Jahresabschluss - Besteuerung - Kindergarten und Schule in Südtirol

Betriebswirtschaftslehre 

Jahresabschluss 

und Besteuerung 

der Unternehmen 

Lernunterlage erstellt im Auftrag des 

Pädagogischen Instituts für die deutsche Sprachgruppe 

Ausgabe August 2013 

Schülerversion mit Übungen 

Autor: Dr. Friedrich Nöckler

Jahresabschluss-Besteuerung 2013-14 

Jahresabschluss und Besteuerung der Unternehmen 

Inhaltsverzeichnis: 

Überblick und Zielsetzungen 

Seite 

1. Allgemeines zum Jahresabschluss 

1.1. Aufgaben und Grundsätze des Jahresabschlusses 

1.2. Ablauf der Abschlussarbeiten 

4 

4 

4 

2. Der Jahresabschluss im Detail 

2.1. Kontrolle verschiedener Buchungssalden und Berichtigung der Fehler 

2.2. Umbuchungen am Jahresende 

5 

5 

6 

2.2.1. Abschluss der Mwst-Konten 

6 

2.2.2. Kontrolle der Bargeld-Kasse 

7 

2.2.2. Stempelwerte (Stempel- und Briefmarken) 

8 

2.3. Ergänzungsbuchungen 

9 

2.3.1. Abschluss der Bankkonten 

9 

2.3.2. Auszustellende Rechnungen 

9 

2.3.3. Auszustellende Gutschriften 

10 

2.3.4. zu erhaltende Rechnungen 

11 

2.3.5. zu erhaltende Gutschriften 

12 

2.3.6. Erfassung der angereiften Abfertigungen 

12 

2.3.7. Berechnung und Verbuchung des Saldos INAIL 

13 

2.3.8. FIRR - Enasarco (Abfindung an Vertreter bei Vertragsauflösung) 

15 

2.4. Abgrenzungen 

16 

2.4.1. Transitorische Posten der Jahresabgrenzung 

a) Beispiele zur Abgrenzung vorschüssiger Aufwände (Transitorische Aktiva) 

b) Beispiele zur Abgrenzung vorschüssiger Erträge (Transitorische Passiva) 

16 

16 

19 

2.4.2. Antizipative Posten der Jahresabgrenzung 

a) Beispiele zur Abgrenzung nachschüssiger Aufwände (Antizipative Passiva) 

b) Beispiele zur Abgrenzung nachschüssiger Erträge (Antizipative Aktiva) 

2.5. Bewertung der Vorräte 

2.5.1. Bewertungskriterien der Vorräte 

a) Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, Zukaufteile, Verbrauchsmaterialien, Waren 

b) Fertig- und Halbfertigprodukte, in Verarbeitung befindliche Produkte 

c) in Ausführung befindliche Aufträge (Auftragsfertigung) 

19 

19 

21 

22 

22 

22 

22 

22 

2.5.2. Buchung der Bestandsveränderungen 

23 

2.5.3. Ausweisung der Bestände in Bilanz und Erfolgsrechnung (EU-Schema) 

25 

2.6. Bewertung der Wertpapiere des Umlaufvermögens 

2.7. Bewertung der Forderungen 

2.8. Das Anlagevermögen im Jahresabschluss 

25 

27 

29 

2.8.1. Bewertung der selbsterstellten Anlagen 

29 

2.8.2. Die Abschreibung - handelsrechtliche Bestimmungen 

29 

2.8.3. Berechnung und Verbuchung der Abschreibung 

30 

2.8.4. Die Abwertung der Anlagegüter - Buchungen 

33 

2.8.5. Die Aufwertung des Anlagevermögens 

34 

2.8.6. Ausweisung der Anlagegüter in Bilanz und Erfolgsrechnung 

35 

2.8.7. Der Anlagenspiegel (Anhang) 

35 

2.9. Die Bildung von Rückstellungen 

37 

2.9.1. Rückstellungen - Begriff und Beispiele 

37 

2.9.2. Verbuchung der Rückstellungen (Beispiele) 38 

3 

Jahresabschluss-Besteuerung - Dr. Friedrich Nöckler - 2013/14 Seite 1


3. Die Besteuerung der Unternehmen 

3.1. Allgemeine Grundsätze 

3.1.1. Steuern auf Einkommen und Wertschöpfung der Unternehmen 

3.1.2. Steuerliche Grundprinzipien zum Unternehmereinkommen 

3.2. Die Ermittlung der Steuergrundlage IRPEF und IRES 

3.2.1. Begriffe und Vorgangsweise 

3.2.2. Änderungen im Zusammenhang mit Anlagegütern 

a) Abschreibung des Firmenwerts 

b) Abschreibung von Gebäuden (Grundstückswert integriert) 

c) Abschreibung von Telefonanlagen und Mobiltelefonen 

d) Abschreibung von Personenkraftwagen 

e) Mehrerlöse aus Anlagenverkäufen (mit Aufteilung auf 5 Jahre) 

f) Mehrerlös aus dem Verkauf eines PKW's (keine Aufteilung auf 5 Jahre) 

g) Mindererlöse aus dem Verkauf eines PKW's 

h) Leasing eines PKW's mit beschränkter Absetzbarkeit 

i) Leasing eines Anlagegutes mit kürzerer Leasingdauer (als steuerlich) 

j) Reparatur- und Instandhaltungsaufwände über der 5%-Grenze 

k) Höhere Abschreibungssätze als steuerlich vorgesehen 

l) Förderung "Tremonti-ter" 

3.2.3. Änderungen im Zusammenhang mit Forderungen 

3.2.4. Änderungen im Zusammenhang mit kassierten Dividenden 

3.2.5. Änderungen im Zusammenhang mit Aufwänden für PKW's 

3.2.6. Änderungen im Zusammenhang mit Telefonspesen - Internet 

3.2.7. Änderungen für die absetzbare Wertschöpfungssteuer IRAP (10%) 

3.2.8. Änderungen im Zusammenhang mit Verwalterentgelten 

3.2.9. Änderungen im Zusammenhang mit Restaurantspesen 

3.2.10. Änderungen im Zusammenhang mit Repräsentationsspesen 

3.2.11. Einige weitere Änderungen in der Übersicht 

3.3. Die Berechnung der IRPEF (Einzelunternehmen und Personengesellschaften) 

3.3.1. Allgemeines zur IRPEF und Berechnungsschema 

3.3.2. Berechnungsbeispiel zur IRPEF (Akonti, Saldo) 

3.3.3. Buchungen im Zusammenhang mit der IRPEF 

3.4. Die Berechnung der IRES 

3.4.1. Allgemeines zur IRES 

3.4.2. Berechnungsschema IRES 

3.4.3. Berechnungsbeispiel zur IRES 

3.4.4. Verbuchung der IRES (Akonti und Saldo) 

3.5. Die Wertschöpfungssteuer IRAP 

3.5.1. Die Ermittlung der Steuergrundlage für die IRAP 

3.5.2. Berechnungsschema IRAP (laut Steuererklärung) 

3.5.3. Steuersätze 

3.5.4. Abzug für unbefristet beschäftigte Arbeitnehmer (cuneo fiscale) 

3.5.5. Berechnungsbeispiel zur IRAP (ausgehend vom Bruttowert der Produktion) 

3.5.6. Verbuchung der IRAP 

3.6. Übung zur Besteuerung von Kapital-/ Personengesellschaften (GmbH + OHG) 

4. Die latenten Steuern 

4.1. Begriff "latente Steuern" 

4.2. Berechnung und Verbuchung der latenten Steuern (einfaches Beispiel) 

5. Übungen zum Jahresabschluss mit Berücksichtigung steuerlicher Aspekte 

40 

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Überblick und Zielsetzungen 

Zielgruppe: 

Schüler-/innen der 5. Klassen der Wirtschaftsfachoberschulen. Einzelne Kapitel können auch bereits in 

den Unterricht der 4. Klassen einfließen. 

Zielsetzungen - Wissen - Kompetenzen: 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Die Schüler-/innen beherrschen die wesentlichen Begriffe der Buchhaltung und des 

Jahresabschlusses im Speziellen. 

Sie sind imstande selbstständig Berechnungen zu Abgrenzungen, Abschreibungen, Rückstellungen, 

Bewertungen usw. durchzuführen. 

Details, wie Prozentsätze, Beträge usw. lernen sie nicht auswendig; sie wissen jedoch wie hoch die 

Werte annähernd sind. 

Sie können die ermittelten Werte auch selbstständig verbuchen und in Bilanz und Erfolgsrechnung 

richtig abschließen. 

Sie können anhand von selbstgewählten Daten einfache Beispiele zu Abgrenzungen, 

Abschreibungen, Rückstellungen, Bewertungen usw. berechnen und verbuchen (besonders wichtig 

im Hinblick auf die schriftliche Arbeit bei der Abschlussprüfung) 

Sie verstehen die Problematik und die Gründe der unterschiedlichen handels- und steuerrechtlichen 

Bestimmungen. 

Sie kennen die wesentlichen Bestimmungen zu den direkten Steuern, die sich auf die 

Berechnungsgrundlagen auswirken. 

Aus der großen Auswahl der gewinnerhöhenden und gewinnvermindernden Posten merken sie sich 

die wichtigsten, wobei vor allem die Realität der kleinen und mittleren Unternehmen nicht zu 

vergessen ist. 

Sie verstehen die Berechnungen, die vom Handelsgewinn zur Steuergrundlage führen. 

Sie wissen vor allem wo die detaillierten Bestimmungen zu finden sind und holen sich auch 

Informationen aus dem Internet . 

Die Schüler-/innen können auch selbstständig einige einfachere Beispiele, die vom Handelsgewinn 

zur Steuergrundlage führen, berechnen (wichtig für Abschlussprüfung). 

Sie sind imstande einfache Steuerberechnungen durchzuführen und zu verbuchen. 

Einzelne Begriffe (z.B. "latente Steuern") sind grundsätzlich bekannt. Gelöste Beispiele können auch 

rechnerisch und buchhalterisch nachvollzogen werden. Das selbstständige Erstellen und Lösen von 

Beispielen ist nicht erforderlich. 

Komplexere Beispiele im steuerlichen Teil (z.B. im Zusammenhang mit Leasing und Mehrerlösen für 

PKW's) sind als "Denkaufgaben" zu betrachten. Begabte Schüler-/innen können solche Aufgaben 

unter Angabe der Bestimmungen auch selbstständig lösen. 

Bei Übungen und Testarbeiten zum steuerlichen Teil sollen die rechtlichen Bestimmungen immer zur 

Verfügung gestellt werden. 



1. Allgemeines zum Jahresabschluss 

1.1. Aufgaben und Grundsätze des Jahresabschlusses 

Hauptaufgabe des Jahresabschlusses ist die Erstellung der Bilanz, die im Handelsregister jährlich zu 

hinterlegen ist. Der Begriff "Bilanz" ist hier im weiteren Sinn zu verstehen und beinhaltet: 

a) die Vermögensaufstellung (Bilanz im engeren Sinn) 

b) die Erfolgsrechnung (Gewinn- und Verlustrechnung) 

c) Zusatzberichte (Anhang, Lagebericht, Finanzbericht) 

d) Bericht der Revisionsgesellschaft (falls vorgeschrieben) 

Für Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit ordentlicher Buchführung sind nur die ersten 

zwei Punkte verpflichtend, ohne Veröffentlichung. 

Rechtsquelle für den Jahresabschluss ist das Zivilgesetzbuch, welches neben dem Mindestinhalt von 

Bilanz und Erfolgsrechnung auch die wesentlichen allgemeinen Grundsätze enthält, die maßgeblichen 

Einfluss auf das Jahresergebnis haben. 

Die steuerlichen Bestimmungen (Einheitstext für die direkten Steuern) zur Ermittlung der 

Steuergrundlage dürfen keine Berücksichtigung in Bilanz und Erfolgsrechnung finden. 

Der Übergang vom Handelsgewinn zur Steuergrundlage findet ausschließlich in der Steuererklärung 

(Modell "Unico") statt. 

Neben den allgemeinen Grundsätzen wie Bilanzwahrheit, -klarheit, -identität und -kontinuität, sind laut 

Zivilgesetz vor allem 

‣ das Kompetenzprinzip und 

‣ das Vorsichtsprinzip 

für die Bestimmung des Jahresergebnisses von Bedeutung. 

Große praktische Bedeutung für die gesamte Buchführung und auch den Jahresabschluss haben die 

"nationalen Buchführungsrichtlinien (OIC - Organismo Italiano di Contabilità)". 

Die Anwendung der "internationalen Rechnungslegungsrichtlinien (IAS/IFRS)" ist hingegen für 

börsennotierende Unternehmen und Banken verpflichtend und somit für kleine bis mittlere 

Unternehmen in der Praxis unbedeutend. 

1.2. Ablauf der Abschlussarbeiten 

Den Abschlussbuchungen gehen verschiedene "Abschlussarbeiten" voraus, die in den ersten Monaten 

des Folgejahres abgewickelt werden. Die "Abschlussbuchungen" erfolgen nachträglich, jedoch immer mit 

Stichtag "Ende des Geschäftsjahres" (in der Regel der 31.12.). Die wichtigsten Arbeiten zum 

Jahresabschluss sind: 

‣ Kontrolle der Richtigkeit bestimmter Buchungssalden - Vergleich mit anderen Dokumenten; 

‣ Verschiedene Umbuchungen (z.B. die Mwst-Konten, Kassa, Stempelwerte usw.) 

‣ Ergänzungsbuchungen für Aufwände und Erträge, die zur Gänze das abzuschließende Geschäftsjahr 

betreffen, jedoch belegmäßig erst im Folgejahr anfallen; 

‣ Abgrenzungen zur Einhaltung des Kompetenzprinzips; 

‣ Bewertung verschiedener Aktivposten (Lagerbestände, Forderungen, Wertpapiere, ...) und 

Verbuchung eventueller Berichtigungen; 



‣ Abschreibungen des materiellen und immateriellen Anlagevermögens; 

‣ Aktivierung mehrjähriger Aufwände und selbsterstellter Anlagen; 

‣ Aufwertung bzw. Abwertung von Anlagegütern; 

‣ Rückstellungen für zukünftige Spesen und Risiken, zwecks Einhaltung des Vorsichtsprinzips; 

‣ Ermittlung der Steuergrundlagen für IRES (oder IRPEF) und IRAP durch Anpassung des 

Handelsgewinns an die steuerlichen Bestimmungen; 

‣ Erstellung der Steuererklärung (Modell "Unico") und Berechnung der geschuldeten Steuern; 

‣ Berechnung und Verbuchung der kompetenzmäßigen Steuern; Berücksichtigung eventueller latenter 

Steuern. 

2. Der Jahresabschluss im Detail 

2.1. Kontrolle verschiedener Buchungssalden und Berichtigung der Fehler 

Es geht darum, eventuelle Fehler zu finden und sie durch Umbuchungen oder Stornobuchungen zu 

beheben. Konkret werden unter anderem folgende Kontrollen durchgeführt: 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Sind die zu Jahresbeginn erforderlichen Umbuchungen (Auflösung der transitorischen und 

antizipativen Posten, der auszustellenden und zu erhaltenden Rechnungen / Gutschriften) 

durchgeführt worden? 

Kunden- und Lieferantensalden: zu diesem Zweck werden Kunden und Lieferanten aufgefordert, die 

Salden laut ihrer Buchhaltung mitzuteilen. Eventuelle Abweichungen sind zu kontrollieren und zu 

berichtigen. 

Salden der Bankauszüge werden mit den Bankkonten der Buchhaltung verglichen. 

Kontrolle des Bargeldbestandes mit dem Saldo des Kassakontos laut Buchführung. 

Stimmen die auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesenen Darlehen mit dem Restkapital laut 

Tilgungsplänen der Banken überein? 

Die Einzahlungen mit dem "Einheitsvordruck F24" vom 16. Jänner müssen sich mit den Salden der 

Verbindlichkeitskonten betreffend die Mehrwertsteuer, die Sozialabgaben, die verschiedenen 

Lohnsteuern, die Vorsteuern für Freiberufler, Vertreter usw. decken. 

Dasselbe gilt für die Einzahlungen an die Zusatzrentenfonds und die belasteten Nettolöhne 

betreffend den Monat Dezember. 

Stimmen die Daten der "Erklärung der Steuersubstitute (Modell 770)" mit den Werten der 

Buchhaltung (Sozialabgaben, Lohnsteuern, Vorsteuern) überein? 

Sind die "Einheitsvordrucke F24 - Saldo 0" - entstanden durch die Kompensation mit 

Steuerguthaben - gebucht worden (keine Belastung auf Bankkonten)? 

Sind die Salden der Mwst-Konten (Mwst-Verrechnungskonto, Mwst-Guthaben Rückerstattung) mit 

den Beträgen der Mwst-Jahreserklärung identisch? 

Die Salden der Anlagekonten müssen sich mit den Daten der Anlagenbuchhaltung decken; 

Abweichungen kann es zu den steuerlichen Aufzeichnungen im Abschreibungsregister geben 

(steuerliche Vorschriften ≠ zivilrechtliche Bestimmungen). 

Zeitlich fallen diese Kontrollen teilweise zu Beginn aber auch während und am Ende der 

Abschlussarbeiten an. 



2.2. Umbuchungen am Jahresende 

2.2.1. Abschluss der Mwst-Konten 

Der Abschluss der Mwst-Konten erfolgt bereits im Laufe des Jahres zeitgleich mit den einzelnen 

monatlichen oder trimestralen Mwst-Abrechnungen. 

Die Buchungen der letzten Abrechnungsperiode weisen jedoch einige Besonderheiten auf: 

‣ Es ergeben sich Rundungen, da die Salden der Buchhaltung mit jenen der Mwst-Jahreserklärung 

übereinstimmen sollen. 

‣ Die am 27. Dezember durchgeführte Vorauszahlung (88% der Mwst-Schuld der letzten 

Abrechnungsperiode des Vorjahres) vermindert die eventuelle Mwst-Schuld. 

‣ Im Fall von größeren Mwst-Guthaben ist zu entscheiden welcher Teil zurückgefordert wird und 

wieviel für folgende Verrechnungen bzw. Kompensationen zur Verfügung stehen soll. 

Beispiele: 

a) Mwst-Abrechnung mit Restschuld: 

Saldo auf Konto "Mwst-Einkauf" (Mwst-Vorsteuer) 

Saldo auf Konto "Mwst-Verkauf" (Umsatzsteuer) 

Mwst-Vorauszahlung am 27. Dezember 

Mwst-Restschuld laut Jahreserklärung 

120.548,26 € 

213.465,84 € 

84.258,96 € 

8.659,00 € 

Buchungsjournal 

Datum Kurzbeschreibung Kontenbezeichnungen Soll Haben 

27/12/n0 Mwst-Akonto Ford./ Mwst-Vorauszahlung 84.258,96 

Bankkontokorrent 

84.258,96 

31/12/n0 Mwst-Abschluss Mwst-Verkauf 213.465,84 

Rundungsaufwände 0,38 

Mwst-Einkauf 120.548,26 

Ford./ Mwst-Vorauszahlung 

84.258,96 

Mwst-Verrechnungskonto 8.659,00 

Bei trimestralen Mwst-Abrechnungen ist auch der geschuldete Zinsaufschlag (1%) zu berücksichtigen, 

der kompetenzmäßig teilweise das Folgejahr betrifft, meistens aber bereits im Abschlussjahr gebucht 

wird. 

Steuerlich stellt diese Vorgangsweise kein Problem dar, da Zinsen für Steueraufschübe nicht absetzbare 

Aufwände darstellen. 

b) Mwst-Abrechnung mit Guthaben (wird vorgetragen) 




Mwst-Guthaben laut Jahreserklärung 

242.681,60 € 

213.465,84 € 

keine 

29.216,00 € 




Mwst-Verrechnungskonto 

Mwst-Einkauf 

29.216,00 

242.681,60 

Rundungserträge 0,24 



c) Mwst-Abrechnung mit Guthaben, welches teilweise zurückverlangt wird. 

Saldo auf Konto "Mwst-Einkauf" (Mwst-Vorsteuer) 525.654,15 € 


213.465,84 € 


keine 

Mwst-Guthaben laut Jahreserklärung 

312.188,00 € 

Zurückgefordertes Guthaben 

300.000,00 € 


Datum Kurzbeschreibung Kontenbezeichnungen 


Mwst-Verrechnungskonto 12.188,00 

Mwst-Guthaben (Rückerstattung) 300.000,00 

Rundungsaufwände 0,31 


Soll 

Haben 

Voraussetzungen für die Rückerstattung von Mwst-Guthaben: 

‣ Beendigung der Tätigkeit; 

‣ das Guthaben entsteht durch den Ankauf von Anlagegütern; 

‣ es werden beträchtliche "nicht Mwst-pflichtige" Umsätze (operazioni non imponibili) erzielt, die 

ohne Mwst zu fakturieren sind: 

• innergemeinschaftliche Verkäufe (Art. 41) 

• Exporte in Nicht-EU-Staaten (Art. 8) 

• Verkäufe an Dauerexporteure mit Absichtserklärung (Art. 8/c) 

‣ der durchschnittliche Mwst-Satz auf die Einkäufe (Ausnahme Anlagegüter) ist höher als der 

durchschnittliche Mwst-Satz auf die Verkäufe, erhöht um 10%; 

‣ auch Subunternehmen im Bausektor, die an ihre Auftraggeber aufgrund des "Reverse-Charge- 

Systems" ohne Mwst fakturieren (laut Art. 17/6 des Mwst-Gesetzes), können seit 2007 Mwst- 

Guthaben zurückfordern. 

Das beschleunigte Verfahren (Zahlung erfolgt innerhalb weniger Monate) erfordert allerdings eine 

Bürgschaft seitens einer Bank (Bankgarantie) oder Versicherungsgesellschaft. 

Die Rückerstattung ist 3-monatlich auch für Guthaben, die im Laufe des Jahres entstehen, unter den 

genannten Voraussetzungen möglich (rimborsi infrannuali). 

2.2.2. Kontrolle der Bargeld-Kasse 

Nicht immer stimmt der effektive Kassa-Bestand mit dem Saldo laut Buchführung überein. Gründe 

können sein: 

‣ falsche Rückgeld-Beträge im Detailhandel; 

‣ kleinere nicht registrierte Barentnahmen oder -einlagen; 

‣ Auf- und Abrundungen, die bei der Verbuchung der entsprechenden Zahlungen nicht als 

Rundungsaufwände oder -erträge erfasst wurden. 

In größeren Unternehmen wird die Übereinstimmung der Salden mit dem Bestand regelmäßig (oft 

täglich) kontrolliert. Ist dies nicht der Fall, muss spätestens am Jahresende die Berichtigung des 

Kassabestandes erfolgen. 

‣ Kassafehlbeträge werden als "außerordentliche Aufwände", 

‣ Kassaüberschüsse als "außerordentliche Erträge" gebucht. 



Beispiele: 

a) Kassafehlbetrag: 

Saldo des Kontos "Kassa Bargeld" 

Effektiver Kassabestand 

Kassafehlbetrag 


850,30 € 

848,00 € 

2,30 € 


31/12/n0 Kassafehlbetrag außerordentliche Aufwände 2,30 

Kassa Bargeld 2,30 

Soll 

Haben 

b) Kassaüberschuss: 

Saldo des Kontos "Kassa Bargeld" 

Effektiver Kassabestand 

Kassaüberschuss 


850,30 € 

852,00 € 

1,70 € 


Soll 

Haben 

31/12/n0 Kassaüberschuss Kassa Bargeld 1,70 

außerordentliche Erträge 1,70 

2.2.3. Stempelwerte 

Stempelmarken und Briefmarken sind dem Bargeld gleichzusetzen. Sie werden auf dem Bestandskonto 

"Stempelwerte" (= liquide Mittel) erfasst, sofern der Verbrauch und die Bestände auch betragsmäßig 

relevant sind. Andernfalls wird in der Praxis deren Ankauf bereits als Aufwand (Postspesen, 

Stempelsteuer) gebucht. 

Bei strenger Einhaltung des Kompetenzprinzips darf nur der effektive Verbrauch der Stempelwerte als 

Aufwand berücksichtigt werden. Dies geschieht durch folgende Buchungen: 

Beispiel: 

Ankauf von Brief- und Stempelmarken 

Verbrauch Briefmarken 

Verbrauch Stempelmarken 



412,40 € 

120,00 € 

160,82 € 


(Buchungsbeleg = Quittung) 

10/03/n0 Kauf Stempelwerte Stempelwerte 412,40 

Kassa Bargeld 412,40 

11/03/n0 Stempelwerte Postspesen 120,00 

Stempelsteuer 

160,82 

Stempelwerte 

280,82 

Da nicht jeder einzelne kleine Verbrauch (vor allem von Briefmarken) regelmäßig gebucht wird, ergeben 

sich am Jahresende Differenzen (z.B. 18,00 €) zwischen dem effektiven Bestand (=kleiner) und dem Saldo 

des Kontos, der am Jahresende wie folgt berichtigt wird: 


31/12/n0 Stempelwerte Postspesen 18,00 

Stempelwerte 18,00 

Soll 

Haben 



2.3. Ergänzungsbuchungen 

Es handelt sich dabei um Aufwände und Erträge, die zur Gänze das abzuschließende Geschäftsjahr 

betreffen, belegmäßig jedoch erst im Folgejahr anfallen. 

2.3.1. Abschluss der Bankkonten 

Im Normalfall erfassen die Banken das Ergebnis der Zinsstaffel des 4. Trimesters (Zinsen, Kommissionen, 

Spesen, Quellensteuer) buchungsmäßig noch auf dem Kontoauszug des Monats Dezember. Die Erfassung 

der entsprechenden Aufwände, Erträge und Vorsteuern erfolgt somit noch mit den normalen Buchungen 

des Geschäftsjahres. 

Einzelne Banken erfassen jedoch die Abschlussposten des 4. Trimesters auf dem Kontoauszug des Monats 

Jänner, natürlich mit Wertstellung 31/12. 

Die Aufwände und Erträge sind zwecks Einhaltung des Kompetenzprinzips auf jeden Fall noch im 

abzuschließenden Geschäftsjahr zu verbuchen. 

Beispiel: 

Der Jännerauszug unserer Bank weist folgende Bewegungen - betreffend das Vorjahr - auf: 

Kontoauszug 1. Trimester n1: 

05/01/n1 31/12/n0 45,50 Habenzinsen 

05/01/n1 31/12/n0 9,10 Quellensteuer auf Habenzinsen 

05/01/n1 31/12/n0 1.254,30 

Sollzinsen 

05/01/n1 31/12/n0 806,58 Bereitstellungsgebühr Kreditrahmen 

05/01/n1 31/12/n0 243,60 Spesen 

05/01/n1 31/12/n0 25,00 Stempelsteuer 


Datum Valuta Soll Haben Beschreibung 


31/12/n0 Abschluss K/K …… Passivzinsen Kontokorrent 1.254,30 

Passive Kommissionen Kontokorrent 806,58 

Bankspesen für Dienstleistungen 243,60 

Stempelsteuer 25,00 

Ford./ Quellensteuer Aktivzinsen 

9,10 

Aktivzinsen Kontokorrent 45,50 

Bankkontokorrent 2.293,08 

2.3.2. Auszustellende Rechnungen 

a) Fakturierung von Verkäufen: 

Laut Kompetenzprinzip sind die Verkaufserlöse mit Übergabe der Ware erzielt, und somit im Jahr der 

Lieferung zu berücksichtigen. 

Die Mwst-Bestimmungen sehen die Möglichkeit der "nachträglichen Fakturierung" vor, sofern die 

getätigten Verkäufe durch Transportdokumente (D.D.T.) belegt sind. Letzter Termin für die 

Ausstellung der Rechnungen ist der 15. des Folgemonats nach Lieferung. 

In der Praxis wird diese Möglichkeit nur selten genutzt, da die Mehrwertsteuer trotzdem mit Bezug 

auf den Liefermonat abzuführen ist. Zudem hängen auch die Zahlungsziele meistens vom 

Rechnungsdatum ab, was ein späteres Inkasso der Forderungen zur Folge hat. 

Im Jahresabschluss wird neben dem Verkaufserlös auch die Mehrwertsteuer berücksichtigt, da sie in 

die Mwst-Abrechnung des Monats Dezember einfließt. 



Beispiel: 28/12/n0: Warenlieferung mit Transportdokument 

15/01/n1: Fakturierung der Warenlieferung 

Mwst-Grundlage 

Mwst 21% 

6.000,00 € 

1.260,00 € 

Rechnungsbetrag 7.260,00 € 



31/12/n0 AR Nr. …. vom …… Auszustellende Rechnungen 7.260,00 

Warenverkäufe 

6.000,00 

Mwst-Verkauf 1.260,00 

b) Fakturierung von Dienstleistungen: 

Dienstleistungen sind laut Mwst-Gesetz im Moment der Zahlung zu fakturieren. 

Somit sind im alten Jahr erbrachte, aber erst im Folgejahr kassierte und in Rechnung gestellte 

Dienstleistungen zwar im Abschlussjahr ertragsmäßig zu berücksichtigen, jedoch ohne 

Mehrwertsteuer. 

Beispiel: 20/12/n0: Fertigstellung einer Dienstleistung 

31/01/n1: Inkasso und Fakturierung der Dienstleistung 


Mwst 21% 

2.000,00 € 

420,00 € 




31/12/n0 AR Nr. …. vom …… Auszustellende Rechnungen 2.000,00 

Erlöse aus Dienstleistungen 2.000,00 

2.3.3. Auszustellende Gutschriften 

Gründe für die Ausstellung von Gutschriften können sein: 

‣ Rücksendung von Waren 

‣ Berichtigung fehlerhafter Rechnungen 

‣ nachträgliche Rabatte (Mängelrabatt) 

‣ Umsatzprämien usw. 

Die Gutschriften können mit oder ohne Berichtigung der Mwst ausgestellt werden. 

Betreffen sie Umsätze des Vorjahres, sind sie erfolgsmäßig im Abschlussjahr zu verbuchen, unabhängig 

vom Ausstellungsdatum derselben. 

Beispiel: 31/01/n1: Gutschrift an einen Kunden für eine Umsatzprämie des Jahres n0: 

Mwst-Grundlage - 1.500,00 € 

Mwst 21% 

- 315,00 € 

Gesamtbetrag - 1.815,00 € 



31/12/n0 GS Nr. …. vom …… Verkauf Fertigprodukte (Kundenboni) 1.500,00 

auszustellende Gutschriften 1.500,00 



Die Konten "auszustellende Rechnungen" und "auszustellende Gutschriften" sind in der Bilanz laut EU- 

Richtlinie bei den "Forderungen an Kunden" auszuweisen: 

C) UMLAUFVERMÖGEN 

I. BESTÄNDE 

II. FORDERUNGEN 

1) Forderungen gegenüber Kunden 

Kundenforderungen 

Besitzwechsel 

auszustellende Rechnungen 

auszustellende Gutschriften (-) 

………………………….. 

2.3.4. Zu erhaltende Rechnungen 

Alle im Abschlussjahr eingegangenen Waren, Rohstoffe, Betriebsstoffe usw., sowie erhaltene 

Dienstleistungen, sind unabhängig vom Zeitpunkt der Fakturierung erfolgsmäßig zu erfassen. 

Folgende Fälle sind zu unterscheiden: 

a) Rechnung wird im neuen Jahr vom Lieferanten ausgestellt (nachträgliche Fakturierung) und geht bis 

zum Abrechnungstermin der Mehrwertsteuer (16. Jänner) ein. 

In diesem Fall kann neben dem Aufwand auch die Mwst gebucht werden. Diese Möglichkeit wird in 

der Praxis aber selten genutzt. 

Beispiel: 28/12/n0: Eingang Rohstoffe mit Transportdokument 

10/01/n1: Fakturierung der Rohstofflieferung 


Mwst 21% 

4.500,00 € 

945,00 € 




31/12/n0 ER Nr. ..…. vom …… Einkauf Rohstoffe 4.500,00 

Mwst-Einkauf 945,00 

Zu erhaltende Rechnungen 5.445,00 

Soll 

Haben 

b) 

c) 

Die Rechnung des Lieferanten wird noch im alten Jahr ausgestellt, geht jedoch erst nach dem 16. 

Jänner ein und findet in der Dezember-Abrechnung keine Berücksichtigung. 

Dienstleistungen, die kompetenzmäßig zur Gänze ins Abschlussjahr gehören, werden erst im neuen 

Jahr durch den Lieferanten fakturiert. 

Beispiel zu den Fällen b) und c): 

Rechn. 

Datum 

31/12/n0 

28/02/n1 

10/03/n1 

20/03/n1 

25/03/n1 

Lieferant 

EK Rohstoffe 

Safem S.p.A. 6.000,00 

Stadtwerke 

Dr. Reich Armin 

Stadtgemeinde 

RA Recht Josef 

6.000,00 

Aufwände (Mwst-Grundlagen) 

EK Hilfsstoffe Strom Beratung Müllentsorg. 

500,00 

1.400,00 

500,00 1.400,00 

2.200,00 

1.300,00 

3.500,00 

750,00 

750,00 





31/12/n0 Jahresabschluss Einkauf Rohstoffe 6.000,00 

Einkauf Hilfsstoffe 500,00 

Strom 1.400,00 

Beratungsspesen 3.500,00 

Müllentsorgung 750,00 

Zu erhaltende Rechnungen 12.150,00 

2.3.5. Zu erhaltende Gutschriften 

Beispiel: 31/01/n1: Gutschrift vom Lieferanten für die Umsatzprämie des Jahres n0: 

Mwst-Grundlage - 1.200,00 € 

Mwst 21% 

- 252,00 € 

Gesamtbetrag - 1.452,00 € 



31/12/n0 GS Nr. …. vom …… zu erhaltende Gutschriften 1.200,00 

Einkauf Rohstoffe (oder Lieferboni) 1.200,00 

Die Konten "zu erhaltende Rechnungen" und "zu erhaltende Gutschriften" sind in der Bilanz laut EU- 

Richtlinie bei den "Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten" auszuweisen: 

D) VERBINDLICHKEITEN 

7) Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten 

Lieferantenverbindlichkeiten 

Zu erhaltende Rechnungen 

Zu erhaltende Gutschriften (-) 

Soll 

Haben 

2.3.6. Erfassung der angereiften Abfertigungen 

Der Arbeitgeber muss am Jahresende für alle Arbeitnehmer, deren Arbeitsverhältnis aufrecht bleibt, die 

angereifte Abfertigung berechnen und in der Bilanz den entsprechenden Fonds aufstocken. Der in der 

Vergangenheit bereits angereifte Abfertigungsfonds ist aufzuwerten, d.h. zu verzinsen (1,5% fix + 75% 

vom ISTAT-Index). 

Für Arbeitnehmer, deren Abfertigung in einen Zusatzrentenfonds fließt, betrifft die Aufstockung lediglich 

die Aufwertung der im Betrieb verbliebenen Abfertigung. 

Die Aufwertung unterliegt einer Ersatzsteuer in Höhe von 11,0%, für welche folgender Einzahlungsmodus 

vorgesehen ist: 

‣ innerhalb 16. Dezember eines jeden Jahres ist die Akontozahlung zu leisten, die 90% der 

Vorjahressteuer beträgt. 

‣ der Rest (Saldo) ist am 16. Februar des Folgejahres fällig. 

Die Berechnung der Abfertigungen erfolgt in der Lohnbuchhaltung für jeden einzelnen Arbeitnehmer 

getrennt. 



Berechnungsschema für einen Arbeitnehmer: 

Abfertigungsfonds 31.12.n0 

+ Aufwertung des Abfertigungsfonds - z.B.: 2,435172% (1,5% fix+75% ISTAT-Index) 

- Ersatzsteuer auf Aufwertung 11% 

+ angereifte Abfertigung Jahr n1 (Jahresentlohnung / 13,5) (23.145 / 13,50) 

- Abzug für Pensionsfonds (0,5% der Bruttoentlohnung) 

(23.145 x 0,50%) 

= Abfertigungsfonds 31.12.n1 

9.621,45 

234,30 

-25,77 

1.714,44 

-115,73 

11.442,69 

Der jährliche Aufwand (Zuweisung) setzt sich wie folgt zusammen: 

Aufwertung des Abfertigungsfonds 

234,30 

+ angereifte Abfertigung des Jahres 

1.714,44 

- Abzug für Pensionsfonds 0,5% -115,73 bewegte Konten: 

= Zuweisung (Aufwand) 1.833,01 Zuweisung Abfertigungen (G/V) 

- Akonto Ersatzsteuer auf Aufwertung -15,50 Akonti Steuereinbehalte Personal 

- Saldo Ersatzsteuer auf Aufwertung -10,27 Verb./Steuereinbehalte Personal 

= Erhöhung des Abfertigungsfonds 1.817,51 Abfertigungsfonds 

Für die Buchungen wird berücksichtigt, dass am 16. Dezember bereits eine Vorauszahlung für die 

Ersatzsteuer im Ausmaß von 15,50 € (= 90% der Vorjahressteuer) erfolgt ist. 



16/12/n1 Akonto Ersatzsteuer Akonti Steuereinbehalte Personal 15,50 

Bankkontokorrent 15,50 

31/12/n1 Jahresabschluss Zuweisung Abfertigungen 1.833,01 

Akonti Steuereinbehalte Personal 15,50 

Verb./Steuereinbehalte Personal 10,27 

Abfertigungsfonds 1.817,51 

31/12/n1 Abschluss G/V Gewinn- und Verlustkonto 1.833,01 

Zuweisung Abfertigungen 1.833,01 

31/12/n1 Abschluss SBK Verb./Steuereinbehalte Personal 10,27 

Abfertigungsfonds 11.442,69 

Schlussbilanzkonto 11.452,96 

2.3.7. Berechnung und Verbuchung des Saldos INAIL 

Für die Berechnung der INAIL-Prämien (Versicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten) gilt 

folgende Vorgangsweise: 

a) provisorische Vorauszahlung am 16. Februar mit Bezug auf die Bruttolöhne des Vorjahres; 

b) Ermittlung der endgültigen Prämie nach Ende des Geschäftsjahres, wenn die versicherungspflichtigen 

Bruttolöhne bekannt sind; 

c) 

Ermittlung des Saldos (Restschuld oder Guthaben), welcher am 16. Februar bei der neuen 

Vorauszahlung Berücksichtigung findet. Er erhöht bzw. vermindert die Einzahlung. 

Der bereits gebuchte Aufwand (Vorauszahlung) ist im Rahmen des Jahresabschlusses zu berichtigen. 



Beispiel zur Berechnung und Verbuchung der INAIL-Prämien 

16/02/n0 

31/12/n0 

Vorauszahlung für das Jahr n0 

INAIL-pflichtige Bruttolöhne n0 

Prämiensatz 

15.850,00 € 

450.500,00 € 

40,00‰ 

Berechnung des Jahresausgleichs für das Jahr n0 (Saldo zu Lasten) 

INAIL-Prämie Jahr n0 

18.020,00 

(Bruttolöhne Jahr n0 x Prämiensatz) 

+ Zuschlag 1% 180,20 

(zu berechnen auf die Prämie) 

= Gesamtprämie INAIL n0 18.200,20 

- Vorschuss für Jahr n0 15.850,00 

(eingezahlt am 16.02.n0) 

= Saldo INAIL zu Lasten 2.350,20 

Die Gesamtprämie n0 ist gleichzeitig die Vorauszahlung für das Jahr n1 

Einzahlung am 16.02.n1 

Vorschuss für Jahr n1 

Saldo INAIL zu Lasten Vorjahr 

Einzahlung mit F24 

18.200,20 

2.350,20 

20.550,40 



16/02/n0 Akonto INAIL Sozialabgaben INAIL 15.850,00 


31/12/n0 Jahresabschluss Sozialabgaben INAIL 2.350,20 

Verb./ INAIL 

2.350,20 


Sozialabgaben INAIL 18.200,20 

31/12/n0 Abschluss SBK Verb./ INAIL 2.350,20 


01/01/n1 Eröffnung Eröffnungsbilanzkonto 2.350,20 

Verb./ INAIL 2.350,20 

16/02/n1 F24 - INAIL Sozialabgaben INAIL 18.200,20 

Verb./ INAIL 2.350,20 


20.550,40 

Berechnung des Jahresausgleichs für das Jahr n1 (Saldo zu Gunsten) 

16/02/n1 

31/12/n1 

Vorauszahlung für das Jahr n1 

INAIL-pflichtige Bruttolöhne n1 

Prämiensatz 

18.200,20 € 

421.300,00 € 

40,00‰ 

INAIL-Prämie Jahr n1 

16.852,00 (Bruttolöhne Jahr n1 x Prämiensatz) 

+ Zuschlag 1% 168,52 (zu berechnen auf die Prämie) 

= Gesamtprämie INAIL n1 17.020,52 

- Vorschuss für Jahr n1 18.200,20 (eingezahlt am 16.02.n1) 

= Saldo INAIL zu Gunsten 1.179,68 

Die Gesamtprämie n1 ist gleichzeitig die Vorauszahlung für das Jahr n2 



Einzahlung am 16.02.n2 

Vorschuss für Jahr n2 

Saldo INAIL zu Gunsten Vorjahr 

Einzahlung mit F24 

17.020,52 

-1.179,68 

15.840,84 



31/12/n1 Jahresabschluss Guthaben INAIL 1.179,68 




31/12/n1 Abschluss SBK Schlussbilanzkonto 1.179,68 

Guthaben INAIL 1.179,68 

01/01/n2 Eröffnung Guthaben INAIL 1.179,68 

Eröffnungsbilanzkonto 

1.179,68 

16/02/n2 F24 - INAIL Sozialabgaben INAIL 17.020,52 

Guthaben INAIL 1.179,68 


2.3.8. FIRR - Enasarco (Abfindung an Vertreter bei Vertragsauflösung) 

Arbeiten die Unternehmen mit Vertretern (= selbstständige Unternehmer) zusammen, sind neben den 

Provisionen auch Sozialabgaben an das Fürsorgeinstitut Enasarco geschuldet: 

‣ Fürsorgebeitrag von 13,75% (davon 50% zu Lasten des Vertreters), der trimestral auf die fakturierten 

Provisionen berechnet und eingezahlt wird; 

‣ FIRR (Fondo Indennità Risoluzione Rapporto): an das Enasarco einzuzahlender Betrag, der bei 

Auflösung des Vertrages als eine Art Abfertigung dem Vertreter zusteht. 

Der angereifte Betrag ist beim Jahresabschluss zu berücksichtigen; die Einzahlung erfolgt innerhalb 

März des Folgejahres. 

Beispiel zu Berechnung und Verbuchung: Provisionen Jahr n0: 50.000 € 

Derzeit gilt folgende Staffelung (für Vertreter mit 1 Auftraggeber - monomandatario): 

Provisionen % FIRR 

0,00 12.400,00 4% 496,00 

12.400,01 18.600,00 2% 124,00 

18.600,01 

1% 314,00 


934,00 


31/12/n0 Jahresabschluss Sozialabgaben Enasarco FIRR 934,00 

Verb./ Enasarco 934,00 

31/12/n0 Abschluss G/V Gewinn- und Verlustkonto 934,00 

Sozialabgaben Enasarco FIRR 934,00 

31/12/n0 Abschluss SBK Verb./ Enasarco 934,00 

Schlussbilanzkonto 934,00 



2.4. Abgrenzungen 

Um den "periodenreinen" Ausweis von Aufwänden und Erträgen zu ermöglichen, sind Abgrenzungen 

erforderlich. Man unterscheidet dabei: 

a) Aufwände und Erträge, die bereits im Abschlussjahr erfasst wurden, teilweise jedoch das oder die 

Folgejahre betreffen (transitorische Posten - Vorauszahlungen - risconti). Der kompetenzmäßige Teil 

der Folgejahre muss "ausgebucht" werden. 

b) 

Aufwände und Erträge, die erst im Folgejahr belegs- und buchungsmäßig erfasst werden, jedoch zum 

Teil noch in das abzuschließende Geschäftsjahr gehören (antizpative Posten - Rückstände - ratei). 

Der kompetenzmäßige Teil des Abschlussjahres muss noch "eingebucht" werden. 

2.4.1. Transitorische Posten der Jahresabgrenzung 

a) Beispiele zur Abgrenzung vorschüssiger Aufwände (Transitorische Aktiva) 

In der Folge eine Aufzählung der häufigsten Beispiele; einige werden exemplarisch mit Berechnungen 

und Buchungen genauer erläutert. 

‣ Versicherungsprämien; 

‣ Mietaufwände, die für größere Zeiträume im Voraus entrichtet werden; 

‣ Leasingverträge mit Maxirate; 

‣ vorschüssige Zinsaufwände (Wechseldiskont, Darlehen mit vorschüssiger Verzinsung); 

‣ Fixgebühren der Telefonrechnungen; 

‣ Aufwände für Wartungsverträge; 

‣ Abonnements für Zeitungen und Zeitschriften; 

‣ Aufwände für Schließfächer; 

‣ Abschreibung der Emissionsverluste auf Anleihen. 

Einfaches Beispiel zu Mietaufwänden: 

Für die Miete vom September n0 - Februar n1 geht am 01/09/n0 folgende Rechnung ein: 

Miete für 6 Monate 

Mwst 21% 

Rechnungsbetrag 

Die Miete für 2 Monate (Januar + Februar n1) ist abzugrenzen 


12.000,00 € 

2.520,00 € 

14.520,00 € 

4.000,00 € 


01/09/n0 ER Nr. ..…. vom …… Mietaufwände 12.000,00 


Lieferantenverbindlichkeiten 14.520,00 

31/12/n0 Abgrenzungen Transitorische Aktiva 4.000,00 

Mietaufwände 4.000,00 

31/12/n0 Abschluss Schlussbilanzkonto 4.000,00 

Transitorische Aktiva 4.000,00 

01/01/n1 Eröffnung Transitorische Aktiva 4.000,00 

Eröffnungsbilanzkonto 4.000,00 

01/01/n1 Umbuchung Mietaufwände 4.000,00 

Transitorische Aktiva 4.000,00 



In der Praxis - unter Einsatz vernünftiger Buchhaltungs-Software - werden die Abgrenzungen bereits bei 

der Verbuchung der Rechnung durch Eingabe des Zeitraums automatisch berechnet und verbucht. Die 

Berichtigungsbuchungen am Jahresende entfallen; die Umbuchungen zu Jahresbeginn erfolgen 

automatisch. 

Die Buchung am 01/09 ist dann folgende: 



01/09/n0 ER Nr. ..…. vom …… Mietaufwände 8.000,00 

Transitorischa Aktiva 4.000,00 


Lieferantenverbindlichkeiten 

14.520,00 

Beispiel Leasingvertrag für ein Nutzfahrzeug (steuerlicher Abschreibungssatz = 20%) 

Die Leasingdauer beträgt 40 Monate (= 2/3 der ordentlichen Abschreibungsdauer) 

Vertragsbedingungen: 

Vertragsbeginn: 01/03/n0 Neuerung ab 2012: 

Vertragsende: 

30/06/n3 Leasingaufwände sind absetzbar, auch 

Vertragsdauer in Monaten: 

Vertragsdauer in Tagen: 

40 

1217 

wenn deren Dauer unter der steuerlichen 

Mindestdauer liegt. Es ergeben sich jedoch 

Anzahl Leasingraten: 

40 gewinnverändernde Posten in den 

Steuererklärungen. 

Gesamter Leasingaufwand: 39.000,00 

1. Leasingrate (Maxirate): 

39 monatliche Folgeraten: 

7.800,00 

800,00 

7.800,00 

31.200,00 80% 

Zwecks Einhaltung des Kompetenzprinzips muss der Gesamtaufwand gleichmäßig auf die Dauer des 

Vertrages aufgeteilt werden. 

Kompetenzmäßiger Aufwand = Gesamtaufwand / Gesamtdauer in Tagen x Tage des Jahres 

Berechnung der Abgrenzung: gebuchter Aufwand (Berechnung siehe Tabelle) 

- kompetenzmäßiger Aufwand 

= Abgrenzung (Transitorische Aktiva) 

Berechnungen zur Abgrenzung: 

Beschreibung 

Anzahl Tage pro Jahr 

Gebuchter Aufwand (siehe Tabelle) 

Kompetenzmäßiger Aufwand 

Abgrenzung (Transitorische Aktiva) 

Jahr n0 

306 

15.000,00 

9.806,08 

5.193,92 

Jahr n1 

365 

14.793,92 

11.696,80 

3.097,12 

Jahr n2 

365 

12.697,12 

11.696,80 

1.000,32 

Jahr n3 

181 

5.800,32 

5.800,32 

0,00 

Zusammensetzung des gebuchten Aufwandes: 

Beschreibung 

1) Auflösung Abgrenzungen am 01/01 

2) Betrag Maxirate (1 Rate) 

Anzahl Monatsraten (à 800,00) 

3) Gesamtbetrag Monatsraten 

Gebuchter Aufwand (1+2+3) 

Jahr n0 

7.800,00 

9 

7.200,00 

15.000,00 

Jahr n1 

5.193,92 

12 

9.600,00 

14.793,92 

Jahr n2 

3.097,12 

12 

9.600,00 

12.697,12 

Jahr n3 

1.000,32 

6 

4.800,00 

5.800,32 



Buchungsjournal Jahr n0 


31/12/n0 Abgrenzung Leasing Transitorischa Aktiva 5.193,92 

Leasing Nutzfahrzeuge 5.193,92 

31/12/n0 Abschluss G/V Gewinn-/ Verlustkonto 9.806,08 

Leasing Nutzfahrzeuge 9.806,08 



01/01/n1 Eröffnung Transitorischa Aktiva 5.193,92 


01/01/n1 Umbuchung Leasing Nutzfahrzeuge 5.193,92 


Emissionsverlust auf Obligationen - Beispiel zur Berechnung der Abschreibung 

Er entsteht durch die Ausgabe der Obligationen "unter pari". 

Alle zusätzlichen Spesen, die durch die Ausgabe entstehen, erhöhen den Emissionsverlust. 

Der Emissionsverlust wird in der Buchhaltung als mehrjähriger Aufwand behandelt und durch die 

Abschreibung kompetenzmäßig auf die Dauer des Obligationsdarlehens verteilt. Die Aufteilung erfolgt im 

gleichen Verhältnis wie die Zinsen. 

Ausgabebedingungen - Obligationsdarlehen 01.01.n0 - 01.01.n5 : 

Laufzeit in Jahren 

Anzahl Obligationen: 

Nennwert: 

5 

500.000 

10,00 

Emissionsverlust pro Obligation = 0,10 € 

Ausgabekurs: 

99,00 

Spesen f. Ausgabe: 25.000,00 

Emissionsverlust 

50.000,00 

nachsch. Verzinsung: jährlich 

Spesen für Ausgabe: 

25.000,00 

Zinssatz p.a. 

1,25% 

Emissionsverlust gesamt: 75.000,00 

Tilgungsplan 

Jahr 

n1 

n2 

n3 

n4 

n5 

Restkapital am 

01.01 

5.000.000,00 

4.000.000,00 

3.000.000,00 

2.000.000,00 

1.000.000,00 

Amortisierungsrate 

1.000.000,00 

1.000.000,00 

1.000.000,00 

1.000.000,00 

1.000.000,00 

5.000.000,00 

Zinsen auf 

Restschuld 

62.500,00 

50.000,00 

37.500,00 

25.000,00 

12.500,00 

187.500,00 

% eller 

Zinsanteil 

33,33333 

26,66667 

20,00000 

13,33333 

6,66667 

100,00000 

Aufteilung 

Emissionsverlust 

25.000,00 

20.000,00 

15.000,00 

10.000,00 

5.000,00 

75.000,00 



31/12/n0 Abschlussbuchung Abschreibung Emissionsverlust 25.000,00 

Emissionsverlust auf Anleihen 25.000,00 


Abschreibung Emissionsverlust 25.000,00 


Emissionsverlust auf Anleihen 50.000,00 



b) Beispiele zur Abgrenzung vorschüssiger Erträge (Transitorische Passiva) 



‣ Erträge für Wartungsverträge; 

‣ Mieterträge, die für größere Zeiträume im Voraus kassiert werden; 

‣ vorschüssige Zinserträge (vereinbarte Terminzinsen); 

‣ Investitionsbeiträge, aufzuteilen auf die Nutzungsdauer der entsprechenden Anlagen; 

‣ Agio auf Anleihen (getrennt unter der "Transitorischen Passiva" auszuweisen. 

Investitionsbeiträge - Beispiel zur Abgrenzung 

Die Beiträge für Investitionen werden in der Erfolgsrechnung als Erträge erfasst (andere Erträge - Punkt 

A/5) und durch die Technik der Abgrenzungen (transitorische Passiva) an die Abschreibungsdauer der 

entsprechenden Anlagegüter angepasst. 

Gewährung eines Investitionsbeitrages für den Kauf einer Maschine: 

Anschaffungswert der Maschine 

Zusage eines Investitionsbeitrages: 

Abschreibung der neuen Maschine 

400.000,00 € 

60.000,00 € 

8% = 

Kompetenzmäßiger Investitionsbeitrag 8% = 

Abgrenzung (transitorische Passiva) 

32.000,00 € 

4.800,00 € 

55.200,00 € 



31/12/n0 Abschlussbuchung Investitionsbeiträge 55.200,00 

Transitorische Passiva 55.200,00 

31/12/n0 Abschluss G/V Investitionsbeiträge 4.800,00 

Gewinn-/ Verlustkonto 4.800,00 

31/12/n0 Abschluss SBK Transitorische Passiva 55.200,00 


2.4.2. Antizipative Posten der Jahresabgrenzung 

a) Beispiele zur Abgrenzung nachschüssiger Aufwände (Antizipative Passiva) 



‣ nachschüssige Zinsaufwände auf Darlehen 

‣ angereifte Zinsen auf Obligationsdarlehen 

‣ nachschüssige Telefonspesen (Gesprächskosten) 

‣ angereifte Personalspesen (für 14. Monatsgehalt, nicht genossene Urlaube usw.) 

Beispiel für die Abgrenzung von Zinsen für ein Obligationsdarlehen 

Wenn die Fälligkeit der Zinsabschnitte nicht mit dem Datum des Jahresabschlusses identisch ist, ergibt 

sich die Notwendigkeit, die bereits angereiften, jedoch erst im Folgejahr fälligen Zinsen abzugrenzen. 



Vertragsbedingungen für ein Obligationsdarlehen 1,5% p.a. 

Anzahl Obligationen: 

Nennwert: 

Ausgabedatum: 

300.000 

10 

01/09/n0 Berechnung des angepassten Zinssatzes (p') 

Beginn Zinsabschnitt: 01/09/n0 p' = Zinssatz x Tage / Tage Gesamtperiode = 

Fälligk. Zinsabschnitt: 

Jahresabschluss: 

01/03/n1 

31/12/n0 Berechnung der kompetenzmäßigen Zinsen 

zu verzinsende Tage: 121 Z = Kapital x p' = 15.041,40 € 

Tage Gesamtperiode: 

semestraler Zinssatz: 

181 

0,75% 

0,50138 



31/12/n0 Abschlussbuchung Passivzinsen Obligationen 15.041,40 

Antizipative Passiva 15.041,40 


Passivzinsen Obligationen 15.041,40 

31/12/n0 Abschluss SBK Antizipative Passiva 15.041,40 


Abgrenzung bereits angereifter Personalspesen: 

Ein bedeutender Posten der Jahresabgrenzung ergibt sich in Unternehmen, für welche der 

Kollektivvertrag auch die Auszahlung des 14. Monatsgehalts vorsieht. Die ab Juli angereiften Bezüge 

(Auszahlung erfolgt nachschüssig im Juni) sind im Jahresabschluss zu berücksichtigen. 

Zusätzlich sind auch die bereits angereiften und nicht genossenen Urlaube und Freistellungen in die 

Berechnungen mit einzubeziehen. 

Im Einzelnen ergeben sich folgende Posten: 

Bruttoentlohnung 14. Gehalt für 6 Monate (z.B. für 30 Beschäftigte) 

angereifte und nicht genossene Urlaubszeiten und Freistellungen 

Summe bereits angereifter Bruttobezüge 

entsprechende Sozialabgaben INPS (Arbeitgeber-Anteil) - 28% 

entsprechende Sozialabgaben INAIL ca. 40‰ 

Gesamte Abgrenzung (Antizipative Passiva) 

27.000,00 € 

7.000,00 € 

34.000,00 € 

9.520,00 € 

1.360,00 € 

44.880,00 € 



31/12/n0 Abschlussbuchung Bruttolöhne u. Gehälter 34.000,00 

Sozialabgaben NISF-INPS 9.520,00 


Antizipative Passiva 44.880,00 



b) Beispiele zur Abgrenzung nachschüssiger Erträge (Antizipative Aktiva) 

Die häufigsten Beispiele: 

‣ bereits angereifte aktive Verzugszinsen 

‣ angereifte Zinserträge auf Wertpapiere (Staatspapiere, Obligationen) 

‣ angereifte Zinserträge auf Steuerguthaben 

Beispiel für angereifte Zinserträge auf Staatspapiere 

Wir verfügen über folgende Staatspapiere: 

Anzahl 

Nennwert: 

10.000 

10,00 Berechnung der kompetenzmäßigen Zinsen 

Beginn Zinsabschnitt: 01/10/n0 

Fälligk. Zinsabschnitt: 01/04/n1 Z = 100.000 x 91 x 1,6 / 36500 = 398,90 € 

Jahresabschluss: 

zu verzinsende Tage: 

Jahreszinssatz 

31/12/n0 

91 

1,60% 



31/12/n0 Abschlussbuchung Antizipative Aktiva 398,90 

Aktivzinsen auf Wertpapiere 398,90 

31/12/n0 Abschluss G/V Aktivzinsen auf Wertpapiere 398,90 

Gewinn-/ Verlustkonto 398,90 

31/12/n0 Abschluss SBK Schlussbilanzkonto 398,90 

Antizipative Aktiva 398,90 

Beispiel für angereifte aktive Verzugszinsen 

Kundenforderung über 

7.300,00 € Berechnung der kompetenzmäßigen Zinsen 

Fälligkeit 

25/11/n0 

Zahlungseingang 10/02/n1 Z = 7.300 x 36 x 9,5 / 36500 = 68,40 € 

Tage für Abgrenzung 


36 

9,50% 



31/12/n0 Abschlussbuchung Antizipative Aktiva 68,40 

Aktive Verzugszinsen 68,40 

31/12/n0 Abschluss G/V Aktive Verzugszinsen 68,40 

Gewinn-/ Verlustkonto 68,40 

31/12/n0 Abschluss SBK Schlussbilanzkonto 68,40 

Antizipative Aktiva 68,40 



2.5. Bewertung der Vorräte 

2.5.1. Bewertungskriterien der Vorräte 

Durch die Stichtagsinventur (auch als abweichende möglich) werden mit Ende des Geschäftsjahres die 

Lagerbestände 

mengenmäßig (durch Zählen, Messen, Wiegen) 

und wertmäßig erfasst. 

Das Zivilgesetzbuch legt im Art. 2426 die Bewertungskriterien fest. 

a) Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, Zukaufteile, Verbrauchsmaterialien und Handelswaren 

Die Bewertung erfolgt 

‣ zum "Einstandspreis" (Einkaufspreis - Rabatte + Nebenspesen) oder 

‣ zum "Marktwert", falls er niedriger ist. 

Einstandspreis: die Bewertung kann nach verschiedenen Methoden erfolgen: 

effektive Kosten (genau, praktisch jedoch nur schwer anwendbar); 

Durchschnittspreis (gewogenes Mittel); 

FIFO (first in, first out) 

LIFO (last in, first out) - nicht erlaubt, wenn man sich an die internationalen 

Buchhaltungsrichtlinien (IAS/IFRS) hält. 

Das Steuerrecht lässt alle Kriterien mit der Auflage zu, dass die Bewertung nicht unter jener des 

"gestaffelten Jahres-LIFO" (LIFO a scatti annuale) liegt. 

Marktwert: dieser entspricht den aktuellen Einstandspreisen für die betroffenen Güter, die aus 

Preislisten oder Angeboten der Lieferanten hervorgehen bzw. den Kursnotierungen der 

Warenbörsen entsprechen. 

Erhöht sich im Folgejahr der Marktwert der Lagerbestände wieder, muss die Anpassung an die 

Einstandspreise vorgenommen werden. 

b) Fertig- und Halbfertigprodukte, in Verarbeitung befindliche Produkte 

Die Bewertung erfolgt grundsätzlich zu den "Herstellkosten" laut Vollkostenrechnung (full costing), 

die sich zusammensetzen aus: 

den Einzelkosten (oder "direkte Kosten" ), wie Fertigungsmaterial und Fertigungslöhne; 

den Gemeinkosten (oder "indirekte Kosten" ) des Material- und Fertigungsbereichs, die 

einigermaßen verursachungsgerecht den Produkten zurechenbar sind. 

Der Marktwert ist für die Bewertung am Jahresende von Bedeutung, wenn er aufgrund der 

Konkurrenzsituation unter den Herstellkosten liegt. 

c) In Ausführung befindliche Aufträge (Auftragsfertigung) 

Das Handelsrecht sieht grundsätzlich zwei Möglichkeiten vor: 

‣ Bewertung zu den angefallenen Kosten (Gewinnrealisierung bei Fertigstellung); 

‣ Bewertung zu den anteiligen Erlösen im Verhältnis zu den Leistungsforschritten (anteilige 

Gewinnrealisierung). 

Die Bewertung zu "anteiligen Erlösen" wird von den nationalen Buchhaltungsprinzipien (OIC) 

vorgeschlagen und den internationalen Rechnungslegungsstandards (IAS) verlangt; diese hat 

sich handelsrechtlich bereits durchgesetzt. 



Das Steuerrecht unterscheidet zwischen 

‣ "mehrjährigen Fertigungsaufträgen", die seit 2007 zwingend zu den "anteiligen Erlösen" zu 

bewerten sind, 

‣ und "unterjährigen Aufträgen" (Ausführungsdauer unter 1 Jahr), für die nur die Bewertung zu 

den "angefallenen Kosten" erlaubt ist. 

In der Steuererklärung führt dieser Bewertungsunterschied fast immer zu "gewinnverändernden 

Posten". 

2.5.2. Buchung der Bestandsänderungen 

Für die Verbuchung kommen grundsätzlich zwei Möglichkeiten in Frage, die beide exemplarisch durch je 

ein Beispiel dargestellt werden. 

a) Verwendung von 2 getrennten Erfolgskonten 

‣ Anfangsbestand ………. (z.B. Rohstoffe, Fertigprodukte, Handelswaren usw.) 

‣ Endbestand ………. (z.B. Rohstoffe, Fertigprodukte, Handelswaren usw.) 

b) Verwendung von nur 1 Erfolgskonto als Differenz zwischen Anfangs- und Endbestand. 

‣ Bestandsänderung ………….. (z.B. Rohstoffe, Fertigprodukte, Handelswaren usw.) 

Beispiel zur Möglichkeit a) mit "in Ausführung befindlichen Aufträgen": 

01/01/n0 

31/12/n0 

Anfangsbestand (AB) 

Endbestand (EB) 

185.000,00 € 

140.000,00 € 

Die Bestandverminderung ergibt sich, da Aufträge des Vorjahres fertig gestellt wurden. 



01/01/n0 Eröffnung Aufträge in Ausführung 185.000,00 


01/01/n0 Umbuchung AB Aufträge in Ausführung 185.000,00 

Aufträge in Ausführung 185.000,00 

31/12/n0 Abschluss Bestände Aufträge in Ausführung 140.000,00 

EB Aufträge in Ausführung 140.000,00 


AB Aufträge in Ausführung 185.000,00 

31/12/n0 Abschluss G/V EB Aufträge in Ausführung 140.000,00 

Gewinn- und Verlustkonto 140.000,00 

31/12/n0 Abschluss Bilanz Schlussbilanzkonto 140.000,00 

Aufträge in Ausführung 140.000,00 

Erfolgt die Umbuchung des Anfangsbestandes nicht zu Beginn des Geschäftsjahres (in der Praxis häufig 

der Fall), ergibt sich am Jahresende folgende Buchung: 



31/12/n0 Abschluss Bestände AB Aufträge in Ausführung 185.000,00 

EB Aufträge in Ausführung 

Aufträge in Ausführung 

140.000,00 

45.000,00 



Darstellung der Bestandsänderung in der Erfolgsrechnung: 

A) Wert der Produktion 

3) Bestandsänderungen Aufträge in Ausführung 

AB Aufträge in Ausführung -185.000,00 

EB Aufträge in Ausführung 140.000,00 

-45.000,00 

(Details sind nicht Pflicht; Verminderungen 

mit "-", Erhöhungen mit "+") 

Beispiel zur Möglichkeit b) mit "Rohstoffen" - Bestandsverminderung: 

01/01/n0 

31/12/n0 



Bestandsverminderung 

210.000,00 € 

195.000,00 € 

15.000,00 € 



01/01/n0 Eröffnung Bestand an Rohstoffen 210.000,00 


31/12/n0 Abschluss Bestände Bestandsänderung Rohstoffe 15.000,00 

Bestand an Rohstoffen 15.000,00 


Bestandsänderung Rohstoffe 15.000,00 


Bestand an Rohstoffen 195.000,00 

Beispiel zur Möglichkeit b) mit "Handelswaren" - Bestandserhöhung: 

01/01/n0 

31/12/n0 



Bestandserhöhung 

210.000,00 € 

241.000,00 € 

31.000,00 € 



01/01/n0 Eröffnung Bestand an Handelswaren 210.000,00 


31/12/n0 Abschluss Bestände Bestand an Handelswaren 31.000,00 

Bestandsänderung Handelswaren 31.000,00 

31/12/n0 Abschluss G/V Bestandsänderung Handelswaren 31.000,00 

Gewinn- und Verlustkonto 31.000,00 


Bestand an Handelswaren 241.000,00 

Darstellung der Bestandsänderung in der Erfolgsrechnung: 

B) Aufwände der Produktion 

11) Bestandsveränderungen von Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffen, 

2.000,00 

Verbrauchsmaterialien und Waren 

Bestandsänderung Rohstoffe 

15.000,00 

(Details sind nicht Pflicht; 

Bestandsänderung Betriebs-/Hilfsstoffe 6.000,00 

Verminderungen mit "+", 

Bestandsänderung Zukaufteile 

12.000,00 

Erhöhungen mit "-") 

Bestandsänderung Handelswaren 

-31.000,00 



2.5.3. Ausweisung der Bestände in Bilanz und Erfolgsrechnung (EU-Schema) 

B i l a n z 

C) Umlaufvermögen 

I) Vorräte 

1) Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe und Verbrauchsmaterialien 

2) Halbfertigprodukte und in Verarbeitung befindliche Produkte 

3) In Ausführung befindliche Aufträge 

4) Fertigprodukte und Waren 

5) Anzahlungen 

Erfolgsrechnung 

A) Wert der Produktion 

2) Bestandsveränderungen von Fertig- /Halbfertigprodukten und in Verarbeitung befindlichen 

Produkten 

3) Bestandsveränderungen von in Ausführung befindlichen Aufträgen 


11) Bestandsveränderungen von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, Zukaufteilen, 

Verbrauchsmaterialien und Waren 

2.6. Bewertung der Wertpapiere des Umlaufvermögens 

Wenn liquide Mittel zur Verfügung stehen, die vorläufig nicht für betriebliche Zwecke erforderlich sind, 

werden sie eventuell kurzfristig in Wertpapiere investiert. 

Für die Bewertung gelten die selben Bestimmungen wie für Waren, Rohstoffe usw.: 

‣ zu den Einstandspreisen (= Kurs + Nebenspesen) oder 

‣ zum Marktwert, falls er niedriger ist. In diesem Fall sind die Wertpapiere am Ende des 

Geschäftsjahres abzuwerten. 

Beispiel zu Ankauf, Verzinsung, Bewertung und Jahresabschluss von Obligationen: 

17/06/n0 Ankauf von Obligationen 

Nennwert gesamt: 

Secco-Kurs: 

Zinstermine: 

Halbjahreszinssatz: 

30.000,00 € 

99,40 

01/04 - 01/10 

0,75% 

31/12/n0 

Kommission auf Nennwert: 

Börsentage: 

Marktwert (Kurs) 

0,12% 

3 

98,90 

Berechnung angepasster Zinssatz = (0,75 x 80 / 183) = 

0,32787 

Berechnung Ankaufpreis: 

Secco-Kurs x Nennwert: 29.820,00 € (30.000 x 99,40 / 100) 

Kommission: 36,00 € (30.000 x 0,12 / 100) 

Kaufpreis inkl. Spesen 

29.856,00 € (Einstandspreis) 

angereifte Zinsen: 98,36 € (30.000 x 0,32787 / 100) 

Belastung K/K: 

29.954,36 € 



01/10/n0 

31/12/n0 

Berechnung Zinsabschnitt: (30.000 x 0,75 / 100) = 

Abgrenzung der Zinsen (30.000 x 0,75 x 91 / 18200) = 

225,00 € 

112,50 € 

31/12/n0 

Bewertung der Obligationen (Marktwert) 29.670,00 € (30.000 x 98,90 / 100) 

Bewertung laut Buchführung (Kaufpreis) 

29.856,00 € 

Abwertung beim Jahresabschluss 

186,00 € 



17/06/n0 Kauf Obligationen Festverzinsliche Wertpapiere 29.856,00 

Aktivzinsen Wertpapiere 98,36 


01/10/n0 Zinsabschnitte Bankkontokorrent 225,00 


31/12/n0 Abgrenzung Zinsen Antizipative Aktiva 112,50 


31/12/n0 Abwertung Wertp. Abwertung Wertpapiere 186,00 

Festverzinsliche Wertpapiere 186,00 

31/12/n0 Abschluss G/V Gewinn und Verlustrechnung 186,00 

Abwertung Wertpapiere 186,00 

31/12/n0 

Abschluss G/V 


Gewinn und Verlustrechnung 239,14 


Festverzinsliche Wertpapiere 29.670,00 

Ausweisung dieser Wertpapiere in Bilanz und Erfolgsrechnung (EU-Schema) 

B i l a n z 


III) Wertpapiere des Umlaufvermögens 

6) Andere Wertpapiere 


C) Finanzielle Erträge und Aufwände 

16) Andere finanzielle Erträge 

c) aus Wertpapieren des Umlaufvermögens 

D) Wertberichtigungen des finanziellen Vermögens 

18) Aufwertungen von Beteiligungen und Wertpapieren des Anlageund 

Umlaufvermögens 

19) Abwertungen von Beteiligungen und Wertpapieren des Anlageund 

Umlaufvermögens 

29.670,00 

239,14 

186,00 

Steigt der Marktwert im Folgejahr, erfolgt eine Wiederaufwertung; liegt er über dem Kaufpreis, ist dieser 

die obere Grenze für die Bewertung. Ausweisung im Punkt D 18) der Erfolgsrechnung. 



2.7. Bewertung der Forderungen 

Die Aktivseite der Bilanz sieht eine detaillierte Gliederung der Forderungen vor: 

A) Forderungen gegenüber Gesellschaftern für ausstehende Einlagen 

B) Anlagevermögen 

III) Finanzielles Anlagevermögen 

2) Forderungen gegenüber 

Mittel- bis langfristige Forderungen: 

a) kontrollierten Unternehmen 

die innerhalb des Folgejahres fälligen 

b) verbundenen Unternehmen 

sind getrennt auszuweisen. 

c) kontrollierenden Unternehmen 


II) Forderungen 

1) Forderungen gegenüber Kunden 

2) Ford. / kontrollierte Unternehmen 

3) Ford. / verbundene Unternehmen 

4) Ford. / kontrollierende Unternehmen 

4 bis ) Ford./ Steuern 

4 ter ) Ford./ vorgezogene Steuern 

5) Forderungen gegenüber anderen 

Bei ihrer Entstehung werden die Forderungen zu ihrem Nominalwert erfasst. 

Aufgrund des Vorsichtsprinzips müssen sie in der Bilanz jedoch zu ihrem "wahrscheinlichen 

Einbringlichkeitswert" ausgewiesen werden. 

Uneinbringliche Forderungen 

Sind die Schuldner nicht mehr auffindbar, waren gerichtliche Verfahren erfolgslos, müssen die 

Forderungen auf jeden Fall ausgebucht werden. 

‣ Sind sie erst im abzuschließenden Geschäftsjahr entstanden, werden sie als "Forderungsverluste" 

gebucht, die in der Erfolgsrechnung unter den "Aufwänden der Produktion" im Punkt B14 

aufscheinen. 

‣ Liegt der Ursprung der Forderungen jedoch in vorhergehenden Geschäftsjahren, werden die Ausfälle 

in erster Linie durch die eventuell gebildeten "Wertberichtigungen" bzw. "Delcrederefonds" 

abgedeckt. Reichen diese nicht aus, sind die Differenzen als "außerordentliche Aufwände" zu 

buchen (Erfolgsrechnung Punkt E21 für Forderungen des Umlaufvermögens - Punkt D19 für 

Forderungen des Anlagevermögens). 

Beispiel zu Forderungsausfällen und der Wertberichtigung am Jahresende 

01/01/n0 Anfangsbestand Konto "Wertberichtigung Forderungen" 

34.000,00 € 

Anfangsbestand auf dem "Delcrederefonds" 

8.000,00 € 

20/09/n0 Ausfall von Forderungen vorhergehender Jahre 

51.000,00 € 

15/11/n0 Ausfall einer Forderung des laufenden Jahres 

2.600,00 € 

Nominalwert der Kundenforderungen am Jahresende 

Ausfallrisiko aufgrund der Einzelbewertungen 

Pauschale Berichtigung der Restforderungen 

Kurzfristige Forderungen: 

für Forderungen, deren Fälligkeit über 

das Folgejahr hinausgeht, verlangt das 

ZGB die getrennte Angabe. 

Dies bedeutet, dass am Ende des Geschäftsjahres eine genaue Bewertung der Forderungen vorzunehmen 

ist, wobei grundsätzlich das Prinzip der "Einzelbewertung" gilt. Ein zusätzliche "Pauschalbewertung" der 

restlichen Forderungen ist üblich. 

Die unsicheren Forderungen können als "zweifelhafte Forderungen (Dubiosen)" getrennt ausgewiesen 

werden. 

31/12/n0 

985.000,00 € 

42.000,00 € 

9.430,00 € 





01/01/n0 

Eröffnung 


Wertberichtigung Forderungen 34.000,00 

Delcrederefonds 8.000,00 

20/09/n0 Forderungsausfall Wertberichtigung Forderungen 34.000,00 


außerordentliche Aufwände 9.000,00 

Kundenforderungen (oder Dubiosen) 51.000,00 

15/11/n0 Forderungsausfall Forderungsverluste 2.600,00 

Kundenforderungen 2.600,00 

31/12/n0 Abschr. Ford. Abwertung Forderungen 51.430,00 

Wertberichtigung Forderungen 42.000,00 


31/12/n0 Abschluss G/V Gewinn und Verlustrechnung 63.030,00 

außerordentliche Aufwände 9.000,00 

Forderungsverluste 2.600,00 

Abwertung Forderungen 51.430,00 

31/12/n0 Abschluss Bilanz Schlussbilanzkonto 


985.000,00 

985.000,00 

31/12/n0 Abschluss Bilanz Wertberichtigung Forderungen 42.000,00 



Ausweisung der Forderungen in Bilanz und Erfolgsrechnung (EU-Schema) 

B i l a n z 


I) Forderungen gegenüber Kunden 


Wertberichtigung Forderungen 

Delcrederefonds 



10) Abschreibungen und Abwertungen 

d) Abwertung Forderungen 

14) Andere Aufwände der Produktion 

Forderungsverluste 

E) Außerordentliche Aufwände und Erträge 

21) Außerordentliche Aufwände 

985.000,00 

-42.000,00 

-9.430,00 

2.600,00 

933.570,00 

Zu berücksichtigen sind auch die Besitzwechsel, die Forderungen, die mit der Klausel "pro 

solvendo" an Factoringgesellschaften abgetreten wurden und die Forderungen für angereifte 

Verzugszinsen. 

51.430,00 

9.000,00 



2.8. Das Anlagevermögen im Jahresabschluss 

2.8.1. Bewertung der selbsterstellten Anlagen 

Vor allem in Industriebetrieben werden Anlagen oft auch in Eigenfertigung erzeugt. 

Auch wenn die Anlagegüter am Jahresende noch nicht fertiggestellt sind, müssen die erbrachten 

Leistungen bewertet und ertragsmäßig berücksichtigt werden. 

Die Bewertung erfolgt zu den "Herstellkosten". 

Beispiel: 

10/11/n0 Beginn mit der Eigenfertigung einer Maschine 

31/12/n0 

10/02/n1 

Baufortschritt - Jahresende 

Fertigstellung der Maschine 

25.000,00 € 

42.000,00 € 



31/12/n0 Eigenfertigung M. In Bau befindliche Anlagen 25.000,00 

selbsterstellte Anlagen 

25.000,00 

31/12/n0 Abschluss G/V selbsterstellte Anlagen 25.000,00 

Gewinn und Verlustkonto 25.000,00 


In Bau befindliche Anlagen 25.000,00 

01/01/n1 Eröffnung In Bau befindliche Anlagen 25.000,00 


10/02/n1 Eigenfertigung M. Maschinen 42.000,00 

In Bau befindliche Anlagen 25.000,00 

selbsterstellte Anlagen 17.000,00 

2.8.2. Die Abschreibung - handelsrechtliche Bestimmungen 

Durch die Abschreibungen werden die Anlagegüter (Anschaffungswert oder Herstellkosten) auf die 

Geschäftsjähre der Nutzung aufwandsmäßig verteilt. 

Das Handelsrecht (ZGB) sieht einige wichtige Grundsätze vor: 

‣ Die Abschreibung hat "systematisch" nach einem vorgegebenen Plan zu erfolgen. 

‣ Für die Höhe der jährlichen Abschreibung ist immer die "restliche Lebensdauer" zu berücksichtigen; 

ändert sich diese beträchtlich, ist der Abschreibungsplan anzupassen. 

‣ Der abschreibbare Betrag für materielle Anlagen ergibt sich aus der Differenz zwischen Anschaffungsbzw. 

Herstellkosten und dem voraussichtlichen Verkaufswert nach der betrieblichen Nutzungsdauer. 

In der Praxis wird dieser fast immer gleich "Null" gesetzt, was bedeutet, dass die gesamten 

Anschaffungskosten abschreibbar sind. 

‣ Grundsätzlich bleibt die Abschreibung "konstant" ; auch die nationalen Buchführungsrichtlinien (OIC) 

sehen gleichbleibende Quoten vor. 

‣ Werden die Abschreibungskriterien gegenüber dem Vorjahr geändert, sind die Auswirkungen und 

Gründe im Anhang darzulegen. 



Neukauf von Anlagegütern: 

Bei Neukauf im Laufe des Jahres ist die Abschreibung grundsätzlich genau auf die Tage der Nutzung zu 

bemessen. 

Die nationalen Buchhaltungsrichtlinien (OIC 16 und OIC 30) sehen jedoch die Möglichkeit vor, die Höhe 

der Abschreibung - gleich wie im Steuerrecht - im ersten Jahr auf die Hälfte zu reduzieren, ohne die 

Nutzungstage zu berücksichtigen. Voraussetzung ist jedoch, dass sich die Abweichungen zur genauen 

Methode in vernünftigen Grenzen halten. 

In der Praxis wird fast ausschließlich diese einfachere Methode (50%) angewandt. 

Abschreibung im Jahr des Verkaufs: 

Werden Anlagegüter im Laufe des Jahres verkauft, ist die Abschreibung für die Nutzungsdauer (in Tagen 

oder Monaten) zu berechnen. Dies führt zu einer Verminderung des Restbuchwertes und somit zu einem 

höheren Mehrerlös bzw. einem niedrigeren Mindererlös. 

Laut Steuerrecht kann man auf die Abschreibung im Verkaufsjahr auch verzichten. 

Methode der Abschreibung: 

Die Abschreibung der immateriellen und der materiellen Anlagen erfolgt nach der Methode der 

"indirekten Abschreibung", welche die Führung von Abschreibungsfonds mit sich bringt. Die "direkte 

Methode" hat auch für die immateriellen Güter kaum praktische Bedeutung. 

Unterschiede Handelsrecht - Steuerrecht: 

Während das Handelsrecht eher allgemeine Richtlinien festlegt, sieht das Steuerrecht sehr detaillierte, 

meistens einschränkende Bestimmungen vor, die zu einer Erhöhung der Steuergrundlage führen, Bilanz 

und Erfolgsrechnung jedoch nicht beeinflussen dürfen. 

Im Teil zur Ermittlung der Steuergrundlage werden die wesentlichen Unterschiede aufgezeigt. 

2.8.3. Berechnung und Verbuchung der Abschreibungen 

Im nachfolgenden Beispiel werden typische Berechnungen und Buchungen im Zusammenhang mit 

materiellen und immateriellen Anlagegütern aufgezeigt. 

a) Das erste Beispiel bezieht sich auf die Maschinen eines Industrieunternehmens 

Datum 

01/01/n0 

Beschreibung 

Maschinen bereits voll abgeschrieben 

Maschinen bereits zu 95% abgeschrieben 

Maschinen mit Abschr.Fonds unter 90% 

Gesamtsituation 

Anschaffungswert 

250.000,00 

160.000,00 

7.500.000,00 

Abschr.Fonds 

250.000,00 

152.000,00 

3.375.000,00 

7.910.000,00 3.777.000,00 

21/02/n0 

18/06/n0 

20/07/n0 

15/10/n0 

31/12/n0 

VK Maschine (Abschr.F. 95%) - VKP € 5.000,00 

Neuankauf von Maschinen 

Neuankauf von Maschinen 

Stilllegung voll abgeschriebene Maschine 

Abschreibungssatz für alle Maschinen = 10% 

40.000,00 

600.000,00 

200.000,00 

60.000,00 

38.000,00 

60.000,00 

31/12/n0 Die Abschreibung der im Jahr n0 neu angekauften 

Maschinen wird pauschal auf die Hälfte reduziert 

(keine Berechnung nach Tagen). 



Eröffnungsbuchungen im Jahr n0: 



01/01/n0 Eröffnung Maschinen 7.910.000 

Eröffnungsbilanzkonto 7.910.000 

01/01/n0 Eröffnung Eröffnungsbilanzkonto 3.777.000 

Abschr.Fonds Maschinen 3.777.000 

Berechnungen und Buchungen zum Anlagenverkauf: 

Nutzungsdauer im Jahr n0 (vom 01/01/n0 - 20/02/n0) = 

Abschreibung Maschine 10% (40.000 x 10% x 51 / 365) = 

 

Daten zur verkauften Maschine 

Situation am 01/01/n0 

Abschreibung am 21/02/n0 

Situation am 21/02/n0 

Ermittlung Mehr-/ Mindererlös: Ausgangsrechnung 

Verkaufspreis 5.000,00 


Restbuchwert -1.441,10 

Mwst 21% 

Mehrerlös 

3.558,90 


40.000,00 

51 Tage 

558,90 € 

Abschr.Fonds 

38.000,00 

558,90 

Rechnungsbetrag 

Restbuchwert 

2.000,00 

40.000,00 38.558,90 1.441,10 

5.000,00 

1.050,00 

6.050,00 



21/02/n0 Abschr. Maschine Abschreibung Maschinen 558,90 

Abschr.Fonds Maschinen 558,90 

21/02/n0 Umbuch. Abschr.F. Abschr.Fonds Maschinen 38.558,90 

Maschinen 38.558,90 

21/02/n0 

AR … VK Maschine Kundenforderungen 6.050,00 


Mehrerlöse aus Anlagenverkäufen 3.558,90 

Mwst-Verkauf 1.050,00 

Neue Situation nach dem Anlagenverkauf 

Datum 

01/01/n0 

21/02/n0 

21/02/n0 

31/12/n0 

Beschreibung 

Anfangsbestand zu 95% abgeschrieb. Maschinen 

Abschreibung zu verkaufende Maschine 

Verkauf der Maschine 

Endbestand zu 95% abgeschriebener Maschinen 


160.000,00 

-40.000,00 

120.000,00 

Abschr.Fonds 

152.000,00 

558,90 

-38.558,90 

114.000,00 

Verbuchung der Stilllegung: 



15/10/n0 Stilllegung Abschr.Fonds Maschinen 60.000,00 




 

Neue Situation nach der Stilllegung: 

Datum 

01/01/n0 

15/10/n0 

Beschreibung 

Anfangsbestand voll abgeschriebener Maschinen 

Stilllegung einer Maschine 

Anschaffungswert Abschr.Fonds 

250.000,00 250.000,00 

-60.000,00 -60.000,00 

31/12/n0 

Endbestand voll abgeschriebener Maschinen 

190.000,00 190.000,00 

Berechnungen und Buchungen zur Abschreibung der Maschinen am Jahresende: 

Beschreibung 

Maschinen voll abgeschrieben 190.000 190.000 0 

0 190.000 0 

Masch. zu 95% abgeschrieben 120.000 114.000 5 6.000 

Masch. mit Abschr.F. < 90% 7.500.000 3.375.000 10 750.000 4.125.000 3.375.000 

neu angeschaffte Masch. (50%) 800.000 0 5 40.000 40.000 760.000 

Summen 

Anschaffungswerte 

Abschr.Fonds vor 

Abschreibung 

% 

Abschreibung 

Betrag 

Abschr.Fonds 

nach 

Abschreibung 

Restbuchwert 

120.000 0 

8.610.000 796.000 4.475.000 4.135.000 



31/12/n0 Abschreibungen Abschreibung Maschinen 796.000 

Abschreibungsfonds Maschinen 796.000 

31/12/n0 Abschluss G/V Gewinn- und Verlustkonto 796.000 

Abschreibung Maschinen 796.000 

31/12/n0 Abschluss SBK Schlussbilanzkonto 8.610.000 

Maschinen 8.610.000 

31/12/n0 Abschluss SBK Abschreibungsfonds Maschinen 4.475.000 

Schlussbilanzkonto 4.475.000 

In der Bilanz wird lediglich der Restbuchwert ausgewiesen: 

4.135.000,00 € 

b) Beispiel zur Abschreibung von immateriellen Gütern (Firmenwert) 

Das Handelsrecht sieht eine maximale Abschreibungsdauer von 5 Jahren vor (die steuerlichen 

Bestimmungen verlangen die Verteilung auf 18 Jahre). 

Wie schon angedeutet, erfolgt die Abschreibung in der Praxis mit der "indirekten Methode". 

Firmenwert (Anschaffungswert): 

Abschreibungsfonds 

90.000,00 € 

36.000,00 € 



31/12/n0 Abschreibungen Abschreibung Firmenwert 18.000,00 

Abschreibungsfonds Firmenwert 18.000,00 


Abschreibung Firmenwert 18.000,00 


Firmenwert 90.000,00 

31/12/n0 Abschluss SBK Abschreibungsfonds Firmenwert 54.000,00 




Im Fall der Anwendung der "direkten" Methode (Erfassung zum Restbuchwert): 



01/01/n0 Eröffnung Firmenwert 54.000,00 


31/12/n0 Abschreibungen Abschreibung Firmenwert 18.000,00 






2.8.4. Die Abwertung der Anlagegüter - Buchungen 

Falls der Marktwert von Anlagegütern dauerhaft unter dem Buchwert liegt, wird am Jahresende eine 

"Abwertung" vorgenommen. 

Nimmt der Wert der abgewerteten Güter in den Folgejahren wieder zu, ist eine "Wiederaufwertung" 

durchzuführen. 

Buchungsbeispiel zur Abwertung einer Maschine um € 15.000,00: 



31/12/n0 Abwertung Abwertung Maschinen 15.000,00 

Abwertungsfonds Maschinen 15.000,00 

31/12/n0 Abschluss G/V Gewinn und Verlustkonto 15.000,00 

Abwertung Maschinen 15.000,00 

Im Fall der Wiederaufwertung: 



31/12/n0 Wiederaufwertung Abwertungsfonds Maschinen 15.000,00 

Wiederaufwertung Maschinen 15.000,00 

31/12/n0 Abschluss G/V Wiederaufwertung Maschinen 15.000,00 

Gewinn und Verlustkonto 15.000,00 



2.8.5. Die Aufwertung des Anlagevermögens 

Durch die Aufwertung werden unterbewertete Anlagegüter an den aktuellen Marktwert angepasst und 

somit die stillen Reserven aufgedeckt. Durchgeführt wird sie meistens nur, wenn durch eigene Gesetze 

ermöglicht oder vorgeschrieben. 

Folgende Punkte sind für die "monetäre" (inflationsbedingte) Aufwertung zu berücksichtigen: 

‣ Oberste Grenze der Aufwertung ist der Marktwert; 

‣ Technisch kann die Aufwertung erfolgen: 

durch Erhöhung des Anschaffungswertes (Verlängerung der Abschreibungsdauer) 

durch Erhöhung von Anschaffungswert und Abschreibungsfonds (Abschreibungsdauer bleibt in 

diesem Fall gleich) 

durch Verminderung des Abschreibungsfonds (Verlängerung Abschreibungsdauer) 

‣ Der Aufwertungssaldo wird nicht als Ertrag erfasst, sondern erhöht das Eigenkapital als 

"Aufwertungsreserve". 

‣ Der Aufwertungssaldo unterliegt einer "Ersatzsteuer", die nicht als Aufwand erfasst wird, sondern 

die Aufwertungsreserve vermindert. 

‣ Durch die Aufwertung erhöhen sich die Abschreibungen der verbleibenden Abschreibungsjahre; 

meistens beginnt der Vorteil nicht im Aufwertungsjahr sondern erst ab dem ersten oder zweiten 

Folgejahr. 

‣ Vorteil: Aufwertungen führen zu einer Steuerersparnis (ordentliche Steuersätze sind höher als die 

Ersatzsteuer). 

‣ Nachteil: Durch die sofort fällige Ersatzsteuer geht kurzfristig Liquidität verloren; der Steuervorteil 

verteilt sich auf zukünftige Jahre. 

Beispiel zur Aufwertung eines Gebäudes: 

Anschaffungswert Gebäude 600.000,00 € 

Abschreibungsfonds 

360.000,00 € 

Höhe der Aufwertung 

20,00% 

Ersatzsteuer 

13,00% 

Methode: Aufwertung von Anschaffungswert und Abschreibungsfonds 

Aufwertung Anschaffungswert 

Aufwertung Abschreibungsfonds 

Aufwertungssaldo 

Ersatzsteuer 

Aufwertungsreserve 

120.000,00 € 

72.000,00 € 

48.000,00 € 

6.240,00 € 

41.760,00 € 



31/12/n0 Aufwertung Geb. Gebäude 120.000,00 

Abschreibungsfonds Gebäude 72.000,00 

Verb./ Ersatzsteuer Aufw. Ges. … 6.240,00 

Aufwertungsreserve Ges. ….. 41.760,00 

31/12/n0 Abschluss SBK Aufwertungsreserve Ges. ….. 41.760,00 

Verb./ Ersatzsteuer Aufw. Ges. … 6.240,00 




2.8.6. Ausweisung der Anlagegüter in Bilanz und Erfolgsrechnung 

B i l a n z 

A K T I V A 

B) Anlagevermögen 

I) Immaterielles Anlagevermögen 

5) Firmenwert 

Firmenwert 

Abschr.Fonds Firmenwert 

90.000,00 

-36.000,00 

54.000,00 

II) 

Materielles Anlagevermögen 

2) Anlagen und Maschinen 

Maschinen 

Abschr.Fonds Maschinen 

Abwertungsfonds Maschinen 

8.610.000,00 

-4.475.000,00 

-15.000,00 

5) In Bau befindliche Anlagen und Anzahlungen 

In Bau befindliche Anlagen 

25.000,00 

4.120.000,00 

25.000,00 

P A S S I V A 

A) Eigenkapital (Nettokapital) 

III) Aufwertungsreserven 

Aufwertungsreserve Gesetz Nr. …. 

41.760,00 

41.760,00 



10) Abschreibungen und Abwertungen 

a) Abschreibung immaterielle Güter 


b) Abschreibung materielle Güter 

Abschreibung Maschinen 796.000,00 

c) Abwertung Anlagen 

Abwertung Maschinen 15.000,00 

d) Abwertung Forderungen 

13) Zuführungen zu anderen Fonds 

Zuführung Reparatur/Instandh. 10.000,00 

E) Außerordentliche Aufwände und Erträge 

20) Außerordentliche Erträge 

Wiederaufwertung Maschinen 15.000,00 

18.000,00 

796.000,00 

15.000,00 

51.430,00 

880.430,00 

10.000,00 

15.000,00 

2.8.7. Der Anlagenspiegel 

Ein wichtiges Dokument des Jahresabschlusses ist der Anhang, dem die Aufgabe zukommt Details zu den 

in der Bilanz ausgewiesenen Daten zu liefern. Mit Bezug auf das Anlagevermögen ist dies der 

"Anlagenspiegel". 

siehe Beispiel auf Folgeseite 


Gamma Beta S.p.A. 

Beilage zu Punkt 2 im Anhang 

Anlagenspiegel zur Bilanz zum 31/12/n1 

(Art. 2427, Nr. 2, ZGB) 

Bilanz zum 31.12.n1 

B. I. Immaterielle Anlagen 

1. Aufw.f.Ingangsetzung u.Erweit. 

2. Aufw.f.Forschung, Entwick.,Werb. 

Anschaff. Abschreib. Differenz Zugänge u. Abgänge Ausbuchung Abschreib. Anschaff. Abschreib. Differenz ex Ges. ex Ges. ex Ges. ex Ges. 

inkl. Aufwert. fonds (Restwert) Aufwertung Absch.Fonds des Jahres inkl. Aufw. Fonds (Restwert) 576/75 413/91 342/2000 350/2003 

1 2 3 (1-2) 4 5 6 7 9 (1+4-5) 10 (2-6+7) 11 (9-10) 12 14 15 16 

3. Patente und Nutzungsrechte 64.200 62.200 2.000 2.500 2.500 66.700 64.700 2.000 

4. Konzessionen, gewerbl. Schutzr. 

5. Firmenwert 60.000 24.000 36.000 12.000 60.000 36.000 24.000 

6. Immater. Anlagen in Bau u.Anzahl. 5.000 5.000 4.000 2.500 6.500 6.500 

7. Andere immaterielle Anlagen 3.820.000 1.880.000 1.940.000 84.000 146.000 382.000 3.904.000 2.116.000 1.788.000 

TOTALE 3.949.200 1.966.200 1.983.000 90.500 2.500 146.000 396.500 4.037.200 2.216.700 1.820.500 

B. II. Sachanlagen 

1. Grundstücke und Gebäude 13.100.000 5.950.000 7.150.000 724.000 465.100 13.824.000 6.415.100 7.408.900 11.989 284.101 

2. Techn. Anlagen und Maschinen 55.454.000 34.410.000 21.044.000 2.297.000 2.107.000 2.090.000 2.905.000 55.644.000 35.225.000 20.419.000 4.102.810 2.500.000 

3. Betriebs- und Geschäftsausst. 1.315.000 932.000 383.000 12.600 95.600 1.327.600 1.027.600 300.000 

4. Andere Anlagen 562.800 386.000 176.800 2.400 56.100 565.200 442.100 123.100 

5. Anlagen in Bau und gel. Anzahl. 209.050 209.050 131.700 185.500 155.250 155.250 

TOTALE 70.640.850 41.678.000 28.962.850 3.167.700 2.292.500 2.090.000 3.521.800 71.516.050 43.109.800 28.406.250 11.989 284.101 4.102.810 2.500.000 

B. III. Finanzanlagen 

1. Beteiligung an: 

Bilanzposten 

a) beherrschten Unternehmen 1.634.000 1.634.000 1.634.000 1.634.000 

b) assoziierten Unternehmen 1.945.000 1.945.000 250.000 980.000 1.215.000 1.215.000 

d) anderen Unternehmen 1.175.000 1.175.000 1.175.000 1.175.000 

2. Ausleihungen an Unternehmen: 

a) beherrschte Unternehmen 

d) anderen Unternehmen 

3. Andere Wertpapiere 

Stand zum 31.12.n0 Änderungen im Geschäftsjahr Stand zum 31.12.n1 Aufwertungen 

4. Eigene Aktien 101.400 101.400 101.400 101.400 

TOTALE 4.855.400 4.855.400 250.000 980.000 4.125.400 4.125.400 

Gesamtes Anlagevermögen 79.445.450 43.644.200 35.801.250 3.508.200 3.275.000 2.236.000 3.918.300 79.678.650 45.326.500 34.352.150 11.989 284.101 4.102.810 2.500.000 



2.9. Die Bildung von Rückstellungen 

2.9.1. Rückstellungen - Begriff und Beispiele 

Das "Vorsichtsprinzip" verlangt, dass mögliche Spesen und Risiken, die ihren Ursprung im Abschlussjahr 

haben und sich negativ auf die Erfolgssituation der Folgejahre auswirken können, beim Abschluss 

berücksichtigt werden. Dadurch vermeidet man die Ausschüttung von eventuell gar nicht vorhandenen 

Gewinnen. 

Dies geschieht durch die Bildung von Rückstellungen, die als zukünftige Verbindlichkeiten auf der 

Passivseite der Bilanz ausgewiesen werden. Als Gegenposten finden wir entsprechende Aufwände in der 

Erfolgsrechnung. 

Es besteht Unsicherheit 

wie hoch der Aufwand sein wird und / oder 

wann er anfallen wird und / oder 

ob er überhaupt eintritt. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Rückstellungen werden unter anderem in folgenden Fällen gebildet: 

Garantieleistungen für die im Abschlussjahr verkauften Produkte; 

Prozessspesen für nicht abgeschlossene Rechtsfälle mit Kunden, Lieferanten, 

Mitarbeitern usw.; 

zukünftige Reparaturen, die in bestimmten Zeitabständen anfallen (zyklische 

Reparaturen); 

Steuernachzahlungen für laufende Verfahren mit der Agentur der Einnahmen 

(unsicherer Ausgang der Rekurse); 

aufgeschobene Steuern: kompetenzmäßige Steuern können unter Ausnutzung 

steuerlicher Begünstigungen erst in Folgejahren entrichtet werden (z.B. Aufteilung 

der Mehrerlöse); 

Kursrisiken für Forderungen und Verbindlichkeiten in Fremdwährung, die durch 

Auslandsgeschäfte entstehen; 

verursachte Umweltschäden, für deren Beseitigung das Unternehmen 

verantwortlich ist; 

mögliche Vertragsstrafen, durch unpünktliche Ausführung von Aufträgen; 

Pensionsverpflichtungen gegenüber Führungskräften und Mitarbeitern, die 

zusätzlich zur Pflichtfürsorge aufgrund von betriebsinternen Vereinbarungen 

anfallen werden; 

Entschädigungen für Frühpensionierungen; 

Ablösezahlungen an Vertreter für den Verlust des Kundenstocks (FISC), wenn die 

Vertragsauflösung nicht dem Vertreter anzulasten ist. 

Ausweisung in 

G/V Bilanz 

B.12/13 B.3 

B.12/13 B.3 

B.12/13 B.3 

E.21 B.2 

E.21 B.2 

C.17 B.3 

B.12/13 B.3 

B.12/13 B.3 

B.9.d B.1 

B.9.d B.1 

B.7 B.3 

Die Ausweisung in der Erfolgsrechnung: 

B.12 Es besteht Unsicherheit hinsichtlich Eintreten, Höhe und Zeitpunkt. 

B.13 Es ist sicher, dass die Aufwände eintreten, Unsicherheit besteht nur hinsichtlich der Höhe 

und des Zeitpunkts. 



Auch die Bildung und Aufstockung des Delcrederefonds und des Abfertigungsfonds sind im weiteren 

Sinne dem Begriff "Rückstellungen" zuzuordnen. 

Die Ausweisung erfolgt allerdings in eigenen Punkten der Bilanz und Erfolgsrechnung. 

Steuerlicher Aspekt: 

Die Bildung der Rückstellungen am Jahresende ist in den meisten Fällen steuerlich nicht absetzbar. Erst 

im Jahr, in welchem die Spesen und Risiken eintreten, können die Aufwände steuerlich berücksichtigt 

werden. 

2.9.2. Die Verbuchung der Rückstellungen 

Beispiel zur Rückstellung von Prozessspesen 

Im Jahr n0 wurde gegen einen Kunden ein Prozess eröffnet. Da der Ausgang ungewiss ist, bilden wir am 

Jahresende eine Rückstellung in Höhe von 2.000,00 €. 



31/12/n0 Rückstellung Zuführung Prozessspesen 2.000,00 

Fonds für Prozessspesen 2.000,00 

31/12/n0 Abschluss G/V Gewinn und Verlustkonto 2.000,00 

Zuführung Prozessspesen 2.000,00 

31/12/n0 Abschluss SBK Fonds für Prozessspesen 2.000,00 


Der nicht absetzbare Aufwand von € 2.000,00 ergibt einen gewinnerhöhenden Posten in der 

Steuererklärung für das Jahr n0. 

Weiterbehandlung im Folgejahr - Eintreten des Aufwandes - 2 Varianten 

Am 10/06/n1 - nach Abschluss des Prozesses - schickt unser Rechtsanwalt seine Honorarnote. 

Honorarnote Variante 1 Honorarnote Variante 2 

Honorar 

1.500,00 € 

Honorar 

Fürsorgekasse 4% 

60,00 € 

Fürsorgekasse 4% 

Mwst 21% 

327,60 € 

Mwst 21% 

Gerichtsspesen Art.15 870,00 € 

Gerichtsspesen Art.15 

Gesamt 

2.757,60 € 

Gesamt 

Vorsteuer 20% 

-300,00 € 

Vorsteuer 20% 

Nettobetrag 

2.457,60 € 

Nettobetrag 

1.000,00 € 

40,00 € 

218,40 € 

380,00 € 

1.638,40 € 

-200,00 € 

1.438,40 € 

Buchungsjournal Variante 1 




10/06/n1 Honorarnote ….. Fonds für Prozessspesen 2.000,00 

außerordentliche Aufwände 430,00 


Verb./ Vorsteuern Freiberufler 300,00 




Buchungsjournal Variante 2 


01/01/n1 Eröffnung Eröffnungsbilanzkonto 

2.000,00 


10/06/n1 Honorarnote ….. Fonds für Prozessspesen 2.000,00 


außerordentliche Erträge 580,00 

Verb./ Vorsteuern Freiberufler 200,00 


Steuerlich ergibt sich in beiden Fällen ein gewinnvermindernder Posten in der Steuererklärung für das 

Jahr n1 in Höhe von € 2.000,00. 

Beispiel zur Rückstellung für Kursrisiko (Auslandsgeschäfte) 

04/12/n0 Warenlieferung in die USA $ 20.000,00 Kurs 1,4406 = 

31/12/n0 Bewertung zum Tageskurs $ 20.000,00 Kurs 1,5068 = 

möglicher Kursverlust = 


13.883,10 € 

13.273,16 € 

609,94 € 


04/12/n0 AR Nr. …… Kundenforderungen (Ausland) 13.883,10 

Verkauf Fertigprodukte 13.883,10 

31/12/n0 Kursrisiko Zuführung Wechselkursrisiko 609,94 

Fonds für Wechselkursrisiko 609,94 

31/12/n0 Abschluss G/V Gewinn und Verlustkonto 

609,94 

Zuführung Wechselkursrisiko 609,94 

31/12/n0 Abschluss SBK Fonds für Wechselkursrisiko 609,94 

Schlussbilanzkonto 609,94 



3. Die Besteuerung der Unternehmen 

3.1. Allgemeine Grundsätze 

Für den Jahresabschluss gelten die handelsrechtlichen Wertansätze, ergänzt durch nationale (OIC) und 

internationale Rechnungslegungsrichtlinien (IAS/IFRS). 

Bereits öfters wurde auf steuerliche Einschränkungen hinsichtlich Bewertungen und Absetzbarkeit der 

Aufwände hingewiesen. Diese Bestimmungen, die wir im Einheitstext für die direkten Steuern (TUIR - 

Testo Unico Imposte Dirette) finden, wirken sich auf die Ermittlung der Steuergrundlagen und die 

Berechnung der verschiedenen Steuern aus. 

3.1.1. Steuern auf Einkommen und Wertschöpfung der Unternehmen 

In erster Linie ist die Rechtsform für die Besteuerung ausschlaggebend; aber auch das gewählte 

Buchhaltungssystem wirkt sich teilweise auf die anzuwendenden Steuern aus. 

a) IRPEF - Steuer auf das Einkommen der physischen Personen (progressiv) 

Die Einkommen (Steuergewinn) von Einzelunternehmen und Personengesellschaften unterliegen 

dieser progressiven Steuer. 

Wahlweise können auch Gesellschafter kleiner GmbH's die "IRPEF" anstelle der "IRES" anwenden 

(Transparenz- oder Durchgriffsbesteuerung). 

b) IRES - Steuer auf das Einkommen der juridischen Personen (proportional) 

Betrifft die Gewinne der Kapitalgesellschaften (AG, GmbH) und der Genossenschaften. 

Auch Einzelunternehmen und Personengesellschaften können für die IRES anstelle der IRPEF 

optieren, vorausgesetzt die Gewinne werden nicht entnommen. 

c) IRAP - Regionale Wertschöpfungssteuer (proportional) 

Betrifft gleichermaßen alle Rechtsformen; die Berechnungsmodalitäten sind jedoch von der 

Buchführungsmethode abhängig. Kleinstunternehmen (minimi) sind davon befreit. 

d) 

Ersatzsteuern (imposte sostitutive) kommen für vereinfachte Systeme ("Kleinstunternehmen" bis € 

30.000 Jahresumsatz) zur Anwendung. Der Steuersatz beträgt ab 2012 lediglich 5%. Dies gilt 

allerdings nur bis zur Altersgrenze von 35 Jahren. 

3.1.2. Steuerliche Grundprinzipien zum Unternehmereinkommen 

‣ Die in der Erfolgsrechnung ausgewiesenen Aufwände müssen mit der betrieblichen Tätigkeit, aus der 

die Erträge hervorgehen, eng zusammenhängen. 

‣ Die steuerlichen Bestimmungen sehen in vielen Fällen das Kompetenzprinzip vor; allerdings gibt es 

auch Ausnahmen (z.B. Kassaprinzip für Vergütungen der Verwalter). 

‣ Die Aufwände müssen ausreichend dokumentiert sein (wenige Ausnahmen). 

‣ Die Aufwände müssen buchhalterisch erfasst und in der Erfolgsrechnung des entsprechenden Jahres 

ausgewiesen werden. Absetzbar sind Aufwände auch, 

 

 

wenn sie aus Erfolgsrechnungen der Vorjahre hervorgehen, und aufgrund steuerlicher 

Bestimmungen auf Folgejahre zu verteilen sind; 

wenn steuerliche Bestimmungen die Absetzbarkeit vorsehen, ohne die Erfassung in der 

Erfolgsrechnung zu verlangen. 

‣ Die Einkommenssteuern (IRPEF, IRES) stellen keine absetzbaren Aufwände dar. Die gezahlte IRAP 

hingegen vermindert die Steuergrundlagen IRPEF oder IRES teilweise. 



3.2. Die Ermittlung der Steuergrundlage IRPEF und IRES 

3.2.1. Begriffe und Vorgangsweise 

Wie schon erwähnt muss der Handelsgewinn an die steuerlichen Bestimmungen angepasst werden. Dies 

geschieht in der Steuererklärung (Modell "UNICO") durch die Eintragung gewinnerhöhender und 

gewinnvermindernder Posten. 

ÜBERGANG HANDELSGEWINN - STEUERGRUNDLAGE 

HANDELSGEWINN VOR STEUERN (Gewinn laut Bilanz - Zivilrecht) 

+ GEWINNERHÖHENDE POSTEN 

- GEWINNVERMINDERNDE POSTEN 

= STEUERGRUNDLAGE (für Einkommenssteuern IRPEF oder IRES) 

Gewinnerhöhende Posten ergeben sich 

durch Aufwände, die im Abschlussjahr steuerlich nicht oder nur teilweise absetzbar sind, in der 

Erfolgsrechnung den Gewinn jedoch zur Gänze vermindert haben (z.B. im Zusammenhang mit PKW's, 

Telefon usw.); 

 

Gewinnvermindernde Posten: 

Nicht oder nur teilweise zu versteuernde Erträge, die in der Erfolgsrechnung in voller Höhe 

aufscheinen, werden in der Steuererklärung vom Handelsgewinn abgezogen. 

Sie entstehen oft im Zusammenhang mit Erträgen, denen Aufwände gegenüberstehen, die in der 

Vergangenheit nicht absetzbar waren (z.B. Auflösung von Rückstellungen, Mehrerlöse aus dem 

Verkauf von PKW's usw.). 

 

 

durch anteilige Erträge aus Vorjahren, deren Besteuerung auf die Folgejahre verteilt werden konnte 

(z.B. steuerlich verteilte Mehrerlöse). 

Aufwände, deren Absetzbarkeit sich auf mehrere Jahre verteilt (z.B. die Reparaturaufwände über der 

5%-Grenze in den 5 Folgejahren). 

Durch Gesetze vorgesehene Begünstigungen, die in der Buchhaltung nicht erfasst werden (z.B. die 

verschiedenen Tremonti-Förderungen der Vergangenheit). 

Zeitliche Auswirkung der Änderungen 

Wir unterscheiden: 

‣ Einmalige (definitive) Änderungen, die sich nur auf die Steuererklärung eines einzigen 

Geschäftsjahres beziehen. Beispiele sind alle Aufwände und Erträge, die überhaupt nicht absetzbar 

bzw. zu versteuern sind und keine Auswirkung auf nachfolgende Jahre haben. 

‣ Temporäre Abweichungen, die sich auf die Steuergrundlage mehrerer Geschäftsjahre beziehen und 

somit wieder ausgeglichen werden. Beispiele sind Aufwände und Erträge, für welche das Steuerrecht 

die Aufteilung auf mehrere Jahre verlangt bzw. ermöglicht. 

In diesem Zusammenhang entstehen "latente Steuern" (aufgeschobene oder vorgezogene). 



3.2.1. Änderungen im Zusammenhang mit Anlagegütern 

a) Abschreibung des Firmenwerts 

z.B.: durch den Kauf eines Unternehmens entsteht ein Firmenwert von € 180.000,00 

zivilrechtliche Bestimmungen 

Abschreibung ist auf maximal 

5 Jahre zu verteilen 

Abschreibung der ersten 5 Jahre 

20% von € 180.000,00 

= 36.000,00 

steuerliche Bestimmungen 

Abschreibung ist auf mindestens 

18 Jahre zu verteilen 

Abschreibung - Gesamtzeitraum 

€ 180.000,00 / 18 

= 10.000,00 

26.000,00 

gewinnvermindernd 

gewinnerhöhend 


Restperiode - keine Abschreibung 

für Restperiode 1/18 absetzbar (13x) 

10.000,00 

b) Abschreibung von Gebäuden (Grundstückswert integriert) 

Die Bilanz enthält ein Verwaltungsgebäude ohne getrennte Angabe des Grundstückswertes. 

Anschaffungswert: 1.000.000 Abschreibungssatz: 3% (zivil- und steuerrechtlich) 


Abschreibung wird vom ganzen 

Anschaffungswert berechnet 


Der Grundstückswert ist pauschal mit 

20% abzuziehen (30% für 

Produktionsgebäude) 

gebuchte Abschreibung 

absetzbare Abschreibung 

3% von € 1.000.000,00 3% von € 800.000,00 

= 30.000,00 = 24.000,00 

6.000,00 



c) Abschreibung von Telefonanlagen und Mobiltelefonen 

Anschaffungswert: 20.000,00 Abschreibungssatz: 20% (zivil- und steuerrechtlich) 


Für betrieblich genutzte Güter wird die 

volle Abschreibung gerechnet 


Ausmaß der Abschreibung 

80% des Anschaffungswertes 

Abschreibung 

Abschreibung 

20% von € 20.000,00 20% von 80% von € 20.000,00 

= 4.000,00 = 3.200,00 800,00 



d) Abschreibung von Personenkraftwagen 

Anschaffungswert: 50.000,00 Abschreibungssatz: 25% (zivil- und steuerrechtlich) 


Für betrieblich genutzte Güter wird die 

volle Abschreibung gerechnet 


Ausmaß der Abschreibung 

25% von 20% von max. € 18.075,99 

Abschreibung 

Abschreibung 

25% von € 50.000,00 25% von 20% von € 18.075,99 

= 12.500,00 = 903,80 11.596,20 




e) Mehrerlöse aus Anlagenverkäufen (mit Aufteilung auf 5 Jahre) 

z.B.: durch den Verkauf einer Maschine entsteht ein Mehrerlös von € 20.000,00 



Der erzielte Mehrerlös ist ein Die Besteuerung des Mehrerlöses kann 

kompetenzmäßiger Ertrag des auf 5 Jahre (inklusive Abschlussjahr) 

abzuschließenden Jahres verteilt werden, (Mindestnutzung 3 

Jahre) 

Ertrag in der Erfolgsrechnung zu versteuernder Betrag / Jahr 

(Mehrerlöse aus Anlagenverkäufen) 

€ 20.000,00 / 5 

= 20.000,00 = 4.000,00 4.000,00 20.000,00 

restliche 4 Fünftel in 4 Folgejahren 4.000,00 

f) Mehrerlös aus dem Verkauf eines PKW's mit beschränkter Absetzbarkeit (ohne Aufteilung) 

z.B.: durch den Verkauf eines PKW's entsteht ein Mehrerlös von € 15.000,00 

Die Abschreibung war nur in beschränktem Ausmaß absetzbar (bis 2012 40% von € 18.075,99) 

Der Mehrerlös ist im selben Ausmaß zu versteuern, wie die Abschreibung absetzbar war. 

Berechnung: Anschaffungswert: 50.000,00 

Absetzbarer Betrag: 7.230,40 (40% von € 18.075,99) 

Absetzbarkeit in %: 14,46079% (7.230,40 x 100 / 50.000) 


Der erzielte Mehrerlös ist ein 

kompetenzmäßiger Ertrag des 

abzuschließenden Jahres 


Der Mehrerlös ist im selben Ausmaß zu 

versteuern, wie die Abschreibung 

absetzbar war 






Ertrag in der Erfolgsrechnung 

zu versteuernder Betrag 

(Mehrerlöse aus Anlagenverkäufen) € 15.000,00 x 14,46079% 

= 15.000,00 = 2.169,12 12.830,88 

g) Mindererlöse aus dem Verkauf eines PKW's mit beschränkter Absetzbarkeit 

z.B.: durch den Verkauf eines PKW's entsteht ein Mindererlös von € 6.000,00 

Die Abschreibung war nur in beschränktem Ausmaß absetzbar (bis 2012 40% von € 18.075,99) 

Der Mindererlös ist im selben Ausmaß wie die Abschreibung absetzbar. 

Berechnung: Anschaffungswert: 60.000,00 

Absetzbarer Betrag: 7.230,40 (40% von € 18.075,99) 

Absetzbarkeit in %: 12,05066% (7.230,40 x 100 / 60.000) 


Der erzielte Mindererlös ist ein 

kompetenzmäßiger Aufwand des 

abzuschließenden Jahres 


Der Mindererlös ist im selben Ausmaß 

wie die Abschreibung absetzbar 

Aufwand in der Erfolgsrechnung 

absetzbarer Betrag 

(Mindererlöse aus Anlagenverkäufen) € 6.000,00 x 12,05066% 

= 6.000,00 = 723,04 

5.276,96 




h) Leasing eines PKW's mit beschränkter Absetzbarkeit 

Der absetzbare Leasingaufwand hängt vom Kaufpreis des Fahrzeuges ab. 

Beispiel eines Leasingvertrages: Kaufpreis des PKW's 

44.000,00 

(am 01/08/n0) 

Gesamter Leasingaufwand 

Leasingdauer gesamt 

Leasingdauer im Jahr n0 

48.000,00 

48 Monate 

5 Monate 

Berechnung der steuerlichen Absetzbarkeit (im Fall des Kaufs) 

Kaufpreis des PKW's (laut Leasingvertrag) 

Steuerliches Maximum 

Steuerliches Maximum in Prozent 

44.000,00 

18.075,99 

41,082% 

(Maximum x 100 / Kaufpreis) 

Leasingaufwand gesamt 

Steuerliches Maximum für Leasing 

Absetzbares Leasing (20,00%) Jahr n0 

48.000,00 

19.719,36 

410,82 

(entspricht 41,082% des Leasingaufwandes) 

(Maximum x 20% / 48 x 5 Monate des Jahres) 


Der Leasingaufwand ist laut 

Kompetenzprinzip gleichmäßig auf die 

Dauer des Vertrages zu verteilen 


Absetzbar sind 20,00% des steuerlichen 

Maximums, anzupassen an die 




Aufwand in der Erfolgsrechnung 

absetzbarer Betrag 

(48.000 / 48 Monate x 5 Monate) (19.719,36 x 20,00% / 48 x 5 Monate) 

= 5.000,00 = 410,82 4.589,18 

i) Leasing eines Nutzfahrzeuges mit kurzer Leasingdauer 

Daten Leasingvertrag: 

(Abschluss: 01/01/n1) 

Gesamter Leasingaufwand 

Leasingdauer gesamt 

Abschreibungsdauer (Satz = 20%) 

steuerliche Leasingdauer (2/3) 


60.000,00 

24 Monate 

60 Monate 

40 Monate 

12 Monate 

(100/20=5 Jahre) 

Neuerung: 

Leasingaufwände sind absetzbar, auch wenn deren Dauer unter der steuerlichen 

Mindestdauer liegt. Es ergeben sich jedoch gewinnverändernde Posten in den 

Steuererklärungen. 


Leasingaufwand wird gleichmäßig auf 

die Vertragsdauer (24 M.) verteilt 


Für die steuerliche Absetzbarkeit gilt 

die steuerliche Leasingdauer 

Leasingaufwand Jahr n1 + n2 absetzbarer Aufwand Jahr n1 + n2 

€ 60.000 / 24 x 12 € 60.000 / 40 x 12 

= 30.000,00 = 18.000,00 

12.000,00 



Jahr n3 - keine Abschreibung 

Jahr n3: € 60.000 / 40 x 12 

= 18.000,00 18.000,00 

Jahr n4 - keine Abschreibung 

Jahr n4: € 60.000 / 40 x 4 

= 6.000,00 

6.000,00 



j) Reparatur- und Instandhaltungsaufwände über der 5%-Grenze 

Das Steuerrecht sieht Einschränkungen hinsichtlich der Absetzbarkeit der ordentlichen Reparaturund 

Instandhaltungsaufwände vor. 

Jährlich sind die Reparatur- und Instandhaltungsaufwände im Ausmaß von nur 5% des 

Anschaffungswertes der materiellen Anlagegüter absetzbar, die zu Beginn des Geschäftsjahres im 

Abschreibungsregister aufscheinen. 

Zu berücksichtigen sind die steuerlichen Anschaffungswerte (z.B. Telefonanlagen zu 80%, PKW's zu 

20% von € 18.075,99, ). 

Die Berechnungsgrundlage für die 5%-Grenze wird wie folgt ermittelt: 

Anschaffungswert materielles Anlagevermögen am 01.01. des Geschäftsjahres 

- Anschaffungswert der Anlagegüter, für welche Wartungsverträge bestehen 

= Berechnungsgrundlage für die 5%-Grenze 

Neuerung: Anlagenankäufe und Anlagenverkäufe des Jahres sind für die Berechnungsgrundlage nicht 

mehr zu berücksichtigen. 

Beispiel zur Ermittlung der Berechnungsgrundlage : 

01/01/n0 

01/01/n0 

10/05/n0 

20/07/n0 

31/12/n0 

AW gesamtes materielles Anlagevermögen 

AW mat. AV mit Wartungsverträgen 

Ankauf einer neuen Maschine - AW 

Verkauf einer gebrauchten Maschine - AW 

gebuchte ord. Rep./ Instdh. Aufwände n0 

Ermittlung der Berechungsgrundlage: 

Anschaffungswert materielles Anlagevermögen am 1.1. 

- AW mat. AV mit Wartungsverträgen 

+ AW für Ankauf neues Anlagevermögen 

- AW für Verkauf gebrauchtes Anlagevermögen 

= Berechnungsgrundlage für die 5%-Grenze 

Im Jahr n0 absetzbare Reparatur-/ Instdh.-Aufwände (5%) 

Im Jahr n0 gebuchte Reparatur-/Instdh.-Aufwände 

Nicht absetzbarer Teil im Jahr n0 

600.000,00 

50.000,00 

36.500,00 

73.000,00 

40.040,00 

600.000,00 

-50.000,00 

0,00 

0,00 

550.000,00 

27.500,00 

40.040,00 

12.540,00 


Die gebuchten Reparatur- und 

Instandhaltungsaufwände sind 

Aufwände des Jahres 


Nur 5% des Anlagevermögens (siehe 

Berechnungsgrundlage) sind im Jahr n0 

absetzbar 

Aufwand in der Erfolgsrechnung im Jahr n0 absetzbarer Betrag 

(Reparatur-/Instandhaltung) 5% von € 550.000,00 

= 40.040,00 

= 27.500,00 

5 Fünftel in 5 Folgejahren 

12.540,00 



2.508,00 



k) Höhere Abschreibungssätze als steuerlich vorgesehen 

Für das Handelsrecht ist die Dauer der voraussichtlichen Nutzung für die Höhe der Abschreibung 

ausschlaggebend; das Steuerrecht sieht fixe Abschreibungssätze (unterschiedlich nach Branchen und 

Art der Anlagen) vor. 

Beispiel: Elektronische Büromaschinen - Anschaffungswert = 

60.000,00 € 


Es wird z.B. mit einer Nutzungsdauer 

von 4 Jahren gerechnet 


Steuerlicher Abschreibungssatz beträgt 

20% 



Abschreibung im 1. Jahr 


12,5% von € 60.000,00 10% von € 60.000,00 

= 7.500,00 = 6.000,00 1.500,00 


Abschreibung vom 2. - 4. Jahr 

Abschreibung vom 2. - 4. Jahr 

25% von € 60.000,00 20% von € 60.000,00 

= 15.000,00 = 12.000,00 3.000,00 



12,5% von € 60.000,00 20% von € 60.000,00 

= 7.500,00 = 12.000,00 4.500,00 

6. Jahr - keine Abschreibung Abschreibung im 6. Jahr 

10% von € 60.000,00 

= 6.000,00 6.000,00 

l) Förderungen für Investitionen, die in der Buchführung nicht erfasst werden 

z.B. Förderung "Tremonti-ter" für 2. Halbjahr 2009 und 1. Halbjahr 2010 



Tremonti-Förderung fand in Bilanz und 50% der geförderten Neuinvestitionen 

Erfolgsrechnung keinerlei 

waren ein gewinnvermindernder 

Berücksichtigung 

Posten 

geförderte Neuinvestitionen 50% von € 150.000,00 

150.000,00 € 

= 75.000,00 


75.000,00 

3.2.3. Änderungen im Zusammenhang mit Forderungen 

Die zivilrechtliche Behandlung der Kundenforderungen wurde bereits im Kapitel 2.7 eingehend behandelt. 

Das Steuerrecht sieht sehr einschränkende Bestimmungen vor. 

‣ Jährlich dürfen nur 0,5% der Handelsforderungen (= Forderungen aus der ordentlichen Geschäfts- 

/Handelstätigkeit inklusive Besitzwechsel) abgeschrieben werden; 

‣ Die dadurch entstehende Wertberichtigung darf maximal 5% der Forderungen erreichen, sonst muss 

der Fonds reduziert werden. 



Beispiel 1: steuerliche Wertberichtigung vor der Forderungsabschreibung = 

Handelsforderungen (Kundenforderungen, Besitzwechsel) = 

0,00 

800.000,00 





Größere Forderungen wurden aufgrund 

einer Einzelbewertung abgeschrieben 

(Wertberichtigung Forderungen); der 

Rest pauschal (Delcrederefonds) 

Steuerlich können 0,5% abgeschrieben 

werden 

(keine Begrenzung) 

Forderungsabschreibung 

Steuerliche Ford.-Abschreibung 

gesamt 0,5% von € 800.000,00 

= 21.000,00 

= 4.000,00 17.000,00 

Beispiel 2: steuerliche Wertberichtigung vor der Forderungsabschreibung = 

Handelsforderungen (Kundenforderungen, Besitzwechsel) = 

39.000,00 

800.000,00 


Größere Forderungen wurden aufgrund 

einer Einzelbewertung abgeschrieben; 

der Rest pauschal 


Steuerlich können nur mehr 0,125% 

abgeschrieben werden, da der Fonds 

bereits 4,875% erreicht hat. 



Forderungsabschreibung 

Steuerliche Ford.-Abschreibung 

gesamt 

0,125% von € 800.000,00 

= 21.000,00 = 1.000,00 20.000,00 

3.2.4. Änderungen im Zusammenhang mit kassierten Dividenden 

Ausgeschüttete Dividenden sind "Gewinne nach Steuern" (Abzug IRES 27,5%). 

Deshalb wird die weitere Besteuerung reduziert. 





Dividenden aus der Beteiligung an 

Kapitalgesellschaften sind Erträge und 

erhöhen den Gewinn 

laut Steuerrecht nur im Ausmaß von 5% 

(IRES-Subjekte) bzw. 49,72% (andere 

Unternehmen) zu versteuern 

gesamte Dividenden 49,72% von € 20.000,00 

20.000,00 € 

= 9.944,00 

9.944,00 20.000,00 

Die Anleitungen zur Steuererklärung sehen öfters die obige Vorgangsweise vor: 

der ganze gebuchte Aufwand kommt in Erhöhung - (Ertrag in Verminderung) 

der absetzbare Betrag in Verminderung - (zu versteuernde Betrag in Erhöhung) 

Die Differenz wirkt sich auf die Steuergrundlage aus. 


3.2.5. Änderungen im Zusammenhang mit Aufwänden für PKW's 


Die steuerlichen Bestimmung erlauben eine Absetzbarkeit im Ausmaß von 20,0% (bis inkl. 2012 40%) der 

Aufwände im Zusammenhang mit Personenkraftwagen (Ausnahme Vertreter, Taxiunternehmen, PKW's 

zur gemischten Nutzung an Mitarbeiter = fringe benefit). 


steuerliche Bestimmungen (20%) 



Treibstoff 

23.000,00 

Treibstoff 

4.600,00 

18.400,00 

Reparaturen/Insth. 

13.000,00 

Reparaturen/Insth. 

2.600,00 

10.400,00 

Versicherungen 

6.500,00 

Versicherungen 

1.300,00 

5.200,00 

Verkehrssteuern 

1.250,00 

Verkehrssteuern 

250,00 

1.000,00 

Autobahngebühren 

800,00 

Autobahngebühren 

160,00 

640,00 

35.640,00 

3.2.6. Änderungen im Zusammenhang mit Telefonspesen - Internet 

Die steuerlichen Bestimmung erlauben eine Absetzbarkeit im Ausmaß von 80% der Aufwände für 

Telefonspesen (Festnetz, Mobiltelefone) und Internetanschlüsse. 

zivilrechtliche Bestimmungen steuerliche Bestimmungen (80%) 



Telefon Festnetz 

Spesen Mobiltelefon 

Internetanschlüsse 

13.500,00 Telefon Festnetz 10.800,00 2.700,00 

4.500,00 Spesen Mobiltelefon 3.600,00 900,00 

600,00 Internetanschlüsse 480,00 120,00 

3.720,00 

3.2.7. Änderungen für die absetzbare Wertschöpfungssteuer IRAP (10%) 

Seit dem Jahr 2008 können 10% der im Jahr effektiv gezahlten Wertschöpfungssteuer IRAP von der 

Steuergrundlage IRPEF oder IRES als gewinnvermindernder Posten abgezogen werden. 


Kompetenzmäßige IRAP stimmt nicht 

unbedingt mit der laut Steuererklärung 

gezahlten überein 


Steuerlich können 10% der gezahlten 

IRAP (abzüglich der kompensierten) 

abgesetzt werden 



kompetenzmäßige IRAP gezahlte IRAP = € 76.000,00 

2,98% von € 2.500.000,00 

10% von € 76.000,00 

= 74.500,00 = 7.600,00 7.600,00 

Zusätzlich kann ein zusätzlicher Prozentsatz der gezahlten IRAP in Abzug gebracht werden. Der 

Prozentsatz ergibt sich aus dem Verhältnis zwischen IRAP-Steuergrundlage und Personalspesen. 



3.2.8. Änderungen im Zusammenhang mit Verwalterentgelten 

Das Handelsrecht sieht für Verwalterentgelte das "Kompetenzprinzip", das Steuerrecht das 

"Kassaprinzip" vor, für welches der Zeitpunkt der Zahlung ausschlaggebend ist. 

Beispiel: ein Verwaltungsrat (Wirtschaftsberater) einer AG stellt am 31/01/n1 eine Honorarnote für 

seine Verwaltungstätigkeit im abgelaufenen Jahr n0 aus. 


Die Vergütung (€ 8.000) wird im 

Rahmen des Jahresabschlusses n0 als 

Aufwand erfasst 

8.000,00 € 

keine aufwandsmäßige Erfassung 

im Jahr n1 


Steuerlich ist der Aufwand erst im Jahr 

n1 absetzbar 

(Kassaprinzip) 

nicht absetzbar 8.000,00 

im Jahr n1 ist der Betrag absetzbar 

8.000,00 € 

8.000,00 

Sind die Verwaltungsräte keine Freiberufler, werden sie als freie Mitarbeiter (co.co.co) eingestuft und 

erhalten ihre Entgelte in Form eines Lohnstreifens. Wird ein eventueller Dezember-Lohnstreifen 

innerhalb 12. Jänner ausgezahlt, kann er auch steuerlich noch dem alten Jahr zugeordnet werden. In 

diesem Fall wird für die jährlichen Entgelte ein Modell "CUD" ausgefertigt. 

3.2.9. Änderungen im Zusammenhang mit Übernachtungs- und Restaurantspesen 


betriebsbedingte Restaurant- und 

Übernachtungsspesen werden als 

Aufwände erfasst 


laut Steuerrecht sind Restaurant- und 

Übernachtungsspesen zu 75% 

absetzbar 

6.800,00 € 5.100,00 € 

6.800,00 5.100,00 

3.2.10. Änderungen im Zusammenhang mit Repräsentationsspesen 

Repräsentationsspesen (Geschenke, Bewirtungskosten, Kongresse usw.) sind in folgendem Ausmaß 

absetzbar: 

Umsatz von 0 bis 10.000.000 1,3% 

Umsatz von 10.000.000 bis 50.000.000 0,5% 

Umsatz ab 50.000.000 bis unbegrenzt 0,1% 

Beispiel: Jahresumsatz € 25.000.000 gebuchte Repräsentationsspesen = 260.000 

10.000.000 1,30% = 130.000 

15.000.000 0,50% = 75.000 

absetzbarer Betrag = 205.000 









gebuchte Repräsentationsspesen 

steuerlich absetzbarer Aufwand 

= 260.000,00 = 205.000,00 260.000,00 205.000,00 



3.2.11. Einige weitere Änderungen in der Übersicht 

gewinnerhöhende Posten: 

gebuchte aber nicht absetzbare Steuern (Einkommenssteuern, IMU, IRAP usw.); 

Verwaltungsstrafen (nicht absetzbar); 

Passivzinsen im Fall von Steueraufschub (z.B. Zinsen bei trimestraler Mwst-Abrechnung); 

Aufwände für PKW's, die den Mitarbeitern als Naturallohn ("fringe benefit") zur gemischten Nutzung 

zur Verfügung gestellt werden, sind im Ausmaß von 75% absetzbar (90% bis 2012); 

 

 

Spenden, mit Ausnahme der ausdrücklich vorgesehenen; 

Rückstellungen für negative Wechselkursdifferenzen (nicht absetzbar) 

gewinnvermindernde Posten: 

 

 

 

Pauschalabzug für Frächter für nicht dokumentierte Spesen 

Pauschalabzug für Tankstellenbetreiber 

außerordentliche Erträge durch die Auflösung von Rückstellungen, die bei ihrer Bildung nicht 

absetzbar waren (für die meisten der Fall). 

Ein vollständiges Beispiel, ausgehend von einer Erfolgsrechnung, folgt im Kapitel "Steuererklärung und 

Berechnung der geschuldeten Steuern". 



3.3. Die Berechnung der IRPEF (Einzelunternehmen und Personengesellschaften) 

3.3.1. Allgemeines zur IRPEF und Berechnungsschema der IRPEF 

Die Steuergrundlagen von Einzelunternehmen, Familienbetrieben, stillen Gesellschaften und 

Personengesellschaften (OHG, KG) unterliegen der Einkommenssteuer IRPEF. 

a) Für Einzelunternehmer handelt sich um: 

Einkommen aus Unternehmen mit vereinfachter Buchhaltung ("Unico RG") oder 

Einkommen aus Unternehmen mit ordentlicher Buchhaltung ("Unico RF") 

b) 

c) 

für mitarbeitende Familienmitglieder um Einkommen aus der Beteiligung an Familienbetrieben 

("Unico RH") 

für Gesellschafter von Personengesellschaften um Einkommen aus der Beteiligung an 

Personengesellschaften ("Unico RH") 

Der Einzelunternehmer besteuert seinen "Steuergewinn", die Gesellschafter bzw. mitarbeitenden 

Familienmitglieder ihren "Anteil an der Steuergrundlage", der mit dem Gewinnanteil übereinstimmt. 

Grobes Berechnungsschema der IRPEF 

Gesamteinkommen (aus Unternehmen, abhängiger Arbeit, Renten, Gebäudebesitz usw.) 

- 

= Steuergrundlage IRPEF 

Bruttosteuer IRPEF (Anwendung Steuerprogression) 

- 

Absetzbare Aufwendungen (Rentenbeiträge NISF/INPS, freiwillige Pensionsvorsorge, 

Katasterertrag Hauptwohnung, Unterhaltszahlungen an ehemaligen Ehepartner usw.) 

Steuerabsetzbeträge (für abhängige Arbeit, für andere Einkommen, für Familienlasten, 

Arztspesen, Lebensversicherungen, Begräbnisspesen, Wiedergewinnungsarbeiten, Spesen 

Energieeinsparungen usw.) 

= Nettosteuer 

- Steuereinbehalte (z.B. Quellensteuer auf Aktivzinsen, Vorsteuern auf erhaltene Provisionen, auf 

erhaltene Betriebsbeiträge, Lohnsteuern bei abhängiger Arbeit usw.) 

= Differenz 

- Akontozahlungen IRPEF 

= Saldo (Restschuld oder Guthaben) 

Forderungen für einbehaltene Vorsteuern, die in der Bilanz der Personengesellschaft aufscheinen (z.B. 

auf aktive Bankzinsen, kassierte Provisionen, Betriebszuschüsse usw.), werden den Gesellschaftern im 

Verhältnis der Gewinnanteile zugewiesen. Grund für diese Vorgangsweise ist der Umstand, dass die 

Einkommenssteuer IRPEF nicht von der Gesellschaft sondern von den einzelnen Gesellschaftern zu 

entrichten ist. Nur die Gesellschafter sind daher im Stande die Vorsteuern mit ihrer Steuerschuld zu 

verrechnen. 



3.3.2. Berechnungsbeispiel zur IRPEF - Gesellschafter einer OHG 

Aus der Steuererklärung einer OHG mit 3 Gesellschaftern gehen folgende Daten hervor: 

Handelsgewinn vor Steuern 

+ gewinnerhöhende Posten 

- gewinnvermindernde Posten 

= Steuergrundlage 

207.000,00 

23.000,00 

-12.000,00 

218.000,00 

Forderungen für Vorsteuern: 

600,00 

Einkommen und Vorsteuern werden aufgrund der Gewinnanteile wie folgt zugewiesen: 

Gesellschafter 

Huber Josef 

Hofer Anton 

Mair Andreas 

Anteil in % 

50% 

30% 

20% 

Anteil Einkommen 

109.000,00 

65.400,00 

43.600,00 

Anteil Vorsteuern 

300,00 

180,00 

120,00 

Annahmen für die Berechnung der Steuern des Gesellschafters "Huber Josef": 

der Gesellschafter Huber Josef verfügt über keine Zusatzeinkommen 

steuerlicher, nicht ausgeglichener Verlustvortrag aus Vorjahren (OHG) 

absetzbare Aufwendungen vom Einkommen (für INPS, Zusatzrenten usw.) 

Steuerabsetzbeträge für Familienlasten, Arztspesen, Versicherungen usw. 

Vorauszahlung IRPEF (99% der Vorjahressteuer) 

-11.000,00 

15.000,00 

2.000,00 

23.500,00 

GESAMTEINKOMMEN (Anteil Einkommen abzüglich Verlustvortrag) 

- Absetzbare Aufwendungen vom Einkommen (INPS-Beiträge, Zusatzrenten) 

= STEUERGRUNDLAGE IRPEF 

BRUTTOSTEUER 

I R P E F 

- Steuerabsetzbeträge (für Arztspesen, Lebensversicherungen, Familienlasten, ...) 

= NETTOSTEUER 

- Steuereinbehalte (Anteil an den Vorsteuern der Gesellschaft) 

= DIFFERENZ 


= SALDO IRPEF ZU LASTEN 

Einkommensstufen 

15.000,00 

13.000,00 

27.000,00 

20.000,00 

8.000,00 

Steuersätze 

23% 

27% 

38% 

41% 

43% 

Steuer 

3.450,00 

3.510,00 

10.260,00 

8.200,00 

3.440,00 

98.000 

-15.000 

83.000 

28.860 

-2.000 

26.860 

-300 

26.560 

-23.500 

3.060 

Geschuldetes Akonto gesamt: 

99% 

von 

26.560,00 € 

26.294,40 € 

1. Rate am 16/06/n0 

2. Rate am 30/11/n0 

40% 

60% 

von 

von 

26.294,40 € 

26.294,40 € 

10.517,76 € 

15.776,64 € 



Für die Berechnung der Einkommenssteuer kam die aktuelle Steuertabelle zur Anwendung: 

jährliche Einkommensklassen in € 

von 

bis 

0,00 

15.000,00 

28.000,00 

55.000,00 

ab 75.000,00 

15.000,00 

28.000,00 

55.000,00 

75.000,00 

unbegrenzt 

Steuersätze 

23% 

27% 

38% 

41% 

43% 

Steuer 

progressiv 

3.450,00 

6.960,00 

17.220,00 

25.420,00 

Die anderen Gesellschafter fallen in eine niedrigere Steuerprogression, sofern sie keine zusätzlichen 

Einkommen aufweisen. 

Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit "ordentlicher Buchhaltung" können für die 

Anwendung der proportionalen "IRES" (27,5%) optieren, unter der Voraussetzung, dass die Gewinne 

nicht entnommen werden. 

‣ Für Einzelunternehmen ist diese Möglichkeit eher theoretisch als praktisch anwendbar, da ein Teil 

der Gewinne für den Lebensunterhalt entnommen werden muss, außer der Unternehmer verfügt 

über zusätzliche Einkommen. 

‣ Gesellschafter von Personengesellschaften haben die Möglichkeit sich Verwalterentgelte 

auszuzahlen, die nur indirekt eine Gewinnentnahme darstellen. 

Steuerliche Behandlung der Verluste - ordentliche Buchhaltung 

Die Verluste können mit eventuellen anderen Einkommen aus unternehmerischer Tätigkeit 

(Einzelunternehmen, Beteiligung an Familienbetrieben oder Personengesellschaften) kompensiert 

werden. 

Wird der Verlust nicht oder nur teilweise ausgeglichen, kann er vorgetragen und mit den Gewinnen der 5 

Folgejahre ausgeglichen werden. Gelingt der Ausgleich in den 5 Jahren nicht vollständig, ist der Rest 

verloren. 

Eine Ausnahme bilden die steuerlichen Verluste, welche in den ersten 3 Jahren nach Gründung erzielt 

werden. Für diese gilt die Einschränkung der 5 Jahre nicht. 

Steuerliche Behandlung der Verluste - vereinfachte Buchhaltung 

Die Verluste können im selben Jahr mit eventuellen anderen Einkommen jeglicher Art (z.B. aus 

Hausbesitz, Grundbesitz, freiberuflicher Tätigkeit, abhängiger Arbeit usw.) ausgeglichen werden. Der 

Verlustvortrag auf die 5 Folgejahre ist jedoch nicht möglich. 

3.3.3. Buchungen im Zusammenhang mit der IRPEF 

Die Einkommenssteuer der einzelnen Gesellschafter findet in der Buchhaltung der OHG/KG im Normalfall 

keine Berücksichtigung. Nur falls die Gesellschaft die Zahlung der Steuern übernimmt, sind 

Privatentnahmen (Konto "Ford./ Privatentnahmen Huber") zu verbuchen. 

Für Einzelunternehmen gilt die gleiche Vorgangsweise (Konto "Privatkonto"). 



3.4. Die Berechnung der IRES 

3.4.1. Allgemeines zur IRES 

Die Steuer auf das Einkommen der Gesellschaften (Kapitalgesellschaften) ist 

‣ eine "proportionale" Steuer 

‣ Steuersatz ab 2008 = 27,5% 

‣ sie belastet das Einkommen (=Steuergewinn) folgender Subjekte: 

 

 

 

 

In Italien ansässige Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften - AG, Gesellschaften mit 

beschränkter Haftung - GMBH, KGaA) und Genossenschaften. Auch die "Ein-Personen-GmbH" 

ist grundsätzlich ein IRES-Subjekt. 

In Italien ansässige öffentliche und private Körperschaften, die ausschließlich oder hauptsächlich 

eine Handelstätigkeit ausüben. Dazu zählen auch gemeindeeigene Betriebe wie z.B. 

Elektrizitätswerke. 

In Italien ansässige öffentliche und private Körperschaften, die neben ihren institutionellen 

Aufgaben als Nebentätigkeit auch eine Handelstätigkeit zum Gegenstand haben. 

Nicht in Italien ansässige Gesellschaften und Körperschaften jeder Art (auch 

Personengesellschaften), die in Italien zu versteuernde Einkommen erzielen. 

‣ Für alle IRES-Subjekte besteht die Pflicht der "doppelten Buchführung". 

‣ Auch IRES-Subjekte können Steuerabsetzbeträge geltend machen, und zwar in Höhe von 19% für 

Geldspenden an: 

politische Parteien (Betrag zwischen 51,65 € und 103.291,38 €) und 

Sportvereine im Amateurbereich bis zu 1.500,00 € 

‣ die "Steuerperiode" ist nicht unbedingt das Kalenderjahr; im Gründungsvertrag kann eine 

anderweitige Regelung getroffen werden (z.B. das Geschäftsjahr geht vom 01.07. bis zum 30.06. des 

Folgejahres - typisch für Seilbahngesellschaften in Wintersportgebieten). 

‣ Transparenzbesteuerung (Durchgriffsbesteuerung) 

Mit Einführung der IRES wurde für kleine GmbH's und Genossenschaften die Möglichkeit geschaffen, 

die Besteuerung jener der Personengesellschaften gleichzusetzen. 

Voraussetzungen: 

als Rechtsform kommen GmbH und Genossenschaften in Frage; 

Gesellschafter (maximal 10 bei GmbH - 20 bei Genossenschaften) dürfen nur natürliche 

Personen sein; 

der Jahresumsatz darf 5,16 Mio. Euro nicht überschreiten. 

Das Einkommen wird nicht durch die Gesellschaft versteuert (IRES), sondern die einzelnen 

Gesellschafter unterwerfen ihre Gewinnanteile der progressiven IRPEF. 

Die Besteuerung der Gewinnanteile erfolgt unabhängig von der effektiven Auszahlung der 

Dividenden. 

Interessant ist die Transparenzbesteuerung vor allem für Gesellschafter mit niedrigem Einkommen, 

mit dem sie teilweise in den niedrigsten IRPEF-Satz (23%) fallen. 

Der Vorteil ergibt sich, da man durch die Transparenzbesteuerung die von der IRES vorgesehene 

Doppelbesteuerung vermeidet: 

IRES durch die Gesellschaft in Höhe von 27,5% 

Besteuerung von 49,72% der verteilten Dividenden (50,28% bilden einen gewinnvermindernden 

Posten in der Steuererklärung). 



3.4.2. Berechnungsschema der IRES 

GEWINN / VERLUST laut Bilanz 



= STEUERGEWINN / -VERLUST 

- Steuerliche Verluste der Vorjahre (zeitlich unbegrenzt - nur teilweise zu 80%) 

= STEUERGRUNDLAGE IRES 

IRES (27,5%) 

- Steuerabsetzbeträge (z.B. für Spenden) 

- verschiedene Steuerguthaben 

- Steuereinbehalte (auf Zinsen, Provisionen, Betriebszuschüsse usw.) 

= DIFFERENZ 

- Steuerguthaben Vorperiode 

- Akontozahlungen (betragen 100% der Vorjahressteuer) 

= SALDO IRES (Schuld / Guthaben) 

3.4.3. Berechnungsbeispiel zur IRES 

Annahmen für die Berechnung: 

Steuergewinn n1 (Gewinn ± gewinnverändernde Posten) 

Steuerabsetzbeträge für Spenden 

Forderungen für Steuereinbehalte 

Steuerguthaben IRES n0 (kompensiert mit Vorauszahlung n1) 

Vorauszahlung IRES (100% der Vorjahressteuer) 

Annahme keine latenten Steuern 

650.000,00 

12.000,00 

5.000,00 

10.000,00 

125.000,00 

STEUERGRUNDLAGE IRES 

I R E S (27,5%) 

650.000,00 

178.750,00 

- Steuerabsetzbeträge (für Spenden) -12.000,00 

= IRES des Jahres 

166.750,00 

- Steuereinbehalte 

-5.000,00 

= DIFFERENZ 

161.750,00 


-10.000,00 

+ Guthaben kompensiert mit F24 

10.000,00 

- Akontozahlungen -125.000,00 (2 Raten) 

= SALDO IRES (Schuld / Guthaben) 36.750,00 


1. Rate am 16/06/n2 

2. Rate am 30/11/n2 

100% von 161.750,00 € 

40% von 161.750,00 € 

60% von 161.750,00 € 

161.750,00 € 

64.700,00 € 

97.050,00 € 



3.4.4. Verbuchung der IRES 



16/06/n1 F24 Akonto IRES Ford./ Akonto IRES 

50.000,00 

Guthaben IRES n0 

10.000,00 


40.000,00 

30/11/n1 

F24 Akonto IRES 

Ford./ Akonto IRES 75.000,00 


75.000,00 

31/12/n1 

Liquidierung IRES 

Steueraufwand IRES 166.750,00 

Ford./ Steuereinbehalte 5.000,00 


Verb./ IRES 

36.750,00 


Steueraufwand IRES 166.750,00 

31/12/n1 Abschluss SBK Verb./ IRES 36.750,00 



Verb./ IRES 36.750,00 

16/06/n2 F24 Ak-Saldo IRES Verb./ IRES 36.750,00 





3.5. Die Wertschöpfungssteuer IRAP 

3.5.1. Die Ermittlung der Steuergrundlage IRAP 

Die regionale Wertschöpfungssteuer IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) ist ab 01.01.1998 

in Kraft getreten und hat verschiedene andere Steuern ersetzt (ILOR, Gesundheitssteuer, ICIAP usw.). 

Steuerpflichtige Subjekte: 

grundsätzlich alle Unternehmen und Freiberufler 

öffentliche und private Körperschaften 

landwirtschaftliche Unternehmen 

Befreit sind alle Subjekte die das seit 2012 eingeführte System für kleine Unternehmen und Freiberufler 

(contribuenti minimi) anwenden. 

Bestimmungen zur Ermittlung der Steuergrundlage IRAP 

a) Bestimmungen, die für alle Steuerpflichtigen gelten 

Einzelne Positionen der Erfolgsrechnung sind nicht oder nur begrenzt zu berücksichtigen: 

Personalaufwände, mit der Ausnahme folgender Posten: 

Lohnkosten für Lehrlinge, Behinderte, Ausbildungsverträge 

Lohnkosten für Forschung und Entwicklung 

Unfallversicherungsprämien INAIL 

die Zinsaufwände und Zinserträge 

die außerordentlichen Aufwände und Erträge 

die Bildung der Rückstellungen 

die Vergütungen für Verwalter und freie Mitarbeiter (Projektarbeit, Mini Co.co.co usw.) 

b) 

Für die Methode der Ermittlung sind grundsätzlich die Rechtsform und das gewählte 

Buchhaltungssystem ausschlaggebend. 

‣ Einzelunternehmen und Personengesellschaften 

Für diese gilt grundsätzlich ein vereinfachtes Schema, das sich an den steuerlichen 

Wertansätzen orientiert. 

Für Subjekte mit vereinfachter Buchhaltung ist dieses System bindend. 

‣ Wenn Einzelunternehmen und Personengesellschaften die ordentliche Buchführung anwenden, 

können sie die Bemessungsgrundlage wie die IRES-Subjekte berechnen, vorausgesetzt sie 

geben diese Absicht termingerecht durch eine eigene Option bekannt. Im Normalfall führt diese 

Methode zu einer niedrigeren Steuergrundlage. 

‣ IRES-Subjekte (= alle Kapitalgesellschaften): 

Grundlage für die Bemessungsgrundlage ist die Erfolgsrechnung laut EU-Schema, die nach den 

Bestimmungen des ZGB (Art. 2425) abgefasst wird. 

Dabei gelten grundsätzlich nicht mehr die steuerlichen sondern die handelsrechtlichen 

Wertansätze; vor allem im Zusammenhang mit PKW's und Telefonspesen wären größere 

Vorteile für die Unternehmen entstanden. 

Leider hat der Fiskus im allerletzten Moment (Mitte Juli 2009) einen Rückzieher gemacht und 

wieder Einschränkungen erlassen! 

Das Berechnungsschema orientiert sich an der Erfolgsrechnung laut EU-Schema. 

In einer weiteren Übersicht werden Änderungen in Erhöhung und in Verminderung erfasst, durch die 

eine teilweise Anpassung an die Bestimmungen, die für die Einkommenssteuern gelten, erfolgt. 



3.5.2. Berechnungsschema IRAP (laut Steuererklärung) 

Sektion I - Industrie- und Handelsbetriebe 

Änderungen in Erhöhung 

Änderungen in 

Verminderung 

Berechnung 

Nettowert 

Erlöse aus Verkäufen und Dienstleistungen 

Bestandsänderungen von Fertig-, Halbfertig-, in Bearbeitung befindlichen Produkten 

Bestandsveränderungen von in Ausführung befindlichen Aufträgen 

Erhöhung des Anlagevermögens durch Eigenleistungen 

Andere Erträge 

Gesamte Erträge 

EK von Roh-,Hilfs-,Betriebsst., Waren, Arbeiten Dritter 

Aufwände für Dienstleistungen 

Aufwände für die Nutzung von Gütern Dritter 

Abschreibungen der materiellen Anlagegüter 

Abschreibungen der immateriellen Anlagegüter 

Bestandsänderungen der Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe und Waren 

Sonstige Aufwände der Produktion 

Gesamte Aufwände 

Aufwände für freie Mitarbeit (gelegentlich, Co.co.co, Verwalter usw.) 

Zinsen der Leasingraten 

Forderungsausfälle 

Immobiliensteuer (IMU) 

Mehrerlöse aus dem Verkauf von nicht betrieblichen Gebäuden 

nicht absetzbare Abschreibungen des Firmenwerts und der Markenzeichen 

Änderungen in Erhöhung durch die Anwendung der IAS/IFRS 

Andere Änderungen in Erhöhung (z.B. Aufwände PKW's 80%, Telefonspesen 20%) 

Gesamte Änderungen in Erhöhung 

Verwendung von Rückstellungen (außerordentliche Erlöse durch Auflösung) 

Mindererlöse aus dem Verkauf von nicht betrieblichen Gebäuden 

Änderungen in Verminderung durch die Anwendung der IAS/IFRS 

Andere Änderungen in Verminderung 

Gesamte Änderungen in Verminderung 

Wert der Produktion (brutto) 

Abzüge laut Art. 11 für abhängiges Personal (unbefristete Verträge) 

Pauschalabzug (nur für Nettowerte bis maximal ca. 181.000) 

verschiedene andere Abzüge 

Nettowert der Produktion (= Steuergrundlage) 

3.5.3. Steuersätze: 

Es handelt sich um eine proportionale Steuer. Der ordentliche Steuersatz beträgt 2,98%. 

Für bestimmte Kategorien gibt es Ausnahmen 

Landwirtschaft: 

1,90% 

öffentliche Körperschaften: 8,50% 

Für Südtirol ist der IRAP-Satz mit Wirkung ab 2010 auf 2,98% reduziert worden. Dieser Satz galt auch für 

2008 und 2009, vorausgesetzt die Unternehmen verzichteten auf Investitionszuschüsse für einen 

Zeitraum von 5 Jahren. 



3.5.4. Abzug für unbefristet beschäftigte Arbeitnehmer (cuneo fiscale) 

Wie bereits eingangs erwähnt, sind die Personalkosten für die Wertschöpfungssteuer grundsätzlich nicht 

absetzbar. Ausnahmen sind: 

Lohnkosten für Lehrlinge, Behinderte, Ausbildungsverträge 

Lohnkosten für Forschung und Entwicklung 

Unfallversicherungsprämien INAIL 

Im Laufe der Jahre wurden diese einschränkenden Bestimmungen durch Einführung verschiedener 

Abzüge aufgeweicht. Der bedeutendste Abzug ist der "cuneo fiscale". 

Cuneo fiscale: mit Wirkung ab 2007 sind für den Personalbereich neue Erleichterungen eingeführt 

worden (Ausnahme Banken, Versicherungen, öffentliche Körperschaften), die allerdings nur im 

Zusammenhang mit den unbefristet Beschäftigten zustehen. 

 

 

Freibetrag von € 4.600 jährlich (für Süditalien € 9.200) für jeden unbefristet angestellten 

Arbeitnehmer. Für Mitarbeiter < 35 Jahren beläuft sich der Abzug auf 10.600 (15.200). Der Betrag ist 

an die Dauer (Tage) des Arbeitsverhältnisses zu bemessen, wenn der Arbeitsvertrag im Laufe des 

Jahres beginnt bzw. beendet wird. 

Auch der Arbeitgeber-Anteil der Sozialabgaben ist für vorgenannte Arbeitnehmer abzugsfähig. 

Der Abzug kann auf keinen Fall die effektiven Lohnkosten für das Arbeitsverhältnis übersteigen. 

Berechnung des Abzuges laut Art. 11 

Daten zum Personalstand und den Personalspesen: 

70 abhängige Arbeitnehmer insgesamt 

Bruttolöhne 

1.400.000,00 € ### 

10 davon mit befristetem Arbeitsvertrag 

195.000,00 € 

5 Lehrlinge 

58.000,00 € 

57 davon mit unbefristetem Arbeitsvertrag 

35 davon ganzjährig beschäftigt - Vollzeit 

1.147.000,00 € 

10 davon ganzjährig beschäftigt - Vollzeit - Alter < 35 Jahre 

5 davon ganzjährig beschäftigt - Teilzeit 50% 

2 davon ab dem 01/07 - Vollzeit 

2 davon ab dem 01/09 - Teilzeit 75% 

3 davon ab dem 01/10 - Vollzeit 

Arbeitgeber-Anteil Sozialabgaben: 26,7% 

Unbefristet Beschäftigte 

2 neu eingestellte Mitarbeiter 



35 ganzjährig Beschäftigte 



Abzug für unbefristet Beschäftigte 

Sozialabgaben (26,7% von € 1.147.000) 

INAIL-Prämien (42‰ von € 1.400.000) 

Abzug Art. 11 (Cuneo fiscale) 

von 

bis 

Tage 

01/07/n0 31/12/n0 184 4.600 100% 4.637,81 € 

01/09/n0 31/12/n0 122 4.600 75% 2.306,30 € 

01/10/n0 31/12/n0 92 4.600 100% 3.478,36 € 

01/01/n0 31/12/n0 365 4.600 100% 161.000,00 € 

01/01/n0 31/12/n0 365 10.600 100% 106.000,00 € 

01/01/n0 31/12/n0 365 4.600 50% 11.500,00 € 

288.922,47 € 

306.249,00 € 

58.800,00 € 

653.971,47 € 

Betrag 

Vertrag in 

% 

Gesamt 

Abzug in € 

4.600 x Tage/365 x % 

288.922,47 € 



3.5.5. Berechnungsbeispiel zur IRAP (ausgehend vom Bruttowert der Produktion) 

Wert der Produktion brutto 

Abzüge für Personal (Art. 11) 

IRAP-Saldo des Jahres n0 (Schuld des Vorjahres) 

Vorauszahlung IRAP (100% der Vorjahressteuer) 

3.150.000,00 

653.971,00 

11.000,00 

90.000,00 

WERT DER PRODUKTION (brutto) 

- Abzüge für Personal (Art. 11) 

= Nettowert (Steuergrundlage IRAP) 

STEUER IRAP 2,98% 

- Steuervorauszahlung IRAP 

= IRAP-GUTHABEN 

3.150.000,00 

653.971,00 

2.496.029,00 

74.382,00 

90.000,00 

15.618,00 

3.5.6. Verbuchung der IRAP 



16/06/n1 F24 Ak-Saldo IRAP Ford./ Akonto IRAP 36.000,00 

Verb./ IRAP 11.000,00 


30/11/n1 F24 Akonto IRAP Ford./ Akonto IRAP 54.000,00 


31/12/n1 Liquidierung IRAP Steueraufwand IRAP 74.382,00 

Guthaben IRAP 15.618 

Ford./ Akonto IRAP 90.000,00 


Steueraufwand IRAP 74.382,00 


Guthaben IRAP 15.618,00 

01/01/n2 Eröffnung Guthaben IRAP 15.618,00 


16/06/n2 F24 Ak. IRAP (40%) Ford./ Akonto IRAP 29.752,80 

Guthaben IRAP 15.618,00 




3.6. Übung zur Besteuerung von Kapital-/Personengesellschaften (GmbH + OHG) 

Beispiel zur Ermittlung der Steuergrundlage: 

Gewinn vor Steuern laut Handelsbilanz im Jahr n0 

Mehrerlöse, deren Besteuerung auf 5 Jahre aufgeteilt wird - Gesamtbetrag: 

steuerlich aufgeteilte Mehrerlöse von Vorjahren - zu versteuernde Fünftel 

nicht absetzbare Abschreibungen (z.B. PKW's, Handys usw.) 

gebuchte Telefonspesen (nur zu 80% absetzbar) - Gesamtbetrag 

Reparaturaufwände über der 5%-Grenze (aufzuteilen auf die folgenden 5 Jahre) 

absetzbares Fünftel der Reparaturen über der 5%-Grenze, betreffend Vorjahre 

gebuchte und nicht absetzbare Rückstellungen (Prozessspesen usw.) 

Auflösung einer in Vorjahren nicht absetzbaren Rückstellung 

Abschreibung Handelsforderungen (130.000 €) absetzbar 0,5% - gebuchte Abschr. 

gebuchte Repräsentationsspesen (1,3% des Umsatzes absetzb.) - Umsatz=990.000 

gebuchte Verwaltungsstrafen (nicht absetzbare Aufwände) 

gebuchte Aufwände für PKW's (Treibstoff, Versicherungen, ..) - 20,0% absetzbar 

nicht absetzbare Zinsen betreffend Aufschub von Steuerzahlungen 

Restaurant-/Übernachtungsspesen (zu 75% absetzbar) 

Abzug für im Abschlussjahr gezahlte IRAP 

Berechnung der Steuergrundlage IRPEF / IRES 

Handelsgewinn laut Bilanz Jahr n0 


1/5 des Mehrerlöses, der auf 5 Jahre verteilt wird 

steuerlich aufgeteilte Mehrerlöse Vorjahre - zu versteuernde Fünftel 

nicht absetzbare Abschreibungen (z.B. PKW's, Handys usw.) 

nicht absetzbare Telefonspesen (20%) 

Reparaturen über der 5%-Grenze (aufzuteilen auf 5 Jahre) 

gebuchte und nicht absetzbare Rückstellungen (Prozessspesen usw.) 

nicht absetzbare Abschreibung der Handelsforderungen 

Repräsentationsspesen - Gesamtbetrag in Erhöhung 

gebuchte Verwaltungsstrafen (nicht absetzbare Aufwände) 

nicht absetzbare Aufwände für PKW's (Treibstoff, Versicherungen, ..) 

nicht absetzbare Zinsen betreffend Aufschub von Steuerzahlungen 

Restaurant-/Übernachtungsspesen (Gesamtbetrag in Erhöhung) 


gesamter Mehrerlös 

1/5 der Reparaturen, die in Vorjahren über 5%-Grenze lagen 

Auflösung einer in Vorjahren nicht absetzbaren Rückstellung 

Repräsentationsspesen - absetzbarer Teil (1,3% des Umsatzes) 

Restaurant-/Übernachtungsspesen (zu 75% absetzbar) 

Abzug für im Abschlussjahr gezahlte IRAP 

= Steuergrundlage IRPEF / IRES Jahr n0 

Teilbeträge 

5.600,00 

4.200,00 

8.800,00 

1.840,00 

7.600,00 

5.100,00 

2.850,00 

13.000,00 

1.300,00 

6.960,00 

200,00 

4.000,00 

Teilbeträge 

-28.000,00 

-1.300,00 

-3.100,00 

-12.870,00 

-3.000,00 

-39.000,00 

202.000,00 

28.000,00 

4.200,00 

8.800,00 

9.200,00 

7.600,00 

1.300,00 

5.100,00 

3.100,00 

3.500,00 

13.000,00 

1.300,00 

8.700,00 

200,00 

4.000,00 

39.000,00 

202.000,00 

61.450,00 

-87.270,00 

176.180,00 

Weitere gemeinsame Angaben zur Besteuerung des Jahres n0: 

für I R A P : Wert der Produktion (brutto) 

Abzüge Art.11 für Personal (cuneo fiscale) 

Akontozahlungen IRAP (2 Raten) 

Vorjahres-Guthaben 

670.000,00 

87.000,00 

16.800,00 

keines 



a) Berechnung der IRAP (für GmbH und OHG) 

WERT DER PRODUKTION (brutto) 

- Abzüge für Personal (Art. 11) 

= Nettowert (Steuergrundlage IRAP) 

STEUER IRAP 2,98% 

- Steuervorauszahlung IRAP 

= IRAP-Schuld / Guthaben (-) 

670.000,00 

-87.000,00 

583.000,00 

17.373,00 

-16.800,00 

573,00 

Akonto für GMBH gesamt: 

1. Rate am 16/06/n1 

2. Rate am 30/11/n1 

100% von 17.373,00 € 17.373,00 € 

40% von 17.373,00 € 6.949,20 € 

60% von 17.373,00 € 10.423,80 € 

b) Erstelle die Buchungen am Jahresende mit Abschluss (für GmbH und OHG gleich) 

Buchungsjournal GmbH / OHG 

Datum Sollkonten 

Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Steueraufwand IRAP 

Ford./ Akonto IRAP 

Verb./ IRAP 

17.373,00 16.800,00 

573,00 

31/12/n0 Gewinn-/ Verlustkonto 

Steueraufwand IRAP 

17.373,00 17.373,00 

31/12/n0 Verb./ IRAP 

Schlussbilanzkonto 

573,00 573,00 

c) Berechnung der IRES (nur für GmbH) 

Zusatzangaben: Forderungen für Vorsteuern 

Steuerabsetzbeträge für Spenden 

Steuerguthaben Vorjahr 

Steuerguthaben Vorjahr kompensiert F24 

Akontozahlungen IRES (2 Raten) 

STEUERGRUNDLAGE IRES 

I R E S (27,5%) 

- Steuerabsetzbeträge (für Spenden) 

= IRES des Jahres 

- Steuereinbehalte 

= DIFFERENZ 


+ Guthaben kompensiert mit F24 

- Akontozahlungen 

= SALDO IRES (Schuld / Guthaben) 

500,00 

900,00 

7.500,00 

7.500,00 

52.000,00 

176.180,00 

48.450,00 

-900,00 

47.550,00 

-500,00 

47.050,00 

-7.500,00 

7.500,00 

-52.000,00 

4.950,00 


1. Rate am 16/06/n1 

2. Rate am 30/11/n1 

100% von 47.050,00 € 47.050,00 € 

40% von 47.050,00 € 18.820,00 € 

60% von 47.050,00 € 28.230,00 € 



d) Buche die IRES am Jahresende n0 inklusive Abschluss: 

Buchungsjournal GmbH 


Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Steueraufwand IRES 

Ford./ Akonto IRES 

47.550,00 52.000,00 

Guthaben IRES 

Ford./ Steuereinbehalte 

4.950,00 500,00 

31/12/n0 Gewinn-/ Verlustkonto 

Steueraufwand IRES 

47.550,00 47.550,00 

31/12/n0 Schlussbilanzkonto 

Guthaben IRES 

4.950,00 4.950,00 

e) Am 16/06/n1 werden Saldo + Akonto IRAP und IRES, unter Abzug eventueller Guthaben mit einem 

einzigen F24 eingezahlt. Das Bankkonto wird mit dem Gesamtbetrag belastet. 

Buche diese Zahlung aus der Sicht der GmbH : 

Buchungsjournal GmbH 


Habenkonten 

Soll Haben 

16/06/n1 Verb./ IRAP 

Guthaben IRES 

573,00 4.950,00 



6.949,20 21.392,20 


18.820,00 

f) Berechne die Einkommenssteuer für einen Gesellschafter der OHG (Anteil 50%) 

Annahmen für die Berechnung: 

der Gesellschafter verfügt über kein Zusatzeinkommen 

absetzbare Aufwendungen vom Einkommen (für INPS, Zusatzrenten usw.) 

Steuerabsetzbeträge für Familienlasten, Arztspesen, Versicherungen usw. 

Vorauszahlung IRPEF (99% der Vorjahressteuer) 

Forderungen für Vorsteuern laut Bilanz (100%) 

GESAMTEINKOMMEN 

- Absetzbare Aufwendungen vom Einkommen 

= STEUERGRUNDLAGE IRPEF 

BRUTTOSTEUER (IRPEF) 

- Steuerabsetzbeträge 

= NETTOSTEUER 

- Steuereinbehalte (Anteil an den Vorsteuern der Gesellschaft) 

= DIFFERENZ 


= 

SALDO IRPEF ZU LASTEN / GUNSTEN 

19.000,00 

200,00 

23.100,00 

500,00 

88.090,00 

-19.000,00 

69.090,00 

25.420,00 

-200,00 

25.220,00 

-250,00 

24.970,00 

-23.100,00 

1.870,00 

g ü l t i g e S t e u e r t a b e l l e 

jährliche Einkommensklassen in € Steuersätze Steuer progressiv 

0,00 

15.000,00 23% 3.450,00 

15.000,00 28.000,00 27% 6.960,00 

28.000,00 

55.000,00 

55.000,00 

75.000,00 

38% 

41% 

17.220,00 

25.420,00 

ab 75.000,00 unbegrenzt 43% 



4. Die latenten Steuern 

4.1. Begriff "latente Steuern" 

Latente Steuern 

Zeitlich begrenzte Differenzen 

Aufwände früher 

in Handelsbilanz 

als in Steuerbilanz 

Erträge später 



Erträge früher 



Aufwände später 



effektive Steuer > fiktive Steuer effektive Steuer < fiktive Steuer 

Aktive latente Steuern 

(vorgezogene Steuern) 

Passive latente Steuern 

(aufgeschobene Steuern) 

Auf die Unterschiede zwischen Handelsrecht und Steuerrecht wurde bereits öfters hingewiesen. Es 

entstehen: 

‣ Zeitlich unbegrenzte (definitive) Differenzen, die in späteren Perioden nicht wieder ausgeglichen 

werden. Die typischen Beispiele laut italienischem Steuerrecht beziehen sich vor allem auf nicht 

absetzbare Aufwände (= gewinnerhöhende Posten): 

im Zusammenhang mit PKW's (80%); 

Telefonspesen (20%), Restaurantspesen (25%); 

Passivzinsen auf Steueraufschübe, Verwaltungsstrafen, Gebäudesteuer IMU (100%) usw. 

Aber auch nicht zu versteuernde Erträge (= gewinnvermindernde Posten) können zu definitiven 

Differenzen führen: 

 

95% oder 50,28% der kassierten und als Erträge gebuchten Dividenden 

‣ Zeitlich begrenzte (temporäre) Differenzen: die Unterschiede zwischen Handels- und Steuerbilanz, 

die in einem Geschäftsjahr entstehen, werden im Verlauf der folgenden Perioden wieder 

ausgeglichen; sie führen zu "latenten Steuern". 

a) 

Aktive latente Steuern (vorgezogene Steuern) entstehen, wenn in der Handelsbilanz Aufwände 

früher und Erträge später erfasst werden, als in der Steuererklärung. 

Beispiele zu handelsrechtlich früher erfassten Aufwänden: 

 

 

Reparatur- und Instandhaltungsaufwände über der 5%-Grenze, die handelsrechtlich den 

Gewinn in voller Höhe im Entstehungsjahr beeinflussen, laut Steuerrecht jedoch auf die 5 

Folgejahre zu verteilen sind. 

Abschreibungen, wenn die steuerlichen Prozentsätze eine Nutzungsdauer vorgeben, die 

über der nach handelsrechtlichen Kriterien ermittelten liegt (typisches Beispiel 

Firmenwert). 


Beispiele zu handelsrechtlich später erfassten Aufwänden (eher selten): 

 


Vergütungen für Verwalter , die kompetenzmäßig im Abschlussjahr als Aufwände erfasst 

wurden, jedoch erst im Folgejahr ausgezahlt werden und auch erst dann steuerlich 

absetzbar sind. 

Die Bildung von Rückstellungen in der Handelsbilanz, die laut Steuerrecht nicht absetzbar 

sind und zu gewinnerhöhenden Posten führen, im Jahr des Eintretens jedoch als 

gewinnvermindernde Beträge wieder ausgeglichen werden. 

höhere steuerliche Bewertung von fertigen / unfertigen oder in Verarbeitung befindlichen 

Erzeugnissen, von anderen Eigenleistungen usw. 

b) 

Passive latente Steuern (aufgeschobene Steuern) entstehen, wenn Erträge handelsrechtlich 

früher und Aufwände später erfasst werden, als steuerrechtlich. 

Beispiele zu handelsrechtlich früher erfassten Erträgen: 

Mehrerlöse aus Anlagenverkäufen, für welche man die steuerlich mögliche Aufteilung auf 5 

Jahre nutzt. 

kompetenzmäßig erfasste Dividenden, die im Ausmaß von 5% oder 49,72% erst im Jahr des 

Inkassos zu versteuern sind. 

Beispiele zu handelsrechtlich später erfassten Aufwänden (selten): 

 

Aktivierte mehrjährige Spesen, die handelsrechtlich einer mehrjährigen Abschreibung 

unterliegen, steuerlich aber im Jahr der Entstehung voll abgesetzt werden können 

(Werbung, Spesen für Forschung und Entwicklung usw.). 

4.2. Berechnung und Verbuchung der latenten Steuern (einfache Beispiele) 

Aus Vereinfachungsgründen wird angenommen, dass für die aktiven und passiven latenten Steuern nur 

jeweils 1 Posten vorkommt, der zu zeitlich begrenzten Abweichungen führt. 

Berechnungsbeispiel zu den latenten Steuern 

Angaben zum Beispiel: 

Gewinn laut Bilanz (vor Steuern) 

Wertschöpfung laut Handelsrecht 

Abschreibung Firmenwert handelsrechtlich (1/5) 

steuerliche Abschreibung Firmenwert (1/18) 

Mehrerlös handelsrechtlich (100%) 

zu versteuernder Mehrerlös (1/5) 

 

 

300.000,00 

950.000,00 

72.000,00 

20.000,00 

90.000,00 

18.000,00 

Während für den Firmenwert die steuerliche Einschränkung Pflicht ist, hat das Unternehmen im 

Zusammenhang mit den Mehrerlösen die Wahlmöglichkeit zwischen sofortiger oder aufgeteilter 

Besteuerung. 

Die gewinnverändernden Posten im UNICO im Zusammenhang mit dem Mehrerlös wirken sich 

nur auf die IRES aus und nicht auf die IRAP, für welche in diesem Fall der handelsrechtliche 

Ertrag gilt. 

Der gewinnerhöhende Posten im UNICO im Zusammenhang mit dem Firmenwert 

hingegen auf die Grundlagen beider Steuern aus. 

wirkt sich 



Ermittlung der Steuergrundlagen 

Beschreibung 

Berechnungsgrundlagen laut Handelsrecht 

gewinnerhöhend: Abschreibung Firmenwert 

zu versteuernder Mehrerlös (1/5) 

vermindernde P.: gesamter Mehrerlös (100%) 

Steuergrundlagen laut UNICO 

Grundlagen IRES 

300.000,00 

Grundlagen IRAP 

900.000,00 

52.000,00 52.000,00 

18.000,00 

-90.000,00 

280.000,00 952.000,00 

Ermittlung der Steuern 

Berechnungsgrundlagen IRAP 

Steuerrecht 952.000,00 

Handelsrecht 900.000,00 

52.000,00 

IRAP 2,98% 

28.369,60 

26.820,00 

1.549,60 

= Steuerschuld laut Steuererklärung 

= kompetenzmäßige Steuer laut G/V 

aktive latente Steuern (vorgezogene) 

Berechnungsgrundlagen IRES 

IRES 27,5% 

Handelsrecht 300.000,00 82.500,00 

Steuerrecht 280.000,00 77.000,00 

20.000,00 5.500,00 

= kompetenzmäßige Steuer laut G/V 

= Steuerschuld laut Steuererklärung 

passive latente Steuern (aufgeschobene) 

Buchungen im Zusammenhang mit latenten Steuern 

Folgende Steuervorauszahlungen sind zu berücksichtigen: 

gesamtes Akonto IRAP 25.000,60 

gesamtes Akonto IRES 75.000,00 


Datum 

Kurzbeschreibung Kontenbezeichnungen Soll Haben 

31/12/n1 Steuer IRAP IRAP des Geschäftsjahres 26.820,00 

Ford./ aktive latente Steuern 1.549,60 

Ford./ Akonto IRAP 25.000,60 

Verb./ IRAP 3.369,00 

31/12/n1 Steuer IRES IRES des Geschäftsjahres 82.500,00 


Fonds für passive latente Steuern 5.500,00 

Verb./ IRES 2.000,00 

31/12/n1 Abschluss G/V Gewinn- und Verlustkonto 

109.320,00 

IRAP des Geschäftsjahres 26.820,00 

IRES des Geschäftsjahres 82.500,00 

31/12/n1 Abschluss SBK Schlussbilanzkonto 

1.549,60 

Ford./ aktive latente Steuern 1.549,60 

31/12/n1 Abschluss SBK Fonds für passive latente Steuern 5.500,00 

Verb./ IRAP 

3.369,00 

Verb./ IRES 

2.000,00 




Ausweisung der latenten Steuern in Erfolgsrechnung und Bilanz 

B i l a n z A k t i v a 


II) Forderungen 

4 ter ) Ford./ vorgezogene Steuern 

B i l a n z P a s s i v a 

B) Rückstellungen für Risiken und Spesen 

2) für Steuern 

Fonds für passive latente Steuern 


Gewinn / Verlust vor Steuern 

22) Steuern des Geschäftsjahres 

Steuer IRAP 

28.369,60 

vorgezogene IRAP -1.549,60 

Steuer IRES 

77.000,00 

aufgeschobene IRES 5.500,00 

Gewinn / Verlust nach Steuern 

1.549,60 

5.500,00 

300.000,00 

-109.320,00 

190.680,00 

Die passiven latenten Steuern müssen aufgrund des Vorsichtsprinzips auf jeden Fall in der Bilanz als 

Rückstellung erfasst werden, die aktiven hingegen nur, wenn in den Folgejahren Gewinne erwartet 

werden. Im Fall von Verlusten gehen die Forderungen verloren. 

Ändern sich steuerliche Bestimmungen (z.B. Steuersätze) in den Folgejahren, muss eine Berichtigung der 

latenten Steuern erfolgen (Differenz = außerordentl. Aufwände oder Erträge) 

Weiterbehandlung der latenten Steuern in den Folgejahren 

a) Die aktiven latenten Steuern vermindern die Steuerschuld der Folgejahre. 

Im Beispiel zum Firmenwert um je 1/18 nach erfolgter handelsrechtlicher Abschreibung 

(=2,98% von € 20.000) 



31/12/n6 Steuer IRAP IRAP des Geschäftsjahres …………….. 

Ford./ aktive latente Steuern 596,00 


…………….. 

Verb./ IRAP 

…………….. 

b) Die passiven latenten Steuern erhöhen die Steuerschuld der Folgejahre. 

Im Beispiel zu den Mehrerlösen um je 1/5 ab dem Folgejahr (27,5% von 18.000) 



31/12/n2 

Steuer IRES 

IRES des Geschäftsjahres 

…………….. 

Fonds für passive latente Steuern 4.950 


Verb./ IRES 

…………….. 

…………….. 

Der Betrag berücksichtigt nur die Besteuerung des Mehrerlöses; die Abschreibung des Firmenwerts wirkt 

sich erst ab dem 6. Jahr vermindernd aus. 



5. Übungen zum Jahresabschluss mit Berücksichtigung steuerlicher Aspekte 

1. Mwst-Abrechnungen 




Mwst-Restschuld/-Guthaben (auf ganze € gerundet) 

Variante A 

Variante B 

191.580,48 € 178.251,81 € 

131.541,65 € 121.605,20 € 

74.254,55 € 39.520,10 € 

-14.216,00 € 17.127,00 € 

a) Buche Vorauszahlung und Abrechnung für Variante A 

b) Buche Mwst-Abrechnung für Variante B 



Habenkonten 

Soll Haben 

27/12/n0 Ford./Mwst-Akonto 


74.254,55 74.254,55 

31/12/n0 

Mwst-Verkauf 



Ford./Mwst-Akonto 

Rundungserträge 

191.580,48 131.541,65 

14.216,00 74.254,55 

0,28 

31/12/n0 Mwst-Verkauf 


178.251,81 121.605,20 

Rundungsaufwände 

Ford./Mwst-Akonto 

0,49 39.520,10 


17.127,00 

2. Stempelwerte 

Saldo des Kontos "Stempelwerte" am Jahresende 

Effektiver Bestand an Stempelwerten am 31/12 

Differenz als Verbrauch zu buchen 

Gesamt Briefmarken Stempelmarken 

365,81 € 185,65 € 180,16 € 

217,90 € 96,15 € 121,75 € 

147,91 € 89,50 € 58,41 € 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Postspesen 

Stempelwerte 

89,50 147,91 

31/12/n0 

Stempelsteuer 


Stempelwerte 

58,41 

217,90 217,90 

3. Abschluss Bankkonten - Kontoauszug 1. Trimester n1: 

Datum Valuta Soll Haben Beschreibung 

05/01/n1 31/12/n0 23,46 Habenzinsen 

05/01/n1 31/12/n0 6,33 Quellensteuer auf Habenzinsen 

05/01/n1 31/12/n0 984,60 Sollzinsen 

05/01/n1 31/12/n0 113,42 Bereitstellungsgebühr Kreditrahmen 

05/01/n1 31/12/n0 171,20 Spesen 

05/01/n1 31/12/n0 25,00 Stempelsteuer 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Ford./Vorsteuer Aktivzinsen Aktivzinsen Kontokorrent 

6,33 23,46 

Passivzinsen Kontokorrent Bankkontokorrent 

984,60 1.277,09 

Passive Kommissionen K/K 

Bankspesen Dienstleistungen 

Stempelsteuer 

113,42 

171,20 

25,00 



4. Auszustellende und zu erhaltende Rechnungen und Gutschriften 

28/12/n0: Warenlieferung mit Transportdokument 

15/01/n1: Fakturierung der Warenlieferung an den Kunden 


Mwst 21% 

6.300,00 € 

1.323,00 € 




Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Auszustellende Rechnungen Warenverkauf 

7.623,00 6.300,00 

Mwst-Verkauf 

31/01/n1: Gutschrift an einen Kunden für eine Umsatzprämie des Jahres n0: 

Mwst-Grundlage 950,00 € 

Mwst 21% 

199,50 € 

Gesamtbetrag 1.149,50 € 


1.323,00 


Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Warenverkauf 

Auszustellende Gutschriften 

950,00 950,00 

28/12/n0: Wareneingang mit Transportdokument 

10/01/n1: Fakturierung der Warenlieferung durch den Lieferanten 


Mwst 21% 

3.333,00 € 

699,93 € 




Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Wareneinkauf 


3.333,00 4.032,93 


16/03/n1 Fakturierung der Müllentsorgung für das Jahr n0 durch die Stadtgemeinde 

Mwst-Grundlage 225,00 € 

Mwst 10% 

22,50 € 

Rechnungsbetrag 247,50 € 


699,93 


Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Müllentsorgung 


225,00 225,00 

31/01/n1: Gutschrift vom Lieferanten für die Umsatzprämie auf Wareneinkäufe des Jahres n0: 


Mwst 21% 

-790,00 € 

-165,90 € 

Gesamtbetrag -955,90 € 

20% 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Zu erhaltende Gutschriften Wareneinkäufe 

790,00 790,00 



5. Abfertigungsrückstellung 

Berechne die Abfertigungsrückstellung für einen Arbeitnehmer aufgrund folgender Angaben: 

bestehender Abfertigungsfonds am 31/12/n0 

7.632,85 

Aufwertungssatz des Jahres n1 

2,6315472% 

gesamte Bruttolöhne des Jahres n1 (Divisor = 13,5) 

26.214,73 

Abzug Pensionsfonds 

0,50% 

Abzug Ersatzsteuer Aufwertung Abfertigungsfonds 

11,00% 

geleistete Akontozahlung auf Ersatzsteuer (16/12/n1) 

13,20 

Berechnungen: 

Beschreibung (detaillierte Angabe der Berechnungen) 

Abfertigungsfonds 31/12/n0 

Aufwertung 

angereifte Abfertigung Jahr n0 

Abzug Pensionsfonds 

Abzug Ersatzsteuer auf Aufwertung 

Abfertigungsfonds 31/12/n1 

Buchungsjournal für Buchungen ab dem 16/12/n1: 


Habenkonten 

Soll Haben 

16/12/n0 Ford./Steuereinbehalte Pers. Bankkontokorrent 

13,20 13,20 

31/12/n0 Zuführung Abfertigungen Ford./Steuereinbehalte Pers. 2.011,61 13,20 

Verb./Steuereinbehalte Pers. 

Abfertigungsfonds 

Beträge 

7.632,85 

200,86 

1.941,83 

-131,08 

-22,09 

9.622,37 

8,89 

1.989,52 

6. INAIL-Jahresausgleich 

16/02/n0 

31/12/n0 

Vorschuss INAIL Prämie für Jahr n0 

INAIL-pflichtige Bruttolöhne Jahr n0 

zugewiesener Prämiensatz 

Zuschlag auf die Prämie 

6.420,00 

168.500,00 

35,00‰ 

1% 

4.915,00 

174.000,00 

35,00‰ 

1% 

Buchungsjournal (mit Abschluss): 

Berechnung Prämienausgleich 

INAIL-Prämie n0 

+ Prämienzuschlag 1% 

Gesamtprämie INAIL Jahr n0 

- Vorschuss für Jahr n0 

Saldo INAIL 

Variante A 

Variante A 

Variante B 

Variante B 

5.897,50 6.090,00 

58,98 60,90 

5.956,48 6.150,90 

6.420,00 4.915,00 

463,53 1.235,90 


Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Guthaben INAIL 

Sozialabgaben INAIL 

463,53 463,53 

31/12/n0 Gewinn-/Verlustkonto 


5.956,48 5.956,48 


Guthaben INAIL 

463,53 463,53 

31/12/n0 Sozialabgaben INAIL 

Verb./ INAIL 

1.235,90 1.235,90 



6.150,90 6.150,90 

31/12/n0 Verb./ INAIL 


1.235,90 1.235,90 



7. Abgrenzungen 

a) Versicherungsaufwände: das Konto weist folgende Beträge auf: 

(Buchungsdatum = Fälligkeitsdatum / Dauer der Polizzen jeweils 1 Jahr) 

Datum Beschreibung 

Betrag (Soll) Tage n1 Kompetenz n0 Kompetenz n1 

01/01/n0 Umbuchung Abgrenzungen Vorjahr 10.985,00 0 10.985,00 

17/05/n0 Globale Polizze (Feuer, Diebstahl, ) 14.211,60 136 8.916,32 5.295,28 

26/07/n0 Haftpflichtversicherung Lieferwagen 6.452,00 206 2.810,60 3.641,40 

01/08/n0 Haftpflichtversicherung PKW's 

4.521,00 212 1.895,10 2.625,90 

26/10/n0 Produkthaftpflichtversicherung 

1.540,00 298 282,68 1.257,32 


Summen 


Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Transitorische Aktiva 

Versicherungsaufwände 

12.819,90 12.819,90 


Versicherungsaufwände 

24.889,70 24.889,70 


Transitorische Aktiva 

12.819,90 12.819,90 

Beschreibung der Änderung in der Steuererklärung 

nicht absetzbare Versicherung für PKW's (80,0%) 

37.709,60 

24.889,70 12.819,90 

Welche Änderungen ergeben sich in der Steuererklärung, unter Berücksichtigung, dass die Aufwände für 

PKW's nur zu 20% absetzbar sind (€ 2.400 der Umbuchung 01/01 betreffen PKW's). 


3.436,08 


b) Mieterträge: das Konto weist folgende Beträge auf: 


Betrag (Haben) Monate n1 Kompetenz n0 Kompetenz n1 

01/01/n0 

01/03/n0 

01/09/n0 

Umbuchung Abgrenzungen Vorjahr 

Miete für Zeitraum Mrz n0 - Aug n0 

Miete für Zeitraum Sep n0 - Feb n1 

Summen 

4.000,00 

12.000,00 

12.240,00 

28.240,00 

0 

0 

2 

4.000,00 

12.000,00 

8.160,00 

24.160,00 

0,00 

4.080,00 

4.080,00 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Mieterträge 

Transitorische Passiva 

4.080,00 4.080,00 

31/12/n0 Mieterträge 

Gewinn-/Verlustkonto 

24.160,00 24.160,00 

31/12/n0 Transitorische Passiva 


4.080,00 4.080,00 

c) Leasing eines Lieferwagens - Gesamtdauer 40 Monate 

01/06/n0 Abschluss des Leasingvertrages Gesamtaufwand = 35.100,00 

31/12/n0 

31/12/n0 

31/12/n0 

Saldo des Kontos "Leasing Nutzfahrzeuge" - 7 Raten gebucht) 

Kompetenzmäßiger Aufwand Jahr n0 

Abgrenzung 

8.775,00 

6.142,50 

2.632,50 



Habenkonten 

Soll Haben 


Leasing Nutzfahrzeuge 

2.632,50 2.632,50 

31/12/n0 Gewinn-/Verlustrechnung Leasing Nutzfahrzeuge 

6.142,50 6.142,50 



2.632,50 2.632,50 

31/12/n0 Betrag auf den Ordnungskonten 

26.325,00 



d) Investitionsbeiträge 

Im Jahr n0 wurde ein Investitionsbeitrag zugesagt und gebucht. 

Die geförderten Anlagegüter werden im Jahr n0 zu 6% abgeschrieben. 

Beschreibung 

gebuchter Investitionsbeitrag 

Betrag (Haben) Kompetenz n0 Kompet. Folgejahre 

32.000,00 1.920,00 30.080,00 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Investitionsbeiträge 

Transitorische Passiva 

30.080,00 30.080,00 

31/12/n0 Investitionsbeiträge 

Gewinn-/Verlustrechnung 

1.920,00 1.920,00 

31/12/n0 Transitorische Passiva 


30.080,00 30.080,00 

e) 

Telefonspesen: am 05/02/n1 geht die Telefonrechnung für das 1. Bimester n1 ein, mit welcher die 

Gespräche vom 01/12/n0 bis 31/01/n1 fakturiert werden. 


Betrag (Soll) Tage n0 Kompetenz n0 Kompetenz n1 

31/12/n0 Saldo des Kontos "Telefonspesen" 5.100,00 

5.100,00 

05/02/n1 Gespräche Dez n0 - Jan n1 

580,00 31 290,00 290,00 

Gesamtaufwand n0 

5.390,00 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Telefonspesen 

Antizipative Passiva 

290,00 290,00 

31/12/n0 Gewinn-/Verlustrechnung Telefonspesen 

5.390,00 5.390,00 

31/12/n0 Antizipative Passiva 


290,00 290,00 

Welche Änderungen ergeben sich in der Steuererklärung, unter Berücksichtigung, dass die Telefonspesen 

nur im Ausmaß von 80% absetzbar sind. 


nicht absetzbare Telefonspesen (20%) 


1.078,00 


f) Aktive Verzugszinsen 

Kundenforderung über 

Fälligkeit 

Zahlungseingang 


11.800,00 € 

25/11/n0 

18/03/n1 

9,50% 

Gesamt 

Jahr n0 

Jahr n1 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Antizipative Aktiva 

Aktive Verzugszinsen 

110,56 110,56 

31/12/n0 Aktive Verzugszinsen 

Gewinn-/Verlustrechnung 

110,56 110,56 


Antizipative Aktiva 

110,56 110,56 

Tage 

113 

36 

77 

Zinsen 

347,05 

110,56 

236,49 

g) Passive Verzugszinsen 

Lieferantenverbindlichkeit 

Fälligkeit 

Überweisung 


8.600,00 € 

10/12/n0 

15/02/n1 

10,00% 

Gesamt 

Jahr n0 

Jahr n1 

Tage Zinsen 

67 157,86 

21 49,48 

46 108,38 





Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Passive Verzugszinsen 

Antizipative Passiva 

49,48 49,48 

31/12/n0 Gewinn-/Verlustrechnung Passive Verzugszinsen 

49,48 49,48 

31/12/n0 Antizipative Passiva 


49,48 49,48 

h) Leasing eines PKW's - Gesamtdauer 48 Monate - Kaufpreis des PKW's = € 44.000 

01/08/n0 Abschluss des Leasingvertrages Gesamtaufwand = 48.000,00 

31/12/n0 

31/12/n0 

31/12/n0 

Saldo des Kontos "Leasing PKW's" - 5 Raten gebucht) 

Kompetenzmäßiger Aufwand Jahr n0 (5 Monate) 

Abgrenzung 

12.800,00 

5.000,00 

7.800,00 

Berechnung der steuerlichen Absetzbarkeit 

Kaufpreis des PKW's 

Steuerliches Maximum 

Absetzbar in Prozent 

44.000,00 

18.075,99 

41,082% 

Leasingaufwand gesamt 

Steuerliches Maximum für Leasing 

Absetzbares Leasing (20%) Jahr n0 

48.000,00 

19.719,36 

410,82 



Habenkonten 

Soll Haben 


Leasing PKW's 

7.800,00 7.800,00 

31/12/n0 Gewinn-/Verlustrechnung Leasing PKW's 

5.000,00 5.000,00 



7.800,00 7.800,00 

Welche Änderungen ergeben sich im Jahr n0 in der Steuererklärung, unter Berücksichtigung, dass 20,0% 

des steuerlichen Maximums, bemessen auf die Dauer, absetzbar sind? 


nicht absetzbare Leasingaufwände 


4.589,18 


8. Buchung von Bestandsveränderungen 

Rohstoffe Fertigprodukte Aufträge in Ausführung 

01/01/n0 

31/12/n0 

Anfangsbestand 

Endbestand 

150.000,00 

144.000,00 

87.000,00 

93.000,00 

165.000,00 

134.000,00 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Bestandsänderung Rohstoffe Bestand an Rohstoffen 

6.000,00 6.000,00 

31/12/n0 Bestand an Fertigprodukten Bestandsänderung Fertigprod. 6.000,00 6.000,00 

31/12/n0 Bestandsänd. Auftr.in Ausführ. Aufträge in Ausführung 

31.000,00 31.000,00 


Bestandsänderung Rohstoffe 

Bestandsänd. Auftr.in Ausführ. 

37.000,00 6.000,00 

31.000,00 

31/12/n0 Bestandsänderung Fertigprod. Gewinn-/Verlustkonto 

6.000,00 6.000,00 


Bestand an Rohstoffen 

Bestand an Fertigprodukten 

Aufträge in Ausführung 

371.000,00 144.000,00 

93.000,00 

134.000,00 



9. Abwertung / Wiederaufwertung von Wertpapieren 

Art der Wertpapiere Kaufpreis Wert lt. Bilanz Marktwert Abwertung Aufwertung 

Aktien xyz 

32.580,00 32.580,00 30.672,00 1.908,00 

Aktien abc 

Obligationen xaz 


19.850,00 

17.450,00 

19.150,00 

17.450,00 

20.200,00 

17.550,00 

700,00 


Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Abwertung Wertpapiere 

Wertpapiere 

1.908,00 1.908,00 

31/12/n0 Wertpapiere 

Wiederaufwertung Wertpap. 

700,00 700,00 


Abwertung Wertpapiere 

1.908,00 1.908,00 

31/12/n0 Wiederaufwertung Wertpap. Gewinn-/Verlustkonto 

700,00 700,00 


Wertpapiere 

67.972,00 67.972,00 

10. Abschreibung der Forderungen 

Situation vor Jahresabschluss: 

Handelsforderungen gesamt 850.000,00 (davon € 600.000 einzeln zu bewerten) 

Wertberichtigung Forderungen 45.000,00 (aus Einzelbewertungen) 


2.000,00 (aus Pauschalbewertung) 

steuerliche Wertberichtigung 15.000,00 (0,5% jährlich - maximaler Fonds 5%) 

Aufstockung der Wertberichtigung Forderungen auf 51.000,00 

Restliche Forderungen werden pauschal mit 2% berichtigt; Fonds wird angepasst. 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Abschreibung Forderungen Wertberichtigung Ford. 9.000,00 6.000,00 


31/12/n0 Gewinn-/Verlustkonto Abschreibung Forderungen 9.000,00 9.000,00 

31/12/n0 Wertberichtigung Ford. Schlussbilanzkonto 

51.000,00 56.000,00 


5.000,00 

3.000,00 

Berechnungen zur steuerlichen Forderungsabschreibung 

Handelsforderungen 

850.000,00 

Steuerlicher Fonds vor Rückstellung 15.000,00 

Jährliche Rückstellung (0,5% der Forderungen) 

Steuerlicher Fonds (5% der Forderungen) 

maximal effektiv 

4.250,00 4.250,00 

42.500,00 19.250,00 


nicht absetzbare Forderungsabschreibung 


4.750,00 




11. Abschreibung der Forderungen 

Situation vor Jahresabschluss: 

Handelsforderungen gesamt 600.000,00 (davon € 450.000 einzeln zu bewerten) 

Wertberichtigung Forderungen 45.000,00 (aus Einzelbewertungen) 


2.500,00 (aus Pauschalbewertung) 

steuerliche Wertberichtigung 31.000,00 (0,5% jährlich - maximaler Fonds 5%) 

Reduzierung der Wertberichtigung Forderungen auf 41.000,00 

Restliche Forderungen werden pauschal mit 2% berichtigt; Fonds wird angepasst. 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Abschreibung Forderungen Delcrederefonds 

500,00 500,00 

31/12/n0 Wertberichtigung Forderungen außerordentliche Erträge 

4.000,00 4.000,00 


Abschreibung Forderungen 

500,00 500,00 

31/12/n0 außerordentliche Erträge Gewinn-/Verlustkonto 

4.000,00 4.000,00 

31/12/n0 Delcrederefonds 


3.000,00 44.000,00 

Wertberichtigung Forderungen 

41.000,00 

Berechnungen zur steuerlichen Forderungsabschreibung 

Handelsforderungen 

600.000,00 

Steuerlicher Fonds vor Rückstellung 31.000,00 

Jährliche Rückstellung (0,5% der Forderungen) 

Steuerlicher Fonds (5% der Forderungen) 


Reduzierung des steuerlichen Fonds / außerordentl. Ertrag 

maximal 

3.000,00 

30.000,00 

effektiv 

-1.000,00 

30.000,00 



1.500,00 4.000,00 

12. Abschreibung materielles und immaterielles Anlagevermögen 

Anlagegut 

Gebäude (1) 

Anlagen und Maschinen 

Betriebs-/Geschäftsausst. 

Telefongeräte (2) 

Personenkraftwagen (3) 

Firmenwert 

Summen 

(1) Grundstücksanteil Gebäude (20%) steuerlich nicht absetzbar. 

(2) Steuerlich sind nur 80% der Aufwände absetzbar 

(3) Steuerlich sind 20% von maximal € 18.075,99 absetzbar, aufgeteilt auf die Jahre der Nutzung. 

Anlagegut 

Markenzeichen (6. Jahr) 

Situation vor dem Jahresabschluss Abschreibungssätze Abschreibungsbeträge 

Situation vor dem Jahresabschluss 

Ansch.Wert Abschr.Fonds handelsr. steuerlich Handelsrecht Steuerrecht 

500.000,00 200.000,00 3,5% 3,0% 17.500,00 12.000,00 

800.000,00 450.000,00 10,0% 9,0% 80.000,00 72.000,00 

100.000,00 90.000,00 12,0% 12,0% 10.000,00 10.000,00 

8.000,00 6.400,00 20,0% 20,0% 

Abschreibung 

1.600,00 1.280,00 

80.000,00 40.000,00 25,0% 25,0% 20.000,00 903,80 

180.000,00 72.000,00 20,0% 1/18 36.000,00 10.000,00 

165.100,00 106.183,80 

Abschreibungsbeträge 

Ansch.Wert Abschr.Fonds handelsr. steuerlich Handelsrecht Steuerrecht 

36.000,00 36.000,00 20,0% 1/18 0,00 2.000,00 



Buchungsjournal (ohne Abschlussbuchungen): 


Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Abschreibung Gebäude 

Abschr.Fonds Gebäude 

17.500,00 17.500,00 

31/12/n0 Abschreibung Maschinen Abschr.Fonds Maschinen 

80.000,00 80.000,00 

31/12/n0 Abschreibung BGA 

Abschr.Fonds BGA 

10.000,00 10.000,00 

31/12/n0 Abschreibung Telefonanlagen Abschr.Fonds Telefonanlagen 1.600,00 1.600,00 

31/12/n0 Abschreibung PKW's 

Abschr.Fonds PKW's 

20.000,00 20.000,00 

31/12/n0 Abschreibung Firmenwert Abschr.Fonds Firmenwert 

36.000,00 36.000,00 

Beschreibung der Änderungen in der Steuererklärung 

nicht absetzbare Abschreibungen 

steuerliche Abschreibung Markenzeichen 


58.916,20 


2.000,00 

13. Aufwertung von Anlagegütern - Beispiel zu einem Gebäude 

Beschreibung 

Anschaffungswert Abschr.Fonds 

Werte vor der Aufwertung 

Aufwertung AW + Fonds (30%) 

750.000,00 

225.000,00 

280.000,00 

84.000,00 

Aufwertungsdifferenz 

Ersatzsteuer 15% 


141.000,00 

21.150,00 

119.850,00 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Gebäude 

Abschr.Fonds Gebäude 

Verb./Ersatzsteuer Aufwertung 


225.000,00 84.000,00 

21.150,00 

119.850,00 


Gebäude 

975.000,00 975.000,00 

31/12/n0 Abschr.Fonds Gebäude 


364.000,00 505.000,00 

Verb./Ersatzsteuer Aufwertung 


21.150,00 

119.850,00 

14. Bildung von Rückstellungen 

a) Zyklische Reparatur- und Instandhaltungsarbeiten 

In drei Jahren fallen für eine Anlage größere Revisionsarbeiten an, deren Kosten auf 60.000 Euro 

geschätzt werden. Zu diesem Zweck wird im Jahr n0 eine Rückstellung (1/3) mit jährlicher 

Aufstockung gebildet, die steuerlich jedoch nicht absetzbar ist. 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Zuführung Rep./Instandh. Fonds Rep./Instandhaltung 20.000,00 20.000,00 


Zuführung Rep./Instandh. 

20.000,00 20.000,00 

31/12/n0 Fonds Rep./Instandhaltung Schlussbilanzkonto 

20.000,00 20.000,00 


nicht absetzbare Zuführung zum Fonds für Rep./Instdh. 


20.000,00 




b) Kursrisiken im Zusammenhang mit Lieferantenverbindlichkeiten in Fremdwährung 

Liefer- und 

Rechn.Datum 

Betrag in 

Fremdwährung 

Summen 

c) Kursrisiken im Zusammenhang mit Kundenforderungen in Fremdwährung 

Gesamte Kursdifferenz zu Lasten 

Gesamte Kursdifferenz zu Gunsten 

zu bildende Rückstellung 

Kurs beim 

Ankauf 

Betrag in € laut 

Buchhaltung 

338,10 

Kurs am 

31/12 


Kurs am 31/12 

Summen 

Kursdifferenz 

zu Lasten 

Kursdifferenz 

zu Gunsten 

20/11/n0 $ 15.000,00 1,3625 11.009,17 1,3145 11.411,18 402,01 0,00 

10/12/n0 $ 27.000,00 1,3315 20.277,88 1,3145 20.540,13 262,25 0,00 

15/12/n0 $ 16.000,00 1,3003 12.304,85 1,3145 12.171,93 0,00 132,92 

Liefer- und 

Rechn.Datum 

Betrag in 

Fremdwährung 

Kurs beim 

Verkauf 


Buchhaltung 

Kurs am 

31/12 


Kurs am 31/12 

664,26 132,92 

Kursdifferenz 

zu Lasten 

Kursdifferenz 

zu Gunsten 

25/11/n0 $ 30.000,00 1,3264 22.617,61 1,3145 22.822,37 0,00 204,76 

13/12/n0 $ 35.000,00 1,3199 26.517,16 1,3145 26.626,09 0,00 108,93 

18/12/n0 $ 14.000,00 1,2998 10.770,89 1,3145 10.650,44 120,45 0,00 

784,71 

446,61 

120,45 313,69 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Zuführung Kursrisiko 

Fonds für Kursrisiko 

338,10 338,10 


Zuführung Kursrisiko 

338,10 338,10 

31/12/n0 Fonds für Kursrisiko 


338,10 338,10 

Steuerlich ist die Bildung von Rückstellungen für Kursrisiko nicht mehr absetzbar 


nicht absetzbare Zuführung zum Fonds für Kursrisiko 


338,10 


15. Auflösung von Rückstellungen 

Für mögliche Vertragsstrafen wurde im Vorjahr eine steuerlich nicht absetzbare Rückstellung ("Fonds für 

Vertragsstrafen") in Höhe von € 8.000 gebildet. 

Da alle Arbeiten termingerecht fertiggestellt wurden, ist die Rückstellung aufzulösen. 



Habenkonten 

Soll Haben 

31/12/n0 Fonds für Vertragsstrafen außerordentliche Erträge 

8.000,00 8.000,00 


nicht zu versteuernder außerordentlicher Ertrag 



8.000,00

Jahresabschluss - Besteuerung - Kindergarten und Schule in Südtirol

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