B. Sachverhalt - beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG

74 Grundwissen Steuerwesen
bestimmte steuerfreie Umsätze unter den Voraussetzungen des § 9 als steuerpfl ichtig behandelt
(Berechnung der Leistung mit gesondertem Ausweis der USt).
Die Optionsmöglichkeit steht dem Unternehmer für jeden einzelnen Umsatz gesondert zu
(Einzeloption). Vgl. hierzu Abschn. 148 Abs. 1 UStR 2008.
2.5 Bemessungsgrundlagen
1. Was versteht man unter „Bemessungsgrundlage”?
Bemessungsgrundlage ist der Wert, auf den der Steuersatz angewendet wird.
Wird ein Umsatz als steuerbar und steuerpfl ichtig eingestuft, dann muss also im nächsten Schritt
für diesen Umsatz die maßgebende Bemessungsgrundlage ermittelt werden, auf die dann der
entsprechende Steuersatz anzuwenden ist.
Für die einzelnen Umsatzarten gelten unterschiedliche Bemessungsgrundlagen. Im Folgenden
werden die in der Praxis regelmäßig wichtigsten Bemessungsgrundlagen angesprochen. Sonderregelungen
dieses Bereichs (z. B. Besteuerung von Reiseleistungen nach § 25 oder Differenzbesteuerung
nach § 25a) bleiben außer Betracht.
2. Was ist die Bemessungsgrundlage bei entgeltlichen Leistungen?
Bei entgeltlichen Lieferungen und sonstigen Leistungen ist das Entgelt die Bemessungsgrundlage
(vgl. § 10 Abs. 1 Satz 1).
3. Was ist unter „Entgelt” zu verstehen?
Entgelt ist
alles, was der Leistungsempfänger aufwendet, um die Leistung zu erhalten, jedoch ohne USt
(vgl. § 10 Abs. 1 Satz 2).
Die USt gehört also nicht zum Entgelt. Deshalb ist der Begriff Entgelt nicht gleichbedeutend
mit dem Begriff „Kaufpreis” (der die USt enthält, falls ein steuerpfl ichtiger Umsatz zu Grunde
liegt). Entgelt ist also der Nettobetrag, auf den die USt aufgeschlagen wird.
Entgelt ist auch nicht gleichbedeutend mit „Geld”. Entgelt kann z.B. auch in einer Lieferung
oder einer sonstigen Leistung bestehen. Beim Tausch und bei tauschähnlichen Umsätzen gilt
der gemeine Wert (§ 9 BewG) jedes Umsatzes als Entgelt für den anderen Umsatz (§ 10 Abs.
2 Satz 2 UStG und Abschn. 153 Abs. 1 UStR).
Beispiel:
Der Werbegrafi ker Godde, Koblenz, erstellt für das Motorradgeschäft Schmittke in Bonn eine Werbekonzeption.
Er erhält dafür ein Motorrad im Wert von 4.000 Euro (Nettoverkaufspreis im Geschäft). Die

Umsatzsteuer
Bemessungsgrundlage der entgeltlichen sonstigen Leistung von Herrn Godde an das Motorradgeschäft
(Werbekonzeption) beträgt also 4.000 Euro (vgl. Abschn. 153 Abs. 1 Satz 2 UStR 2008).
4. Welche Beträge gehören nicht zum Entgelt? Schildern Sie ein Beispiel!
Nicht zum Entgelt gehören (vgl. § 10 UStG und Abschn. 149 Abs. 3 Sätze 6 - 7 UStR 2008):
• durchlaufende Posten,
• Vertragsstrafen,
• Verzugszinsen, Fälligkeitszinsen, Prozesszinsen,
• Mahngebühren, Mahnkosten, Kosten eines gerichtlichen Mahnverfahrens.
Beispiel:
Rechtsanwalt Schlemmer, Köln, bezahlt für seinen Mandanten Paffenholz bei der Gerichtskasse Prozesskosten
in Höhe von 300 Euro und berechnet diesen Betrag neben seinem Honorar in Höhe von 2.500
Euro an den Mandanten Paffenholz weiter.
Zur Bemessungsgrundlage gehört nur das Honorar in Höhe von 2.500 Euro. Die weiterberechneten Prozesskosten
sind als durchlaufender Posten nicht in die Bemessungsgrundlage einzubeziehen.
Durchlaufende Posten liegen nur dann vor, wenn die Beträge im fremden Namen und für
fremde Rechnung vereinnahmt und verauslagt werden.
5. Wie sind Zahlungszuschläge zu behandeln?
Zahlungszuschläge (z. B. Zinsen für die Stundung des Kaufpreises) gehören zur Bemessungsgrundlage.
Wenn sie nachträglich anfallen, erhöhen sie die ursprüngliche Bemessungsgrundlage.
Nicht zu den Zahlungszuschlägen gehören Verzugszinsen u. ä. Beträge, die dem echten Schadenersatz
zuzuordnen sind (vgl. Abschn. 149 Abs. 3 Sätze 6 und 7 UStR 2008).
6. Was sind Entgeltsminderungen und wie wirken sie sich auf die Bemessungsgrundlage
aus?
Entgeltsminderungen liegen vor, wenn der Leistungsempfänger bei der Zahlung Beträge abzieht,
z. B. Skonti, Rabatte, Preisnachlässe usw., oder wenn dem Leistungsempfänger bereits gezahlte
Beträge zurückgewährt werden (Abschn. 151 Abs. 1 Satz 1 UStR 2008).
Auf die Gründe für die Entgeltsminderung kommt es nicht an. Es ist jedoch stets zu prüfen, ob
sich das Entgelt tatsächlich ermäßigt hat oder ob die ermäßigte Zahlung nur in der Verrechnung
mit einer Gegenleistung begründet ist („unechte” Entgeltsminderung).
Die echte Entgeltsminderung hat die Änderung der Bemessungsgrundlage zur Folge. Die
Pfl icht des Unternehmers, bei nachträglichen Änderungen des Entgelts die Steuer zu berichtigen,
ergibt sich aus § 17 UStG (vgl. Abschn. 151 Abs. 1 Satz 3 UStR 2008).
75

76 Grundwissen Steuerwesen
7. Was ist die Bemessungsgrundlage beim innergemeinschaftlichen Erwerb?
Beim innergemeinschaftlichen Erwerb nach § 1 Abs. 1 Nr. 5 ist die Bemessungsgrundlage das
Entgelt zuzüglich der Verbrauchsteuern, die vom Erwerber geschuldet oder entrichtet
werden (vgl. § 10 Abs. 1 Satz 1 i. V. mit Satz 4).
Beträge in fremder Währung sind in Euro umzurechnen. Grundlage bilden die vom Bundesministerium
der Finanzen monatlich bekannt gegebenen Durchschnittskurse oder alternativ die
maßgebenden Tageskurse (vgl. § 16 Abs. 6 UStG, Abschn. 222 UStR 2008).
8. Welche Bemessungsgrundlagen gelten für die „unentgeltlichen Wertabgaben”?
Für die „unentgeltlichen Wertabgaben” (§ 3 Abs. 1b und Abs. 9a), also Lieferungen und sonstige
Leistungen ohne Entgelt, gelten die folgenden Bemes sungs grundlagen:
unentgeltliche Leistungen Bemessungsgrundlagen
1. Lieferungen (§ 3 Abs. 1b) Wiederbeschaffungskosten
• Gegenstandsentnahmen für außerunternehmerische
Zwecke (z. B. Privatentnahme von
Gegenständen durch den Unternehmer)
• Sachzuwendungen an das Personal
• andere unentgeltliche Zuwendungen
2. Verwendung von Gegenständen
(§ 3 Abs. 9a Nr. 1)
• für Zwecke außerhalb des Unternehmens
(z. B. Privatnutzung durch den Unternehmer)
• für den privaten Bedarf des Personals
(Privatnutzung durch Arbeitnehmer)
3. Erbringung von anderen sonstigen Leistungen
(§ 3 Abs. 9a Nr. 2)
• für Zwecke außerhalb des Unternehmens
(z. B. für den Unternehmer privat)
• für den privaten Bedarf des Personals
(Nettokaufpreis zzgl. Nebenkosten zum Zeitpunkt
des Umsatzes) oder
Selbstkosten
zum Zeitpunkt des Umsatzes (falls die Wiederbeschaffungskosten
nicht ermittelt werden
können oder bei eigener Herstellung des Gegenstandes)
(§ 10 Abs. 4 Nr. 1)
entstandene (anteilige) Ausgaben, so weit für
sie Vorsteuerabzug möglich war
(§ 10 Abs. 4 Nr. 2)
entstandene (anteilige) Ausgaben
(§ 10 Abs. 4 Nr. 3)
Vorsteuerabzug beim Leistungseingang ohne
Bedeutung
Beachte: Zu den „entstandenen Ausgaben“ (insbesondere § 10 Abs. 4 Nr. 2) gehören auch die
anteiligen Anschaffungs- oder Herstellungskosten (Abschreibungsbeträge) eines Gegenstandes,
der dem Unternehmen zugeordnet wurde (z. B. ein Pkw, der sowohl für unternehmerische und
auch für private Zwecke verwendet und für den ein Fahrtenbuch geführt wird).

Umsatzsteuer
Für die Ermittlung der einzubeziehenden Abschreibungsbeträge sind die Anschaffungs-/Herstellungskosten
– sofern sie mindestens 500 Euro betragen – abweichend von den einkommensteuerlichen
Grundsätzen gleichmäßig (also linear) auf den nach § 15a UStG jeweils
maßgebenden Berichtigungszeitraum zu verteilen (z. B. bei beweglichen Wirtschaftsgütern 5
Jahre, bei Grundstücken 10 Jahre). Ist die Nutzungsdauer kürzer (z. B. 4 Jahre), dann ist diese
maßgebend für die Ermittlung der einzubeziehenden Abschreibungsbeträge (vgl. Abschn. 216
Abs. 1 Sätze 3 - 4 UStR 2008).
Nach Ablauf des jeweils maßgeblichen Zeitraums sind die Abschreibungsbeträge bei der Ermittlung
der Bemessungsgrundlage nicht mehr zu berücksichtigen, weil sie dann bereits vollständig
in die Bemessungsgrundlage eingefl ossen sind.
Betragen die AK/HK weniger als 500 Euro, sind diese nicht auf mehrere Jahre zu verteilen,
sondern im Jahr der Anschaffung oder Herstellung zu berücksichtigen. Siehe hierzu BMF-Schreiben
vom 13. April 2004, BStBl. I S. 468f.
Beispiel für die Entnahme eines Gegenstands:
Die Unternehmerin Nina Schell ist Inhaberin eines Spielzeuggeschäfts in Koblenz. Sie schenkt ihrem
Sohn Michael zum Geburtstag ein ferngesteuertes Spielzeugauto, welches sie dem Warenbestand ihres
Unternehmens entnommen hat. Beim Einkauf des Spielzeugautos war für Frau Schell Vorsteuerabzug
möglich. Sie hatte das Spielzeugauto für 150 Euro + 24 Euro USt ein Jahr zuvor eingekauft. Der Nettoeinkaufspreis
zum Zeitpunkt der Entnahme (Wiederbeschaffungskosten) beträgt 200 Euro. Der Verkaufspreis
im Geschäft beträgt 300 Euro (brutto).
Die Entnahme der Ware aus dem Unternehmen ist eine unentgeltliche Lieferung nach § 3 Abs. 1b Nr. 1,
die einer entgeltlichen Lieferung gleichgestellt ist. Die Bemessungsgrundlage wird nach § 10 Abs. 4 Nr. 1
ermittelt. Im vorliegenden Fall sind die Wiederbeschaffungskosten in Höhe von 200 Euro als Bemessungsgrundlage
anzusetzen. Die USt auf die Entnahme beläuft sich somit auf 38 Euro (200 Euro x 19 %).
9. Wie wird die Bemessungsgrundlage bei der privaten Nutzung eines betrieblichen Pkw
durch den Unternehmer ermittelt?
Wenn ein Unternehmer ein betriebliches Fahrzeug für Zwecke außerhalb des Unternehmens
(z. B. für Privatfahrten) verwendet, unterliegt diese Nutzung nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 i. V. mit § 1
Abs. 1 Nr. 1 der Umsatzsteuer.
Nach § 10 Abs. 4 Nr. 2 sind dann diejenigen Kosten in die Bemessungsgrundlage einzubeziehen,
die durch die außerunternehmerische (z. B. private) Nutzung entstanden sind. Außerdem sind
nur solche Kosten zu berücksichtigen, für die Vorsteuerabzug möglich war.
Bei der privaten Nutzung betrieblicher Fahrzeuge bilden also die
anteiligen Kosten der Privatfahrten, für die Vorsteuerabzug möglich war,
die Bemessungsgrundlage. Voraussetzung für diese Berechnung ist allerdings, dass der Unternehmer
schlüssig darlegen und nachweisen kann, welcher Kostenanteil der Gesamtkosten auf die
Privatfahrten entfällt (= ordnungsgemäß geführtes Fahrtenbuch). Siehe hierzu BMF-Schreiben
vom 27.8.2004, Gliederungspunkt 2.2.
77

78 Grundwissen Steuerwesen
betrieblich
veranlasste Fahrten
Vorsteuerabzugsmöglichkeit
in voller Höhe
Die Kosten der Fahrten zwischen
Wohnung und Betrieb
sind beschränkt abzugsfähige
Betriebsausgaben (siehe § 4
Abs. 5 Nr. 6 EStG); Vorsteuerabzug
ist aber zu 100 %
zulässig.
Nutzung unternehmerischer Kraftfahrzeuge
�
ausschließlich für Zwecke des Unternehmens sowohl für Zwecke des Unter-
nehmens als auch für Zwecke
außerhalb des Unternehmens
(„gemischte Nutzung“)
� � �
„Kfz-Gestellung“ an
Arbeitnehmer (private
Kfz-Nutzung durch AN)
- auch GmbH-Geschäftsführer -
Vorsteuerabzugsmöglichkeit
in voller Höhe
die Privatnutzung durch den
AN unterliegt im Gegenzug
der USt:
a) regelmäßige Überlassung:
sonstige Leistung gegen
Entgelt (auch, wenn der AN
dafür nichts bezahlt); § 3
Abs. 9 UStG;
Bemessungsgrundlage der
USt:
alle anteiligen Kosten der Privatfahrten
(auch die Kosten
ohne Vorsteuerabzug); 1)
b) gelegentliche Überlassung
ohne Bezahlung durch den
AN: sonstige Leistung ohne
Entgelt; § 3 Abs. 9a Nr. 1
UStG;
Bemessungsgrundlage der
USt:
anteilige Kosten der Privatfahrten,
für die Vorsteuerabzug
möglich war (Kosten
ohne Vorsteuerabzug gehören
nicht zur BMG). 1)
1) alternativ: „1%-Methode“: siehe
Frage 10 auf der nachfolgenden
Seite
�
betriebliche Nutzung
und private Nutzung durch
den Unternehmer
• grundsätzlich Vorsteuerabzugsmöglichkeit
in voller Höhe
• Privatnutzung ist eine sonstige
Leistung ohne Entgelt;
§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG;
Bemessungsgrundlage der
USt:
anteilige Kosten, für die Vorsteuerabzug
möglich war;
§ 10 Abs. 4 Nr. 2 UStG und
BMF-Schreiben vom 27.8.2004
Alternative 1:
„Fahrtenbuchmethode“
Kfz-Kosten, für die Vorsteuerabzug
möglich war
x priv. Nutzungsanteil in %
lt. Fahrtenbuch
= BMG der USt
Alternative 2:
„1 %-Methode“
Listenpreis zum Zeitpunkt der
Erstzulassung plus Sonderausstattung
zuzüglich USt, abgerundet
auf volle 100 Euro
(= „Bruttolistenpreis“)
x 1 % pro Monat der Privatnutzung
= Wert der Privatnutzung
davon 80 % = BMG der USt

Umsatzsteuer
Wenn der Unternehmer für einkommensteuerliche Zwecke den Wert der Nutzungsentnahme
nach der sog. „1%-Regelung” des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG ermittelt – weil er kein Fahrtenbuch
geführt hat – und diesen Wert auch für die Besteuerung der unentgeltlichen sonstigen Leistung
nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 heranzieht, dann ist als umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage
80 % dieses Wertes anzusetzen (pauschaler Abschlag von 20 % für die nicht mit Vorsteuern
belasteten Kosten). Siehe hierzu BMF-Schreiben vom 27.8.2004, Gliederungspunkt 2.1.
Beachte: Seit dem 1.1.2006 ist die Zulässigkeit der Anwendung der Ein-Prozent-Regelung
auf Fahrzeuge beschränkt worden, die zu mehr als 50 % betrieblich genutzt werden (vgl.
§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG sowie BMF-Schreiben vom 7.7.2006).
10. Welche Besonderheiten sind bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die
Fahrzeugüberlassung an Arbeitnehmer zu beachten?
Nach Auffassung der Finanzverwaltung ist die Pkw-Überlassung an einen Arbeitnehmer zur
privaten Nutzung in der Regel entgeltlich (auch wenn der Arbeitnehmer dafür kein Geld bezahlt),
weil der Arbeitnehmer als Gegenleistung seine Arbeitskraft erbringt. Es handelt sich
um einen tauschähnlichen Umsatz. Die Pkw-Überlassung ist damit steuerbar nach § 3 Abs. 9 i.
V. mit § 1 Abs. 1 Nr. 1 (entgeltliche sonstige Leistung). Siehe BMF-Schreiben vom 27.8.2004,
Gliederungspunkt 4.1.
Da jedoch kein tatsächlich gezahltes Entgelt vorliegt, müssen als Bemessungsgrundlage die
entstandenen (anteiligen) Kosten ermittelt werden. Dies kann entweder
− anhand eines ordnungsgemäß geführten Fahrtenbuchs oder
− nach der „1%-Regelung” erfolgen.
• Wird der Nutzungswert der Pkw-Überlassung für lohnsteuerliche Zwecke mithilfe eines
ordnungsgemäß geführten Fahrtenbuchs anhand der durch Belege nachgewiesenen Gesamtkosten
ermittelt, dann ist der so ermittelte Wert der Privatnutzung (die anteiligen Kosten der
Privatnutzung) auch bei der USt zu Grunde zu legen.
Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage ist zu beachten, dass zur Berechnung der
privatanteiligen Nutzung sämtliche Kosten dieses Fahrzeugs – auch Kosten, für die kein
Vorsteuerabzug möglich war – heranzuziehen sind, weil es sich bei der Privatnutzung durch
Arbeitnehmer grundsätzlich um eine entgeltliche sonstige Leistung handelt (vgl. BMF-Schreiben
vom 27.8.2004, Gliederungspunkt 4.2.1.2).
• Aus Vereinfachungsgründen kann der Wert der Pkw-Überlassung auch nach der „1%-Regelung”
des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG ermittelt werden. Dieser Wert gilt dann als Bruttobetrag, aus
dem die USt herauszurechnen ist um die Bemessungsgrundlage zu erhalten. Ein Abschlag
für die nicht mit Vorsteuer belasteten Kosten ist hierbei unzulässig (vgl. BMF-Schreiben vom
27.8.2004, Gliederungspunkt 4.2.1.3).
Wird das Fahrzeug an den Arbeitnehmer nur gelegentlich (von Fall zu Fall) an nicht mehr als
fünf Kalendertagen im Kalendermonat für private Zwecke überlassen, so handelt es sich ausnahmsweise
um eine unentgeltliche Überlassung. In diesem Fall wird die Bemessungsgrundlage
für die USt wie bei der vorgenannten entgeltlichen Pkw-Überlassung ermittelt, jedoch mit dem
Unterschied, dass bei der „Fahrtenbuchmethode” die Kosten ohne Vorsteuerabzug nicht in die
79

Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht (Bilanzsteuerrecht)
9.4 Bewertungsmaßstäbe
1. Welche Wertmaßstäbe kommen in Betracht?
Die wichtigsten Wertmaßstäbe für die handelsrechtliche und ertragsteuerliche Bewertung sind:
• Anschaffungskosten,
• Herstellungskosten,
• fortgeführte Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten.
Hinzu kommen im Steuerrecht der Teilwert, im Handelsrecht
• der Börsenpreis
• der Marktpreis
• der beizulegende Zeitwert.
2. Was sind Anschaffungskosten?
Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand
zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem
Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können (§ 255 Abs. 1 HGB, H 6.2 (Anschaffungskosten)
EStH 2008).
Die Anschaffung setzt also einen Erwerbsvorgang voraus, eine Privateinlage erfüllt diese Bedingung
z. B. nicht. Preisnachlässe und -abzüge mindern die Anschaffungskosten. Erwerbsnebenkosten
gehören als Anschaffungsnebenkosten zum zu aktivierenden Betrag (z. B. Grunderwerbsteuer,
Transportkosten, Bankprovision beim Wertpapierkauf etc.). Sie teilen das Schicksal
der Anschaffungskos ten und dürfen den Gewinn insofern nicht mindern. Die Vorsteuer gehört
bei dem Unternehmer, der Abzugsumsätze tätigt, in der Regel nicht zu den Anschaffungskosten
(näheres siehe§ 9b EStG).
Die für die Finanzierung der Gegenstände aufgewendeten Zinsen und Geldbeschaffungskosten
stehen nur in mittelbarem Zusammenhang mit der Anschaffung, sie sind gegebenenfalls Anschaffungskosten
des Kredites und als solche sofort abzugsfähig oder mithilfe von Rechnungsabgrenzungen
auf die Laufzeit des Kredites zu verteilen.
Neben dieser progressiven Methode zur Ermittlung der Anschaffungskosten ist in Han delsunternehmen
zur Vereinfachung die retrograde Methode gebräuchlich: der Verkaufspreis wird
um die darin enthaltene Handelsspanne gekürzt („Verkaufswertverfahren“).
3. Was ist unter Herstellungskosten zu verstehen?
Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme
von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes, seine Erweiterung
oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung
entstehen (§ 255 Abs. 2 HGB, R 6.3 EStR 2008).
403

404 Grundwissen Rechnungswesen
Nach § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG gehören zu den Herstellungskosten eines Gebäudes auch die
Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen, die innerhalb von drei
Jahren nach der Anschaffung des Gebäudes durchgeführt werden, wenn die Aufwendungen ohne
die Umsatzsteuer 15 vom Hundert der Anschaffungskosten des Gebäudes übersteigen (anschaffungsnahe
Aufwendungen).
Die Steuern vom Einkommen gehören nicht zu den steuerlich abzugsfähigen Betriebsausgaben
und damit auch nicht zu den Herstellungskosten (R 6.3 Abs. 5 EStR 2008). Entsprechendes gilt
für die Gewerbesteuer (§ 4 Abs. 5b EStG). Dies gilt natürlich auch für den kalkulierten Gewinn.
Hinsichtlich der Behandlung der Vorsteuer und der Finanzierungskosten gilt das zu den Anschaffungskosten
Gesagte. Zinsen für Fremdkapital, das zur Finanzierung der Herstellung eines
Vermögensgegenstandes verwendet wird, dürfen angesetzt werden, soweit sie auf den Zeitraum
der Herstellung entfallen; sie gelten in diesem Falle als Herstellungskosten des Vermögensgegenstandes
(§ 255 Abs. 3 HGB, R 6.3 Abs. 4 EStR 2008).
Kalkulationsschema steuerrechtlich handelsrechtlich
Fertigungsmaterial
+ Materialgemeinkosten
= Materialkosten
+ Fertigungslohn
+ Fertigungsgemeinkosten
= Fertigungskosten
+ Sondereinzelkosten der Fertigung
+ Abschreibung der Fertigungsanlagen
= Herstellungskosten I =
+ Verwaltungsgemeinkosten
+ betriebliche Altersversorgung
+ freiwillige Sozialleistungen
+ Fremdkapitalzinsen, soweit zuordenbar
= Herstellkosten II =
+ Vertriebsgemeinkosten
+ Sondereinzelkosten des Vertriebs
+ Forschungskosten
+ sonstige Fremdkapitalkosten
= Selbstkosten
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
Wertuntergrenze
Wahlrecht
Wahlrecht
Wahlrecht
Wahlrecht
Wertobergrenze
keine Aktivierung
keine Aktivierung
keine Aktivierung
keine Aktivierung
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
aktivierungspfl ichtig
Wertuntergrenze
Wahlrecht
Wahlrecht
Wahlrecht
Wahlrecht
Wertobergrenze
keine Aktivierung
keine Aktivierung
keine Aktivierung
keine Aktivierung
4. Was sind Herstellungskosten von selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen?
Zu den Herstellungskosten selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
(§ 255 Abs. 2a HBG) gehören die bei dessen Entwicklung anfallenden Aufwendungen
im Sinne des § 255 Abs. 2 HGB (siehe oben!). Entwicklung ist die Anwendung von Forschungsergebnissen
oder von anderem Wissen für die Neuentwicklung von Gütern oder Verfahren oder
die Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren mittels wesentlicher Änderungen. Forschung
ist die eigenständige und planmäßige Suche nach neuen wissenschaftlichen oder technischen
Erkenntnissen oder Erfahrungen allgemeiner Art, über deren technische Verwertbarkeit und

Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht (Bilanzsteuerrecht)
wirtschaftliche Erfolgsaussichten grundsätzlich keine Aussagen gemacht werden können. Können
Forschung und Entwicklung nicht verlässlich voneinander unterschieden werden, ist eine
Aktivierung ausgeschlossen.
5. Was versteht man unter den fortgeführten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten?
Die fortgeführten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten werden folgendermaßen ermittelt:
Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
– planmäßige Abschreibung bzw. Absetzung für Abnutzung
= fortgeführte Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
6. Defi nieren Sie den Teilwert!
Teilwert ist nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG der Betrag, den ein gedachter Erwerber des gesamten
Betriebes im Rahmen des Gesamtkaufpreises für das einzelne zu bewertende Wirtschaftsgut
ansetzen würde, unter der Voraussetzung, dass er den Betrieb fortführt („Going-concern-Prinzip“).
Sein Ansatz erfordert mit Wirkung ab dem ersten nach dem 31.12.1998 endenden Wirtschaftsjahr
(Erstjahr) eine voraussichtlich dauernde Wertminderung. Die Nachweispfl icht für den
niedrigeren Teilwert liegt nach wie vor bei dem Steuerpfl ichtigen. Darüber hinaus trägt der
Steuerpfl ichtige nunmehr auch die Darlegungs- und Feststellungslast für eine voraussichtlich
dauernde Wertminderung (BMF-Schreiben vom 25.02.2000). Für die Beurteilung eines voraussichtlich
dauernden Wertverlustes zum Bilanzstichtag kommt der Eigenart des betreffenden
Wirtschaftsgutes eine maßgebliche Bedeutung zu.
7. Welche Höhe hat der Teilwert vermutlich?
Der Teilwert ist ein objektiver Wert, der sich nach der Marktlage am Bewertungsstichtag richtet.
Er soll eine Schranke gegen Unterbewertung von Aktivposten sein und verhindern, dass ungerechtfertigt
stille Reserven gelegt werden.
Da die Ermittlung des Teilwerts nach der Defi nition des § 6 EStG schwierig ist, haben Finanzverwaltung
und Rechtsprechung Vermutungen über die Höhe des Teilwertes aufgestellt („Teilwertvermutungen“):
• Zum Zeitpunkt des Erwerbs eines Wirtschaftsgutes ist der Teilwert identisch mit sei nen Herstellungs-
bzw. Anschaffungskosten.
• Bei nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern gilt diese Vermutung auch für spätere Bilanz stich tage.
• Bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern ist der Teilwert mit dem Restbuchwert identisch.
• Beim Umlaufvermögen gilt die Vermutung, dass der Teilwert mit den Wiederbeschaffungskosten
gleichzusetzen ist.
Diese Vermutungen beruhen auf der Annahme, dass der Bewertende keine größeren Ausgaben
für die Wirtschaftsgüter gemacht hat, als sie ihm wert sind und dass ein Erwerber Ausgaben in
gleicher Höhe aufgewendet haben würde.
405

406 Grundwissen Rechnungswesen
Als Obergrenze sind für den Teilwert die Wiederbeschaffungs- bzw. Wiederherstellungskosten
(netto) für ein Wirtschaftsgut gleicher Art und Güte im Zeitpunkt der Bewertung zu beachten, als
Untergrenze der Einzelveräußerungspreis (netto) abzüglich Veräußerungskosten (gemeiner Wert
§ 9 Abs. 2 BewG). Es ist jedoch mindes tens mit dem Material- oder Schrottwert zu bewerten.
Der Ansatz eines niedrigeren Wertes ist nur möglich, wenn der Bilanzierende die Teil wertvermutungen
widerlegt und eine voraussichtlich dauernde Wertminderung darlegt. Möglichkeiten
hierfür sind:
• Die Anschaffung oder Herstellung eines Wirtschaftsgutes stellt eine Fehlinvestition dar.
• Für die Anschaffung oder Herstellung eines Wirtschaftsgutes sind Beschleunigungsko sten
(Schnellbaukosten) aufgewendet worden, die nicht branchenüblich sind.
• Es ist nachgewiesen, dass eine Veränderung der innerbetrieblichen Verhältnisse den Teilwert
eines Wirtschaftsgutes gemindert haben oder dass die Wiederbeschaffungskosten eines Wirtschaftsgutes
gesunken sind.
Die Nutzungsfähigkeit der Wirtschaftsgüter ist in diesen Fällen meist nicht beeinträchtigt, es
sei denn, dass durch Fehlmaßnahmen oder Veränderungen der betrieblichen Verhältnisse Nutzungseinbußen
eintreten.
Der Teilwert ist ein Nettowert, der keine Umsatzsteuer enthält.
8. Wie werden Börsen- oder Marktpreise ermittelt?
Sind bei Gegenständen des Umlaufvermögens Abschreibungen vorzunehmen, um dies mit einem
niedrigeren Wert anzusetzen, kommen die so genannten Korrekturwerte (§ 254 Abs. 4 HGB)
in Betracht. Der Börsenpreis wird aufgrund getätigter Umsätze an einer amtlich anerkannten
Waren- oder Wertpapierbörse ermittelt. Der Marktpreis ist ein Durchschnittspreis, der an einem
Handelsplatz für Güter einer bestimmten Gattung von durchschnittlicher Art und Güte zu einem
bestimmten Zeitpunkt gezahlt wird.
Der beizulegende Zeitwert entspricht dem Marktpreis. Soweit kein aktiver Markt besteht, anhand
dessen sich der Marktpreis ermitteln lässt, ist der beizulegende Zeitwert mit Hilfe allgemein
anerkannter Bewertungsmethoden zu bestimmen (§ 255 abs. 4 HGB).
9.5 Bewertung der Aktiva
9.5.1 Anlagevermögen
1. Wie wird nicht abnutzbares Anlagevermögen bewertet?
Zum nicht abnutzbaren Anlagevermögen gehören insbesondere Grund und Boden, Beteiligungen
und andere Finanzanlagen, die dazu bestimmt sind, dem Betrieb dauernd zu dienen
(R 6.1 Abs. 1 Satz 6 EStR 2008).

Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht (Bilanzsteuerrecht)
Diese Güter sind nach Handelsrecht mit den Anschaffungskosten zu bewerten (§ 253 Abs.
1 HGB). Herstellungskosten kommen selten infrage, da diese Wirtschaftsgüter in der Regel
angeschafft, nicht aber hergestellt werden. Ein niedrigerer beizulegender Wert kann angesetzt
werden. Eine außerplanmäßige Abschreibung ist nur vorzunehmen, wenn die Wertminderung
von Dauer ist (§ 253 Abs. 3 S. 3 HGB). Bei Finanzanlagen können außerplanmäßige Abschreibungen
auch bei voraussichtlich nicht dauernder Wertminderung vorgenommen werden (§ 253
Ab.s 3 S. 4 HGB). Der Ansatz eines niedrigeren Wertes darf nicht beibehalten werden, wenn
die Gründe dafür nicht mehr bestehen (§ 253 Abs. 5 HGB). Ein niedrigerer Wertansatz eines
entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwertes ist beizubehalten (§ 253 Abs. 5 S. 2 HGB).
Nach Steuerrecht sind sie mit den Anschaffungskosten oder mit dem an deren Stelle tretenden
Wert (z. B. Einlagewert), vermindert um Abzüge nach § 6b und ähnliche Abzüge anzusetzen
(§ 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG).
Ist der Teilwert aufgrund einer voraussichtlich dauernden Wertminderung niedriger, so kann
er angesetzt werden. Buchführende Gewerbetreibende, die die handelsrechtlichen Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung zu beachten haben, müssen den niedrigeren Teilwert ansetzen
(Maßgeblichkeitsgrundsatz, § 253 Abs. 3 Satz 3 HGB i.V. mit § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG). Bei der
Bewertung ist grundsätzlich darauf abzustellen, ob die Gründe für eine niedrigere Bewertung
voraussichtlich anhalten werden. Z. B. stellen Kursschwankungen von börsennotierten Wertpapieren
des Anlagevermögens eine nur vorübergehende Wertminderung dar, die nicht zum Ansatz
des niedrigeren Teilwerts berechtigen.
Die handelsrechtliche außerplanmäßige bzw. die steuerrechtliche Teilwertabschreibung auf
Sachanlagen ist auf Konto
zu erfassen.
'Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen' 4840 (6230)
Wirtschaftsgüter, die bereits am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres zum Anlagevermögen
des Steuerpfl ichtigen gehört haben, sind in den Folgejahren wieder mit dem sich nach
§ 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG ergebenden Wert (i. d. R. mit den Anschaffungskosten) anzusetzen,
es sei denn, der Steuerpfl ichtige weist nach, dass ein niedrigerer Teilwert angesetzt werden kann
(§ 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 3 i. V. mit § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG).
Es gilt das strikte Wertaufholungsgebot (ab VZ 1999). (Zur Einführung des Wertaufholungsgebotes
durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 siehe das BMF-Schreiben
vom 25.02.2000!)
Eine Zuschreibung über die Anschaffungs- oder Herstellungskosten hinaus ist nicht zulässig, da
nicht realisierte Gewinne nicht ausgewiesen werden dürfen.
Beispiel:
Unternehmer Mühl, Mannheim, hat 1992 ein unbebautes Grundstück mit Gleisanschluss der Deutschen
Bahn AG für umgerechnet 300.000 Euro angeschafft. Da der Gleisanschluss 2003 stillgelegt wurde,
nahm Mühl eine Teilwertabschreibung von 200.000 Euro vor. Das Grundstück steht in der Bilanz zum
31.12.2008 mit dem Teilwert von umgerechnet 100.000 Euro. Erst im März 2009 stellt sich heraus, dass
die Gründe für die voraussichtliche Wertminderung entfallen sind, da die Deutsche Bahn AG im Rahmen
von Neustrukturierungen den Gleisanschluss wieder herstellt.
407

408 Grundwissen Rechnungswesen
Mühl ist verpfl ichtet in 2009 die Teilwertabschreibung zum 31.12.2008 aufzulösen und eine Gewinn
erhöhende Zuschreibung von 200.000 Euro zu buchen:
Sollkonto SKR 03 (SKR 04) Euro Habenkonto SKR 03 (SKR 04)
Unbebaute Grundstücke 0065 (0215) 200.000,00 Ertr. Zuschr. AV 2710 (4910)
2. Was ist der Firmenwert (Geschäftswert, Goodwill)? Wie wird er bewertet?
Der Firmenwert ist der Wert, der Ruf und Namen eines Unternehmens darstellt, d. h. die Fähigkeiten
der Unternehmensleitung, der Kundenstamm, die Zahlungsmoral, der Fachar beiterstamm
etc. Es handelt sich hierbei um ein immaterielles Wirtschaftsgut, für das Herstellungskosten nicht
aktiviert werden dürfen. Dieses Aktivierungsverbot für den selbstgeschaffenen (originären)
Firmenwert gilt für die Handels- und Steuerbilanz.
Beim entgeltlichen Erwerb eines Firmenwertes (derivativer Firmenwert als Differenz zwischen
Kaufpreis und übernommenem Betriebsvermögen) gibt es im Steuer- und Handelsrecht unterschiedliche
Regelungen:
• Steuerrecht: der derivative Firmenwert muss aktiviert werden und ist gem. § 7 Abs. 1 Satz 3
EStG auf 15 Jahre linear mit 6 2/3 % abzuschreiben.
• Handelsrecht: Der derivative Firmenwert ist als fi ktiver zeitlich begrenzter Vermögensgegenstand
zu aktivieren (§ 246 Abs. 1 S. 4 HGB). Die Erstbewertung erfolgt mit den Anschaffungskosten
(§ 253 Abs. 1 HGB). In der Folge ist er planmäßig über die voraussichtliche
(individuelle betriebliche) Nutzungsdauer abzuschreiben. Ist die Wertminderung von Dauer,
ist auf den niedrigeren beizulegenden Wert abzuschreiben (§ 253 Abs. 2 HGB). Es ist das
Wertaufholungsverbot nach § 253 Abs. 5 S. 2 HGB zu beachten. Im Anhang müssen nachvollziehbar
die Gründe dargelegt werden, wenn die Nutzungsdauer mehr als 5 Jahre beträgt
(§ 285 Nr. 13 HGB).
Für die Abschreibung steht das Konto 'Abschreibungen auf den Geschäfts- oder Firmenwert'
4824 (6205)zur Verfügung.
3. Wie wird der Praxiswert des Freiberufl ers bewertet?
Der erworbene Praxiswert eines Freiberufl ers ist zu aktivieren. Es handelt sich nicht um einen
Firmenwert i. S. des § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG. Er ist abzuschreiben, da er eng an die persönlichen
Fähigkeiten des Veräußerers (z. B. Vertrauensverhältnis in einer Steuerberatungspraxis) geknüpft
ist und sich schnell verfl üchtigt (Abschreibungsdauer 3 bis 5 Jahre).
4. Wie ist Software zu bewerten?
Als Software bezeichnet man alle nichtphysischen Funktionsbestandteile eines Computers. Sie
gehört zu den immateriellen Vermögensgegenständen.
Zur Systemsoftware gehören z.B. das Betriebssystem und die Gerätetreiber. Sie ist zusammen
mit den Anschaffungskosten des Computers abzuschreiben.

Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht (Bilanzsteuerrecht)
Anwendungssoftware unterstützt den Benutzer bei der Ausführung seiner Aufgaben. Sie ist als
selbstständig bewertbares Nutzungsrecht mit den Anschaffungskosten zu aktivieren und auf die
Nutzungsdauer (nur) linear abzuschreiben.
Ein betriebswirtschaftliches Softwaresystem (ERP, Enterprise-Resource-Planning-Software) ist
grundsätzlich auf einen Zeitraum von fünf Jahren abzuschreiben (BMF-Schreiben vom 18.November
2005).
Trivialprogramme sind dagegen als abnutzbare bewegliche und selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter
anzusehen. Computerprogramme, deren Anschaffungskosten nicht mehr als 150
Euro betragen, sind stets als Trivialprogramme zu behandeln (R 5.5 Abs. 1 S. 3 EStR 2008).
Übersteigen die Anschaffungskosten 150 Euro aber nicht 1.000 Euro, sind die Kosten in einen
Sammelposten einzustellen (§ 6 Abs. 2a EStG).
Wird die Software durch eigene Mitarbeiter für eigenbetriebliche Zwecke selbst hergestellt,
greift das steuerliche Aktivierungsverbot gemäß § 5 Abs. 2 EStG ein. Demzufolge sind alle
Aufwendungen sofort abziehbare Betriebsausgaben. Handelsrechtlich können selbst geschaffene
immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens als Aktivposten in die Bilanz
aufgenommen werden (Ansatzwahlrecht nach § 248 Abs. 2 HGB).
5. Wie wird abnutzbares Anlagevermögen bewertet?
Die Nutzung bestimmter Vermögensgegenstände ist zeitlich begrenzt. Zu den abnutzbaren Wirtschaftsgütern,
die der AfA unterliegen, gehören (R 7.1 Abs. 1 EStR 2008):
1. bewegliche Wirtschaftsgüter,
2. immaterielle Wirtschaftsgüter,
3. unbewegliche Wirtschaftsgüter, die keine Gebäude oder Gebäudeteile sind,
4. Gebäude und Gebäudeteile.
Diese Güter sind nach Handelsrecht mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten (AK/HK)
vermindert um die Abschreibungen – also mit den fortgeführten AK/HK – zu bewerten (§ 253
Abs. 3 HGB). Ein niedrigerer beizulegender Wert kann angesetzt werden. Eine außerplanmäßige
Abschreibung ist vorzunehmen, wenn die Wertminderung voraussichtlich von Dauer ist
(§ 253 Abs. 3 S. 3 HGB). Abschreibungen sind außerdem im Rahmen vernünftiger kaufmännischer
Beurteilung zulässig (§ 253 Abs. 4 HGB). Der Ansatz eines niedrigeren Wertes darf nicht
beibehalten werden, wenn die Gründe dafür nicht mehr bestehen (§ 253 Abs. 5 HGB).
Nach Steuerrecht sind sie mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten (AK/HK) oder dem
an deren Stelle tretenden Wert, vermindert um die Absetzungen für Abnutzung (AfA), erhöhten
Absetzungen, Sonderabschreibungen, Abzüge nach § 6b EStG und ähnliche Abzüge anzusetzen.
Ist der Teilwert aufgrund einer voraussichtlich dauernden Wertminderung niedriger, so kann er
angesetzt werden. Buchführende Gewerbetreibende, die die handelsrechtlichen Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung zu beachten haben, müssen den niedrigeren Teilwert ansetzen
(Maßgeblichkeitsgrundsatz, § 253 Abs. 3 Satz 3 HGB i. V. mit § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG).
409

410 Grundwissen Rechnungswesen
Für die Wirtschaftsgüter des abnutzbaren Anlagevermögens kann von einer dauernden Wertminderung
ausgegangen werden, wenn der Wert des jeweiligen Wirtschaftsgutes zum Bilanzstichtag
mindestens für die halbe Restnutzungsdauer unter dem planmäßigen Restnutzungswert liegt.
Die verbleibende Nutzungsdauer ist für Gebäude nach § 7 Abs. 4 und 5 EStG, für andere Wirtschaftsgüter
grundsätzlich nach den amtlichen AfA-Tabellen zu bestimmen (BMF-Schreiben
vom 25.2.2000).
Beispiel:
Der Steuerpfl ichtige Kurz, Kaiserslautern, hat im Januar 2008 eine Maschine zu Anschaffungskosten
von 100.000 Euro erworben. Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre, die jährliche Abschreibung beträgt
10.000 Euro. Zum 31.12.2009 beträgt der Teilwert nur noch 30.000 Euro bei einer Restnutzungsdauer
von 8 Jahren.
Die Teilwertabschreibung auf 30.000 Euro ist zulässig. Die Minderung ist voraussichtlich von
Dauer, da der Wert des Wirtschaftsgutes zum Bilanzstichtag bei planmäßiger Abschreibung erst
nach 5 Jahren, d. h. erst nach mehr als der Hälfte der Restnutzungsdauer erreicht wird. Eine
Teilwertabschreibung auf 50.000 Euro wäre dagegen nicht zulässig, da der Wert des Wirtschaftsgutes
zum Bilanzstichtag bei planmäßiger Abschreibung schon nach 3 Jahren erreicht wird.
Neben der Jahresabschreibung (Konto 4830 (6220)) von 10.000 Euro wird die außerordentliche
bzw. Teilwertabschreibung von 50.000 Euro auf dem Konto
'Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen' 4840 (6230)
ausgewiesen.
Wirtschaftsgüter, die bereits am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres zum Anlagevermögen
des Steuerpfl ichtigen gehört haben, sind in den Folgejahren wieder mit dem sich nach
§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG ergebenden Wert (i. d. R. mit den fortgeführten AK/HK) anzusetzen,
es sei denn, der Steuerpfl ichtige weist nach, dass ein niedrigerer Teilwert angesetzt werden kann
(§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG).
Eine Zuschreibung über die fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten hinaus ist
nicht zulässig, da nicht realisierte Gewinne nicht ausgewiesen werden dürfen.
Beispiel:
Unternehmer Mühl, Mannheim, hat im Januar 2001 eine Produktionsanlage für umgerechnet 800.000
Euro angeschafft, Nutzungsdauer 10 Jahre, lineare Abschreibung. Da die Anlage durch die technische
Entwicklung unwirtschaftlich geworden war, musste sie nach dreijähriger Nutzungsdauer auf einen Teilwert
von 119.000 Euro abgeschrieben werden. Dieser Teilwert wurde weiterhin linear auf die Restnutzungsdauer
von 7 Jahren abgeschrieben. Der Restbuchwert zum 31.12.2008 betrug 34.000 Euro (119.000
Euro abzüglich lineare Abschreibung von 85.000 Euro für 5 Jahre bei einer Restnutzungsdauer von 7
Jahren). Zu Beginn des 9. Geschäftsjahres (2009) entfi elen die Gründe für die dauernde Wertminderung
und die Maschine konnte im Zuge von umfangreichen Aufträgen wieder voll genutzt werden.
Da die fortgeführten Anschaffungskosten zum 31.12.2008 mit 160.000 Euro (800.000 abzüglich
Abschreibungen von 2001 bis 2008, 8 Jahre zu je 10 % von 800.000) den Restbuchwert zum
31.12.2008 von 34.000 Euro übersteigen, ist Mühl verpfl ichtet, eine Zuschreibung von 126.000
Euro vorzunehmen. Den um die Zuschreibung erhöhten Buchwert zum 1.1.2009 kann er auf die
Restnutzungsdauer von zwei Jahren abschreiben:

Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht (Bilanzsteuerrecht)
Sollkonto SKR 03 (SKR 04) Euro Habenkonto SKR 03 (SKR 04)
Maschinen 0210 (0440)
Abschr. a. Sachanl. 4830 (6220)
126.000,00
80.000,00
6. Welche Abschreibungsarten lässt das Steuerrecht zu?
Ertr. Zuschr. AV 2710 (4910)
Maschinen 0210 (0440)
• Lineare AfA, d. h. Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen;
• Leistungs-AfA, d. h. Absetzung für Abnutzung nach Maßgabe der Leistung;
• AfaA, d. h. Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung;
• Absetzung für Substanzverringerung (AfS);
• Erhöhte Absetzungen (z. B. § 7 c, d EStG);
• Sonderabschreibungen (z. B. § 7 g EStG);
• Teilwertabschreibung (§ 6 Abs. 1 Nr. 1, 2 und 3 EStG);
• Die degressive AfA, d. h. Absetzung für Abnutzung in fallenden Jahresbeträgen in geometrisch-degressiver
Form (Buchwert-AfA; vgl. aber auch Frage 9) ist für Wirtschaftsgüter des
Anlagevermögens, die nach dem 31. Dezember 2008 und vor dem 01. Januar 2011 angeschafft
oder hergestellt worden sind, zulässig. Der dabei anzuwendende Prozentsatz darf höchstens das
Zweieinhalbfache des bei der Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen in Betracht
kommenden Prozentsatzes betragen und 25 Prozent nicht übersteigen. Die arithmetischdegressive
AfA (digitale AfA) ist nach § 7 Abs. 2 EStG nicht zugelassen.
Der Übergang von der degressiven AfA zur linearen AfA ist zulässig. Die AfA bemisst sich vom
Zeitpunkt des Übergangs an nach dem dann noch vor vorhandenen Restwert und der Restnutzungsdauer
des Wirtschaftsgutes. Der Übergang von der linearen AfA zur degressiven AfA ist
nicht zulässig (§ 7 Abs. 3 EStG).
Unterlassene Abschreibungen können nur nachgeholt werden, wenn sie nicht unterblieben sind,
um dadurch ungerechtfertigte Steuervorteile zu erlangen (H 7.4 (Unterlassene oder überhöhte
AfA) EStH 2008).
7. Was besagt die „pro-rata-temporis-Regel“?
Der auf das Jahr der Anschaffung oder Herstellung entfallende AfA-Betrag vermindert sich
zeitanteilig für den Zeitraum, in dem das Wirtschaftsgut nach der Anschaffung oder Herstellung
nicht zur Erzielung von Einkünften verwendet wird; dies gilt auch für die AfA nach § 7
Abs. 5 EStG (R 7.4 Abs. 2 Satz 1 EStR 2008). Beim Ausscheiden eines Wirtschaftsgutes im
Laufe eines Wirtschaftsjahres kann für dieses Jahr nur der Teil des auf ein Jahr entfallenden
AfA-Betrages abgesetzt werden, der dem Zeitraum zwischen dem Beginn des Jahres und der
Veräußerung, Entnahme oder Nutzungsänderung entspricht (R 7.4 Abs. 8 S. 1 EStR 2008). Aus
Vereinfachungsgründen wird die Abschreibung nur für volle Monate der Nutzung berechnet.
411

412 Grundwissen Rechnungswesen
8. Wie wird die lineare AfA berechnet?
Die Anschaffungskosten oder Herstellungskosten werden gleichmäßig auf die betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer verteilt (§ 7 Abs. 1 Satz 1 EStG). Der jährliche Abschrei bungsbetrag
ergibt sich, wenn man den AfA-Satz auf die Anschaffungs- oder Herstel lungskosten anwendet.
AfA-Satz = 100 % / Nutzungsdauer
Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer (ND) ist zu Beginn der Nutzung zu schätzen. Anhaltspunkte
für diese Schätzung sind eigene betriebliche Erfahrungen und die vom BMF herausgegebenen
AfA-Tabellen.
AfA-Betrag = (AK/HK x AfA-Satz) / 100
Die lineare AfA kann bei allen abnutzbaren beweglichen und unbeweglichen Wirtschaftsgütern
angewendet werden. Ein Übergang zur degressiven AfA ist nicht zulässig.
Die AfA-Tabelle für allgemein verwendbare Wirtschaftsgüter ist mit BMF-Schreiben vom
15.12.2000 geändert worden. Die neue AfA-Tabelle gilt für alle Anlagegüter, die nach dem
31.12.2000 angeschafft oder hergestellt worden sind. So wird nunmehr z. B.
bei Personenkraftwagen eine Nutzungsdauer von 6 Jahren (früher 5 Jahre),
bei Büromöbeln eine Nutzungsdauer von 13 Jahren (früher 10 Jahre),
bei Adressiermaschinen eine Nutzungsdauer von 8 Jahren (früher 5 Jahre),
bei Kühlschränken eine Nutzungsdauer von 10 Jahren (früher 8 Jahre)
unterstellt. Für branchenzugehörige Steuerpfl ichtige gelten die Angaben über die Nutzungsdauer
der entsprechenden Branchentabellen.
9. Wie wird die geometrisch-degressive AfA berechnet?
Ein gleich bleibender AfA-Satz wird auf die AK/HK bzw. auf den Buchwert (Restbuchwert)
angewendet, dadurch ergibt sich eine von Jahr zu Jahr fallende AfA (AfA in fallenden Jahresbeträgen,
§ 7 Abs. 2 EStG).
Die Absetzung für Abnutzung in fallenden Jahresbeträgen gem. § 7 Abs. 2 EStG ist nur auf
bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens anzuwenden. Der hierbei anzuwendende
AfA-Satz gilt nur für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. Es gelten folgende
Anwendungszeiträume:
Begrenzung uf a
maximal
1960 bis 31.08.1977 das Zweifache 20 %
01.09.1977 bis 29.07.1981 das Zweieinhalbfache 25 %
30.07.1981 bis 31.12.2000 das Dreifache 30 %
01.01.2001 bis 31.12.2005 das Zweifache 20 %
01.01.2006 bis 31.12.2007 das Dreifache 30 %
01.01.2009 bis 31.12.2011 das Zweieinhalbfache 25 %
des inearen l Abschreibungsprozentsatzes

C. Übungsfälle für die schriftliche Prüfung
I. Steuerwesen
Umsatzsteuer-Prüfungsfall 1
A. Aufgabenstellung
(1) Beurteilen Sie die einzelnen Textziffern des Sachverhalts aus umsatzsteuerrechtlicher
Sicht unter Angabe der entsprechenden Rechtsgrundlagen bei der Art des Umsatzes,
dem Ort des Umsatzes, der Bemessungsgrundlage und dem Steuersatz. Sie können die
Lösungen zu den Textziffern (Tz.) auch stichwortartig in eine Lösungstabelle nach dem folgenden
Muster eintragen:
Tz. Art des
Umsatzes
1.
2.
Ort des
Umsatzes
nicht
steuerbar
Euro
steuerbar
im Inland
Euro
steuerfrei
im Inland
Euro
steuerpfl ichtig
im Inland
Euro
617
zu 7 % zu 19 %
(2) Ermitteln Sie die USt-Traglast, die abziehbare Vorsteuer und die USt-Zahllast für den
Monat April 2009.
(3) Erläutern Sie unter Angabe der entsprechenden Gesetzesvorschriften, bis wann die Umsatzsteuer-Voranmeldung
für den vorliegenden Sachverhalt fristgerecht beim Finanzamt
einzureichen und zu bezahlen ist.
B. Sachverhalt
Lösung: S. 687 ff.
Friedhelm Kurz betreibt in Köln das Fahrradgeschäft „Fahrrad Kurz” als Einzelunternehmung.
Im Kalenderjahr 2008 hat der Umsatz 392.500 Euro (netto) betragen. Die Umsatzsteuer-Zahllast
belief sich für 2008 auf 29.365 Euro. Eine Dauerfristverlängerung (§ 46 UStDV) liegt vor.
Bei innergemeinschaftlichen Lieferungen und Erwerben verwendet Herr Kurz seine deutsche
USt-IdNr. Erforderliche Buch- und Belegnachweise gelten als erbracht.
Sie erhalten für April 2009 die folgenden Informationen inklusive der zugehörigen Belege und
Nachweise:
1. Einnahmen im Laden aus dem Verkauf von Fahrrädern und Ersatzteilen: 39.865 Euro
(brutto). Forderungen an Kunden sind nicht entstanden.

618 Übungsfälle für die schriftliche Prüfung Steuerwesen
2. Einnahmen aus Fahrradreparaturen in der Werkstatt, die zu dem Fahrradgeschäft gehört:
2.380 Euro (brutto). Für sämtliche Reparaturen wurden ausschließlich Materialien verwendet,
die als Zutaten bzw. sonstige Nebensachen anzusehen sind.
3. Herr Kurz benutzt den betrieblichen Pkw, den er im März 2009 mit vollem Vorsteuerabzug
angeschafft hatte, auch a) für Privatfahrten und b) für Fahrten zwischen Wohnung und
Betrieb. Ein Fahrtenbuch wurde nicht geführt, der Pkw gehört aber zweifelsfrei zum notwendigen
Betriebsvermögen. [Hinweis: siehe Grundwissen S. 77 - 79.]
• Listenpreis des Pkw nach § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG: 32.025 Euro
• Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb im April 2009: 20 Fahrten x 10 km (zurückgelegte
km).
4. Seit Januar 2009 hatte Herr Kurz eine Forderung an den Fahrradclub „Gib Gas Köln e. V.”
in Höhe von 1.200 Euro + USt aus der Lieferung von 100 Exemplaren des Buchs „Mein
geliebtes Bike”. Da sich im April 2009 ein Mangel an den Büchern gezeigt hatte, reduzierte
der Fahrradclub diese Rechnung vereinbarungsgemäß um 50 %. Der verbleibende Betrag
wurde Ende April per Überweisung bezahlt. Der Vorgang ist damit abgeschlossen.
5. Dem Vorsitzenden des Fahrradclubs hat Herr Kurz im April 2009 ein Trikot mit dem Werbeaufdruck
seines Fahrradgeschäftes geschenkt. Das Trikot hatte beim Einkauf im Juli 2008
75,16 Euro inklusive 19 % USt (einschließlich Werbeaufdruck) gekostet. Die Vorsteuer in
Höhe von 12 Euro wurde im Juli 2008 von Herrn Kurz geltend gemacht. Aus dem Katalog
des Herstellers geht hervor, dass das Trikot aufgrund einer Preissteigerung in 2009 insgesamt
85 Euro + 19 % USt kostet (Wiederbeschaffungskosten).
6. Herr Kurz schenkte seinem Sohn am 4.4.2009 zum 3. Geburtstag ein „Puky”-Fahrrad,
das er dem Warenbestand seines Ladens entnommen hatte. Aus den beigefügten Belegen
ergibt sich, dass das Fahrrad 6 Monate zuvor für umgerechnet 100 Euro + 19 % USt eingekauft
wurde. Am 4.4.2009 betrug der Nettoeinkaufspreis zuzüglich Nebenkosten 110 Euro.
Im Laden wird das Fahrrad für 178,50 Euro (brutto 19 % USt) verkauft.
7. Am 8.4.2009 erhielt Herr Kurz per Spedition ein Spezialrennrad (Einzelanfertigung für
einen Kunden) von der Manufaktur „Spezi-Rad” aus Wien. Die beigefügte Rechnung vom
1.4.2009 enthält die USt-IdNr. des Herstellers. Der zu zahlende Preis beträgt 1.050 Euro
für das Rad + 50 Euro Frachtkosten für die Anlieferung. Österreichische USt ist auf der
Rechnung nicht ausgewiesen.
8. Die in den Eingangsrechnungen und Kassenbelegen korrekt ausgewiesenen Vorsteuerbeträge
belaufen sich für April 2009 auf insgesamt 3.512,66 Euro.
9. Noch nicht berücksichtigt wurde ein Beleg in Höhe von 760 Euro Einfuhrumsatzsteuer,
die Herr Kurz am 27.4.2009 an das Zollamt bezahlt hatte (für die Einfuhr von Ersatzteilen
aus der Schweiz).
10. Ebenfalls noch nicht berücksichtigt ist eine Quittung vom 28.4.2009 in Höhe von 74,38
Euro (brutto 19 % USt) über Bewirtungskosten (Geschäftsessen mit einem wichtigen Lieferanten).
Der Beleg ist ordnungsgemäß ausgestellt und alle sonstigen Nachweisvorschriften
sind erbracht. Der Beleg wird nachträglich ordnungsgemäß erfasst.

628 Übungsfälle für die schriftliche Prüfung Steuerwesen
Einkommensteuer-Prüfungsfall 1
A. Aufgabenstellung
I. Nehmen Sie Stellung zur persönlichen Steuerpfl icht, zu den altersmäßigen Vergünstigungen
des Steuerpfl ichtigen, zu dem Kind des Steuerpfl ichtigen, zur Veranlagungsart
und zum Steuertarif.
II. Ermitteln Sie das zu versteuernde Einkommen des Steuerpfl ichtigen für den VZ 2009
und weisen Sie auf eventuelle Steuerermäßigungen (Kürzungen von der Steuerschuld)
hin. Alle belegmäßigen Nachweise liegen vor.
[Hinweis: Das Kindergeld führt im nachfolgenden Fall zu einer Steuerentlastung, die höher ist
als die aus dem Abzug der Freibeträge nach § 32 Abs. 6 resultierende Steuerermäßigung.]
B. Sachverhalt
Angaben zur Person und Familie:
Der selbstständige Buchhändler Jürgen Schmidt, Neuwied, geb. am 10.9.1942, ist seit 2007
verwitwet. Seitdem ist er alleinstehend und konfessionslos.
Aus der Ehe mit seiner verstorbenen Ehefrau ist die Tochter Elisabeth, geb. am 3.8.1985,
hervorgegangen. Die Tochter studiert seit 2003 Betriebswirtschaftslehre mit dem Schwerpunkt
Steuerrecht an der Universität zu Köln. Sie wohnte in 2009 dort im Studentenwohnheim. Für die
auswärtige Unterbringung von Elisabeth sind Herrn Schmidt in 2009 Aufwendungen in Höhe
von 4.800 Euro entstanden. Elisabeth hatte in 2009 aus Aushilfstätigkeiten als Kellnerin eigene
Einnahmen in Höhe von 3.396 Euro (Bruttoarbeitslohn). Das Studium wird voraussichtlich bis
Mitte 2010 dauern. Elisabeth war in 2009 mit ihrem Nebenwohnsitz bei ihrem Vater gemeldet.
Einkünfte und sonstige Angaben:
1. Herr Schmidt ermittelt den Gewinn der Buchhandlung nach § 5 EStG. Aus der Buchführung
ergibt sich folgendes:
1.1 Eigenkapital 31.12.2009: 105.363 Euro
Eigenkapital 31.12.2008: 110.500 Euro
Die in 2009 gebuchten Privatentnahmen belaufen sich auf 37.387 Euro.
Lösung: S. 699 ff.
1.2 Die private Nutzung des mit vollem Vorsteuerabzug erworbenen betrieblichen Pkw wurde
noch nicht gebucht. Laut ordnungsgemäß geführtem Fahrtenbuch beträgt der private Nutzungsanteil
20 % der gesamten Kfz-Kosten. Die bereits gebuchten Kfz-Kosten beliefen
sich in 2009 auf insgesamt 5.000 Euro (netto); davon entfallen 1.000 Euro auf Kosten ohne
Vorsteuerabzug und 4.000 Euro auf Kosten mit Vorsteuerabzug.
1.3 Ebenfalls noch nicht berücksichtigt sind die Fahrten von Herrn Schmidt zwischen seiner
Wohnung und dem Betrieb mit dem betrieblichen Pkw. Zu berücksichtigen sind 220
Fahrten.

Einkommensteuer-Prüfungsfall 1
629
Die Entfernung zwischen Wohnung und Betrieb (einfache Strecke) beträgt 25 km. Aus dem
Fahrtenbuch geht hervor, dass in 2009 mit dem Pkw insgesamt 18.181 km gefahren wurden
(inkl. Privatfahrten und Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb).
1.4 Herr Schmidt hat die betrieblich veranlassten Bewirtungskosten des Jahres 2009 in Höhe
von 1.020 Euro (netto) zu 100 % als Betriebsausgaben auf dem Konto „Bewirtungskosten”
erfasst. Die Vorsteuer (193,80 Euro) hat er zu 100 % auf dem Konto „Vorsteuer” gebucht.
2. Aus Sparguthaben erhielt Herr Schmidt im Dezember 2009 für 2009 Zinsen in Höhe von
1.831,01 Euro (nach Abzug von Abgeltungsteuer und Solidaritätszuschlag). Kirchensteuer
wurde nicht abgezogen. Herr Schmidt hatte der Bank einen Freistellungsauftrag in Höhe
von 801 Euro erteilt.
Im Mai 2009 erhielt er Dividenden für 2008 in Höhe von 4.123 Euro (nach Abzug von
Abgeltungsteuer und Solidaritätszuschlag) aus Aktien des Privatvermögens auf seinem
Bankkonto gutgeschrieben.
3. Herr Schmidt bewohnt seit Februar 2008 eine Wohnung im eigenen, selbst hergestellten
Zweifamilienhaus (ZFH) in Neuwied. Das Haus, für das er den Bauantrag im Dezember 2005
gestellt hatte, ist im Februar 2009 fertig gestellt worden. Die Herstellungskosten des ZFH
haben 253.750 Euro betragen. Davon entfallen 35.000 Euro auf den Grund und Boden.
An laufenden Kosten (Gas, Strom, Wasser, Müllabfuhr, Grundsteuer usw.) sind in 2009 für
die eigengenutzte Wohnung insgesamt 2.500 Euro angefallen. Die eigengenutzte Wohnung
hat eine Wohnfl äche von 80 qm.
Die zweite Wohnung, die in Größe und Ausstattung mit der eigengenutzten Wohnung
identisch ist, hat Herr Schmidt vermietet. Die Mieteinnahmen haben in 2009 insgesamt
6.875 Euro (inkl. Nebenkosten) betragen. An Schuldzinsen für ein Darlehen, das der Finanzierung
des Hausbaus diente, hat Herr Schmidt in 2009 insgesamt 1.500 Euro an seine
Bank bezahlt (für das ganze Haus). Ohne die AfA weist Herr Schmidt sonstige Werbungskosten
in Höhe von 750 Euro nach, die auf die vermietete Wohnung entfallen.
4. Seit dem 10.9.2008 erhält Herr Schmidt eine Altersrente aus der gesetzlichen Rentenversicherung
in Höhe von monatlich 267,86 Euro (Bruttorente). Außerdem erhält er einen
Zuschuss zu seiner privaten Krankenversicherung in Höhe von monatlich 20 Euro.
5. Herr Schmidt möchte weiterhin folgende Beträge berücksichtigen (jeweils in 2009 gezahlt):
a) Krankenversicherungsbeiträge 2009 2.840 Euro
./. Beitragserstattung von der KV für 2008 – 200 Euro 2.600 Euro
b) Beitrag private Haftpfl ichtversicherung 105 Euro
c) Beiträge zu einer Leibrentenversicherung gem. § 10
Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b) - sog. ”Rürup-Rentenversicherung“ 3.600 Euro
d) Hundehaftpfl ichtversicherungsbeitrag 65 Euro
e) Spende an eine politische Partei 2.000 Euro
f) Spende an den als gemeinnützig anerkannten Förderverein der
Berufsbildenden Schule Neuwied e.V. 1.220 Euro

670 Übungsfälle für die schriftliche Prüfung Rechnungswesen
Prüfungsfall 5
I. Teil: Buchführung
Die Sachverhalte im Teil I sind voneinander unabhängig zu lösende Fälle. Die Mandanten ermitteln
ihren Gewinn nach § 5 Abs. 1 EStG in Verbindung mit § 4 Abs. 1 EStG. Der Gewinn
soll möglichst niedrig ausgewiesen werden. Die Umsätze werden nach vereinbarten Entgelten
mit dem Regelsteuersatz besteuert.
Sachverhalt 1
Frau Adam ist Angestellte im Autohaus Brecht, Trier. Sie bezieht ein monatliches Bruttogehalt
von 3.000 Euro. Im Juli 2009 kauft sie von ihrem Arbeitgeber einen neuen PKW zum Bruttolistenpreis
von 24.940 Euro und zahlt nach Abzug von 20 % Rabatt 19.952 Euro. Weitere Rabatte
wurden ihr 2009 nicht gewährt.
Für den Monat Juli werden unter Berücksichtigung des Sachbezuges folgende Abzüge anfallen:
LSt (Steuerklasse I), KiSt, SolZ 1.881,33 Euro
Sozialversicherung, Arbeitnehmeranteil 948,24 Euro
Sozialversicherung, Arbeitgeberanteil 907,44 Euro
Aufgaben:
1. Erstellen Sie die Gehaltsabrechnung Juli 2009!
2. Buchen Sie die Gehaltsabrechnung (alle Zahlungen – mit Ausnahme der Zahlung der Sozialversicherungsbeiträge
– erfolgen erst im August 2009)!
3. Wie bucht der Arbeitgeber den Verkauf des Fahrzeugs?
Sachverhalt 2
Es liegt folgende verkürzte Gewinn- und Verlustrechnung 2009 vor:
Lösung: S. 759 ff.
Kto. Aufwendungen Erträge
2700 Sonstige Erträge 17.000,00 Euro
3200 Wareneingang 147.000,00 Euro
3730 Erhaltene Skonti 3.000,00 Euro
3800 Bezugsnebenkosten 2.000,00 Euro
3960 Bestandsveränderungen 6.000,00 Euro
4700 Kosten der Warenabgabe 1.500,00 Euro
Kl. 4 übrige betriebliche Aufwendungen 30.500,00 Euro
8400 Erlöse 205.000,00 Euro
8730 Gewährte Skonti 10.000,00 Euro
8900 Unentgeltliche Wertabgaben 10.000,00 Euro
Gewinn 50.000,00 Euro
241.000,00 Euro 241.000,00 Euro

Prüfungsfall 5
Aufgaben:
1. Ermitteln Sie den wirtschaftlichen Wareneinsatz!
2. Berechnen Sie den Warenrohgewinn und den Rohgewinnsatz!
3. Wie hoch ist der Rohgewinnaufschlagsatz?
Sachverhalt 3
Unternehmer Deimel hat seinem Kunden Früh im Jahr 2009 zu dessen Firmenjubiläum aus
seinem Warensortiment im Mai 2009 eine digitale Wetterstation geschenkt. Beim Einkauf hatte
er gebucht:
Sollkonto SKR 03 (SKR 04) Euro Habenkonto SKR 03 (SKR 04)
Wareneingang 3200 (5200)
Vorsteuer 19 % 1576 (1406)
34,00
6,46
Bank 1200 (1800)
Bank 1200 (1800)
Zum Weihnachtsfest 2009 schenkte Deimel seinem Kunden Früh noch eine Armbanduhr, die er
zu diesem Zweck erworben hatte. Er buchte:
Sollkonto SKR 03 (SKR 04) Euro Habenkonto SKR 03 (SKR 04)
Geschenke abzugsfähig 4630 (6610)
Vorsteuer 19 % 1576 (1406)
Aufgaben:
42,00
7,98
Kasse 1000 (1600)
Kasse 1000 (1600)
1. Welche Buchungen halten Sie im Mai und im Dezember für erforderlich, um die steuerlichen
Gewinnermittlungsvorschriften zu erfüllen?
2. Wie wirken sich diese Geschenke auf den Gewinn aus?
Sachverhalt 4
Der Einzelhändler Gräulich besitzt 500 Aktien der Brückenbau AG, die er in seinem Umlaufvermögen
hält. Die AG schüttet nach der Dividendenbekanntmachung für das Geschäftsjahr
2008 am 12. Juni 2009 1,20 Euro Dividende je Stückaktie aus.
Aufgaben:
1. Wie hat Gräulich zu buchen, wenn die Dividendenzahlung auf seinem Bankkonto eingeht?
2. Wie wirken sich die Buchungen auf seinen steuerlichen Gewinn aus?
Sachverhalt 5
Der Gewerbetreibende Harm (kein Existenzgründer) hat zulässigerweise im Jahr 2008 für die
geplante Anschaffung einer stationären Hobelmaschine einen Investitionsabzugsbetrag gem. § 7g
EStG in Höhe von 40 % von 45.000 Euro (= 18.000 Euro) in Anspruch genommen.
Die fabrikneue Maschine wird am 05.10.2009 ausgeliefert, in Betrieb genommen und durch
Bankscheck bezahlt. Die Anschaffungskosten betragen netto 40.000 Euro, die betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre.
671

672 Übungsfälle für die schriftliche Prüfung Rechnungswesen
Sachverhalt 6
Frau Klein betreibt in Trier ein Einzelhandelsgeschäft. Sie ist alleinerziehende Mutter eines
10-jährigen Sohnes. Dieser besucht die Gesamtschule. Er wird tagsüber von einer Tagesmutter
betreut. Für diese wendet Frau Klein monatlich 750 Euro auf.
Aufgaben:
1. Welche Buchungen sind 2009 vorzunehmen?
2. Stellen Sie die Gewinnauswirkungen 2009 dar!
II. Teil: Jahresabschluss
Friedrich Klein betreibt in Neuwied ein Bauunternehmen unter der Firma „Friedrich
Klein e.K.“.
Er ermittelt seinen Gewinn nach § 5 Abs. 1 EStG in Verbindung mit § 4 Abs. 1 EStG. Der Gewinn
soll möglichst niedrig ausgewiesen werden. Klein versteuert seine Umsätze nach vereinbarten
Entgelten. Das Betriebsvermögen übersteigt die in § 7g EStG genannten Grenzen.
Herr Klein legt die von seiner Ehefrau für das Kalenderjahr (= Wirtschaftsjahr) 2009 zusammengestellten
Unterlagen vor, unter anderem eine Saldenliste, auf die sich die Sachverhalte 7
bis 13 beziehen.
Aufgaben:
1. Nehmen Sie zu den vorgelegten Sachverhalten Stellung!
2. Ermitteln Sie in übersichtlicher Nebenrechnung die neuen Bilanzansätze!
3. Zeitliche Abgrenzungen sind noch nicht vorgenommen worden.
4. Führen Sie die notwendigen Buchungen 2009 durch! Die Buchungssätze sind in einer Umbuchungsliste
festzuhalten!
Sachverhalt 7: Konto 0065 (0215) (Unbeb. Grundstücke) 230.339 Euro
Herr Stein hat das Grundstück im Jahr 2009 für 200.000,00 Euro
(1.000 qm für je 200 €) erworben, um darauf eine Werkhalle
in Leichtbauweise zu errichten. Auf dem Konto wurden
außerdem ausgewiesen:
- Grunderwerbsteuer 7.000,00 Euro
- Kanalanschlussgebühr und Anliegerbeitrag 11.725,00 Euro
- Kosten des Anschlusses an die Versorgungsleitungen (Gas,
Wasser, Strom) inkl. 19 % USt 9.282,00 Euro
- Notariatskosten:
Abschluss Kaufvertrag (inkl. 19 % USt) 1.011,50 Euro
Eintragung Grundschuld (inkl. 19 % USt) 535,50 Euro
- Grundbuchkosten:
Eintragung Kauf 425,00 Euro
Eintragung Grundschuld 360,00 Euro
230.339,00 Euro

Prüfungsfall 5
Da die Halle in „Eigenleistung“ errichtet wurde, hat die Buchhalterin außer dem oben genannten
Betrag nichts aktiviert. Aus dem Lager wurden für den Bau der Halle Materialien im Einkaufswert
von 64.000 Euro entnommen, die anteiligen Lohnaufwendungen betragen 32.000 Euro.
Aus seiner Kalkulation (Kostenstellenrechnung, Betriebsabrechnungsbogen) legt Herr Klein
folgende Gemeinkostenzuschlagsprozentsätze vor:
- für Fertigungsmaterial 30 %
- für Fertigungslöhne 240 %
- für Verwaltung 10 %
- für Vertrieb 8 %
- für Gewinn 50 %
- Herr Klein hat für die Herstellung des Gebäudes kein eigenes Anlagevermögen eingesetzt.
Die auf die Bauarbeiter entfallenden Kosten für das Richtfest in Höhe von 238 Euro (inkl. 19
% USt) sind privat bezahlt worden. Die Halle wurde am 01.12.2009 bezugsfertig und bezogen.
Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 14 Jahre.
Sachverhalt 8: Konto 0350 (0540) (LK) 36.940,00 Euro
Am 05.03.2009 wurde der neue LKW ausgeliefert, zugelassen und bezahlt. Vom Händler liegt
folgende Abrechnung vor:
Listenpreis MB 3000 40.000 Euro
abzüglich Aktionsnachlass 4.000 Euro
36.000 Euro
+ 19 % USt 6.840 Euro
42.840 Euro
Wir nahmen Ihren gebrauchten LKW in Zahlung mit 10.000 Euro
+ 19 % USt 1.900 Euro 11.900 Euro
Restzahlung: 30.940 Euro
Das Altfahrzeug (Anschaffungskosten 36.000 Euro, Nutzungsdauer 6 Jahre, lineare Abschreibung)
stand am 01.01.2009 mit 6.000 Euro zu Buch.
Der neue LKW ist bei einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 9 Jahren höchstmöglich
abzuschreiben.
Sachverhalt 9: Konto 0380 (0560) (Sonst. Transportmittel) 24.000,00 Euro
Der Hydraulikbagger wurde als Ersatz (siehe Sachverhalt 11!) für den 2008 durch Brand zerstörten
Bagger am 20.02.2009 angeschafft, Nettoanschaffungskosten 24.000 Euro. Die betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre.
Sachverhalt 10: Konto 0550 (0940) (Darlehen) 200.000,00 Euro
Die Kosten für die Anschaffung des Grundstücks und für die Herstellung der Halle hat Herr
Klein teils aus betrieblichen, teils aus privaten Mitteln getragen. Da diese nicht ausreichten,
musste er am 30.09.2009 ein Fälligkeitsdarlehen über 200.000 Euro aufnehmen, das bei einer
Laufzeit von 10 Jahren mit 5 % p.a. (Festzinsvereinbarung) zu verzinsen ist. Jahreszinsen sind
673

674 Übungsfälle für die schriftliche Prüfung Rechnungswesen
jeweils nachträglich am 30.09. fällig. Die Bearbeitungsgebühr in Höhe von 1,2 % wurde auf
Konto 4970 (Nebenkosten des Geldverkehrs) gebucht.
Sachverhalt 11: Konto 0932 (2982) (Sonderposten R 35) 21.000,00 Euro
Der alte Hydraulikbagger (Restbuchwert 9.000 Euro) war 2008 durch einen Brand völlig zerstört
worden. Die Versicherung zahlte eine Entschädigung von 29.000 Euro, für den Schrott konnten
1.000 Euro erlöst werden. Der Ersatz konnte erst 2009 beschafft werden (siehe Sachverhalt 9!)
Sachverhalt 12: Konto 0996 (1248) (Pauschalwertberichtigung) 2.800,00 Euro
Das Konto weist den Stand der Pauschalwertberichtigung 01.01.2009 aus. Eine Pauschalwertberichtigung
in Höhe von 1 % der einwandfreien Forderungen ist vom Finanzamt akzeptiert worden.
Konto 0998 (1246) (Einzelwertberichtigung) 18.000,00 Euro
Das Konto weist den Stand der Wertberichtigung zum 01.01.2009 zu der Forderung Lehnen aus.
Konto 1400 (1200) (Forderungen a. LuL) 343.600,00 Euro
Der Debitorenauszug zum 31.12.2009 weist eine Summe von 343.600 Euro aus. Nach Rückfrage
teilt Herr Klein mit, dass die Forderung an Meister über 13.920 Euro (brutto) seit November
2009 verjährt ist. Der Kunde Reibold hat Insolvenzantrag gestellt. Die Forderung an ihn über
brutto 44.080 Euro (inkl. 16 % Umsatzsteuer) wird nach Auskunft des Insolvenzverwalters
voraussichtlich zu 60 % ausfallen.
Konto 1460 (1240) (zweifelhafte Forderungen) 69.600,00 Euro
Mit dem in Zahlungsschwierigkeiten befi ndlichen Kunden Lehnen (Forderung über 69.600 Euro
brutto aus dem Jahr 2006) wurde 2009 ein Vergleich geschlossen. Er überwies eine abschließende
Zahlung von 34.800 Euro. Klein hat den Betrag privat vereinnahmt, nachdem er schon
mit einem Totalausfall gerechnet hatte.
Sachverhalt 13: Konto 4125 (6050) (Ehegattengehalt) 6.000,00 Euro
Herrn Kleins Ehefrau erledigt entgeltlich die notwendigen Verwaltungsarbeiten. Nach dem Ehegattenarbeitsvertrag
erhält sie seit Juli 2009 eine monatliche Bruttovergütung von 1.200 Euro.
Da die liquiden Mittel nicht ausreichen, wurde monatlich gebucht:
Ehegattengehalt an Privateinlage 1.200,00 Euro
Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung beträgt monatlich 40 %, die Beiträge
wurden regelmäßig abgeführt. Lohnsteuer, Kirchensteuer und Solidaritätsbeitrag wurden
nicht einbehalten.
Das Dezembergehalt wurde noch nicht gebucht.

Prüfungsfall 1
III. Wirtschafts- und Sozialkunde
Prüfungsfall 1
1. Teilaufgabe
Sachverhalt: Die ASCS AG hat als Marktneuheit einen ausfallsicheren Personalcomputer entwickelt
und bietet dieses Gerät im Fachhandel an. Der Preis dieses Gerätes liegt weit über dem
Preis vergleichbarer, nicht störungsfreier Geräte. Das Computer Service Center Rottluff, e. K.,
in Mannheim scheut das Risiko des festen Einkaufs, da es die Absatzchancen nicht sehr positiv
beurteilt. Rottluff ist aber bereit zehn Geräte der ASCS AG in Kommission zu führen. Rechtsanwalt
Norbert Mühlbeier kauft einen Personalcomputer der ASCS AG bei Rottluff.
Aufgabe: Beschreiben Sie den Ablauf des Verkaufskommissionsgeschäftes zwischen der ASCS
AG, dem Computer Service Center Rottluff, e. K. und Rechtsanwalt Mühlbeier unter umsatzsteuerrechtlichen
und eigentumsrechtlichen Gesichtspunkten.
2. Teilaufgabe
Sachverhalt: Die Steuerfachangestellte Gerda Weihrauch kaufte am 20.11.2009 bei der Firma
Kohlmann, e.K., ein Farbfernsehgerät im Wert von 1.780 Euro. Es wurde ein Zahlungsziel von 30
Tagen vereinbart. Da Mitte Januar 2010 die Rechnung noch immer nicht beglichen war, erinnert
Kohlmann am 19.01.2010 Frau Weihrauch an die Fälligkeit der Rechnung. Am 23.01.2010 bittet
Frau Weihrauch telefonisch um Stundung des Kaufpreises für zwei Monate. Der Stundungsbitte
von Frau Weihrauch wird von Herrn Kohlmann noch am gleichen Tag entsprochen.
Aufgaben:
(1) Erläutern Sie die Wirkung der Verjährung aus der Sicht des Schuldners und aus der Sicht
des Gläubigers.
(2) Wie wirkt sich das Erinnerungsschreiben von Herrn Kohlmann auf den Ablauf der Verjährungsfrist
aus?
(3) Wann verjährt der Anspruch der Firma Kohlmann auf Zahlung des Kaufpreises? Begründen
Sie Ihre Lösung.
(4) Wann würde im Eingangsfall der Anspruch auf Zahlung des Kaufpreises verjähren, wenn
weder Frau Weihrauch noch Firma Kohlmann etwas unternommen hätten?
(5) Wir unterstellen, dass Frau Weihrauch in Unkenntnis der Verjährung den Kaufpreis bezahlt.
Später beruft sie sich auf die Verjährung und verlangt die Rückzahlung des Kaufpreises. Mit
Recht? Begründen Sie Ihre Lösung.
(6) Wie wäre die Rechtslage, wenn ein Steuerschuldner in Unkenntnis der Zahlungsverjährung
eines steuerrechtlichen Anspruchs bezahlt hat und später die Zahlung wieder zurückverlangt?
675
Lösung: S. 767 ff.