Die kombinierte Auslagerung auf einen Pensionsfonds und ... - INOVIS

MusterfallDie Übertragung auf einen Pensionsfonds muss dadurch nicht mehr aufder Grundlage eines Rechnungszinses von 2,75 v.H. stattfinden. Vielmehrkann der Rechnungszins an die Entwicklung der Kapitalmärkte angelehntwerden. Das Gesetz verlangt aber weiterhin einen vorsichtig kalkuliertenRechnungszins. Bei dessen Berechnung kann auf die individuellen Verhältnissedes Pensionsfonds Rücksicht genommen werden.Rechnungszinskann an KapitalmärkteangepasstwerdenAuf Basis dieser gesetzlichen Neuregelung lassen sich in der Zukunft hochinteressanteAuslagerungsmodelle entwickeln, die die Liquiditätsbelastungenauf ein auch für ein mittelständisches Unternehmen akzeptables Maßreduzieren. Folgende Stellschrauben stehen dem Berater zur Verfügung,um die aktuelle Angebotslage praxisorientierter zu gestalten:a. die Erhöhung des Rechnungszinses des Pensionsfonds,b. die Anwendung der biometrischen Rechnungsgrundlagen undc. die Verteilung des Einmalbeitrags auf bis zu 11 Jahre.Hinsichtlich der ausführlichen Beschreibung der möglichen Modifizierungenwird auf den Beitrag zur Übertragung einer Pensionszusage aufeinen Pensionsfonds in GStB 06, 315 ff. verwiesen.4. ZusammenfassungDie Auslagerung bestehender Pensionsverpflichtungen über das beschriebeneKombi-Modell stellt für GmbHs eine attraktive Gestaltungsmöglichkeitdar, um ihre Bilanz in vollem Umfang von der bestehendenGeschäftsführerversorgung zu befreien und dabei externe Versorgungsträgermit der Durchführung der Pensionszusage zu beauftragen.Die Verknüpfung der unterschiedlichen Rahmenbedingungen des Pensionsfondszum einen und der rückgedeckten Unterstützungskasse zumanderen führt zu einem Modell, das sich optimal zur Auslagerung vonAnwartschaften noch aktiver Leistungsanwärter eignet. Dabei wird dieVergangenheit mittels eines Einmalbeitrages an den Pensionsfonds ausfinanziert.Eine Übertragung mittels eines Einmalbeitrages führt dazu,dass der der Pensionsrückstellung innewohnende Steuerstundungseffektin einen bleibenden Steuerspareffekt transferiert wird, da die ansonstenin späteren Jahren wieder aufzulösende Pensionsrückstellung durcheinen unveränderbaren Aufwand ersetzt wird. Die in der Zukunft nochzu erdienenden Anwartschaften werden periodengerecht über laufendeZuwendungen an die Unterstützungskasse bestritten.Das zur Verfügung stehende Gestaltungspotential ist m.E. jedoch aufGrund der noch sehr jungen Pensionsfonds-Landschaft bei weitem nochnicht ausgeschöpft. Innovativen Beratern und Produktanbietern könntees in der Zukunft gelingen, diese Form der Auslagerung von GmbH-Geschäftsführernerteilten Pensionszusagen auch dem breiten Mittelstandzugänglich zu machen und damit sowohl für einen Siegeszug des Pensionsfonds,als auch für eine Renaissance der Unterstützungskasse zusorgen.Kombi-Modell fürGmbHs attraktivBleibenderSteuerspareffektRenaissance derUnterstützungskasseGestaltende Steuerberatung 10 | 2006 354