Ertrag- und umsatzsteuerliche Aspekte in der Wohlfahrtspflege

Ertrag- und umsatzsteuerliche
Aspekte
in der Wohlfahrtspflege
Ein aktueller Überblick über die
gängigsten Sachverhalte für soziale
Einrichtungen der Alten-, Jugendund
Behindertenhilfe
Nutzen stiften – mit Freude für Menschen
Berlin | Erfurt | Freiburg | Hamburg | Köln | München | Münster | Oppeln (PL) | Wien (A) | Würzburg

2
Vorwort
Die Vielzahl an umsatz- und ertragsteuerlichen Einzelfallentscheidungen
auf nationaler und europäischer Ebene ist
für Verantwortliche im Bereich der Wohlfahrtspflege zum
Teil nur noch schwer überschaubar. Insbesondere im Rahmen
von steuerlichen Betriebsprüfungen ist festzustellen,
dass es zwischen Sozial- und Steuergesetzgebung oftmals an
Abstimmung mangelt. Anlässlich solcher Betriebsprüfungen
lässt sich beobachten, dass die Tätigkeiten der steuerbegünstigten
Körperschaften in zahlreiche Einzeltatbestände
aufgeteilt werden – mit zum Teil erheblichen umsatz- und
ertragsteuerlichen Konsequenzen für die Einrichtungen. Eine
Folge davon sind mitunter langwierige Einspruchs- bzw. Klageverfahren.
Häufig führen auch fehlende Nachweise, z. B.
über die Hilfsbedürftigkeit der Leistungsempfänger, zur Versagung
der begehrten Steuerbegünstigung. Insbesondere
gelangen die Befreiungsvorschriften der §§ 66 und 68 AO
sowie § 4 Nr. 18 UStG nur zur Anwendung, sofern die entsprechenden
Dokumentationspflichten erfüllt werden.
Die Solidaris nimmt diese Entwicklung zum Anlass, erstmals
eine Sonderveröffentlichung speziell für Einrichtungen des
Wohlfahrtsbereichs herauszugeben. Im Rahmen der nachfolgenden
Zusammenstellung werden Sachverhalte, die bei
einer Vielzahl von Wohlfahrtseinrichtungen auftreten bzw.
im Rahmen der von uns begleiteten Betriebsprüfungen problematisiert
wurden, aufgelistet und steuerlich gewürdigt.
Aktuelle Verfügungen, Erlasse und gerichtliche Entscheidungen
sind bis April 2013 berücksichtigt. Die im Verlauf des
Gesetzgebungsverfahrens zum Jahressteuergesetz 2013 zunächst
beabsichtigten Änderungen im Bildungsbereich bzw.
zur Umsatzsteuerbefreiung von Wohlfahrtseinrichtungen
dürften nach dem im Januar 2013 durch den Bundestag abgelehnten
Vermittlungsvorschlag frühestens im Rahmen eines
neuen Gesetzgebungsverfahrens umgesetzt werden können.
Durch das zum Teil rückwirkend zum 1. Januar 2013 in
Kraft getretene Gesetz zur Stärkung des Ehrenamts ergeben
sich keine direkten Auswirkungen auf die Beurteilung der in
dieser Arbeitshilfe aufgeführten steuerlichen Sachverhalte.
Allerdings wurden durch das Gesetz Neuerungen in Bezug
auf Nachweispflichten (Anerkennung der Hilfebedürftigkeit)
sowie die Feststellung der satzungsmäßigen Voraussetzungen
eingeführt.
Wir weisen ferner darauf hin, dass im Bereich der Umsatzsteuer
nationale Regelungen grundsätzlich höherrangiges
Gemeinschaftsrecht beachten müssen, so dass im Einzelfall
die Möglichkeit besteht, sich – abweichend von der Regelung
des deutschen UStG – auf (günstigeres) EU-Recht zu berufen.
Darüber hinaus stellen wir fest, dass es zum Teil immer noch
keine bundesweit einheitliche Handhabung steuerlicher Einzelfragen
durch die Finanzverwaltung gibt. Details bleiben
grundsätzlich der Abstimmung mit Ihrem steuerlichen Berater
vorbehalten, da oftmals auch regionale Besonderheiten
bzw. Absprachen mit der Finanzverwaltung aus vorangegangenen
Betriebsprüfungen zu berücksichtigen sind.
Obwohl unsere Übersicht keinen Anspruch auf Vollständigkeit
erhebt, kann sie Ihnen helfen, sich einen ersten Überblick
über die steuerliche Behandlung von Einzelsachverhalten im
Bereich der Wohlfahrtspflege zu verschaffen. Wir hoffen, mit
dieser Übersicht mehr Transparenz in die steuerlichen Möglichkeiten
und Grenzen Ihrer Einrichtungen zu bringen. Ihre
Hinweise, Anregungen und Verbesserungsvorschläge sind
uns jederzeit willkommen.
Köln, im Mai 2013
StBin Heike Buttgereit
StBin Yvonne Fischer
StBin Karin Hellwig
StB Ulrich Schulte
StB Lutz van der Boeken

3
Abschnitt
Anwendungserlass zur Abgabenordnung
Abgabenordnung
Bundesfinanzhof
Bundesministerium der Finanzen
Deutsches Rotes Kreuz
Europäischer Gerichtshof
Finanzgericht
Finanzministerium
Finanzsenator
Gewerbesteuer
in der Regel
Kraft-Wärme-Kopplungsgesetz
nicht steuerbar
Oberfinanzdirektion
Personenbeförderungsgesetz
Richtlinie
Sozialgesetzbuch
steuerpflichtig
steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
Umsatzsteuergesetz
Umsatzsteuer-Anwendungserlass
Vermögensverwaltung
Werkstatt für behinderte Menschen
Zweckbetrieb
Abschn.
AEAO
AO
BFH
BMF
DRK
EuGH
FG
FinMin
FinSen
GewSt
i. d. R.
KWKG
nstb
OFD
PBerfG
RL
SGB
stpfl.
stpfl. w. G.
UStG
UStAE
VV
WfbM
ZB
Solidaris
Wohlfahrtspflege 2013

4
Sachverhalt
ErtrAGSteuern
Umsatzsteuer
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
A
Alten-, Altenwohn- und
Pflegeheim
stationär ZB § 68 Nr. 1 Buchst. a AO steuerfrei § 4 Nr. 16 UStG
Tagespflege/Kurzzeitpflege ZB § 68 Nr. 1 Buchst. a AO steuerfrei § 4 Nr. 16 UStG
Altenhilfe, offene
Begegnungsstätte ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG, vgl. auch FinMin
(gilt nicht für öffentlich zugängliche Cafeteria) Baden-Württemberg vom 24.11.1986
(Finanzverwaltung sieht dies z. T. kritisch)
Freizeitgestaltung ZB § 66 AO; vereinzelt stpfl. w. G. durch steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG; vereinzelt stpfl. mit 19 % von
Finanzverwaltung angenommen
Finanzverwaltung angenommen (bei stpfl. w. G.)
Mittagstisch ZB § 66 AO, ggf. § 68 Nr. 1 Buchst. a AO stpfl., 7 % ggf. steuerfrei nach § 4 Nr. 18 UStG
(Mahlzeitendienst) (OFD Münster vom 4.9.2012)
Seniorenerholung ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG (Finanzverwaltung sieht dies z. T.
(Seniorenfahrten)
kritisch)
mit Betreuungsleistungen
Altmaterial /
Altkleidercontainer stpfl. w. G. Reingewinnschätzung (AEAO zu § 64 Abs. 5, stpfl., 19 %
keine ständig vorgehaltene Verkaufsstelle)
Ambulante Pflegedienste /
Pflegestationen ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 16 UStG
Annoncen / Inserate
(siehe Werbung)
B
Bahnhofsmission ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG
Basare/Trödelmärkte/ stpfl. w. G. keine Reingewinnschätzung stpfl., 19 % ggf. 7 %, wenn Bauernmarkt/Hoffest einer WfbM
Tag d. offenen Tür/ (AEAO zu § 64 Abs. 5, BFH vom 11.2.2009)
Weihnachtsbaumverkauf
ggf. ZB, wenn Bauernmarkt/Hoffest von WfbM
(FG Rheinland-Pfalz vom 7.2.2007)
Beförderung behinderter
Personen
Allgemein ZB AEAO zu § 66 Nr. 6 und 7 (2/3 der Leistungen steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG (BFH vom 15.9.2011)
an Personen i. S. d. § 53 AO; Nachweis erforderlich)
Rollstuhlfahrer ZB AEAO zu § 66 Nr. 6 steuerfrei § 4 Nr. 17 b UStG (Abschn. 4.17.2 UStAE)
Beförderung kranker oder
verletzter Personen
Krankenfahrten
Krankenfahrt mit Arztbe- ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG
scheinigung (betreut)
Krankenfahrt ohne Arztbe- stpfl. w. G. stpfl., 19 % ggf. 7 % nach § 12 Abs. 2 Nr. 10 UStG (Taxi)
scheinigung

Sachverhalt
ErtrAGSteuern
Umsatzsteuer
5
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Finanzverwaltung
Anmerkungen/
Quellen
Krankentransportwagen ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 17 b UStG
(KTW)
Krankenkraftwagen lt. § 4 Abs. 6 PBerfG oder
besonders hergerichtetes Kombifahrzeug (Nachweis);
BFH vom 12.8.2004
Rettungsdienst (kann je
Bundesland variieren)
selbst durchgeführt (Betrieb ZB § 66 AO, Fahrzeuge und Personal (Rettungs- steuerfrei § 4 Nr. 17 b UStG (OFD Frankfurt vom 25.7.2011)
von Rettungswagen,
sanitäter und Notarzt) einer Hilfsorganisation
Notarzteinsatzfahrzeug)
durch Kooperation (nur ZB § 66 AO, AEAO zu § 66 Nr. 6 (sog. Rendevous- steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG (FG Düsseldorf vom 22.2.2012,
Rettungswagen, Notarzt- System); Finanzverwaltung vereinzelt stpfl. w. G. nicht rechtskräftig)
einsatzfahrzeug mit
aufgrund fehlender Unmittelbarkeit
fremden Arzt)
Beherbergung und Bekösti- ZB § 68 Nr. 1 Buchstabe b AO steuerfrei § 4 Nr. 23 oder Nr. 25 UStG,
gung von Jugendlichen Kindergärten, Kinder-, Jugend- und Studentenhei- § 4 Nr. 24 UStG für Jugendherbergen
heime, Schullandheime und Jugendherbergen; Ausnahme:
Teestube oder Jugendcafé (vgl. Cafeteria)
Behindertensport ZB § 67a AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG, § 4 Nr. 22 UStG
Benefizveranstaltungen
Galaveranstaltungen / stpfl. w. G. stpfl., 19 % ggf. 7 % (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 UStG: z. B. Theater)
Konzerte
Berufliche Aus- und
Weiterbildung
Berufsbildungsmaßnahmen ZB § 65 bzw. § 68 Nr. 8 AO steuerfrei § 4 Nr. 21 UStG (Bescheinigung erforderlich)
Fachseminar (z. B. Altenhilfe) ZB § 65 bzw. § 68 Nr. 8 AO steuerfrei § 4 Nr. 21 UStG (Bescheinigung erforderlich)
Vorträge und Kurse (wissen- ZB § 68 Nr. 8 AO steuerfrei § 4 Nr. 22 UStG
schaftlicher oder belehrender
Art)
Betreutes Wohnen
Altenhilfe
Vermietung der Wohnungen VV steuerfrei § 4 Nr. 12 Buchst. a UStG
sog. "Basisleistungen"
Vertrag direkt mit Mieter ZB § 66 AO (BFH vom 16.12.2009) steuerfrei BFH vom 8.6.2011, § 4 Nr. 18 UStG bzw.
RL 2006/112EG Art. 132 (1) g)
Vertrag mit Vermieter stpfl. w. G. BFH vom 16.12.2009 steuerfrei BFH vom 8.6.2011, § 4 Nr. 18 UStG bzw.
RL 2006/112EG Art. 132 (1) g)
sog. "Zusatzleistungen"
nach SGB V, XI und XII ZB § 66 AO steuerfrei BFH vom 8.6.2011, § 4 Nr. 18 UStG bzw.
RL 2006/112EG Art. 132 (1) g)
regelmäßige sonstige Dienst- stpfl. w. G Bestandsschutz für Selbstversorgungseinrichtun- stpfl., 19 % Bestandsschutz für Selbstversorgungseinrichtunleistungen
(z. B. Haus- gen endete zum 31.12.2012 (BMF vom gen endete zum 31.12.2012 (BMF vom
meisterservice, Wäscherei) 12.4.2011) 12.4.2011)

6
Sachverhalt
ErtrAGSteuern
Umsatzsteuer
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
B
Behindertenhilfe ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 16 oder § 4 Nr. 18 UStG
Jugendhilfe
Sozialpädagogisch betreutes ZB § 68 Nr. 1 Buchst.b AO, ggf. § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 25 UStG
Wohnen oder andere Verselbständigungsangebote
gemäß SGB VIII
Betreuungsverein ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG (BFH vom 17.2.2009; BMF vom
21.9.2000)
Blockheizkraftwerk stpfl. w. G. ggf. ZB nach § 68 Nr. 2 b AO stpfl., 19 % Abschn. 2.5 UStAE
(Selbstversorgungseinrichtung)
(Anlage mit allgemeinem Stromnetz verbunden
und Vergütung nach KWKG)
Blut
Blutlieferung ZB § 65 AO steuerfrei § 4 Nr. 17a UStG
Blut-/Organtransport, ZB § 65 AO (OFD Frankfurt vom 25.7.2011) stpfl., 7 % OFD Frankfurt vom 25.7.2011
Schnellschnitte
Blutspendedienst ZB § 65 AO (BFH vom 4.9.2007) stpfl., 7 % OFD Münster vom 12.2.2008
(Organisation)
C
Café / Cafeteria
für Allgemeinheit zugänglich stpfl. w. G. AEAO zu § 68 Nr. 1 stpfl., 19 %
nur für Heimbewohner ZB steuerfrei
Drogencafé, Obdachlosencafé ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG
Jugendcafé, Teestube stpfl. w. G. BFH vom 11. April 1990, ggf. § 68 Nr. 3 stpfl., 7/19%
Buchst. b , c AO
D
Dienstwagengestellung Keine Erlöse, da nur Umsatzversteuerung des stpfl., 19 % Vorsteuerabzug: Vereinfachungsregel, z. B. OFD
Sachbezuges
Frankfurt/Main vom 7.8.2002 (sog. "Sparkassenlösung")
E
Eine-Welt-Laden / stpfl. w. G. OFD Frankfurt/Main vom 2.3.2012 stpfl., 19 % ggf. 7 % für Lebensmittel
Dritte-Welt-Laden
Einrichtungen für Beschäf- ZB § 68 Nr. 3 Buchst. b AO steuerfrei § 4 Nr. 16 UStG
tigungs- und Arbeitstherapie
Entwicklungshilfe / ZB § 65 AO nstb Spenden, Zuschüsse bzw. Leistungsort im Ausland
Entwicklungszusammen-
Hinweis: Beachte § 4a UStG (Antrag auf Steuerarbeit
vergütung)

Sachverhalt
ErtrAGSteuern
Umsatzsteuer
7
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Erholungsheime ZB § 68 Nr. 1 Buchst. a AO (z. B. Müttererholungs- steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG (nicht für Urlaubsaufenthalte)
heime), gilt nicht für Urlaubsaufenthalte
Erste-Hilfe-Ausbildung
Lebensrettende Sofort- ZB § 65 AO steuerfrei § 4 Nr. 22 UStG
maßnahmen, Führerschein
Sanitäter ZB § 65 AO steuerfrei § 4 Nr. 22 UStG
Erziehungshilfe/-leistungen ZB § 68 Nr. 1 Buchst. b AO, ggf. § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 23 oder Nr. 25 UStG
Essen auf Rädern /
Mahlzeitendienst ZB § 68 Nr. 1 Buchst. a AO stpfl., 7 % ggf. steuerfrei nach § 4 Nr. 18 UStG
(OFD Münster vom 4.9.2012)
Fahrdienste
(siehe Beförderung)
Ferienbetreuung /
Freizeitgestaltung
Behinderte ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG
F
Kinder und Jugendliche ZB § 68 Nr. 1 Buchst. b AO für Kinder und Jugend- steuerfrei § 4 Nr. 23 oder Nr. 25 UStG
liche, die in die Einrichtungen gemäß § 68
(BFH vom 28.9.2000); ggf. § 4 Nr. 18 UStG
Nr. 1 Buchst. b AO aufgenommen sind,
alternativ § 66 AO
Senioren (siehe Altenhilfe,
offene)
Grabpflege(-legate) stpfl. w. G. stpfl., 19 %
Hausnotruf ZB § 66 AO steuerfrei OFD Frankfurt/Main vom 6.2.2012
(max. 17,90 EUR/Monat), FG Berlin-Brandenburg
vom 18.1.2011
G
H
Integrationsfachdienst / ZB § 66 AO steuerfrei Abschn. 4.16.5 Abs. 7 und 8 UStAE
Psychosoziale Begleitung
I
Integrationskurse ZB § 65 bzw. § 66 AO steuerfrei Abschn. 4.21.2 Abs. 3a UStAE (Zulassung durch
(Migration)
Bundesamt für Migration und Flüchtlinge); OFD
Münster vom 2.3.2012
Integrationsprojekte nach ZB § 68 Nr. 3 Buchst. c AO stpfl., 7 % § 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG (Absch. 12.9 Abs. 13 UStAE)
§ 132 SGB IX (Cafeteria, Gärtnerei, Hotel etc.)
Jugendhilfe
stationäre, teilstationäre ZB § 68 Nr. 1 Buchst. b AO, ggf. § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 25 UStG
Pflegeleistungen
(Leistungen § 2 Abs. 2 Nr. 2 SGB VIII)
J

8
Sachverhalt
ErtrAGSteuern
Umsatzsteuer
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
J
ambulante Leistungen der ZB ggf. über § 68 Nr. 1 Buchst. b AO abgedeckt steuerfrei § 4 Nr. 25 UStG
Jugendhilfe (Fachleistungs- alternativ § 66 AO (Leistungen § 2 Abs. 2 Nr. 2 SGB VIII)
stunden)
Jugendreisen
(siehe Ferienbetreuung)
K
Kindertagesstätte/-hort
(auch integrativ)
Elternbeiträge (Essensgeld ZB § 68 Nr. 1 Buchst. b AO steuerfrei § 4 Nr. 25 oder ggf. Nr. 23 UStG
Kinder)
Zuschüsse (öffentliche Mittel) ZB § 68 Nr. 1 Buchst. b AO steuerfrei § 4 Nr. 25 UStG (sofern steuerbar)
Kleiderkammer
(siehe Sozialkaufhaus)
Krankentransporte
(siehe Beförderung)
Kurheime (siehe Rehabilitationseinrichungen
bzw. Erholungsheime)
L
Lotterie, Tombola stpfl. w. G. ggf. ZB nach § 68 Nr. 6 AO (mit Genehmigung) stpfl.,19 % ggf. stpfl., 7 % (bei ZB; FG Rheinland-Pfalz vom
23.2.2012); ggf. steuerfrei nach § 4 Nr. 9 Buchst. b
UStG (bei Lotteriesteuerpflicht)
M
Miet- und Pachterträge
Raumüberlassung (ohne VV steuerfrei § 4 Nr. 12 UStG, Optionsmöglichkeit nach § 9 UStG
zusätzliche Leistungen)
Beherbergung/Wohn- und
Schlafzwecke (auch an
Personal)
langfristig VV ohne weitere Leistungen steuerfrei § 4 Nr. 12 UStG (mehr als 6 Monate)
kurzfristig (Hotelbetrieb) stpfl. w. G. stpfl., 7 % § 12 Abs. 2 Nr. 11 UStG
Parkplätze
(auch an Personal)
langfristig VV stpfl., 7 % § 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG, als Nebenleistung zu
steuerfreier Grundstücksvermietung ebenfalls
steuerfrei (Abschn. 4.12.2 Abs. 3 Satz 4 ff. UStAE)
kurzfristig stpfl. w. G. stpfl., 19 %
Migration
(siehe Integrationskurse)

Sachverhalt
ErtrAGSteuern
Umsatzsteuer
9
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Mitarbeiterverpflegung
Betreuer in Kinder- und ZB § 68 Nr. 1 Buchst. b AO, steuerfrei § 4 Nr. 23 oder Nr. 25 UStG
Jugendhilfeeinrichtungen Betreuung im Vordergrund (Dienstaufgabe) (OFD Magdeburg vom 18.8.2010)
(z. B. Erzieher, Lehrkräfte,
Pädagogen etc.)
M
Betreuer in Behinderten- ZB § 68 Nr. 3 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG; Voraussetzung: Vergütung für
einrichtungen (OFD Frankfurt/Main vom 29.1.2007) geleistete Dienste (OFD Frankfurt/Main vom
29.1.2007); ansonsten 7 %
Sonstige Einrichtungen stpfl. w. G. stpfl., 19 %
Möbellager
(siehe Sozialkaufhaus)
Nachhilfeunterricht
(siehe Schülerbetreuung)
N
Obdachlosenhilfe ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG
(z. B. Übernachtungsheim,
Suppenküche, Wohlfühltage)
O
Offene Ganztagsschulen
(OGS)
Nachmittagsunterricht und ZB § 65 AO (OFD Düsseldorf vom 11.11.1996) steuerfrei § 4 Nr. 25 UStG
-betreuung
Verpflegung
(siehe Schülerverpflegung)
Parkplatz (siehe Mietund
Pachterträge)
P
Personalgestellung
durch Schwesternschaften ZB ZB nach § 65 AO steuerfrei § 4 Nr. 27 UStG (vgl. BMF vom 2.4.2013)
(z. B. DRK)
(Finanzverwaltung sieht dies zunehmend kritisch)
durch sonstige Einrichtungen stpfl. w. G. ggf. ZB nach § 65 AO (BFH vom 17.2.2010; stpfl., 19 % ggf. § 4 Nrn. 14, 16 UStG (Abschn. 4.14.6 Abs. 2
arbeitsteiliges Zusammenwirken, Hilfsperson vgl.
Nr. 6 bzw. Abschn. 4.16.6 Abs. 2 Nr. 4 UStAE)
Nr. 2 Satz 9 AEAO zu § 57)
Pilgerreisen ZB sofern kirchlicher/religiöser Charakter; bei touris- steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG
tischer Ausprägung nur ZB, sofern Voraussetzung
§ 66 AO erfüllt (FinSen Berlin vom 29.12.1992)
PKW-Überlassung stpfl. w. G. stpfl., 19 %
(an Arbeitnehmer für Privatfahrten,
gelegentlich, kein
Dienstwagen)

10
Sachverhalt
ErtrAGSteuern
Umsatzsteuer
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
R
Rehabilitationseinrichtun- ZB § 67 AO (Vorsorge- und Rehabilitationseinrich- steuerfrei § 4 Nr. 14 UStG, sofern Vorsorge-/Rehabilitationsgen
tung im Sinne des § 107 SGB V); einrichtung mit Versorgungsvertrag gemäß
ggf. ZB nach § 66 AO
§ 111 SGB V
Rettungsdienste
(siehe Beförderung)
S
Sachbezüge
(siehe Mitarbeiterverpflegung
sowie Miet- und Pachterträge)
Schuldnerberatung ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG
Schulen (Ersatzschule) ZB § 65 AO steuerfrei § 4 Nr. 21 UStG
Schülerbetreuung ZB § 65 bzw. § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 25 UStG (Voraussetzung: Anbieter ist
Träger der öffentl. Jugendhilfe oder andere Einrichtung
mit sozialem Charakter)
Schülerverpflegung /
Schulmensabetrieb
durch Schulträger oder ZB § 66 AO (vgl. Nr. 5 AEAO zu § 66) steuerfrei § 4 Nr. 25 bzw. 23 UStG für die betreuten Schüler
Betreuungseinrichtung
und für das Betreuungspersonal (OFD Frankfurt
(z. B. OGS) vom 22.1.2010)
durch gemeinnützigen Förder- ZB § 66 AO (vgl. Nr. 5 AEAO zu § 66) stpfl., 7 % OFD Münster vom 7.1.2011
verein oder andere gemein- OFD Münster vom 7.1.2011 (ggf. steuerfrei nach § 4 Nr. 18 UStG)
nützige Einrichtung ohne
weitere Betreuungsleistung
Sozialfirmen stpfl. w. G. Zweckbetrieb nach § 65 AO scheitert i. d. R. am stpfl., 19 % BFH vom 8.3.2012
potentiellen Wettbewerb (§ 65 Nr. 3 AO);
§ 66 AO i. d. R. ebenfalls nicht einschlägig
Sozialkaufhaus/Tafelläden/ ZB § 65 bzw. § 66 AO (OFD Frankfurt vom 4.6.2010); stpfl., 7 % ggf. § 4 Nr. 18 UStG
Kleiderkammer/Möbellager
ggf. Integrationsprojekt nach § 68 Nr. 3 Buchst.
c AO (Bayerisches Landesamt für Steuern vom
20.2.2006)
Speisenlieferung stpfl. w. G. ggf. ZB siehe Kindertagesstätte bzw. Essen auf stpfl., 7 % zur Abgrenzung: BMF-Schreiben vom 20.3.2013
Rädern
T
Telefonseelsorge ZB § 66 AO nstb ggf. steuerfrei nach § 4 Nr. 18 UStG
Telefon- und Fernsehüber- stpfl. w. G. Hessisches FG vom 16.5.2008, stpfl., 19 % EuGH vom 1.12.2005, Absch. 4.16.6 Abs. 3 Nr. 2
lassung (an Bewohner) BFH vom 22.6.2011 UStAE
Therapietiere ZB §§ 65, 66, 68 AO je nach Einrichtung steuerfrei § 4 Nr. 18 bzw. 25 UStG u. a.
Tombola (siehe Lotterie)
U
Unterkunft (siehe Mietund
Pachterträge)

Sachverhalt
ErtrAGSteuern
Umsatzsteuer
11
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Steuerliche
Beurteilung
Anmerkungen/
Quellen
Vermietung (siehe Mietund
Pachterträge)
V
Warenverkauf an Personal/ stpfl. w. G. stpfl., 19 % bzw. 7 % (je nach Produkt)
Dritte
W
Wäscherei stpfl. w. G. Bestandsschutz für Selbstversorgungseinrichtungen stpfl., 19 % Bestandsschutz für Selbstversorgungseinrichtungen
(für andere Einrichtungen) endete zum 31.12.2012 (BMF vom 12.4.2011) endete zum 31.12.2012 (BMF vom 12.4.2011)
Werbung
Annoncen/Inserate stpfl. w. G. ggf. Reingewinnschätzung nach § 64 Abs. 6 AO, stpfl., 19 %
AEAO zu § 64 Abs. 2 Nr. 10
Sponsorenlogo auf Internetseite
Link/Umschaltung auf stpfl. w. G. BFH 7.11.2007, AEAO zu § 64 Abs. 2 Nr. 10 stpfl., 19 %
Webseite Sponsor
nur Logo ohne Link/ VV BFH 7.11.2007 nstb BMF vom 13.11.2012, Abschn. 1.1 Abs. 23 UStAE
Umschaltung
Sponsoring
(z. B. Werbemobil)
aktives stpfl. w. G. BMF vom 18.2.1998, AEAO zu § 64 stpfl., 19 % OFD Karlsruhe 25.9.2012, BFH 17.3.2010
(Werbeleistung ist vereinbart)
Abs. 2 Nrn. 7-10, ggf. Reingewinnschätzung
nach § 64 Abs. 6 AO
passives VV BMF vom 18.2.1998, AEAO zu § 64 stpfl., 7 % OFD Karlsruhe 25.9.2012, BFH 17.3.2010
(bloße Duldungsleistung, Abs. 2 Nrn. 7-10
kein eigenes aktives Werben)
Werkstätten für Menschen
mit Behinderung
Produktionserlöse ZB § 68 Nr. 3 AO stpfl., 7 % § 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG
Ferienmaßnahmen ZB § 66 AO steuerfrei § 4 Nr. 18 UStG
Hof-, Werkstattladen
Eigenproduktion ZB § 68 Nr. 3 AO stpfl., 7 % § 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG
zugekaufte Ware ZB wenn Anerkennung nach § 142 SGB IX stpfl., 7 % ohne Anerkennung: stpfl.,
(Handelsware) (vgl. AEAO zu § 68 Tz. 7); ansonsten stpfl. w. G. 19%
Wohlfahrtsmarken stpfl. w. G. Zuschlag ist keine Spende, BFH 13.6.1969 steuerfrei § 4 Nr. 8 Buchst. i UStG

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