten oder vom Steuerberater erstellt wird 

Aus der Vielzahl von unterschiedlichen Auftragsumfängen ergibt sich eine große Zahl von 

möglichen unterschiedlichen Bescheinigungstexten. 

5.2 Bescheinigung ohne Anfertigung eines Erstellungsberichts 

Wird kein Erstellungsbericht abgegeben, so hat die Bescheinigung nach Auffassung der 

Bundessteuerberaterkammer folgenden Mindestinhalt aufzuweisen: 

- Auftraggeber 

- Auftrag und Auftragsbedingungen 

- Gegenstand, Art und Umfang der Tätigkeit 

- Durchführungsgrundsätze 

- Zugrunde liegende Rechtsvorschriften und Unterlagen





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- Feststellungen 

5.3 Bescheinigung mit Anfertigung eines Erstellungsberichts 






Die Bundessteuerberaterkammer stellt in ihrem Schreiben vom 23.20.2001 (Anlage 1.3) im 

wesentlichen auf eine Jahresabschlußerstellung mit Erstellungsbericht ab, weil dies beruflicher 

Übung entspreche. Wird ein Erstellungsbericht abgegeben, so sollten darin die wesentlichen 

Inhalte aufgenommen werden. In der Bescheinigung ist in diesem Fall lediglich zumindest die 

Art der Erstellungstätigkeit darzustellen (formelhafte Bescheinigung). 

Die hauptsächlichen Grundfälle bei handelsrechtlichen Jahresabschlüssen mit 

Erstellungsbericht liegen dann in der Frage, ob die Buchführung vom 

- Mandanten oder vom 

- Steuerberater 

erstellt wird. 

5.3.1 Bescheinigung bei Jahresabschluß ohne Prüfungshandlungen 

- bei Führung der Bücher durch den Mandanten 

„Vorstehender Jahresabschluß wurde von mir/uns auf der Grundlage der mir/uns vorgelegten 

Bücher und Bestandsnachweise sowie der erteilten Auskünfte der (Firma) ... erstellt. Eine 

Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit dieser Unterlagen und der Angaben des Unternehmens 

war nicht Gegenstand meines/unseres Auftrags.“ 

- bei Führung der Bücher durch den Steuerberater 

„Vorstehender Jahresabschluß wurde von mir/uns auf der Grundlage der von mir/uns 

geführten Bücher, der vorgelegten Bestandsnachweise sowie der erteilten Auskünfte der 

(Firma) ... erstellt. Eine Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit dieser Unterlagen und der 

Angaben des Unternehmens war nicht Gegenstand meines/unseres Auftrags.“ 

5.3.2 Bescheinigung bei Jahresabschluß mit Plausibilitätsbeurteilung 

- bei Führung der Bücher durch den Mandanten 

„Vorstehender Jahresabschluß wurde von mir/uns auf der Grundlage der mir/uns vorgelegten 

Bücher und Bestandsnachweise sowie der erteilten Auskünfte der (Firma) ... erstellt. Die 

Buchführung und das Inventar habe(n) ich/wir auf ihre Plausibilität beurteilt. Dabei sind 

mir/uns keine Sachverhalte bekannt geworden, die gegen die Ordnungsmäßigkeit des 

Jahresabschlusses sprechen.“ 

- bei Führung der Bücher durch den Steuerberater 

„Vorstehender Jahresabschluß wurde von mir/uns auf der Grundlage der von mir/uns 

geführten Bücher, der vorgelegten Bestandsnachweise sowie der erteilten Auskünfte der





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(Firma) ... erstellt. Das Inventar habe(n) ich/wir auf seine Plausibilität beurteilt. Dabei sind 

mir/uns keine Sachverhalte bekannt geworden, die gegen die Ordnungsmäßigkeit des 

Jahresabschlusses sprechen.“ 

Wurde der Jahresabschluß unter Beachtung abweichender steuerlicher Vorschriften erstellt, 

ist darauf in der Bescheinigung hinzuweisen. 






Eine Bescheinigung über die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung ist nur bei einer 

Buchführung durch den Mandanten zulässig, weil der Steuerberater kein Urteil über seine eigene 

Arbeit abgeben darf. Hier gilt der Grundsatz, daß die vom Steuerberater geführten Bücher und 

der von ihm erstellte Jahresabschluß von ihm nicht auf ihre Plausibilität geprüft werden 

können. 

In den Anlagen 6.1 – 6. sind die wichtigsten Bescheinigungen dargestellt. 

5.4 Besonderheiten der Bescheinigung bei land- und forstwirtschaftlichen Unternehmen 

Wie bereits in Kapitel 1.3 ausgeführt, ist bei land- und forstwirtschaftlicher Unternehmen als 

herausragende Besonderheit anzuführen, daß Landwirte in der Regel keine Kaufleute (Ausnahme 

kraft Rechtsform) sind und damit nicht der Erstellungspflicht nach § 242 HGB unterliegen. 

Für Land- und Forstwirte kommen danach folgende Abschlußformen in Betracht: 

- Jahresabschlüsse nach steuerlichen Vorschriften 

- BMVEL- Jahresabschlüsse nach steuerlichen Bewertungs-Vorschriften 

- BMVEL- Jahresabschlüsse nach betriebswirtschaftlichen Bewertungs-Vorschriften 

Für Jahresabschlüsse von Land- und Forstwirten muß die jeweilige Abschlußform in der 

Bescheinigung zum Ausdruck kommen. Die übrigen Bescheinigungsgrundsätze (Jahresabschluß 

mit oder ohne Erstellungsbericht, Buchführung durch Mandant oder Steuerberater) kommen 

auch für Jahresabschlüsse von Land- und Forstwirten zur Anwendung. 

Musterformulierungen für entsprechende Jahresabschluß-Bescheinigungen sind in den Anlagen 

6. Beigefügt.





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6. Haftungsrisiken und Haftungsbegrenzung des Steuerberaters 






Die Umwälzungen im Bankenbereich führen u.a. dazu, daß die Kreditinstitute versuchen ihre 

ureigenen Kreditrisiken zu verringern und auf andere zu verlagern. Diese Entwicklung wird aus 

Beratersicht noch verschärft durch eine äußerst bedenkliche Rechtsprechung des BGH zur sog. 

Dritthaftung. Diese Rechtsprechung des BGH weist dem zwischen Steuerberater und Mandant 

bestehenden Geschäftsbesorgungsvertrag Schutzwirkung zugunsten Dritter zu, in diesem Fall 

der kreditgebenden Bank. Die Rechtsprechung des BGH läßt zudem die letzte Klarheit 

vermissen. 

Für die Praxis muß man davon ausgehen, daß Jahresabschlüsse und Bescheinigungen 

grundsätzlich immer zu einer Haftung gegenüber Kreditinstituten und anderen Interessenten 

führen können. Neben einer sorgfältigen Arbeit mit entsprechender Dokumentation ist vor 

allem bei Berichten und Bescheinigungen auf eine sorgfältige und mandantenspezifische 

Wortwahl zu achten. Es gilt der vom BGH hervorgehobene Grundsatz, wonach sich der 

Haftungsumfang nach dem Wortlaut der Äußerung des Experten, in unserem Fall des 

Steuerberaters richtet.





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7. Honorar (Gebühren) 






Die Bundessteuerberaterkammer vertritt zur Abrechnung der vorgenommenen 

Plausibilitätsbeurteilungen oder anderer Prüfungshandlungen die Ansicht, daß diese nach § 36 

Abs. 2 Nr. 1 StBGebV abzurechnen sind. Danach kommt - allein für die Prüfungshandlungen - 

eine Zeitgebühr in Betracht. Die Arbeiten für die Erstellung des Jahresabschlusses (ohne 

Plausibilitätsbeurteilung) sind unverändert nach § 35 Abs. 1 Nr. 1 StBGebV entsprechend dem 

Gegenstandswert abzurechnen. 

Müssen für einen Mandanten im Vergleich zum Vorjahr Mehrleistungen erbracht werden, sind 

entsprechende Aufträge mit Gebühren vorher zu vereinbaren. Aus Nachweisgründen sollten die 

Vereinbarungen schriftlich getroffen oder dem Auftraggeber zumindest schriftlich bescheinigt 

werden.

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