3.2.3 Einkunftsermittlung

Einkommensteuer
3.2.3 Einkunftsermittlung
3.2.3.1 Grundgrößen der Einkünfte
1. Unterscheiden Sie „Einnahmen” und „Einkünfte” voneinander!
Einnahmen sind alle Güter, die in Geld oder Geldeswert bestehen und dem Steuerpflichtigen
zufließen. Wenn sie dem Steuerpflichtigen im Rahmen einer der sieben Einkunftsarten des EStG
zufließen, handelt es sich um steuerbare Einnahmen, die dann grundsätzlich der ESt unterliegen
(sofern sie nicht ausdrücklich von der ESt befreit sind).
Bloße Wertsteigerungen sind keine Einnahmen. Das Gleiche gilt für ersparte Ausgaben und den
Verzicht auf mögliche Einnahmen.
Beispiel:
Christian Scharf besitzt Aktien im Wert von 100.000 Euro. Im Laufe des Jahres steigt der Wert auf 150.000
Euro.
Bei der Wertsteigerung in Höhe von 50.000 Euro handelt es sich nicht um eine Einnahme, weil kein Zufluss
in Geld oder Geldeswert stattfindet. Erst wenn Herr Scharf die Aktien verkauft, liegt eine Einnahme vor
(Geldzufluss).
Wenn die Einnahmen im Rahmen der Einkunftsarten 1 bis 3 erzielt werden, dann handelt es sich
um Betriebseinnahmen, wenn sie im Rahmen der Einkunftsarten 4 bis 7 erzielt werden, so
handelt es sich um Einnahmen nach § 8.
Einkünfte sind saldierte Größen („Reineinkünfte”).
Bei den Einkunftsarten 1 bis 3 werden die Einkünfte durch Saldierung der Betriebseinnahmen
mit den Betriebsausgaben (Betriebseinnahmen minus Betriebsausgaben = Einkünfte) oder
durch Betriebsvermögensvergleich ermittelt.
Bei den Einkunftsarten 4 bis 7 werden die Einkünfte durch Saldierung der Einnahmen nach
§ 8 mit den Werbungskosten ermittelt (Einnahmen nach § 8 minus Werbungskosten nach § 9
oder § 9a = Einkünfte).
2. Was sind Einnahmen in Geldeswert?
Bei den Einnahmen in Geldeswert handelt es sich insbesondere um sogenannte Sachbezüge.
Werden beispielsweise einem Arbeitnehmer im Rahmen seines Dienstvertrages Wohnung,
Kost, Waren, Dienstleistungen oder andere Sachbezüge ohne Bezahlung oder verbilligt zur
Verfügung gestellt, so handelt es sich bei ihm um Einnahmen im Sinne des § 8, die ebenso wie
Lohn bzw. Gehalt der Einkommensteuer unterliegen.
Einnahme ist in einem solchen Fall der geldwerte Vorteil, der im Einzelfall zu ermitteln ist
(entweder durch Einzelbewertung oder durch Ansatz des amtlichen Sachbezugswerts). Siehe im
Einzelnen R 31 und 32 LStR.
117

118 Grundwissen Steuerwesen
Beispiel:
Der Bäckergeselle Mathias Heß erhält von seinem Arbeitgeber neben dem Arbeitslohn täglich eine
bestimmte Menge Backwaren kostenlos für den privaten Bedarf.
Die Überlassung der Backwaren durch den Arbeitgeber stellt bei dem Arbeitnehmer Sachbezug in Höhe
des gelderten Vorteils dar (Einnahme nach § 8). Der geldwerte Vorteil gehört zum Arbeitslohn und ist
somit lohnsteuer- und sozialversicherungspflichtig.
Sachbezüge sind grundsätzlich mit den üblichen Endpreisen am Abgabeort anzusetzen, jedoch
vermindert um übliche Preisnachlässe (vgl. § 8 Abs. 2 Satz 1). Bei der Überlassung einer Wohnung
zu Wohnzwecken ist der geldwerte Vorteil durch den ortsüblichen Mietwert zu bestimmen
(ortsübliche Miete plus Nebenkosten).
Sofern der Arbeitnehmer Zuzahlungen leistet, verringern diese den geldwerten Vorteil.
Sonderregelungen zur Bestimmung des geldwerten Vorteils sind in § 8 enthalten für
• die Gestellung von Kraftfahrzeugen an Arbeitnehmer für private Zwecke (§ 8 Abs. 2 Sätze
2 bis 5) und für
• den kostenlosen oder verbilligten Bezug von Waren durch Arbeitnehmer (§ 8 Abs. 3).
3. Was sind steuerfreie Einnahmen? Nennen Sie Beispiele!
Von den einkommensteuerlich relevanten Zuflüssen werden bestimmte Einnahmen von der
Besteuerung ausgenommen. Eine Auflistung steuerfreier Einnahmen enthält § 3. Die Steuerbefreiungen
gehen insbesondere auf sozial-, wirtschafts- und kulturpolitische Überlegungen
zurück.
Steuerfrei sind beispielsweise:
• Leistungen aus einer Krankenversicherung (z. B. Krankengeld), einer Pflegeversicherung
(Pflegegeld) oder der gesetzlichen Unfallversicherung (§ 3 Nr. 1a);
• Mutterschaftsgeld und Zuschuss des Arbeitgebers zum Mutterschaftsgeld (§ 3 Nr. 1d);
• Arbeitslosengeld, Teilarbeitslosengeld, Kurzarbeitergeld, Winterausfallgeld und Arbeitslosenhilfe
(§ 3 Nr. 2);
• Aufwandsentschädigungen für nebenberufliche Tätigkeiten als Übungsleiter, Ausbilder,
Erzieher oder vergleichbare nebenberufliche Tätigkeiten bis zu einem Freibetrag von
1.848 Euro im Kalenderjahr, sog. „Übungsleiterfreibetrag“ (§ 3 Nr. 26);
• die Hälfte der Dividenden im Sinne des § 20 Abs. 1 Nr. 1 (§ 3 Nr. 40d);
• private Nutzung von betrieblichen Telekommunikationsgeräten (z. B. Telefon, Handy)
und betrieblichen Personalcomputern (z. B. Surfen im Internet) durch Arbeitnehmer (§ 3
Nr. 45);
• freiwillige Trinkgelder, die einem Arbeitnehmer von Dritten gezahlt werden in voller
Höhe (§ 3 Nr. 51);
• Wohngeld nach dem Wohngeldgesetz (§ 3 Nr. 58).

Einkommensteuer
4. Was sind Werbungskosten?
Werbungskosten sind Aufwendungen, die der Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der
Einnahmen im Sinne des § 8 dienen (vgl. § 9).
§ 9 enthält eine beispielhafte Aufzählung von Werbungskosten, die in der Praxis häufig
vorkommen. Diese Aufzählung ist aber keineswegs vollständig. Es gibt eine Vielzahl weiterer
Aufwendungen, die Werbungskosten im Sinne der Definition des § 9 Abs. 1 Satz 1 sind.
Bei bestimmten, in § 9 einzeln genannten Werbungskosten ist die Höhe der Abzugsfähigkeit
gesetzlich begrenzt.
Beispielsweise kann ein Arbeitnehmer im VZ 2006 für seine Wege zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte für jeden Arbeitstag, an dem er die Arbeitsstätte aufsucht, 0,30 Euro je vollem
Kilometer der Entfernung (einfache Strecke) zwischen Wohnung und Arbeitsstätte ansetzen
(Entfernungspauschale).
[Beachte: Ab dem VZ 2007 überhaupt kein Abzug mehr für die ersten 20 Entfernungskilometer.
Ab dem 21. Entfernungskilometer wie bisher 0,30 Euro für jeden Arbeitstag, an dem der
Arbeitnehmer die Arbeitsstätte aufsucht.]
Die aus der Entfernungspauschale resultierenden Werbungskosten dürfen grundsätzlich nur bis
zu einer Höhe von 4.500 Euro im Kalenderjahr abgesetzt werden. Die Überschreitung der 4.500
Euro-Höchstgrenze kann beim Werbungskostenabzug nur in den gesetzlich geregelten Ausnahmen
erfolgen – z. B. bei der Benutzung eines Pkw für die Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte oder bei Behinderten – (siehe im Einzelnen § 9 Abs. 1 Nr. 4 und Abs. 2).
Die Entfernungspauschale stellt nicht auf die Benutzung eines bestimmten Verkehrsmittels ab,
sondern wird grundsätzlich verkehrsmittelunabhängig gewährt (also auch bei der Benutzung
eines Fahrrads oder für Mitfahrer). Für Flugstrecken und bei steuerfreier Sammelbeförderung gilt
die Entfernungspauschale aber nicht (vgl. § 9 Abs. 1 Nr. 4 Satz 3).
Wenn der Steuerpflichtige bei der Erklärung seiner Einkünfte überhaupt keine oder nur sehr
niedrige Werbungskosten erklärt, sieht § 9a für bestimmte Einkünfte Pauschbeträge für Werbungskosten
vor, die mindestens abgezogen werden.
5. Welche Pauschbeträge für Werbungskosten sind in § 9a geregelt?
Für Werbungskosten sind bei der Ermittlung der Einkünfte pro Kalenderjahr folgende Pauschbeträge
abzuziehen, wenn nicht höhere Werbungskosten nachgewiesen werden:
• von den Einnahmen aus nichtselbstständiger Arbeit, die keine Versorgungsbezüge
sind (§ 19): 920 Euro
• von Versorgungsbezügen (§ 19 Abs. 2) 102 Euro
• von den Einnahmen aus Kapitalvermögen (§ 20): 51 bzw. 102 Euro
• von den Einnahmen im Sinne des § 22 Nr. 1, 1a und 5
(insbesondere Renten): 102 Euro
119

120 Grundwissen Steuerwesen
6. Was sind Betriebsausgaben?
Betriebsausgaben sind die Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind (§ 4 Abs. 4).
Aufwendungen, die durch die private Nutzung eines Wirtschaftsgutes entstehen, das zum Betriebsvermögen
gehört, sind keine Betriebsausgaben (vgl. R 18 Abs. 1 Satz 1 EStR). Gehört ein
Wirtschaftsgut zum Privatvermögen, so sind die Aufwendungen, die durch die betriebliche
Nutzung dieses Wirtschaftsgutes entstehen, Betriebsausgaben (vgl. R 4.7 Abs. 1 Satz 2 EStR).
7. Unter welchen Voraussetzungen und in welcher Höhe sind Kinderbetreuungskosten
als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abziehbar?
Kinderbetreuungskosten können seit dem VZ 2006 als Betriebsausgaben (§ 4f) oder Werbungskosten
(§ 9a Abs. 5) abgezogen werden, wenn Eltern wegen ihrer Erwerbstätigkeit
Aufwendungen zur Betreuung eines oder mehrerer Kinder hatten und hierbei die folgenden
Voraussetzungen vorgelegen haben:
(1) Das Kind, für das die Betreuungskosten entstanden sind,
• ist ein Kind des Steuerpflichtigen im Sinne des § 32 Abs. 1,
• gehört zum Haushalt des Steuerpflichtigen und
• hat das 14. Lebensjahr noch nicht vollendet oder ist wegen einer Behinderung
außer Stande, sich selbst zu unterhalten, und die Behinderung ist vor der Vollendung
des 27. Lebensjahres eingetreten.
(2) • Der Steuerpflichtige war in dem Zeitraum, in dem die Betreuungskosten entstanden
sind, erwerbstätig;
• bei zusammenlebenden Elternteilen: beide Elternteile waren in dem Zeitraum, in
dem die Betreuungskosten entstanden sind, erwerbstätig.
Das Kind des Steuerpflichtigen gehört dann zum Haushalt des Steuerpflichtigen, wenn es dort
lebt oder mit seiner Einwilligung vorübergehend auswärtig untergebracht ist (z. B. für Zwecke
der Ausbildung).
Erwerbstätig ist ein Steuerpflichtiger dann, wenn er einer auf Erzielung von Einkünften gerichteten
Beschäftigung (Erzielung von Einkünften nach §§ 13, 15, 18 oder 19) nachgeht.
Eltern, denen Kinderbetreuungskosten durch ihre Erwerbstätigkeit entstanden sind, können diese
Aufwendungen bei Erfüllung der o. a. Voraussetzungen bis zu bestimmten Hächstbeträgen
• bei ihren Gewinneinkünften (Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb
oder selbständiger Arbeit), wie Betriebsausgaben (§ 4f) abziehen;
• bei ihren Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit, wie Werbungskosten (§ 9 Abs.
5 i. V. mit § 4f) abziehen.

Einkommensteuer
Zum Abzug der Kinderbetreuungskosten berechtigt ist derjenige Elternteil, der die Aufwendungen
getragen hat. Haben beide Elternteile die Aufwendungen getragen, so kann jeder Elternteil
die Hälfte der Aufwendungen geltend machen, wenn die Eltern nicht eine andere Aufteilung
wählen.
Beispiel:
Die zusammenlebenden Eltern Elfriede und Fritz Kuhn, Koblenz, hatten im VZ 2006 Aufwendungen in
Höhe von 3.000 Euro für die Betreuung ihrer 10-jährigen leiblichen Tochter Marie. Marie lebt im
Haushalt ihrer Eltern. Elfriede Kuhn war in 2006 das ganze Jahr als Lehrerin, ihr Ehemann Fritz Kuhn
war in 2006 das ganze Jahr als kaufmännischer Angestellter tätig.
Bei den Eheleuten Kuhn liegen die Voraussetzungen für die Anerkennung der Kinderbetreuungskosten
nach § 4f vor. Sie können die Aufwendungen im Rahmen der Höchstbeträge (siehe nachfolgende Seite)
grundsätzlich jeweils zur Hälfte wie Werbungskosten bei der Ermittlung ihrer Einkünfte aus nichtselbstständiger
Arbeit abziehen (§ 9 Abs. 5).
Beachte:
• Bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit (§ 19) können die Kinderbetreungskosten
zusätzlich zum Arbeitnehmer-Pauschbetrag (920 Euro) von den Einnahmen abgezogen
werden (§ 9a Satz 1 Nr. 1 Buchst. a).
• Wenn die Eltern sowohl Gewinneinkünfte als auch Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit
erzielen, dürfte es ihnen überlassen sein, welcher Einkunftsart sie die erwerbsbedingten
Kinderbetreuungskosten zuordnen. Sofern beide oder einer der Eltern Einkünfte aus Gewerbebetrieb
erzielt, sollten die Kinderbetreuungskosten bei der Ermittlung der Einkünfte aus
Gewerbebetrieb abgezogen werden, weil sich dadurch die gewerbesteuerliche Bemessungsgrundlage
vermindert und in der Regel daraus eine niedrigere Besteuerung mit Gewerbesteuer
resultiert.
Beispiele für Kinderbetreuungskosten:
Folgende Aufwendungen für die Betreuung eines Kindes kommen als Kinderbetreuungskosten
beispielsweise in Betracht:
• Beiträge für die Unterbringung des Kindes in einem Kindergarten oder -hort, einer
Krabbelstube oder Kinderkrippe;
• Löhne/Gehälter einschließlich der Lohnnebenkosten für Erzieherinnen, Kinderpflegerinnen,
Tagesmütter oder Haushaltshilfen, soweit diese das Kind betreuen;
• Taschengeld und weitere Aufwendungen für eine Au-pair-Hilfe;
• Sachleistungen an die Betreuungsperson (z. B. kostenlose Unterkunft/Verpflegung);
• Erstattung von Aufwendungen der Betreuungsperson (z. B. Fahrtkosten).
121

122 Grundwissen Steuerwesen
Beachte:
• Aufwendungen für jede Art von Unterricht (auch für Nachhilfeunterricht) oder für die
Vermittlung von besonderen Fähigkeiten (z. B. Musikunterricht, Sprachkurse, Tanzkurse)
und für sportliche oder andere Freizeitbeschäftigungen gehören nicht zu den Kinderbetreuungskosten
im Sinne des § 4f, weil nicht die Betreuung, sondern der jeweils andere
Zweck im Vordergrund steht.
• Aufwendungen für die Beaufsichtigung eines Kindes während der zuvor genannten Tätigkeiten
(z. B. bei der Erledigung der Schulaufgaben) sind Kinderbetreuungskosten im Sinne des
§ 4f.
Höhe der Abziehbarkeit:
Kinderbetreuungskosten können, wenn die Voraussetzungen für die Berücksichtigung vollständig
erfüllt sind, in der folgenden Höhe abgezogen werden:
2/3 der nachgewiesenen Aufwendungen, höchstens jedoch 4.000 Euro je Kind, das die
Voraussetzungen gem. § 4f Satz 1 erfüllt.
Nachweis:
Wie bei der steuerlichen Berücksichtigung von haushaltsnahen Dienstleistungen verlangt der
Gesetzgeber nun bei der Berücksichtigung der Kinderbetreuungskosten den Nachweis der
Aufwendungen (vgl. § 4f Satz 5 EStG)
• durch Vorlage von Rechnungen (Belege!) und
• Zahlung auf das Konto des Erbringers der Leistung (Zahlungsbeleg!).
Wird diese formale Voraussetzung nicht erfüllt, dann ist der Abzug vollständig ausgeschlossen.
Bei Kindergartengebühren gilt als Rechnung der Bescheid über die Höhe der zu zahlenden
Gebühren.
Beispiel 1:
Fall wie im Beispiel zuvor (Kinderbetreuungskosten in Höhe von 3.000 Euro für ein Kind bei zusammenlebenden
Eltern, die beide während des gesamten Kalenderjahres erwerbstätig sind).
Lösung: Die Eheleute können 2.000 Euro (2/3 von 3.000 Euro) als Kinderbetreuungskosten gem. § 9 Abs.
5 i. V. mit § 4f bei der Ermittlung der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit (jeder Ehegatte 1.000
Euro) wie Werbungskosten abziehen.
Beispiel 2:
Fall wie im Beispiel zuvor, jetzt jedoch mit dem Unterschied, dass die Kinderbetreuungskosten 7.200
Euro betragen (600 Euro/Monat).

Einkommensteuer
Lösung: Die Eheleute können 4.000 Euro (2/3 von 7.200 Euro = 4.800 Euro, höchstens jedoch 4.000 Euro)
als Kinderbetreuungskosten gem. § 9 Abs. 5 i. V. mit § 4f bei der Ermittlung der Einkünfte aus
nichtselbstständiger Arbeit (jeder Ehegatte 2.000 Euro) wie Werbungskosten abziehen.
Liegen die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Kinderbetreuungskosten nicht das
ganze Jahr vor (z. B. Geburt des Kindes während des VZ oder Vollendung des 14. Lebensjahres
des Kindes im Laufe des VZ), so ist der Höchstbetrag nicht zu Zwölfteln (keine zeitanteilige
Betrachtung).
Erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten können aber für diejenigen Zeiträume des VZ versagt
werden, in denen das Merkmal „Erwerbstätigkeit“ nicht vorgelegen hat.
Auslandskinder:
Ist das Kind nicht unbeschränkt einkommensteuerpflichtig (ein im Ausland lebendes Kind ohne
Wohnsitz in Deutschland), dann ist der zu berücksichtigende Betrag auf das nach den Verhältnissen
des Wohnsitzstaates des Kindes notwendige und angemessene Maß zu kürzen. Die Ländergruppeneinteilung
des BMF vom 17. November 2003 (abgedruckt im Anhang 2 III des EStH
2005, S. 1180).
8. Was sind nichtabzugsfähige Betriebsausgaben?
Nicht alle betrieblich veranlassten Aufwendungen (Betriebsausgaben) können uneingeschränkt
bei der Ermittlung der Einkünfte von den Betriebseinnahmen abgezogen werden.
§ 4 Abs. 5 schränkt die Abzugsfähigkeit für bestimmte Aufwendungen ein (manche Aufwendungen
sind hiernach sogar gänzlich vom Abzug ausgeschlossen).
Ziel dieser Beschränkung des Betriebsausgabenabzugs für bestimmte Aufwendungen ist u.a. die
Verwirklichung von Steuergerechtigkeit gegenüber Steuerpflichtigen, die vergleichbare Aufwendungen
nicht oder ebenfalls nur begrenzt steuermindernd berücksichtigen können (z.B.
Arbeitnehmer). Weiterhin soll verhindert werden, dass ein Spesenmissbrauch zu Lasten der Besteuerung
stattfindet.
9. Nennen Sie Beispiele für nichtabzugsfähige Betriebsausgaben!
Nach § 4 Abs. 5 dürfen z. B. die folgenden Betriebsausgaben den Gewinn nicht mindern:
• Geschenke über netto 35 Euro aus betrieblichem Anlass an Personen, die nicht Arbeitnehmer
des Steuerpflichtigen sind. Maßgebend ist der Wert aller einem Empfänger in einem
Wirtschaftsjahr zugewendeten Geschenke (§ 4 Abs. 5 Nr. 1);
• 30 % der ordnungsgemäß nachgewiesenen und angemessenen Bewirtungsaufwendungen
aus geschäftlichem Anlass nach § 4 Abs. 5 Nr. 2;
• nicht ordnungsgemäß nachgewiesene Bewirtungsaufwendungen nach § 4 Abs. 5 Nr. 2;
123

124 Grundwissen Steuerwesen
• unangemessene Bewirtungsaufwendungen nach § 4 Abs. 5 Nr. 2;
• Mehraufwendungen für die Verpflegung des Steuerpflichtigen aus geschäftlichem Anlass,
sofern sie die in § 4 Abs. 5 Nr. 5 genannten Pauschbeträge übersteigen.
Für Geschäfts- oder Dienstreisen im Inland gelten die folgenden Pauschbeträge:
Abwesenheitsdauer pro Kalendertag Verpflegungspauschale
24 Stunden 24 Euro
weniger als 24 Stunden, aber mindestens 14 Stunden 12 Euro
weniger als 14 Stunden, aber mindestens 8 Stunden 6 Euro
weniger als 8 Stunden 0 Euro
Bei einer Tätigkeit im Ausland (Geschäfts- oder Dienstreise in das Ausland) treten an die
Stelle dieser Pauschalen länderweise unterschiedliche Pauschbeträge, die vom Bundesministerium
der Finanzen im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder
festgesetzt werden.
• Aufwendungen für Wege des Unternehmers zwischen Wohnung und Betriebsstätte, so
weit sie die nach § 9 abzugsfähigen Aufwendungen übersteigen – z. B. bei der Benutzung
eines Pkw diejenigen Aufwendungen, welche die abzugsfähigen 0,30 Euro pro Entfernungskilometer
– siehe S. 119 Frage 4 – übersteigen); vgl. § 4 Abs. 5 Nr. 6;
• Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer, sofern die Aufwendungen nach
§ 4 Abs. 5 Nr. 6b nicht abzugsfähig sind;
• Geldbußen, Ordnungsgelder und Verwarnungsgelder nach § 4 Abs. 5 Nr. 8;
• Zinsen auf hinterzogene Steuern nach § 4 Abs. 5 Nr. 8a.
Ausführliche Informationen zu den einzelnen Kategorien der nichtabzugsfähigen Betriebsausgaben
enthalten R 4.10 ff. und H 4.10 ff. EStH 2005).
10. Welche Aufwendungen sind nach § 12 nicht abzugsfähig?
Sofern in den §§ 10, 10a, 10b und 33 bis 33c nichts anderes bestimmt ist, dürfen nach § 12
bestimmte Aufwendungen weder bei den einzelnen Einkunftsarten noch vom Gesamtbetrag der
Einkünfte abgezogen werden; hierzu gehören beispielsweise:
• die für den Haushalt des Steuerpflichtigen und für den Unterhalt seiner Familienangehörigen
aufgewendeten Beträge einschließlich der „Aufwendungen für die Lebensführung”
nach § 12 Nr. 1;
• Steuern vom Einkommen (z. B. ESt) und andere Personensteuern sowie die USt auf
Entnahmen (z. B. umsatzsteuerpflichtige Entnahme von Gegenständen) nach § 12 Nr. 3
(das gilt auch für die auf diese Steuern entfallenden Nebenleistungen sowie Vorsteuerbeträge,
die auf nichtabzugsfähige Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5 Nr. 1 bis 5,
Nr. 5 und Nr. 7 sowie Abs. 7 entfallen);

Einkommensteuer
• in einem Strafverfahren festgesetzte Geldstrafen und bestimmte andere Rechtsfolgen
nach § 12 Nr. 4; [Bußgelder und Geldstrafen sind weder Betriebsausgaben noch
Werbungskosten, und zwar auch dann, wenn sie ihre Ursache in einer betrieblichen
Handlung haben (vgl. § 4 Abs. 5 Nr. 8 und § 9 Abs. 5).]
• Aufwendungen des Steuerpflichtigen für seine erstmalige Berufsausbildung und für
sein Erststudium, wenn diese nicht im Rahmen eines Dienstverhältnisses stattfinden (§ 12
Nr. 5); siehe hierzu Grundwissen S. 188 ff. zu § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG (Aufwendungen
für die eigene Berufsausbildung als Sonderausgaben).
Beispiele zu Ausgaben, die gem. § 12 nicht abzugsfähig sind: siehe H 12.1 - H 12.6 EStH 2005.
11. Wie erfolgt die Abgrenzung zwischen Aufwendungen für die Lebensführung und
Betriebsausgaben/Werbungskosten, wenn eine „gemischte Veranlassung” vorliegt?
Wenn zwischen den Aufwendungen für die Lebensführung und der gewerblichen oder beruflichen
Tätigkeit des Steuerpflichtigen ein Zusammenhang besteht (gemischte Aufwendungen),
dann ist derjenige Anteil als Betriebsausgabe oder Werbungskosten abziehbar, der betrieblich
oder beruflich veranlasst ist.
Voraussetzung für die Abzugsfähigkeit des betrieblich oder beruflich veranlassten Anteils der
Aufwendungen ist jedoch, dass sich dieser Anteil leicht und einwandfrei nach objektiven
Merkmalen und Unterlagen von den Aufwendungen für die private Lebensführung trennen
lässt (es sind also Aufzeichnungen zu führen oder Berechnungen anzustellen, aus welchen eine
objektive Trennung abzuleiten ist). Lässt sich eine Trennung der Aufwendungen nicht leicht und
einwandfrei durchführen, so gehört der gesamte Betrag zu den nichtabzugsfähigen Aufwendungen
(vgl. R 12.1 EStR).
Ausnahme: Wenn der privat veranlasste Anteil von untergeordneter Bedeutung ist, kommt
eine Anerkennung als Betriebsausgabe bzw. Werbungskosten auch dann in Betracht, wenn eine
Trennung von den Aufwendungen für die Lebensführung nicht leicht und einwandfrei möglich
ist (vgl. R 12.1 Satz 1 EStR). Der Teil, der als Betriebsausgabe oder Werbungskosten zu berücksichtigen
ist, kann dann ggf. geschätzt werden (vgl. R 12.1 Satz 2 EStR).
3.2.3.2 Gewinn- bzw. Überschussermittlung
1. Welche Gewinnermittlungsmethoden kennt das EStG?
Das EStG sieht für die Ermittlung der Gewinneinkünfte (Einkunftsarten 1 bis 3) die folgenden
Gewinnermittlungsarten vor:
• Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 für Land- und Forstwirte und selbstständig
Tätige, die nicht buchführungspflichtig sind;
125

126 Grundwissen Steuerwesen
• Betriebsvermögensvergleich nach § 5 für Gewerbetreibende, die aufgrund gesetzlicher
Vorschriften verpflichtet sind, Bücher zu führen (§§ 140 oder 141 AO, § 238 HGB) oder
die ohne eine solche Verpflichtung – also freiwillig – Bücher führen und regelmäßig
Abschlüsse machen;
• Gewinnermittlung durch Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 für Steuerpflichtige,
die nicht buchführungspflichtig sind und auch nicht freiwillig Bücher führen
und Abschlüsse machen;
• Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen nach § 13a Abs. 3 bis 6 für Land- und
Forstwirte, welche die Voraussetzungen des § 13a Abs. 1 erfüllen.
2. Wie wird der Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 ermittelt?
Bei dem Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 ist der Gewinn der Unterschiedsbetrag
zwischen dem Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermögen
am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt um den Wert der Entnahmen und
vermindert um den Wert der Einlagen.
Schematisch stellt sich diese Form der Gewinnermittlung wie folgt dar:
Betriebsvermögen (= EK) am Schluss des Wirtschaftsjahres (z.B. 31.12.)
./. Betriebsvermögen (= EK) am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres
= Unterschiedsbetrag
+ Entnahmen innerhalb des Wirtschaftsjahres
./. Einlagen innerhalb des Wirtschaftsjahres
= Gewinn/Verlust
Der Betriebsvermögensvergleich beruht auf einer ordnungsmäßigen Buchführung (einschließlich
Inventar und Jahresabschluss).
Bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 ist der Steuerpflichtige grundsätzlich nur an die Vorschriften
des Steuerrechts gebunden (vgl. z. B. §§ 142 ff. AO, R 4.1 Abs. 5 i. V. mit R 5.2 -5.4
EStR). Handelsrechtliche Vorschriften müssen von diesen Steuerpflichtigen nur dann beachtet
werden, wenn das EStG auf das HGB verweist.
3. Wie wird der Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich nach § 5 ermittelt?
Buchführungspflichtige Kaufleute und Gewerbetreibende, die freiwillig Bücher führen und
Abschlüsse machen, ermitteln ihren Gewinn nach § 5. Vom Betriebsvermögensvergleich nach
§ 4 Abs. 1 unterscheidet sich der Betriebsvermögensvergleich nach § 5 dadurch, dass die
Buchführung und Bilanz nach den handelsrechtlichen Vorschriften zu erstellen sind. Dieser – in
§ 5 Abs. 1 Satz 1 geregelte – Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die
Steuerbilanz besagt, dass beim Betriebsvermögensvergleich auch für steuerliche Zwecke das
Betriebsvermögen anzusetzen ist, das nach den handelsrechtlichen Vorschriften (insbesondere
§§ 238 ff. HGB) auszuweisen ist.

Einkommensteuer
Sofern die handelsrechtlichen von den steuerrechtlichen Vorschriften im Hinblick auf die
Gewinnauswirkung abweichen, muss der nach Handelsrecht ermittelte Gewinn für die steuerlichen
Zwecke entsprechend korrigiert werden. Beispielsweise müssen dem handelsrechtlichen
Gewinn die steuerlich nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5 EStG) hinzugerechnet
werden, weil im Handelsrecht kein derartiges Abzugsverbot zu beachten ist (die in § 4 Abs. 5
EStG genannten Aufwendungen sind handelsrechtlich in der Regel voll abzugsfähig, steuerrechtlich
aber nicht). Abschließend ist das Ergebnis um steuerfreie Betriebseinnahmen zu kürzen.
Es ergibt sich dann das folgende Berechnungsschema:
Eigenkapital am Schluss des Wirtschaftsjahres
./. Eigenkapital am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres
= Unterschiedsbetrag
+ Entnahmen innerhalb des Wirtschaftsjahres
./. Einlagen innerhalb des Wirtschaftsjahres
= Gewinn/Verlust nach Handelsrecht
+ als Aufwand erfasste, steuerlich aber nicht abzugsfähige Betriebsausgaben
(z. B. nach § 4 Abs. 5)
./. steuerfreie Betriebseinnahmen
= Gewinn/Verlust im Sinne des EStG
4. Was sind Entnahmen?
Wirtschaftsgüter, die der Steuerpflichtige dem Betriebsvermögen für betriebsfremde Zwecke
entnimmt, sind Entnahmen (vgl. § 4 Abs. 1 Satz 2). Sie vermindern das Betriebsvermögen.
Hierbei kann es sich z. B. um Geld, Waren, Erzeugnisse, Nutzungen oder Leistungen handeln, die
der Steuerpflichtige für sich selbst oder für seinen Haushalt (Privatentnahmen) oder für andere
betriebsfremde Zwecke entnimmt.
5. Nennen Sie die vier unterschiedlichen Entnahmearten mit Beispielen!
Entnahmearten
Geldentnahme
Sachentnahme
Nutzungsentnahme
Leistungsentnahme
Beispiele
Bezahlung einer Privatrechnung vom betrieblichen Bankkonto
Entnahme von Waren für private Zwecke
Privatfahrten mit dem betrieblichen Pkw
Einsatz betrieblicher Arbeitnehmer für private Zwecke (z. B.
zur Pflege des Privatgrundstücks)
127

Prüfungsfall 1
II. Rechnungswesen
Prüfungsfall 1 Lösung: S. 727 ff.
A. Sachverhalt und Aufgabenstellung
Die Wäscherei Abele e.K. legt Ihnen folgende Unterlagen vor:
Teil 1
Ergänzen Sie das Anlagenverzeichnis 2006 (Anlage) unter Berücksichtigung der folgenden Geschäftsvorfälle.
Abele erfüllt in allen maßgeblichen Veranlagungszeiträumen die Voraussetzungen
für die Sonderabschreibung gem. § 7g EStG.
1. Das Grundstück A wurde 1999 zum Preis von umgerechnet 15.000 Euro erworben. Durch die
allgemeine Preissteigerung für Grundstücke ist sein Wert zum 31.12.2006 auf 20.000 Euro
gestiegen.
2. Das unbebaute Grundstück B wird seit 5 Jahren ausschließlich als Parkplatz für firmeneigene
Fahrzeuge benutzt. Dieser Parkplatz war bisher nicht in der Bilanz ausgewiesen, da der Kaufpreis
2000 aus privaten Mitteln entrichtet worden war. Kaufpreis 2000 umgerechnet 10.000
Euro, heutiger Wert 26.800 Euro.
3. Das Betriebsgebäude – es dient nicht Wohnzwecken, die Baugenehmigung wurde am 01.06.
2002 beantragt – wurde am 05.01.2003 bezugsfertig, Herstellungskosten umgerechnet 500.000
Euro, AfA-Satz 3 %. Im Jahr 2005 trat eine starke Wertminderung ein, der Teilwert betrug am
31.12.2005 umgerechnet 200.000 Euro.
4. Die Bügelmaschine wurde am 20.03.2005 für netto 26.000 Euro angeschafft, Nutzungsdauer
10 Jahre, es wurde linear abgeschrieben. Im Jahr 2006 tritt eine Wertminderung ein, die von
Dauer ist, Teilwert 10.000 Euro. Für die Anschaffung des Wirtschaftsgutes war keine Rücklage
nach § 7g EStG gebildet worden.
5. Die alte Waschmaschine wurde bei Anschaffung einer neuen Waschmaschine am 20.12.2006
für netto 6.500 Euro in Zahlung gegeben. Anschaffungskosten der neuen Waschmaschine
40.000 Euro (netto), betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 6 Jahre, degressive AfA, Zahlung
erst 2007! Für die Anschaffung der neuen Waschmaschine war 2005 eine Ansparabschreibung
in Höhe von 40 % von 50.000 Euro gebildet worden.
6. Der PKW VW wurde dem Sohn des Unternehmers anlässlich des Bestehens seiner Fachangestelltenprüfung
am 12.07.2006 geschenkt. Der VW-Händler wollte den Wagen noch Ende
Mai für 20.000 Euro (netto) in Zahlung nehmen. Das Fahrzeug wurde bis zur Entnahme nachweislich
ausschließlich betrieblich genutzt. Keine Rücklage gem. § 7 g Abs.3 EStG!
7. Die übrigen Gegenstände des Anlagevermögens sind weiterhin höchstmöglich abzuschreiben!
Wie lauten die erforderlichen Buchungssätze?
645

646 Übungsfälle für die schriftliche Prüfung Rechnungswesen
Anlagenverzeichnis der Firma „Abele e.K.“, Wäscherei
Restbuchwert
31.12.12006
Abgang
2006
Abschreibung
2006
Afa
Art % Betrag
AK / HK Anschaffung /
Herstellung
Nutzungsdauer
in
Jahren
Gegenstand
Euro
Euro
Euro
Buchwert
01.01.2006
+ Zugänge
Euro
Unbewegliches
Anlagevermögen
15.000 Euro
1999
15.000 Euro
1. Grundstück A
2. Grundstück B
200.000 Euro
1/2003
500.000 Euro
33
3. Betriebsgebäude
Bewegliches
Anlagevermögen
23.833 Euro
3/2005
26.000 Euro
10
1. Bügelmaschine
5.760 Euro
1/2003
16.000 Euro
6
2. Waschmaschine
3. dto. Neu
1.000 Euro
6/2003
20.000 Euro
4
4. Teppichreinigungsmaschine
15.600 Euro
5/2005
18.000 Euro
6
5. PKW VW
35.116 Euro
2/2005
43.000 Euro
6
6. PKW BMW
1.000 Euro
12/2003
6.000 Euro
3
7. VW Kombi (gebr.)

Prüfungsfall 1
Teil 2
Die folgenden Geschäftsvorfälle in der Firma Abele sind noch nicht gebucht worden. Sofern
jedoch eine Buchung bereits durchgeführt worden sein sollte, überprüfen Sie diese auf ihre Richtigkeit
und korrigieren Sie gegebenenfalls!
1. Ein Lohnvorschuss von 1.200 Euro ist am 02.12.2006 über Löhne gebucht. Es ist monatliche
Verrechnung mit 1 / 12 vereinbart.
2. Die Lohnzahlungen erfolgen unbar. Der Dezemberlohn 2006 wurden dem Bankkonto erst
im Januar 2007 belastet. Es beträgt: Bruttolohn 2.750 Euro, Lohnsteuer (Klasse I) 483,83
Euro, Kirchensteuer 9 %, Solidaritätszuschlag 5,5 %, Krankenversicherung 13,8 % (allge.
Beitragssatz), RV, AlV, PflV, Lohnvorschuss (siehe 1.). Die Firma Abele gewährt zu dem
genannten Lohn dem Arbeitnehmer einen Zuschuss zu den vermögenswirksamen Leistungen
von 19 Euro. Der Arbeitnehmer spart auf Bausparverträge monatlich 38 Euro.
3. Ein Lieferant hat eine Bonusgutschrift für II '06 geschickt, Bruttobetrag 464 Euro.
4. Im Dezember 2006 wurde ein Vermittlungsgeschäft getätigt. Der Auftraggeber zahlt erst am
12.01.2007 auf Postbank die Provision. Die Rechnung lautet auf 200 Euro + 16 % Umsatzsteuer.
5. Am 01.11.2006 wurde die Gebühr für die Wach- und Schließgesellschaft für ein Jahr im Voraus
in Rechnung gestellt, Betrag 300 Euro + 16 % Umsatzsteuer. Vertraglich wurde jährliche
Zahlung im Voraus vereinbart. Diese Rechnung wurde durch eine Gegenrechnung der Wäscherei
aus dem Dezember 2006 über den gleichen Betrag beglichen.
6. Am 05.03.2007 ist die Abrechnung der Stadtwerke für IV '06 gekommen:
Städtische Gebühren IV '06 1.500 Euro
Umsatzsteuer 16 % auf 1.200 Euro, 7 % auf 200 Euro.
Die Vorauszahlungen betrugen 1.800 Euro, Vorsteuer war nicht gebucht.
7. Die Rückstellung für Gewerbesteuer 2005 betrug 850 Euro. Tatsächlich wurden aber
200 Euro erstattet. Eine Buchung erfolgte nicht, da die Überzahlung privat vereinnahmt wurde.
8. Ein Teil der Kontokorrentschulden wurde am 01.09.2006 in ein Darlehen umgewandelt.
Darlehen 24.000 Euro
Disagio 2 %, Laufzeit des Darlehens 10 Jahre
Es wurde gebucht: Bank an Darlehen 23.520 Euro.
Die Zinsen in Höhe von 7 % für das 4. Quartal 2006 sind noch nicht bezahlt.
Es handelt sich um ein Fälligkeitsdarlehen.
9. Der Debitorenauszug per 31.12.2006 stimmt mit der Buchführung überein: 46.400 Euro
Die Forderung an R. über 580 Euro war 2005 mit 300 Euro
wertberichtigt worden,
die Forderung an S. über 696 Euro mit 200 Euro.
647
Zum 31.12.2006 sind keine neuen zweifelhaften Forderungen festgestellt worden. Die Gründe
für die Teilwertabschreibung auf die Forderung an R. sind weggefallen, die Forderung an
S. wird zu 50 % ausfallen, die Wertminderung ist von Dauer. Die Pauschalwertberichtigung
ist wiederum mit 1 % zu bilden (alte Pauschalwertberichtigung 350 Euro).

648 Übungsfälle für die schriftliche Prüfung Rechnungswesen
10. Der Privatanteil PKW-Benutzung BMW Dezember 2006 ist noch nicht gebucht. Ein Fahrtenbuch
wird nicht geführt, jedoch hat Abele nachgewiesen, dass er das Fahrzeug zu 60 %
betrieblich nutzt. Der Bruttolistenpreis des Fahrzeugs betrug bei Anschaffung 49.880 Euro.
Die Vorsteuern sind richtig erfasst (100 % abzugsfähig).
Die Telefonrechnung Dezember 2006 ist noch nicht beglichen. Telefonkosten 348 incl.
16 % USt, Privatanteil 10 %, Anlagenmieten sind nicht enthalten.
Legen Sie eine Buchungsanweisung an!
Prüfungsfall 2 Lösung: S. 732 ff.
Fall 1
Sachverhalt und Aufgabenstellung
Der Steuerpflichtige Breivogel, Kleingewerbetreibender, legt für 2006 folgende Aufzeichnungen
vor. Sämtliche Beträge sind Nettobeträge. Die Umsatzsteuer ist aus Vereinfachungsgründen
nicht zu berücksichtigen.
1. Warenverkauf auf Ziel 120.000 Euro
2. Warenrücksendungen von Kunden 175 Euro
3. Kundenskonti 2.400 Euro
4. Wareneinkauf auf Ziel 60.000 Euro
5. Lieferantenboni 600 Euro
6. Lieferantenskonti 1.200 Euro
7. AfA Fuhrpark 3.000 Euro
8. gezahlte Löhne 26.000 Euro
9. Übrige gezahlte Betriebsausgaben 17.225 Euro
(nicht in den übrigen Positionen enthalten)
10. Barentnahmen 24.000 Euro
11. Warenentnahmen 3.000 Euro
12. Bareinlagen aus Lottogewinn 4.000 Euro
Zum 31.12.2005 und zum 31.12.2006 hat Breivogel Inventur gemacht, steuerliche Bewertungsvorschriften
sind beachtet.
31.12.2005 31.12.2006
Fuhrpark 40.000 Euro 37.000 Euro
Warenbestand 60.000 Euro 70.000 Euro
Debitoren 12.000 Euro 6.000 Euro
Finanzkonten 60.000 Euro 12.000 Euro
Summe Aktiva 172.000 Euro 125.000 Euro
Darlehen 45.000 Euro 12.000 Euro
Kreditoren 17.000 Euro 0 Euro
Summe Fremdkapital 62.000 Euro 12.000 Euro

Prüfungsfall 2
Breivogel gibt Ihnen folgende Aufträge:
1. Ermitteln Sie den Gewinn 2006 mithilfe des Bestandsvergleichs!
2. Erstellen Sie die dazugehörige Gewinn- und Verlustrechnung 2006!
3. Erstellen Sie eine Überschussrechnung 2006 gem. § 4 Abs. 3 EStG!
4. Begründen Sie die Gewinnabweichung bei der Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich
und durch Überschussrechnung!
Fall 2
Sachverhalt und Aufgabenstellung
Der Steuerpflichtige Christmann e.K. legt Ihnen folgende Bilanz vor, die er selbst erstellt hat. Er
wünscht, einen möglichst niedrigen Gewinn auszuweisen. Er kann die Sonderabschreibung gem.
§ 7g EStG nicht in Anspruch nehmen.
Aktiva Bilanzentwurf per 31.12.2006 Passiva
Grund und Boden 70.000,00 Eigenkapital 395.600,00
Gebäude 347.400,00 Pauschalwertberichtigung 2.622,00
Maschinen 124.200,00 Rückstellungen 12.000,00
Material 79.642,00 Grundschuld 136.500,00
Fertigerzeugnisse 28.000,00 Darlehen 60.000,00
Wertpapiere des UV 1.300,00 Kreditoren 102.345,10
Debitoren 101.384,00 Sonstige Verbindlichkeiten 7.678,70
Finanzkonten 8.419,80 Gewinn 126.000,00
Aktive Rechnungsabgrenzung 1.200,00
Disagio 1.200,00
Privatentnahmen 80.000,00
842.745,80 842.745,80
Bei Durchsicht der Unterlagen des Steuerpflichtigen Christmann stellen Sie fest:
1. Christmann ist bei der Gebäudeabschreibung von der linearen AfA (2 % der Herstellungskosten
von umgerechnet 450.000 Euro) auf die degressive AfA übergegangen und hat 3,5 %
vom Buchwert zum 01.01.2006 abgeschrieben.
2. Unter den Maschinen befindet sich ein Neuzugang, Anschaffung am 25.5.2006 für netto
12.000,- Euro, betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 10 Jahre. Christmann hat die Maschine
linear mit 800,- Euro abgeschrieben.
Auf dem Konto „Reparaturen“ finden Sie die Installationskosten für diese Maschine in Höhe
von 1.200,- Euro (netto). Die Vorsteuer ist jeweils richtig erfasst.

650 Übungsfälle für die schriftliche Prüfung Rechnungswesen
3. Eine andere Maschine, angeschafft am 20.4.1999 für umgerechnet netto 20.000,- Euro, betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer 10 Jahre, wurde mit 30 % degressiv abgeschrieben und
steht Ende 2006 mit 1.152,- Euro zu Buche.
4. Die Bilanzposition Fertigerzeugnisse wurde folgendermaßen bewertet:
Materialeinzelkosten 4.000,00
+ Materialgemeinkosten 800,00 4.800,00
Fertigungseinzelkosten 8.000,00
+ Fertigungsgemeinkosten 9.600,00 17.600,00
22.400,00
+ Verwaltungsgemeinkosten 600,00
+ Vertriebsgemeinkosten 1.500,00
24.500,00
+ Gewinnzuschlag 3.500,00
28.000,00
5. Die Wertpapiere des Umlaufvermögens wurden 2005 für 1.800,- Euro angeschafft. Bilanziert
ist in obiger Bilanz der Kurswert per 31.12.2005, der aufgrund einer dauerhaften Wertminderung
angesetzt war. Am 31.12.2006 bestehen die Gründe für die Teilwertabschreibung
nicht mehr.
6. Am 2.5.2006 wurde ein Darlehen aufgenommen. Das Abgeld von 1.200,- Euro ist aktiviert.
Das Darlehen hat eine Laufzeit von 33 1 / 3 Jahren (Fälligkeitsdarlehen).
7. Die Mietvorauszahlung auf Konto 0980 ist aufzulösen.
8. Christmann buchte die Pauschalwertberichtigung (neu) in voller Höhe als Aufwand. Das Finanzamt
hat eine Pauschalwertberichtigung von 1 % akzeptiert. Den einwandfreien Forderungen
liegen nur 16 %-ige Umsätze zu Grunde.
9. Bei der Rückstellung handelt es sich um die Gewerbesteuerrückstellung 2005. Der Bescheid
2005 liegt bereits vor, die Abschlusszahlung von 11.760,- Euro ist noch zu leisten.
10. Die Gewerbesteuerrückstellung 2006 ist noch zu passivieren. Die Rückstellungsberechnung
ergab – unter Berücksichtigung Ihrer Korrekturen – einen Betrag von 5.680,- Euro.
11. Die Jahresabrechnung für städtische Gebühren und Beiträge 2006 liegt vor, ist aber noch
nicht gebucht:
Brutto:
Strom 12.000,00 + 16 % 1.920,00 13.920,00
Wasser 800,00 + 7 % 56,00 856,00
Kanal, Oberflächenwasser 800,00 800,00
13.600,00 1.976,00 15.576,00

Prüfungsfall 3
Die vierteljährlichen Abschlagszahlungen wurden richtig gebucht: Strom 4 x 2.500,00 Euro,
Wasser 4 x 250,00 Euro, Kanal, Oberflächenwasser 4 x 250,00 Euro, ebenso die darauf entfallende
Vorsteuer. Die Nachzahlung in Höhe von 1.906,00 Euro ist am 15.2.2007 fällig.
Aufgabe:
1. Erstellen Sie eine Buchungsanweisung zu den 11 Punkten, vergessen Sie nicht die Erläuterungen
im Text!
2. Ermitteln Sie die von Kaufmann Christmann gewünschten und steuerlich zulässigen Wertansätze
der Steuerbilanz!
3. Ermitteln Sie den Gewinn aus Gewerbebetrieb 2006 mithilfe einer Korrekturrechnung (Gewinnmehr-
und -wenigerrechnung)!
4. Erstellen Sie die Steuerbilanz (Einheitsbilanz) 2006!
Kontieren Sie nach DATEV-Kontenrahmen SKR 03 bzw. 04!
Prüfungsfall 3 Lösung: S. 737 ff.
A. Sachverhalt und Aufgabenstellung
Der Bauunternehmer Dietrich Damian, Mainz, legt zum 31.12.2006 folgende Bilanz vor.
AKTIVA Bilanz zum 31.12.2006 PASSIVA
Geschäftsbauten 40.000 Euro Kapital 01.01.06 305.500 Euro
Maschinen 62.502 Euro – Entnahmen 06 70.000 Euro
Fahrzeuge 44.352 Euro + Einlagen 06 42.850 Euro
Büroeinrichtung 5.000 Euro – Verlust 06 9.400 Euro
Bestand RHB 15.000 Euro Kapital 31.12.06 268.950 Euro
Unfertige Erzeugnisse 93.000 Euro Wertberichtigung 1.000 Euro
Debitoren 116.000 Euro Rückstellungen 7.000 Euro
Sonstige Wertpapiere 8.000 Euro Kreditoren 117.600 Euro
Bank 4.246 Euro Umsatzsteuer 6.000 Euro
Aktive RAP 3.200 Euro Passive RAP 450 Euro
Geldtransit 9.700 Euro
401.000 Euro 401.000 Euro
Das (ertragssteuerliche) Betriebsvermögen seines Betriebes beträgt zum 31.12.2005 195.000 Euro.
Rücklagen gemäß § 7 Abs. 3 bis 7 EStG hat Damian bisher nicht gebildet.
Damian versteuert seine Umsätze nach vereinbarten Entgelten.