Die kombinierte Auslagerung auf einen Pensionsfonds und ... - INOVIS

Musterfall2. LösungZunächst ist klarzustellen, dass die Versorgungsverpflichtung problemlosauch auf mehrere externe Versorgungsträger übertragen werdenkann. Doch die Berater müssen einigen anderen Fragen auf den Grundgehen:2.1 Kann der Pensionsfonds mit der Unterstützungskasse kombiniert werden?Pensionsfonds und Unterstützungskasse bilden geradezu ein idealesPaar, um bestehende Pensionszusagen an GmbH-Geschäftsführer aus derBilanz der GmbH auszulagern. Wie in GStB 06, 315 ff. bereits ausführlicherläutert wurde, ist eine lohnsteuerfreie Übertragung auf einen Pensionsfondsnur insoweit durch die Spezial-Regelung des § 4e Abs. 3 EStGgedeckt, als bereits erdiente Anwartschaften (sog. Past Service) übertragenwerden. Der für die Übertragung der noch zu erdienenden Anwartschaften(sog. Future Service) auf einen Pensionsfonds zur Verfügung stehendeDotierungsrahmen des § 3 Nr. 63 EStG von rund 2.500 EUR jährlich wirdin der Regel bei weitem nicht ausreichen, um bestehende Pensionszusagenan GmbH-Geschäftsführer auch insoweit auf einen Pensionsfondszu übertragen. Somit muss für den Future Service auf die hierfür bessergeeignete rückgedeckte Unterstützungskasse zurückgegriffen werden.Die Verknüpfung der unterschiedlichen Rahmenbedingungen führt zueinem Kombi-Modell, das mittlerweile auch in der Literatur eindeutigbevorzugt wird, wenn die bilanzbereinigende Auslagerung auf externeVersorgungsträger beschrieben wird. Die Komponenten des Kombi-Modellslauten wie folgt:Pensionsfonds nurfür bereits erdienteAnwartschaftengeeignetKombi-Modell alsideales Mittel zurBilanzbereinigungPast Service:Übertragung auf einen PensionsfondsFuture Service:Übertragung auf eine rückgedeckteU-Kassemittels Einmalprämiemittels laufender Zuwendungen2.2 Welche Folgen ergeben sich im Betriebsvermögen der GmbH?Die Kombination der Auslagerung der bereits von BB erdienten Anwartschaftenauf einen Pensionsfonds mit der Auslagerung des Future Servicesauf eine Unterstützungskasse führt dazu, dass die B. Consulting GmbHin der Steuerbilanz die bisher gebildete Pensionsrückstellung insgesamtgewinnerhöhend auflösen muss. Die an den Pensionsfonds geleisteteEinmalprämie kann im Wirtschaftsjahr der Übertragung der insoweitaufzulösenden Pensionsrückstellung als betrieblicher Aufwand gegenübergestelltwerden. Der darüber hinausgehende Teil der Einmalprämieist gleichmäßig auf die folgenden 10 Wirtschaftsjahre zu verteilen.EinmalprämieneutralisiertAuflösungsgewinnDa die bisherige Rückdeckungsversicherung auch in diesem Fall nichtauf den Pensionsfonds übertragen werden kann, muss sie ebenfalls verwertetwerden (siehe hierzu schon GStB 06, 277 ff.). Der Erlös kann zurFinanzierung des Einmalbeitrages eingesetzt werden.Gestaltende Steuerberatung 10 | 2006 350