Skripten - Alpmann Schmidt

Kurse 

Kursunterlagen 

Karteikarten 

Klausuren 

Aufbauschemata 

Rechtsprechungs 

Übersicht 

RÜ-CD-ROM 

Memo-Check 

AS-Online 

Skripten 

Lieferbar ca. Ende Mai 

3., überarbeitete Auflage 2003 

Prof. Dr. Wolfgang Joecks 

154 Seiten – 15,90 € 

ISBN: 3-89476-673-5 

Inhalt 

Steuerstrafrecht 

ALPMANN SCHMIDT 

3. Auflage 

Die 3. Auflage 

Zielgruppen 

Autor 


Das Skript vermittelt in komprimierter Form das Grundwissen des 

Steuerstrafrechts für Studium und Praxis. Im Mittelpunkt der Darstellung 

steht der Tatbestand der Steuerhinterziehung. Auch die 

strafbefreiende Selbstanzeige – in der Praxis von zentraler Bedeutung 

– wird ausführlich dargestellt. Weitere Themenbereiche 

sind: Unterschiede zwischen Steuerrecht und Steuerstrafrecht, die 

Besonderheiten bei der Beurteilung von Täterschaft und Teilnahme 

sowie bei Versuch und Verjährung im Steuerstrafrecht, Konkurrenzen 

und Strafklageverbrauch. Dargestellt werden auch die Steuerordnungswidrigkeiten 

und darüber hinaus das steuerstrafrechtliche 

Ermittlungsverfahren und das Steuerstrafverfahren. In den Text 

integriert sind 91 Fälle mit Lösungen, Beispiele und Übersichten, 

die den Stoff veranschaulichen und Strukturen verdeutlichen. 

Die 3. Auflage bringt das Skript auf den Stand Januar 2003. Bei der 

Hinterziehung von Körperschaftssteuer wurde auch das Halbeinkünfteverfahren 

eingearbeitet. Neue Fälle berücksichtigen die 

Veränderungen durch das Steuerverkürzungs- 

bekämpfungsgesetz, das das gewerbsmäßige 

Nichtzahlen von Umsatzsteuer unter Strafe stellt 

und die Steuerhinterziehung bei gewerbs- oder 

bandenmäßiger Begehung zum Verbrechen 

hochstuft. 

Studenten der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 

und des Steuerrechts, Rechtsreferendare, 

Finanzanwärter der Finanzverwaltung, Anwärter 

zur Steuerberaterprüfung, Steuerberater, 

Rechtsanwälte. 

Der Autor ist Professor an der Universität Greifswald 

und auf dem Gebiet des Steuerstrafrechts 

u.a. als jahrelanger Herausgeber/ Schriftleiter 

der „wistra“ und Mitautor des Steuerstrafrechtskommentars 

Franzen/Gast/ Joecks ausgewiesen. 


Juristische 

Lehrgänge 

In Zusammenarbeit mit 

kostenlose 

Fax-Nummer 

für sämtliche 

Verlagsprodukte: 

0800/2576266 


Postfach 1169 

48001 Münster 

Annette-Allee 35 

48149 Münster 

Tel.: 0251-98109-33/28 

(Verkauf Verlagsprodukte) 

Tel.: 0251-98109-36 

(Klausurenkurse / RÜ / JP) 

Tel.: 0251-527830 

(Schulungszentrum) 

Fax: 0251-98109-62 

AS-Online: www. 

alpmann-schmidt.de


von 

Prof. Dr. Wolfgang Joecks 

ALPMANN UND SCHMIDT 

Münster 

Universität Greifswald 

3., überarbeitete Auflage 

2003

Die Deutsche Bibliothek – CIP-Einheitsaufnahme 

Joecks, Wolfgang: 

Steuerstrafrecht / von Wolfgang Joecks. – 3. Aufl. – 

Münster: Alpmann und Schmidt; Köln: O. Schmidt, 2003 

ISBN 3-89476-673-5 (Alpmann und Schmidt) 

ISBN 3-504-62813-8 (O. Schmidt) 

Alpmann und Schmidt, Juristische Lehrgänge, 

Verlagsgesellschaft mbH & Co. KG 

Annette-Allee 35, 48149 Münster 

Postfach 11 69, 48001 Münster 

Tel.: 0251 / 9 81 09 – 33/28, Fax: 0251 / 9 81 09 - 62 

Verlag Dr. Otto Schmidt KG 

Postfach 51 10 26, 50946 Köln 

Tel.: 0221 / 9 37 38 - 01, Fax: 0221 / 9 37 38 - 921 

©2003 by Alpmann und Schmidt Verlagsgesellschaft mbH & Co. KG, Münster 

und Verlag Dr. Otto Schmidt KG, Köln 

Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Die 

Vervielfältigung, insbesondere das Fotokopieren des Werks ist nicht gestattet 

(§§ 53, 54 UrhG) und strafbar (§ 106 UrhG). Im Fall der Zuwiderhandlung wird 

Strafantrag gestellt. Jede Verwertung, die nicht ausdrücklich vom Urheberrechtsgesetz 

zugelassen ist, bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlages. Das gilt 

insbesondere für Vervielfältigungen, Bearbeitungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen 

und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. 

Das verwendete Papier ist aus chlorfrei gebleichten Rohstoffen hergestellt, holz- 

und säurefrei, alterungsbeständig und umweltfreundlich. 

Umschlaggestaltung: Jan P. Lichtenford, Mettmann 

Druck und Verarbeitung: Satz & Litho Studio GmbH, Möhnesee 

Printed in Germany

Inhaltsverzeichnis 


Einleitung ..................................................................................................................................... 1 

1. Das Steuerstrafrecht im Rechtssystem ....................................................................... 1 

2. Verfahrensrechtliche Besonderheiten ........................................................................ 1 

3. Rechtsgrundlagen des Steuerstrafrechts .................................................................... 2 

4. Zollstraftaten................................................................................................................... 2 

1. Abschnitt: Steuerstraftaten..................................................................................................3 

1. Steuerhinterziehung im Überblick .............................................................................. 3 

1.1 Systematik der Vorschrift...................................................................................... 3 

1.2 Geschütztes Rechtsgut........................................................................................... 4 

1.3 Steuern und steuerliche Nebenleistungen ......................................................... 4 

2. Der Tatbestand der Steuerhinterziehung................................................................... 4 

Fall 1: Nichtabgabe der USt-Voranmeldung............................................................. 4 

2.1 Steuerverkürzung ................................................................................................... 5 

2.1.1 Abweichung von Soll- und Ist-Steuer ...................................................... 5 

Fall 2: Vollendung bei frühzeitiger Abgabe der Steuererklärung ........ 5 

Fall 3: Erschleichen einer Stundung ......................................................... 6 

Fall 4: Abwehr eines Verspätungszuschlags ............................................ 7 

Fall 5: Die erschlichene Vorsteuererstattung .......................................... 7 

2.1.2 Steuerverkürzung auf Dauer und auf Zeit............................................... 9 

Fall 6: Die erwartete Entdeckung .............................................................. 9 

Fall 7: Überhöhte Schätzung ....................................................................10 

2.1.3 Steuerverkürzung bei Grundlagenbescheiden......................................11 

Fall 8: Der erschlichene Feststellungsbescheid.....................................11 

2.1.4 Steuerverkürzung im Beitreibungsverfahren.........................................12 

Fall 9: Der ungedeckte Scheck.................................................................12 

2.2 Tathandlungen ......................................................................................................13 

2.2.1 Handeln und Unterlassen.........................................................................13 

Fall 10: Tun und Unterlassen ...................................................................13 

Fall 11: Der Fehler des Finanzamts.........................................................14 

2.2.2 Steuerlich erhebliche Tatsachen..............................................................15 

Fall 12: Täuschung über Tatsachen I ......................................................15 

2.2.3 Täuschung bei abweichenden Rechtsauffassungen .............................15 

Fall 13: Täuschung über Tatsachen II.....................................................16 

2.2.4 Steuerumgehung .........................................................................................17 

Fall 14: Der abzugsfähige Unterhalt........................................................17 

2.3 Subjektiver Tatbestand und Irrtum ...................................................................18 

2.3.1 Bedingter Vorsatz bei Steuerhinterziehung...........................................18 

Fall 15: Vorsatz bei abweichender Rechtsauffassung ..........................18 

I

II 


2.3.2 Irrtümer ........................................................................................................19 

Fall 16: Vergessen einer Einnahme .........................................................19 

Fall 17: Falsche zeitliche Zuordnung......................................................19 

Fall 18: Irrtum über die Abgabefrist........................................................20 

3. Gewerbsmäßige Steuerhinterziehung (§ 370a AO) 

und Nichtzahlung von Ust .........................................................................................21 

Fall 19: Liquidität durch Steuern I ...........................................................................21 

Fall 20: Liquidität durch Steuern II..........................................................................22 

Fall 21: Steuerfreier Handel .......................................................................................25 

2. Abschnitt: Unterschiede zwischen Steuerrecht und Steuerstrafrecht...........................25 

1. Steuerliche Mehrergebnisse ohne Verkürzung.......................................................26 

1.1 Fiktionen, Beweislastregeln, Nachweis durch Belege ...................................26 

Fall 22: Fehlende Belege .....................................................................................26 

1.2 Schätzungsfälle .....................................................................................................28 

Fall 23: Schätzungen im Steuerstrafrecht........................................................28 

2. Steuerverkürzungen ohne Mehrergebnis.................................................................32 

2.1 Überblick über das Kompensationsverbot.......................................................32 

Fall 24: Parallelverkürzung und Berichtigung materieller Fehler ...............32 

2.2 Verlustvor- und -rücktrag ...................................................................................34 

Fall 25: Kompensation durch Verlustvortrag? ...............................................34 

. Übersicht zum Kompensationsverbot .............................................................................36 

2.3 Hinterziehung von Körperschaftsteuer ............................................................37 

2.3.1 Steuerhinterziehung bei Anrechnungsverfahren..................................37 

2.3.1.1 Höhe der Verkürzung...................................................................37 

Fall 26: Die Vermittlungsprovision I.......................................................37 

2.3.2 Verwendbares Eigenkapital......................................................................40 

Fall 27: Bedeutung der vEK-Gliederung ................................................40 

2.3.3 Steuerhinterziehung bei Halbeinkünfteverfahren................................43 

Fall 28: Die Vermittlungsprovision II .....................................................43 

3. Abschnitt: Täterschaft und Teilnahme...........................................................................45 

1. Überblick........................................................................................................................45 

1.1 Mittelbare Täterschaft..........................................................................................45 

Fall 29: Der hilfreiche Buchhalter I..................................................................45 

Fall 30: Der hilfreiche Buchhalter II ................................................................46 

1.2 Anstiftung...............................................................................................................46 

Fall 31: Der hilfreiche Buchhalter III...............................................................46 

1.3 Beihilfe....................................................................................................................47 

Fall 32: Die solidarische Ehefrau ......................................................................47 

Fall 33: Der dolose Handwerker .......................................................................48 

Fall 34: Der hilfreiche Bankmitarbeiter ...........................................................49


2. Sonderfälle.....................................................................................................................51 

2.1 Zusammenveranlagung .......................................................................................51 

Fall 35: Die tolerante Ehefrau............................................................................51 

2.2 Steuerliche Berater...............................................................................................53 

Fall 36: Der skeptische Steuerberater...............................................................53 

Fall 37: Der nachträglich bösgläubige Steuerberater.....................................53 

Fall 38: Die unrichtige Voranmeldung.............................................................55 

Fall 39: Die unrichtige Einkommensteuererklärung .....................................55 

2.3 Begünstigung und Steuerhinterziehung – nach Steuerhinterziehung ........59 

Fall 40: Die tatsächliche Verständigung ..........................................................59 

4. Abschnitt: Versuch ............................................................................................................62 

Fall 41: Die Beurkundung ................................................................................................62 

5. Abschnitt: Verjährung....................................................................................................... 64 

1. Beginn der strafrechtlichen Verfolgungsverjährung ..............................................64 

Fall 42: Beendigung der Steuerhinterziehung durch Handeln............................64 

Fall 43: Beendigung bei Steuerhinterziehung durch Unterlassen.......................66 

Fall 44: Die Abschreibungsgesellschaft....................................................................67 

2. Unterbrechung der Verjährung..................................................................................68 

Fall 45: Reichweite der Unterbrechung ...................................................................68 

3. Hemmung der Verjährung..........................................................................................69 

6. Abschnitt: Strafklageverbrauch und Konkurrenzen ...................................................70 

Fall 46: Glück im Unglück...............................................................................................70 

7. Abschnitt: Strafbefreiende Selbstanzeige ......................................................................72 

1. Inhalt der Selbstanzeige..............................................................................................72 

Fall 47: Nachholung einer Steueranmeldung .........................................................72 

Fall 48: Selbstanzeige durch Vertreter .....................................................................74 

Fall 49: Selbstanzeige ohne Materiallieferung........................................................75 

2. Ausschlussgründe (§ 371 Abs. 2 AO) .......................................................................75 

2.1 Sperrwirkung durch Prüfung (§ 371 Abs. 2 Nr. 1a AO)...............................76 

Fall 50: Erscheinen des Prüfers..........................................................................76 

Fall 51: Selbstanzeige für Jahre außerhalb des Prüfungszeitraums.............76 

Fall 52: Rechtswidrige Außenprüfung ..............................................................77 

Fall 53: Sperrwirkung bei Fahndungsprüfungen............................................79 

2.2 Einleitung des Steuerstrafverfahrens ................................................................79 

Fall 54: Einleitung nach Kontrollmitteilung....................................................80 

Fall 55: Reichweite der Verfahrenseinleitung .................................................80 

Fall 56: Selbstanzeige und Rücktritt vom Versuch ........................................81 

2.3 Tatentdeckung.......................................................................................................82 

Fall 57: Tatentdeckung durch Kontrollmitteilung..........................................82 

III

IV 


3. Nachzahlungspflicht (§ 371 Abs. 3 AO)..................................................................83 

3.1 Person des Nachzahlenden ................................................................................83 

Fall 58: Selbstanzeige des Geschäftsführers....................................................83 

3.2 Nachzahlungsfrist.................................................................................................84 

Fall 59: Angemessenheit der Nachzahlungsfrist.............................................84 

4. Drittanzeige gemäß § 371 Abs. 4 AO.......................................................................86 

Fall 60: Austausch des Geschäftsführers .................................................................86 

8. Abschnitt: Steuerordnungswidrigkeiten ........................................................................87 

1. Leichtfertige Steuerverkürzung .................................................................................87 

1.1 Tatbestand..............................................................................................................87 

Fall 61: Die vergessenen Einnahmen ...............................................................87 

Fall 62: Leichtfertige Verkürzung durch Steuerberater ................................88 

Fall 63: Der schlampige Ehemann ....................................................................89 

1.2 Bußgeldbefreiende Selbstanzeige ......................................................................90 

Fall 64: Anerkennung des Bp-Ergebnisses ......................................................90 

2. §§ 379, 380 AO.............................................................................................................91 

2.1 Steuergefährdung..................................................................................................92 

2.1.1 Ausstellen unrichtiger Belege...................................................................92 

Fall 65: Die Malerarbeiten ........................................................................92 

2.1.2 Verletzung von Buchungs- oder Aufzeichnungspflichten ..................94 

2.1.3 Sonstige Fälle des § 379 AO ....................................................................96 

2.1.4 Subjektiver Tatbestand..............................................................................96 

2.1.5 Höhe der Geldbuße ...................................................................................97 

2.2 Gefährdung der Abzugsteuern...........................................................................97 

Fall 66: Unterlassene Abführung einbehaltener Lohnsteuer .......................98 

Fall 67: Nichtanmeldung einbehaltener Lohnsteuer.....................................98 

3. Sonstige Steuerordnungswidrigkeiten ......................................................................99 

3.1 Verbrauchsteuergefährdung ...............................................................................99 

3.2 Gefährdung der Eingangsabgaben ....................................................................99 

3.3 Unzulässiger Erwerb von Steuererstattungs- 

und -vergütungsansprüchen .............................................................................100 

3.4 Nichtzahlung von Umsatzsteuer (§ 26b UStG)............................................100 

Fall 68: Der säumige Steuerzahler ..................................................................100 

4. Verletzung der Aufsichtspflicht in Betrieben........................................................101 

Fall 69: Die ungetreue Buchhalterin.......................................................................101 

Fall 70: Der sorglose Buchhalter.............................................................................102 

5. Bemessung der Geldbuße – Abschöpfung von Vorteilen...................................104 

5.1 Erhöhung der Geldbuße....................................................................................104 

Fall 71: Abschöpfung von Zinsvorteilen........................................................104 

5.2 Verfall von Vermögensvorteilen (§ 29a OWiG)...........................................104 

5.3 Geldbuße gegen das Unternehmen.................................................................105


6. Unbefugte Hilfe in Steuersachen.............................................................................105 

Fall 72: Der „Wirtschaftsberater“............................................................................105 

9. Abschnitt: Steuerstrafrechtliches Ermittlungsverfahren...........................................107 

1. Überblick......................................................................................................................107 

2. Die handelnden Organe............................................................................................108 

2.1 Außenprüfung .....................................................................................................108 

2.2 Steuerfahndung...................................................................................................109 

2.2.1 Allgemeines................................................................................................109 

2.2.2 Zur Organisation der Fahndung............................................................110 

2.2.3 Befugnisse im Allgemeinen.....................................................................110 

Fall 73: Befugnisse der Steuerfahndung ...............................................110 

2.2.4 Ermittlung in strafrechtlich verjährten Zeiträumen ..........................111 

Fall 74: Die Ausforschungsdurchsuchung .....................................................111 

2.3 Bußgeld- und Strafsachenstelle (StraBu- bzw. BuStra-Stelle)...................114 

Fall 75: Befugnisse der Bußgeld- und Strafsachenstellen ...........................114 

3. Typische Ermittlungsmaßnahmen...........................................................................115 

3.1 Einleitung des Ermittlungsverfahrens.............................................................115 

3.1.1 Befugnis zur Verfahrenseinleitung ........................................................115 

3.1.2 Bedeutung der Verfahrenseinleitung ....................................................116 

Fall 76: Schweigerechte im Strafverfahren ..........................................116 

3.2 Durchsuchung und Beschlagnahme ...............................................................117 

3.2.1 Voraussetzungen der Durchsuchung....................................................118 

3.2.2 Beschlagnahme .........................................................................................119 

Fall 77: Beschlagnahme durch Außenprüfer.......................................120 

3.2.3 Durchsuchung/Beschlagnahme beim Berufsgeheimnisträger .........121 

Fall 78: Durchsuchung und Beschlagnahme beim Berater ..............121 

Fall 79: Der Zugriff auf die Buchhaltung .............................................122 

Fall 80: Teilnahmeverdacht gegen den Berater...................................123 

Fall 81: Der Server der Anwaltskanzlei................................................124 

3.2.4 Zugriff auf Bankunterlagen ....................................................................125 

Fall 82: Anforderung von Bankunterlagen ..........................................125 

3.3 Rechtsschutz im Ermittlungsverfahren ..........................................................126 

3.3.1 Rechtsweg, Antrag auf richterliche Entscheidung .............................126 

Fall 83: Einwendungen gegen die Steuerfahndung ............................126 

3.3.2 Akteneinsicht ............................................................................................128 

Fall 84: Akteneinsichtsrecht im Fahndungsverfahren .......................128 

4. Verwertungsprobleme ...............................................................................................130 

4.1 Verwertungsverbote ...........................................................................................130 

4.1.1 Unterlassene Einleitung eines Strafverfahrens ...................................130 

Fall 85: Verzögerte Verfahrenseinleitung.............................................130 

4.1.2 Auswirkungen auf das materielle Steuerstrafrecht ............................132 

Fall 86: Selbstbelastung durch wahrheitsgemäße Erklärung............132 

V

VI 


Fall 87: Erklärungspflicht bei laufendem Strafverfahren I................133 

Fall 88: Erklärungspflicht bei laufendem Strafverfahren II..............134 

4.1.3 Urkundendelikte bei Steuerhinterziehung ..........................................135 

Fall 89: Das Kochbuch als Werbungskosten .......................................135 

4.2 Steuerliche Verwertung beschlagnahmter Unterlagen................................137 

10. Abschnitt: Der Abschluss des Verfahrens ...................................................................137 

1. Allgemeines..................................................................................................................137 

2. Die Bestrafung der Steuerhinterziehung................................................................138 

2.1 Besonders schwere Fälle ...................................................................................138 

2.2 Verfahrenswirklichkeit: Bemessung nach Taxen .........................................139 

2.3 Zu- und Abschläge .............................................................................................139 

2.4 Geld- oder Freiheitsstrafe .................................................................................139 

2.5 Bemessung von Geldstrafen/Gesamtstrafenbildung....................................141 

Fall 90: Der dolose Metzger .............................................................................141 

2.6 Geldstrafe neben Freiheitsstrafe ......................................................................142 

Fall 91: Geldstrafe neben Freiheitsstrafe .......................................................142 

3. Einstellung des Verfahrens wegen Geringfügigkeit .............................................143 

3.1 § 153 StPO, § 398 AO .......................................................................................143 

3.2 153a StPO...........................................................................................................144 

4. Tatsächliche Verständigung .....................................................................................145 

4.1 Tatsächliche Verständigung im Besteuerungsverfahren...............................145 

4.2 Tatsächliche Verständigung im Steuerstrafverfahren..................................146 

5. Auswirkungen der Erledigung .................................................................................148 

5.1 Registerrechtliche Folgen einer Verurteilung................................................148 

5.2 Strafklageverbrauch ...........................................................................................149 

5.3 Präjudizierung steuerlicher Folgeentscheidungen........................................149 

Stichwortverzeichnis .......................................................................................................... 151

Literaturverzeichnis 


Bender Bender, Das Zoll- und Verbrauchsteuerstrafrecht mit 

Verfahrensrecht (Loseblatt) 

Stand: Mai 2002 

v. Briel/Ehlscheid Steuerstrafrecht, 2. Aufl. 2001 

Franzen/Gast/Joecks Steuerstrafrecht, Kommentar, 

5. Aufl. 2001; Nachtrag 2003 

Göhler Ordnungswidrigkeitengesetz, Kommentar, 

13. Aufl. 2002 

Hellmann Das Neben-Strafverfahrensrecht der Abgabenordnung, 

1995 

HHSp-Bearbeiter Hübschmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Abgabenordnung 

und Finanzgerichtsordnung (Loseblatt), 

10. Aufl., Stand: Dezember 2002 

Jakobs Strafrecht Allgemeiner Teil, 

2. Aufl. 1993 

Joecks Praxis des Steuerstrafrechts, 1998 

Joecks Studienkommentar zum Strafgesetzbuch, 

4. Aufl. 2003 

KK-Bearbeiter Karlsruher Kommentar zur Strafprozessordnung und 

zum Gerichtsverfassungsgesetz, 

4. Aufl. 1999 

Klein/Orlopp Abgabenordnung, Kommentar, 

7. Aufl. 2000/8. Aufl. 2003 

Koch/Scholtz Abgabenordnung, Kommentar, 

5. Aufl. 1996 

Kohlmann Steuerstrafrecht, Kommentar (Loseblatt) 

7. Aufl. 1995, Stand: November 2002 

Kühn/Hofmann Kommentar zur Abgabenordnung, 

17. Aufl. 1995 

Lackner/Kühl Strafgesetzbuch, Kommentar, 

24. Aufl. 2001 

Leise-Bearbeiter Steuerverfehlungen, Kommentar (Loseblatt), Stand: 

Dezember 2002 

Meyer-Goßner Strafprozessordnung, Kurzkommentar, 

45. Aufl. 2001 

VII

VIII 


OSL/Bearbeiter Offerhaus/Söhn/Lang, Umsatzsteuergesetz, Kommentar, 

Loseblatt, Stand: November 2002 

Roxin Strafrecht, Allgemeiner Teil I, 

3. Aufl. 1997 

Schwarz-Bearbeiter Abgabenordnung, Kommentar, Loseblatt, 

Stand: November 2002 

Senge Senge, in: Erbs/Kohlhaas, Strafrechtliche Nebengesetze 

(Loseblatt), Stand: April 1996 

Simon/Vogelberg Steuerstrafrecht, 2000 

SK-Bearbeiter Systematischer Kommentar zum Strafgesetzbuch 

(Loseblatt), herausgegeben von Rudolphi u.a. 

Bd. 1 Allgemeiner Teil, 

7./8. Aufl., Stand: Oktober 2002 

Bd. 2 Besonderer Teil, 

5/6. Aufl., Stand: September 2002 

SK-StPO-Bearbeiter Systematischer Kommentar zur Strafprozessordnung 

und zum Gerichtsverfassungsgesetz, herausgegeben 

von Rudolphi u.a., 

Stand: Oktober 2002 

S/S-Bearbeiter Schönke/Schröder, Strafgesetzbuch, Kommentar, 

26. Aufl. 2001 

Streck Die Steuerfahndung, 

3. Aufl. 1996 

Suhr/Naumann/Bilsdorfer Steuerstrafrecht, Kommentar, 

4. Aufl. 1986 

TK-Bearbeiter Tipke/Kruse, Abgabenordnung (ohne Steuerstrafrecht), 

Finanzgerichtsordnung, Kommentar 

(Loseblatt), 

16. Aufl., Stand: November 2002 

Tröndle/Fischer Strafgesetzbuch mit Nebengesetzen und 

Verordnungen, 51. Aufl. 2003 

Wannemacher Steuerstrafrecht, 4. Aufl. 1999

Abkürzungsverzeichnis 

Abkürzungsverzeichnis 

Abl. EG Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaft 

BayObLG Bayerisches Oberstes Landesgericht 

BB Betriebs-Berater 

BdF, BMF Bundesminister(ium) der Finanzen 

BFH Bundesfinanzhof 

BFH/NV Zeitschrift Bundesfinanzhof, nichtveröffentlichte Entscheidungen 

BGBl. Bundesgesetzblatt 

BGH Bundesgerichtshof 

BpO Betriebsprüfungsordnung 

BGHSt Entscheidungen des Bundesgerichtshofs in Strafsachen 

BStBl. I Bundessteuerblatt, Teil I, enthält Gesetze u. Verwaltungsanweisungen 

BStBl. II Bundessteuerblatt, Teil II, enthält Urteile des Bundesfinanzhofs 

BT-Drucks. Bundestags-Drucksache 

BVerfG Bundesverfassungsgericht 

BVerfGE Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts 

DB Der Betrieb 

DNotZ Deutsche Notar-Zeitschrift 

DStJG Deutsche Steuerjuristische Gesellschaft 

DStR Deutsches Steuerrecht 

DStZ Deutsche Steuerzeitung 

EFG Entscheidungen der Finanzgerichte 

EuGH Europäischer Gerichtshof 

EuGHE Sammlung der Entscheidungen des Europäischen Gerichtshofs 

FG Finanzgericht 

GA Goltdammers Archiv 

Jura Juristische Ausbildung 

JuS Juristische Schulung 

JZ Juristen-Zeitung 

LG Landgericht 

MDR Monatsschrift für Deutsches Recht 

NJW Neue Juristische Wochenschrift 

NStZ Neue Zeitschrift für Strafrecht 

OLG Oberlandesgericht 

StB Der Steuerberater 

StBp Steuerliche Betriebsprüfung 

Steufa Steuerfahndung 

wistra Zeitschrift für Wirtschafts- und Steuerstrafrecht 

IX

4 

1. Abschnitt: Steuerstraftaten 

1.2 Geschütztes Rechtsgut 

Nach weit überwiegender Auffassung ist das durch § 370 AO geschützte Rechtsgut 

das öffentliche Interesse am vollständigen und rechtzeitigen Aufkommen der Steuer, 

letztlich der konkrete Steueranspruch. Damit handelt es sich bei der Steuerhinterziehung 

um ein Vermögensdelikt (BGH wistra 1982, 29; Franzen/Gast/Joecks § 370 

Rdnr. 14 ff.). Umstritten ist, ob es um die einzelne Steuerart geht oder um den Steueranspruch 

im Ganzen. Diese Frage ist von begrenzter praktischer Bedeutung. 

Wichtig war die Frage nach dem Rechtsgut im Hinblick auf die Hinterziehung von Vermögensteuer. 

Mit Beschluss vom 22.06.1995 (NJW 1995, 2615 ff.) hatte das Bundesverfassungsgericht das Vermögensteuerrecht 

partiell für verfassungswidrig erklärt und dem Gesetzgeber aufgegeben, eine Neuregelung 

zu treffen. Dem Gesetzgeber ist eine Neuregelung nicht gelungen, insofern gibt es für Zeiträume 

ab 1997 eine Vermögensteuer nicht mehr. Dies war ebenso unstreitig wie der Umstand, dass auch 

nach dem 31.12.1996 Vermögensteuer festgesetzt und erhoben werden kann, soweit es Zeiträume 

bis 1996 betrifft. Heftig umstritten war hingegen, ob man sich auch für diese Zeiträume der Hinterziehung 

der (verfassungswidrigen) Vermögensteuer in strafbarer Weise schuldig machen kann. Dies 

hängt nicht zuletzt davon ab, welches Rechtsgut § 370 AO schützt. Wer Belastungsgleichheit sichern 

will, lehnt eine Strafbarkeit ab. Sieht man mit der herrschenden Meinung das Steueraufkommen und 

damit das Vermögen des Fiskus als geschützt an, gibt es wenig gegen eine Strafbarkeit einzuwenden. 

Wenn das Bundesverfassungsgericht aus Haushaltsgründen die weitere Geltung der Bestimmung 

anordnet, die Steuer also weiterhin festgesetzt und erhoben werden kann, drängt sich nicht eben auf, 

in diesen Fällen auf den strafrechtlichen Flankenschutz zu verzichten. Dies ist auch die Auffassung 

des 5. Strafsenats des BGH (wistra 2002, 64; vgl. auch LG München wistra 2000, 74; OLG Frankfurt/Main 

wistra 2000, 154; OLG Hamburg wistra 2001, 112; BFH wistra 2001, 26). 

1.3 Steuern und steuerliche Nebenleistungen 

Seinem Wortlaut nach betrifft § 370 AO Steuern (§ 3 Abs. 1 und 2 AO) und Steuervorteile 

(Stundung, Erlass, etc.), nicht aber steuerliche Nebenleistungen wie Zinsen, 

Verspätungszuschläge, Säumniszuschläge, Zwangsgelder und Kosten (§ 3 Abs. 3 AO). 

Die Kirchensteuer wird nach den Kirchensteuergesetzen der meisten Bundesländer 

nicht von § 370 AO erfasst (Ausnahme: Niedersachsen; Strafantrag der Kirche nötig; 

siehe auch FG Köln EFG 1999, 362). 

2. Der Tatbestand der Steuerhinterziehung 

Fall 1: Nichtabgabe der USt-Voranmeldung 

Die X-GmbH hat erhebliche Liquiditätsprobleme. Daher gibt der Geschäftsführer G entgegen der 

Verpflichtung nach § 18 UStG nicht die notwendige Umsatzsteuervoranmeldung für den Monat 

Januar (100.000 € Zahllast) ab. Am 20. Februar des Jahres wird auf Antrag eines Gläubigers das 

Insolvenzverfahren eröffnet. 

(1) Taterfolg 

Nach § 370 Abs. 4 S. 1 AO sind Steuern namentlich dann verkürzt, wenn sie nicht, 

nicht rechtzeitig oder nicht in voller Höhe festgesetzt werden. Hier kam es nicht zu 

einer „normalen“ Festsetzung, da es um eine Steueranmeldung gem. § 18 UStG geht. 

Da die Voranmeldung gemäß § 168 AO aber einer Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt 

der Nachprüfung gleichsteht und auch diese nach § 370 Abs. 4 S. 1 AO zu 

einer Steuerverkürzung genügt, liegt nach der Definition des § 370 Abs. 4 S. 1 AO 

eine Steuerverkürzung über 100.000 € objektiv vor.

(2) Tathandlung 


G hat durch das Unterlassen der Abgabe der Voranmeldung die Finanzbehörde 

pflichtwidrig (§ 18 UStG) über steuerlich erhebliche Tatsachen in Unkenntnis gelassen 

(§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO). 

(3) Kausalität 

Weil G keine Voranmeldung abgab, hatte das Finanzamt keine Kenntnis von der 

Zahllast der GmbH. Damit ist der objektive Tatbestand der Steuerhinterziehung 

durch Unterlassen verwirklicht. 

(4) Subjektiver Tatbestand 

G handelte auch vorsätzlich. 

(5) Rechtswidrigkeit und Schuld sind gegeben. 

Ergebnis: G hat sich der Steuerhinterziehung schuldig gemacht. 

Zur Erklärungspflicht bei laufendem Strafverfahren siehe unten S. 133. 

– – – 

2.1 Steuerverkürzung 

Nach § 370 Abs. 4 S. 1 AO sind Steuern (namentlich) dann verkürzt, wenn sie zu 

niedrig festgesetzt worden sind. Dabei kommt es nur auf den tatsächlichen Festsetzungsakt 

an, nicht aber darauf, wann die Steuer ohne oder bei späterer Erklärung 

festgesetzt worden wäre. Aus der Formulierung „namentlich“ ist erkennbar, dass auch 

weitere Fälle einer Steuerverkürzung denkbar sind. 

Bei der praktisch häufigsten Alternative der zu niedrigen Steuerfestsetzung tritt der 

strafrechtliche Erfolg mit Wirksamwerden der Steuerfestsetzung ein, also mit Bekanntgabe 

des Steuerbescheides (§§ 122, 124 AO) oder mit wirksamer Steueranmeldung 

(§§ 167, 168 AO). Ausreichend sind auch Vorbehaltsfestsetzungen oder vorläufige 

Festsetzungen (§§ 164, 165 AO). 

2.1.1 Abweichung von Soll- und Ist-Steuer 

Die Höhe der verkürzten Steuer ergibt sich aus der Differenz zwischen der sich aus 

dem erklärten Sachverhalt und der sich aus dem tatsächlichen Sachverhalt ergebenden 

Steuer. 

Fall 2: Vollendung bei frühzeitiger Abgabe der Steuererklärung 

S gibt seine Einkommensteuererklärung für das Kalenderjahr 2000 am 01.03.2001 ab. Der wegen 

fehlerhafter Angaben zu niedrige Bescheid wird am 02.05.2001 bekannt gegeben. Am 15.08.2002 

wird im Rahmen einer Fahndungsprüfung die Unrichtigkeit entdeckt. 

Gemäß § 370 Abs. 4 S. 1 AO sind Steuern (namentlich) dann verkürzt, wenn sie zu 

niedrig festgesetzt worden sind. Dabei kommt es nur auf den tatsächlichen Festsetzungsakt 

an; irrelevant ist, dass der S seine Erklärung überaus früh eingereicht hatte 

und die Festsetzung sogar vor Ablauf der „normalen“ Erklärungsfrist (31.05.2001) 

durchgeführt worden war. 

– – – 

5

Fall 3: Erschleichen einer Stundung 

6 


Mit wahrheitswidrigen Behauptungen erreicht S die Stundung seiner Einkommensteuerabschlusszahlung 

für sechs Monate. 

(1) Taterfolg 

Die Steuer wurde zutreffend und rechtzeitig festgesetzt, sodass eine Steuerverkürzung 

im engeren Sinne nicht vorliegt. Andererseits hat S durch die Stundung einen Liquiditätsvorteil 

erreicht, der mit einem entsprechenden Nachteil des Fiskus korrespondiert. 

Insoweit könnte ein Steuervorteil (§ 370 Abs. 4 S. 1 AO) erschlichen worden 

sein. Dann müsste die Stundung ein Steuervorteil sein. 

Der Begriff des Steuervorteils wird im allgemeinen Steuerrecht abweichend vom 

Steuerstrafrecht und selbst dort nicht einheitlich gebraucht. Einigkeit besteht zumindest 

insoweit, dass ein wirtschaftlicher Vorteil erlangt worden sein muss. Das Behalten 

des Betrages für mehrere Monate ist eine Verbesserung der wirtschaftlichen Lage. 

Allerdings genügt nicht jeder wirtschaftliche Vorteil; es muss sich um einen Vorteil 

spezifisch steuerlicher Art handeln (Franzen/Gast/Joecks § 370 Rdnr. 91 f. m.w.N.): 

Die Erlangung dieses Vorteils muss zu einer Beeinträchtigung des durch § 370 AO 

geschützten Rechtsgutes führen (Kohlmann § 370 Rdnr. 169 m.w.N.). Bei den unterschiedlichen 

Abgrenzungs- und Systematisierungsversuchen kann man einen Steuervorteil 

im steuerstrafrechtlichen Sinne definieren als 

− eine steuerliche Vergünstigung, 

− die auf einer Bewilligung durch die Finanzbehörde beruht, 

− keine Steuerverkürzung darstellt und 

− den staatlichen Steueranspruch beeinträchtigt. 

Hier bezieht sich die Stundung auf einen Steueranspruch, hat also den erforderlichen 

steuerlichen Bezug. 

(2) Tathandlung 

S hat gegenüber dem Finanzamt unrichtige Angaben über die Stundungsgründe, also 

über steuerlich erhebliche Umstände, gemacht. 

(3) Kausalität 

Mit seinen unrichtigen Angaben hat S bewirkt, dass der Steueranspruch gestundet 

wurde. 

Dass auch für § 370 Abs. 1 Nr. 1 AO Kausalität der Tathandlung für den Taterfolg vorauszusetzen 

ist, ist heute einhellige Meinung (arg.: „dadurch Steuern verkürzt“; vgl. Kohlmann § 370 Rdnr. 44 ff.). 

Setzt die Finanzbehörde trotz umfassender Kenntnis (BGH wistra 2000, 63) der korrekten Zahlen 

mit den Werten der unrichtigen Erklärung fest, liegt nur Versuch vor, sofern auf Seiten des Täters 

der Tatentschluss gegeben ist (vgl. dazu unten im 4. Abschnitt). Vollendung ist freilich gegeben, 

wenn der Steuerpflichtige und der Finanzbeamte kollusiv zusammenwirken und weitere Beamte 

getäuscht werden (vgl. § 370 Abs. 3 Nr. 3 AO). 


S handelte vorsätzlich. 


Ergebnis: S hat sich der Steuerhinterziehung schuldig gemacht. 

– – –


Fall 4: Abwehr eines Verspätungszuschlags 

S hat seine Einkommensteuererklärung für das Kalenderjahr 1999 erst im Dezember 2001 abgegeben. 

Im Rahmen der Festsetzung der Steuer im Februar 2002 setzt das Finanzamt gegen ihn einen 

Verspätungszuschlag von 2.000 € fest. Hiergegen legt S Einspruch ein und begründet diesen wahrheitswidrig 

mit der Behauptung, er sei mehrere Monate bettlägerig krank gewesen. Daraufhin wird 

seinem Einspruch stattgegeben. 

(1) Gegenstand einer Steuerhinterziehung können nur Steuern im Sinne von § 3 Abs. 1 

AO sein. Der Verspätungszuschlag (§ 152 AO) als steuerliche Nebenleistung (§ 3 Abs. 3 

AO) gehört hierzu nicht (BGH wistra 1998, 180 @1 

; vgl. zum Säumniszuschlag BGH 

a.a.O. und BayObLG NStZ 1981, 147). Der Erlass oder die Stundung steuerlicher 

Nebenleistungen (§ 3 Abs. 3 AO) ist ebenfalls kein Steuervorteil i.S.d. § 370 AO. 

(2) Es kommt Betrug (§ 263 StGB) in Betracht. 

(a) S täuscht über die Tatsache, bettlägerig krank gewesen zu sein. Darüber irrt der 

zuständige Finanzbeamte und verfügt, indem er die Festsetzung des Verspätungszuschlags 

aufhebt. 

(b) Fraglich ist, ob damit auf Vermögen eingewirkt wurde bzw. damit ein Vermögensschaden 

entstand. In den Schutzbereich des § 263 StGB fallen nur für den Wirtschaftsverkehr 

relevante Gegenstände, nicht hingegen staatliche Sanktionen, die keine 

Beziehung zum wirtschaftlichen Verkehr aufweisen und denen eine wirtschaftliche 

Zweckbestimmung fehlt (S/S-Cramer § 263 Rdnr. 78a; BGH NStZ 1993, 79). 

Insoweit ist das staatliche Vermögen im Bereich repressiver Maßnahmen nicht geschützt. 

So wird die durch Täuschung erreichte Abwendung der Verhängung oder 

Vollstreckung strafrechtlicher Sanktionen, die eine Vermögenseinbuße zur Folge 

haben, wie z.B. Geldstrafe oder Geldbußen (BayObLG wistra 1991, 230) oder Kautionen 

(BGH NStZ 1993, 79), nicht erfasst (Cramer a.a.O.). Anders ist dies nur, wenn 

es sich etwa um Gebühren handelt. Da der Verspätungszuschlag „erzieherische“ 

Funktion hat, gilt insoweit das Gleiche wie bei Sanktionen (BGH wistra 1998, 180 @ , 

189 – Fall Zwick). 

(c) Da der Anspruch aus der Festsetzung des Verspätungszuschlags nicht zum Vermögen 

gehört, das § 263 StGB schützt, ist schon der objektive Tatbestand der Regelung 

nicht erfüllt. 

Ergebnis: Auch der Betrugstatbestand greift nicht ein. 

Das Gleiche gilt für andere Nebenleistungen, bei denen der Beuge- und Sanktionscharakter im Vordergrund 

steht, wie etwa Säumniszuschläge und Zwangsgelder. Ob dies auch für Zinsen und Kosten 

gilt, ist zweifelhaft. Der BGH tendiert offenbar dazu, § 370 AO als eine insoweit abschließende Regelung 

zu begreifen (wistra 1998, 180, 189 @ ). Vieles spricht für diese Lösung. So käme es zu Brüchen, 

wenn zwar im Hinblick auf die zu niedrig festgesetzten Steuern eine strafbefreiende Selbstanzeige 

möglich wäre, nicht jedoch wegen der Zinsen. 

– – – 

Fall 5: Die erschlichene Vorsteuererstattung 

T hatte offiziell einen Betrieb angemeldet und in diesem Zusammenhang steuerfreie Ausfuhrlieferungen 

erklärt und mittels Rechnungen Vorsteuerbeträge erstattet bekommen. Später stellt sich heraus, 

dass der T tatsächlich gar keine Umsätze ausgeführt hatte und die vorgelegten Rechnungen allesamt 

gefälscht waren. Hat T eine Steuerhinterziehung begangen? 

1 Die mit einem @ gekennzeichneten Urteile stehen im Volltext zum kostenlosen Download im Internet 

bereit: http//www.alpmann-schmidt.de 

7

(1) Taterfolg 

8 


Dann müsste T Steuern verkürzt haben. In der Erstattung angeblicher Vorsteuerbeträge 

könnte die Erschleichung eines Steuervorteils im Sinne des § 370 Abs. 4 AO 

liegen. 

(a) Unstreitig wird ein Steuervorteil erschlichen, wenn ein Täter im Rahmen eines 

existenten Geschäftsbetriebs überhöhte Vorsteuern geltend macht und es daher zu 

einer Erstattung kommt. Zweifelhaft ist aber, ob Nämliches gilt, wenn solche 

Handlungen im Rahmen eines tatsächlich nicht existierenden Unternehmens durchgeführt 

werden. Die Rechtsprechung verwies in Fällen wie diesem über viele Jahre 

auf den Betrugstatbestand und lehnte die Anwendbarkeit des § 370 AO ab (BGH 

wistra 1987, 177 m.w.N.). In der Literatur wurde demgegenüber darauf verwiesen, 

dass auch Steuervergütungsansprüche und Erstattungsansprüche zu den Ansprüchen 

aus dem Steuerschuldverhältnis im Sinne des § 37 AO gehörten und insofern § 370 

AO Anwendung finde (Müller NJW 1977, 746; Würthwein wistra 1986, 258). 

Inzwischen hat sich die Rechtsprechung geändert. Zunächst hatte der 3. Strafsenat 

des BGH mit Entscheidung vom 01.02.1989 Steuerhinterziehung für den Fall angenommen, 

dass ein Unternehmer diese Taten begeht, selbst wenn das Unternehmen 

– hier eine GmbH – nicht mehr aktiv tätig ist (BGH wistra 1989, 226 @ ). Später wurde 

dies auf den Bereich der Ertragsteuern erweitert (wistra 1990, 58 @ 

). In dem entsprechenden 

Fall „fingierte der Angeklagte in seiner Eigenschaft als Sachbearbeiter in 

einem Veranlagungsbezirk Steuerschuldverhältnisse ihm bekannter, in einem anderen 

örtlichen Zuständigkeitsbereich ansässiger Personen, und bewirkte aufgrund unzutreffender, 

von ihm erstellter Eingabewertbögen Einkommensteuer- und Kirchensteuererstattungen 

an diese Personen.“ Damit kam es nicht mehr darauf an, ob tatsächlich 

ein Steuerschuldverhältnis bestand; ausreichend ist, dass es eine – juristische 

oder natürliche – Person gab, mit der ein Steuerschuldverhältnis bestanden haben 

könnte und mit der wegen der Erstattung ein Steuerschuldverhältnis begründet wurde. 

Mittlerweile ist der endgültige Wandel in der Rechtsprechung vollzogen. Mit 

Beschluss vom 23.03.1994 (BGHSt 40, 109 = wistra 1994, 194 @ ) hat der Bundesgerichtshof 

seine Rechtsprechung vollständig umgestellt: Auch ein bloß vorgetäuschtes 

Unternehmen reicht aus. 

(b) T hat also einen Steuervorteil erschlichen. 

(2) Tathandlung/Kausalität 

T hat gegenüber dem Finanzamt unrichtige Angaben über steuerlich erhebliche Tatsachen 

gemacht. Deshalb wurde seiner unrichtigen Voranmeldung zugestimmt und 

der entsprechende Betrag ausgezahlt. 

(3) T wollte auf diese Art und Weise die Erstattung der Vorsteuer erreichen. Er handelte 

vorsätzlich. 


Ergebnis: T hat sich der Steuerhinterziehung durch Erschleichung von Vorsteuern 

schuldig gemacht. 

Zu Sonderfragen der Umsatzsteuer siehe unten S. 25 und 100. 

– – –


Es besteht Einvernehmen, dass § 370 AO im Verhältnis zu § 263 StGB lex specialis 

ist. Abgrenzungsprobleme gibt es aber dennoch, weil im Einzelfall fraglich sein kann, 

ob ein „Vorteil“ steuerrechtlicher Art ist, also von § 370 AO geschützt wird, oder aber 

dem Tatbestand des Subventionsbetrugs (§ 264 StGB) unterfällt. Die Zuordnung ist 

im Einzelfall wichtig, weil beim Subventionsbetrug bereits die Leichtfertigkeit zur 

Strafbarkeit führt, während in Fällen der Steuerverkürzung lediglich eine Ordnungswidrigkeit 

vorliegt. Überdies ist – anders als bei Steuerhinterziehung – beim Subventionsbetrug 

eine Selbstanzeige nicht möglich. Die Abgrenzung zum Subventionsbetrug 

wird zum Teil durch gesetzliche Regelungen erleichtert. So gibt es eine Gruppe 

von Vorschriften, in denen auf § 370 AO verwiesen wird (vgl. Franzen/Gast/Joecks 

§ 370 Rdnr. 89 ff.). 

Übersicht: Betrug – Subventionsbetrug – Steuerhinterziehung 

§ 263 StGB § 264 StGB § 370 AO 

Tathandlung Täuschung Täuschung Täuschung 

Zwischenerfolg Irrtum 

Zwischenerfolg Verfügung 

Taterfolg Schaden (Nichtfestsetzung) 

Vorsatz ja ja ja 

Leichtfertigkeit nein ja nur OWi 

2.1.2 Steuerverkürzung auf Dauer und auf Zeit 

Fall 6: Die erwartete Entdeckung 

S ist unternehmerisch tätig und unterliegt der regelmäßigen Außenprüfung gem. § 193 Abs. 1 AO. Im 

Rahmen seiner Einkommensteuererklärung für das Kalenderjahr 1999 macht er unrichtige Angaben 

zur Höhe des Gewinns aus Gewerbebetrieb. Wegen seiner unrichtigen Angaben wird die Steuer am 

01.03.2001 um 100.000 € zu niedrig festgesetzt. Im Rahmen einer Außenprüfung Ende 2002 wird 

der Sachverhalt entdeckt. Der Steuerpflichtige war sich bewusst, dass der Außenprüfer seine Manipulationen 

bemerken wird und wollte sich auf diese Art und Weise Liquidität verschaffen. 

(1) Taterfolg 

Infolge der unrichtigen Erklärung des S wurde die Steuer zu niedrig festgesetzt. 

(2) Tathandlung/Kausalität 

Dies beruht auch auf einer Tathandlung des S, dem Machen unrichtiger Angaben 

(§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO). 


S wusste, dass es wegen seiner unrichtigen Angaben zu einer zu niedrigen Festsetzung 

der Einkommensteuer kommen würde. Fraglich ist allerdings, wie es sich auswirkt, 

dass er mit einer späteren Korrektur des unrichtigen Bescheids bereits bei Abgabe 

der Erklärung rechnete. 

§ 370 Abs. 4 S. 1 AO erwähnt neben der Verkürzung der Höhe nach auch die Steuerverkürzung 

auf Dauer und auf Zeit. Hier liegt zunächst eine Verkürzung auf Zeit 

vor, da mit Abschluss der Außenprüfung eine Änderung des entsprechenden Steuerbescheids 

erfolgt und nunmehr die Steuer korrekt festgesetzt wird. Dies ist aber der 

9

72 

7. Abschnitt: Strafbefreiende Selbstanzeige 


Während im allgemeinen Strafrecht mit der Vollendung der Tat die Strafe verwirkt ist 

und eine Strafbefreiung durch tätige Reue nur in Ausnahmefällen vorgesehen ist, 

kennt das Steuerstrafrecht die Möglichkeit, auch nach Vollendung bzw. Beendigung 

der Steuerstraftat Straffreiheit zu erlangen. Gemäß § 371 AO wird unter bestimmten 

Voraussetzungen nicht bestraft, wer unrichtige Angaben berichtigt oder Angaben 

nachholt. 

Der Wirkgrund der Regelung ist umstritten. Überwiegend wird die sog. Fiskaltheorie 

vertreten. Dabei wird behauptet, die Selbstanzeige sei Fremdkörper im deutschen 

Strafrecht und könne nur mit fiskalischen Interessen erklärt werden. Eine neuere 

Auffassung geht demgegenüber davon aus, dass auch das Institut der Selbstanzeige 

als Ausprägung des Prinzips der Schadenswiedergutmachung (vgl. § 46a, 261 Abs. 9 

StGB) angesehen werden kann und insofern durchaus keinen Fremdkörper darstellt. 

Dieser Streit ist nicht nur theoretisch interessant, sondern hat Auswirkungen auf die 

Auslegung der Einzelmerkmale des § 371 AO. Insoweit wird auf die Fragen an entsprechender 

Stelle jeweils eingegangen (vgl. den Überblick bei Franzen/Gast/Joecks 

§ 371 Rdnr. 18 ff.). 

1. Inhalt der Selbstanzeige 

Fall 47: Nachholung einer Steueranmeldung 

S hat aus Liquiditätsgründen im Rahmen der Umsatzsteuervoranmeldungen jeweils um 20% zu 

niedrige Umsätze angegeben. Mit der Jahreserklärung, die er fristgerecht zum 31. Mai des Folgejahres 

eingereicht hat, fasst er die unrichtigen Daten lediglich zusammen. Einige Monate später reicht 

er eine korrigierte Jahreserklärung ein und leistet die entsprechende Abschlusszahlung. 

(1) Die Abgabe unrichtiger Umsatzsteuervoranmeldungen erfüllt in 12 Fällen den 

Tatbestand der Steuerhinterziehung nach § 370 Abs. 1 Nr. 1, § 370 Abs. 4 S. 1 AO. 

Die Abgabe der unrichtigen Umsatzsteuerjahreserklärung erfüllt ebenfalls den Tatbestand 

der Steuerhinterziehung nach § 370 Abs. 1 Nr. 1, § 370 Abs. 4 S. 1 AO. 

(2) S könnte jedoch durch die Abgabe der berichtigten Umsatzsteuerjahreserklärung 

Straffreiheit i.S.d. § 371 AO erlangt haben. Eine strafbefreiende Selbstanzeige hat 

positive und negative Wirksamkeitsvoraussetzungen. 

Positive Wirksamkeitsvoraussetzungen sind, dass der Täter 

− unrichtige oder unvollständige Angaben bei der Finanzbehörde berichtigt oder 

ergänzt oder unterlassene Angaben nachholt (sog. Berichtigungserklärung; § 371 

Abs. 1 AO), und 

− wenn eine Steuerverkürzung bereits eingetreten ist, die zu seinen Gunsten hinterzogenen 

Steuern innerhalb einer ihm bestimmten angemessenen Frist nachentrichtet 

(sog. fristgerechte Nachzahlung; § 371 Abs. 3 AO). 

Negative Wirksamkeitsvoraussetzung ist,

1. Inhalt der Selbstanzeige 

− dass nicht einer der Ausschlussgründe des § 371 Abs. 2 AO erfüllt ist. Hier geht es 

um die Fälle der laufenden Außenprüfung, der bereits erfolgten Tatentdeckung 

oder um Selbstanzeigen nach einer Einleitung des Straf- oder Bußgeldverfahrens. 

(a) Der Steuerpflichtige S hat mit der Abgabe der berichtigten Jahreserklärung die 

entsprechenden Daten korrigiert. Ein solches Verhalten genügt den Anforderungen 

an eine Berichtigungserklärung im Sinne des § 371 Abs. 1 AO im Hinblick auf die 

unrichtige Jahreserklärung. Die Selbstanzeige muss nach fast einhelliger Auffassung 

nicht als „Selbstanzeige“ bezeichnet werden. Sie muss vom Inhalt her die Finanzbehörde 

in die Lage versetzen, die „richtige“ Steuer ohne weitere (umfängliche?) Nachforschungen 

festzusetzen. Mit der korrigierten Jahreserklärung ist dies der Fall. 

Zweifelhaft ist aber, ob er damit auch Straffreiheit im Hinblick auf die zwölf falschen 

Voranmeldungen erlangen kann. Zu Zeiten der fortgesetzten Handlung war man sich 

einig, dass eine Umsatzsteuerjahreserklärung zugleich strafbefreiende Selbstanzeige 

hinsichtlich der zuvor eingereichten unrichtigen Umsatzsteuervoranmeldungen ist. 

Ebenfalls akzeptierte man die korrekte Einkommensteuerjahreserklärung als Selbstanzeige 

hinsichtlich des Erschleichens zu niedriger Einkommensteuervorauszahlungen 

(vgl. OLG Stuttgart wistra 1987, 263). Nach Aufgabe des Fortsetzungszusammenhangs 

ist dieses Ergebnis jedoch zweifelhaft geworden, da nach Auffassung etwa 

der Rechtsprechung die zwölf Voranmeldungen und die Jahreserklärung jeweils selbstständige 

Taten sind, sodass der Täter dreizehn Steuerhinterziehungen begeht, wenn er 

Unrichtigkeiten der Voranmeldungen mit der Jahreserklärung fortführt. Wenn er eine 

eigenständige korrekte Jahreserklärung einreicht, beseitigt dies zunächst noch nicht 

das Unrecht, das mit der Einreichung unrichtiger Voranmeldungen realisiert wurde. 

In der Literatur wird die Auffassung vertreten, die Jahreserklärung stelle dennoch 

eine strafbefreiende Selbstanzeige hinsichtlich der Voranmeldungszeiträume dar (vgl. 

Franzen/Gast/Joecks § 371 Rdnr. 69). Begründet wird dies mit der Erwägung, dass 

sich aus der Gesamtsumme der nachgemeldeten Umsätze die Unrichtigkeit einer oder 

mehrerer Voranmeldungen unschwer ergäbe. Eine Zuordnung zu einzelnen Monaten 

wäre übertriebene Förmelei (BGH wistra 1999, 27 @ 

). Folgt man dieser Auffassung, 

liegt auch hinsichtlich der Voranmeldungen eine wirksame Berichtigungserklärung 

vor. 

Folgt man dieser Auffassung nicht, liegen zwar zwölf Steuerhinterziehungen durch Abgabe unrichtiger 

Voranmeldungen vor; die damit verbundene Verkürzung war aber eine solche auf Zeit (vgl. 

S. 63), sodass – auch vor dem Hintergrund des § 46a StGB – das Strafverfahren jedenfalls dann 

nach § 153 StPO eingestellt werden sollte, wenn der Täter den insoweit eingetretenen Schaden 

durch Zahlung der Hinterziehungszinsen wieder gutgemacht hat. 

(b) Ausschlussgründe sind nicht ersichtlich. 

(c) S hat auch die verkürzten Steuern im Sinne des § 371 Abs. 3 AO nachentrichtet. 

Ergebnis: Die Voraussetzungen des § 371 AO sind erfüllt. S kann nicht mehr bestraft 

werden. 

– – – 

Steuerberater neigen aus Zeitnöten oftmals dazu, eine Selbstanzeige lediglich anzukündigen. Eine 

bloße Ankündigung hat keine rechtliche Wirkung. Es ist ein grober Beratungsfehler, angesichts des 

Fehlens genauer Zahlen dem Finanzamt eine Selbstanzeige lediglich zu avisieren. Hier handelt es 

73

74 


sich um eine bloße Absichtsbekundung, die keinerlei strafbefreiende Wirkung entfalten kann. Diese 

kann erst dann eintreten, wenn die richtigen und vollständigen Angaben dem Finanzamt vorliegen 

(vgl. LG Hamburg wistra 1988, 120; OLG Hamburg wistra 1993, 274). Soweit exakte Beträge in der 

Kürze der Zeit nicht ermittelt werden können, müssen insofern Zahlen geschätzt werden. Im Rahmen 

der Selbstanzeige kann dann klargestellt werden, dass es sich zunächst um Schätzungen handelt, 

die noch präzisiert werden sollen (Joecks, Praxis des Steuerstrafrechts, S. 63). Oftmals ist dies 

der Fall bei Einkünften aus Kapitalvermögen, bei denen nur noch der Endbestand eines Kapitalvermögens 

zum Zeitpunkt des Beginns der Prüfung festgestellt werden kann, aber nicht sicher ist, seit 

wann es zu welchen Konditionen festgelegt war. Hier muss gegebenenfalls zunächst davon ausgegangen 

werden, dass der Gesamtbetrag im Prüfungszeitraum festgelegt war und ein besonders günstiger 

Zinssatz erzielt wurde. Sodann kann in der Folgezeit – auch noch im Rahmen der laufenden 

Prüfung! – von den Banken genaueres Material beschafft werden. 

Im Übrigen ist eine Selbstanzeige, die die Angaben nicht vollständig nachholt (Teilselbstanzeige), 

zumindest teilweise wirksam. Dies ist namentlich für die Höhe der dann noch strafbefangenen Verkürzung 

von Bedeutung. 

Fall 48: Selbstanzeige durch Vertreter 

Der Steuerpflichtige T hat auf Anregung seines damaligen Steuerberaters und Freundes F über mehrere 

Jahre hinweg vorsätzlich Steuern hinterzogen. Als er Bedenken bekommt, beauftragt er seinen 

neuen Steuerberater S, für ihn und F eine strafbefreiende Selbstanzeige zu erstatten. F erfährt kurze 

Zeit später davon und macht sich die Erklärung zu Eigen, bevor gegen ihn ein Strafverfahren eingeleitet 

wurde und die Tat in seiner Person entdeckt war. Können T und F noch bestraft werden, wenn 

T die festgesetzten Steuern fristgemäß entrichtet? 

(1) Laut Sachverhalt hat T sich der Steuerhinterziehung schuldig gemacht. F hat ihn 

zu dieser Tat angestiftet. 

(2) Grundsätzlich ist auch eine strafbefreiende Selbstanzeige durch einen Vertreter 

möglich. Dies gilt jedenfalls in den Fällen, in denen ein Berater oder Rechtsanwalt 

ausdrücklich beauftragt wird, eine strafbefreiende Selbstanzeige für einen bestimmten 

Mandanten zu erstatten. Insofern ist die Selbstanzeige des T, erstattet durch seinen 

Steuerberater, wirksam. Da eine Sperrwirkung nicht ersichtlich ist und die Steuer 

auch fristgerecht nachgezahlt wurde (§ 371 Abs. 3 AO), kann T nicht mehr bestraft 

werden. 

(3) Fraglich ist aber, ob die Selbstanzeige auch bezüglich F Wirkung entfaltet. Insoweit 

handelte der Berater als vollmachtsloser Vertreter, dessen Handeln F später 

genehmigte. 

Ob eine Selbstanzeige auch im Rahmen einer Geschäftsführung ohne Auftrag möglich 

ist, ist umstritten. Während ein Teil der älteren Literatur eine solche akzeptierte, 

wird diese heute überwiegend abgelehnt (Nachweise bei Franzen/Gast/Joecks § 371 

AO Rdnr. 81 ff.). Die neue Literatur hält zwar auch eine verdeckte Stellvertretung für 

möglich (HHSp-Engelhardt § 371 AO Rdnr. 86). Die von einem vollmachtlosen Vertreter 

eingereichte Selbstanzeige kann aber nur mit Wirkung ex nunc genehmigt 

werden (Engelhardt a.a.O.; Kohlmann § 371 Rdnr. 44; Franzen/Gast/Joecks § 371 

AO Rdnr. 80). Mit der Genehmigung hat F also seinerseits Selbstanzeige erstattet. 

(4) Eine Sperrwirkung in der Person des F war zum Zeitpunkt der Selbstanzeige 

nicht eingetreten. Laut Sachverhalt war die Rolle des F noch nicht hinreichend bekannt, 

als er die Selbstanzeige genehmigte. 

(5) Die entsprechende Steuer wurde auch nachentrichtet. 

Ergebnis: T und F können nicht mehr bestraft werden. 

– – –

2. Ausschlussgründe (§ 371 Abs. 2 AO) 

Wegen der Unbeachtlichkeit der Geschäftsführung ohne Auftrag ergeben sich für die strafbefreiende 

Selbstanzeige Probleme insbesondere in den Fällen, in denen mehrere Personen beteiligt sind. Haben 

etwa Arbeitgeber und Arbeitnehmer einvernehmlich Lohnsteuern verkürzt, kann der Arbeitgeber 

eine strafbefreiende Selbstanzeige nicht erstatten, ohne zugleich seine Arbeitnehmer zu belasten. 

Diese müssen ihn entweder beauftragen, für sie Selbstanzeige zu erstatten, oder aber selbst eine 

solche Selbstanzeige einreichen. Hieraus ergeben sich jedoch erhebliche praktische Schwierigkeiten, 

da es – jedenfalls bei Beteiligung zahlreicher Personen – kaum möglich ist, alle gleichzeitig zu informieren 

und immer die Gefahr besteht, dass durch eine „eilige“ Selbstanzeige die Ermittlungsbehörden 

auf den Plan gerufen werden. 

Fall 49: Selbstanzeige ohne Materiallieferung 

Steuerberater S erstellt regelmäßig nach Vorgaben des Mandanten die Umsatzsteuervoranmeldung, 

die er auch selbst unterzeichnet und einreicht. Im Monat Oktober 2002 soll er die Voranmeldung für 

September 2002 erstellen. Der Mandant liefert ihm jedoch nicht die entsprechenden Zahlen; kurz 

entschlossen „schätzt“ der Steuerberater die Umsätze und Vorsteuerbeträge, trägt die Werte in die 

Voranmeldung ein und reicht diese nach Unterzeichnung beim Finanzamt ein. Die Voranmeldung 

ist zu niedrig; dies hat S konkret für möglich gehalten. Wenig später kommt es zu einem Zerwürfnis 

mit dem Mandanten, der Berater verliert das Mandat. Wegen seines Vorgehens für die Voranmeldung 

für September 2002 bekommt er Bedenken und unterrichtet das Finanzamt telefonisch, welche 

Bewandtnis es mit dieser Voranmeldung hat. 

(1) S hat durch die Einreichung der Voranmeldung bewirkt, dass die Umsatzsteuer 

i.S.d. § 168 AO zu niedrig festgesetzt wurde. Zugleich hat er dem Finanzamt gegenüber 

unrichtige Angaben gemacht. Da er auch vorsätzlich, rechtswidrig und schuldhaft 

handelte, hat er sich der Umsatzsteuerhinterziehung schuldig gemacht. 

(2) Grundsätzlich setzt die strafbefreiende Selbstanzeige voraus, dass das Finanzamt 

durch die Mitteilung des Beschuldigten in die Lage versetzt wird, die korrekte Steuer 

ohne weitere langwierige Ermittlungen festzusetzen. Im konkreten Fall ist dies nicht 

möglich, sodass Zweifel an der Wirksamkeit der Selbstanzeige entstehen müssen. 

Andererseits hat der Steuerberater letztlich nur das rückgängig gemacht, was er seinerzeit 

auf den Weg gebracht hat. Ohne seine damalige Mitwirkung hätte das Finanzamt 

nicht etwa die richtigen Zahlen erhalten, sondern gar keine Zahlen. Dies 

spricht dafür, auch in einem solchen Fall von der Wirksamkeit der Selbstanzeige auszugehen 

(so OLG Hamburg wistra 1986, 116; Franzen/Gast/Joecks § 371 AO 

Rdnr. 62 f). 

(3) Sperrgründe sind nicht ersichtlich. Auf die Nachzahlung kommt es nicht an, da S 

die Steuer nicht zu seinen Gunsten hinterzogen hat. 

Ergebnis: Die Selbstanzeige ist wirksam. 

– – – 

2. Ausschlussgründe (§ 371 Abs. 2 AO) 

Eine Selbstanzeige ist nicht wirksam, wenn sie zu einem Zeitpunkt erstattet wird, in 

dem sich die Entdeckungsrisiken für den Steuerpflichtigen konkretisiert haben. Dies 

ist der Fall, wenn ihn betreffend steuerliche Ermittlungen durchgeführt werden, ein 

Strafverfahren eingeleitet ist oder aber die Tat ganz oder zum Teil bereits entdeckt 

wurde (§ 371 Abs. 2 AO). 

75

Stichwortverzeichnis 


Die Zahlen verweisen auf die Seiten. Die Hauptfundstellen sind fett gedruckt. 

Abschluss des Verfahrens ................ 137 ff. 

Abschöpfung von Vorteilen ............. 104 ff. 

Abschreibungsgesellschaft .......................67 

Absprache im Strafprozess ................... 147 

Abzugsteuer, Gefährdung. .......................97 

actio illicita in causa .................................30 

Akteneinsicht, Besteuerungs- 

verfahren ........................................... 128 f. 

Amtsträger ...................................................76 

Anerkennung des BP-Ergebnisses .........90 

Anforderung von Bankunterlagen ...... 125 

Ankündigung einer Selbstanzeige ..... 73 f. 

Anrechnungsverfahren .............................37 

Anrufung OLG ........................................ 128 

Anstiftung ....................................................46 

Antrag auf gerichtliche 

Entscheidung ........................................ 126 

Aufsichtsmaßnahmen Unterlassen ........90 

Aufsichtspflichtverletzung .................... 101 

Aufzeichnungspflichten ...........................94 

Ausforschungsdurchsuchung ............... 111 

Auskunftsersuchen der 

Steuerfahndung .................................. 129 

Ausmaß, großes ......................................... 21 

Außenprüfer Beschlagnahme .............. 120 

Außenprüfung........................................... 108 

– Selbstanzeige ........................................... 77 

Ausstellen unrichtiger Belege .............. . 92 

Bankgeheimnis ....................................... 125 

Bankunterlagen, Beschlagnahme ....... 125 

Beendigung der Steuer- 

hinterziehung ........................................ 66 

Befugnisse zur Verfahrens- 

einleitung ............................................. 115 

– der Steuerfahndung ............................. 110 

Begünstigung, Hilfeleisten ..................... 60 

– nach Steuerhinterziehung ..................... 59 

– Vorteil ....................................................... 61 

Beihilfe ................................................. 24, 47 

– neutrales Verhalten ................................ 50 

Beitreibungsverfahren, 

Steuerverkürzung ................................. 12 

Beleg, unrichtiger ..................................... 92 

Belehrung des Beschuldigten ..... 109, 130 

Bemessung der Geldbuße .................... 104 

Berater, Teilnahmeverdacht ................ 123 

Berichtigungspflicht ................................. 14 

– Steuerberater ........................................... 55 

Berufsgeheimnisträger, 

Durchsuchung ..................................... 121 

Beschlagnahme .................................. 117 ff. 

– beim Berufsgeheimnisträger ............... 121 

– Buchhaltung .......................................... 122 

– durch Außenprüfer .............................. 120 

– Server ..................................................... 124 

Beschuldigtenbelehrung .............. 109, 130 

Beschwerde .............................................. 127 

Besonderheiten, verfahrens- 

rechtliche .................................................. 1 

Besteuerungsverfahren ......................... 129 

Betrug, Verspätungszuschlag ................... 7 

Beweislastregeln ....................................... 26 

Buchhaltung, Beschlagnahme ............. 122 

Buchung, unvollständige ........................ 95 

Buchungspflichten ................................... 94 

Bundeszentralregister ............................ 148 

Bußgeld- und Strafsachenstelle .......... 114 

Drittanzeige ............................................... 86 

Durchsuchung ......................................... 117 

– beim Berufsgeheimnisträger ............... 121 

– beim Beschuldigten .............................. 118 

– bei Dritten ............................................. 118 

– Rechtsschutz ......................................... 127 

– Voraussetzungen .................................. 118 

Durchsuchungsbeschluss, 

richterlicher .......................................... 119 

Eigenkapital, verwendbares ................... 40 

Eigenkapitalgliederung ............................ 38 

Eigennutz, grober .................................... 138 

Eingangsabgaben Gefährdung .............. 99 

Einleitung des Ermittlungs- 

verfahrens ............................................. 115 

Einstellung gegen Auflagen ................. 144 

Einstellung wegen Geringfügigkeit .... 143 

Empfängerhorizont .................................. 17 

Entscheidung richterliche .................... 126 

Erfüllung steuerlicher Pflichten .......... 136 

Erklärung schlüssige ................................ 15 

– wahrheitsgemäße .................................. 132 

151

Erklärungspflicht, laufendes 

Strafverfahren ..................................... 133 

Ermittlungen steuerliche ...................... 112 

Ermittlungsverfahren ............................ 107 

– Einleitung .............................................. 115 

– Rechtsschutz ......................................... 126 

Erwerb von Steuererstattungs- 

ansprüchen .......................................... 100 

Fahndungsprüfung Selbstanzeige ........ 79 

Fall, besonders schwerer ........... 22, 138 ff. 

Fehler, materieller .................................... 32 

Fernwirkung, Verwertungsverbot ....... 132 

Feststellungsbescheid, Steuer- 

verkürzung ....................................... 11, 67 

Fiktion, Steuerrecht ................................. 26 

Freiheitsstrafe, Steuerhinterziehung . 139 

Garantenstellung, Steuerberater .......... 56 

Gebotsirrum ............................................... 20 

Gefährdung der Abzugsteuern ............. 97 

– der Eingangsabgaben ............................. 99 

Geldbuße, Abschöpfung 

von Vorteilen ....................................... 104 

– Bemessung ............................................ 104 

– gegen Unternehmen ............................ 105 

Geldstrafe neben Freiheitsstrafe ........ 142 

Geldstrafensystem ................................. 139 

Gesamtstrafenbildung ........................... 141 

Gewerbesteuer .......................................... 66 

Grundlagenbescheid, 

Steuerverkürzung ................................. 11 

Halbeinkünfteverfahren ......................... 43 

Handel mit Gerechtigkeit .................... 147 

Handlung, fortgesetzte ........................... 65 

Hemmung der Verfolgungs- 

verjährung .............................................. 69 

Herausgabeverlangen ............................ 125 

Hilfe in Steuersachen ........................... 105 

Hilfeleisten, Begünstigung ..................... 60 

Interesse, öffentliches ........................... 143 

Justiverwaltungsakt ............................... 129 

Kompensationsverbot ....................... 32, 36 

– Verlustvortrag .......................................... 34 

Konkurrenzen ........................................... 70 

Konkurrenzformen .................................. 71 

Kontenwahrheit ........................................ 96 

Kontrollmitteilung ............................. 49, 80 

Körperschaftsteuer, Hinterziehung .. 37 ff. 

152 


Legalitätsprinzip ..................................... 115 

Lohnsteuer Nichtanmeldung ................. 98 

– Nichtzahlung ................................... 21, 100 

Mehrergebnis ............................................. 26 

Merkblatt .................................................. 131 

Mitwirkungspflicht, 

Steuerpflichtiger ................................. 117 

Nachzahlungspflicht bei 

Selbstanzeige ......................................... 83 

Nebenleistung, steuerliche ....................... 4 

Nichtabgabe, Umsatzsteuer- 

voranmeldung .......................................... 4 

Nichtanmeldung einbehaltener 

Lohnsteuer ............................................. 98 

Nichtzahlen von Lohnsteuer ................. 98 

– von Umsatzsteuer ......................... 25, 100 

OLG, Anrufung ....................................... 128 

Opportunitätsprinzip ............................. 137 

Parallelverkürzung ................................... 32 

Produktverantwortung, 

strafrechtliche ........................................ 57 

Prüfung, steuerliche ................................. 77 

Rechtsanwalt, Steuer- 

hinterziehung .................................... 59 ff. 

– Begünstigung ........................................... 59 

Rechtsauffassung, abweichende ........... 16 

Rechtsgrundlagen, Steuerstrafrecht ....... 2 

Rechtsgut, Steuerhinterziehung .............. 4 

Rechtsschutz, Ermittlungs- 

verfahren ............................................... 126 

Rücktritt und Selbstanzeige ................... 81 

Schadenswiedergutmachung ....72, 138, 144 

Schätzungen im Steuerstrafrecht ......... 28 

– überhöhte ................................................. 10 

Schweigerecht im Strafverfahren ....... 116 

Selbstanzeige ........................................ 72 ff. 

– Ausschlussgründe ................................... 75 

– bußgeldbefreiende .................................. 90 

– Drittanzeige ............................................. 86 

– durch Vertreter ....................................... 74 

– Fahndungsprüfung ................................. 79 

– gewerbsmäßige Steuer- 

hinterziehung .......................................... 23 

– Inhalt ........................................................ 72 

– Kontrollmitteilung .................................. 80 

– Materiallieferung .................................... 75 

– Nachzahlungsfrist .................................. 84 

– Nachzahlungspflicht .............................. 83

– Sperrwirkung ........................................... 76 

– steuerliche Folgen ................................... 87 

– steuerliche Prüfung ................................. 76 

– strafbefreiende ......................................... 72 

– Tatentdeckung ......................................... 82 

– und Rücktritt ........................................... 81 

– Verfahrenseinleitung .............................. 79 

Selbstbelastung ....................................... 132 

Server ........................................................ 124 

Sicherstellung ......................................... 120 

Solidaritätszuschlag .................................... 1 

Sperrwirkung, Selbstanzeige ................. 76 

Steueraufsicht ........................................... 96 

Steuerberater, Beihilfe ....................... 53 ff. 

– Berichtigungspflicht .......................... 54 ff. 

– Garantenstellung .................................... 56 

– leichfertige Verkürzung ......................... 88 

– Steuerhinterziehung ............................... 53 

Steuererstattungsanspruch Erwerb ... 100 

Steuerfahndung ...................................... 109 

– Befugnisse ............................................. 110 

– Mehrergebnisse .................................... 109 

– Rechtsschutz ......................................... 126 

Steuergefährdung ..................................... 91 

Steuerhinterziehung 

– Beendigung .............................................. 66 

– besonders schwerer Fall .......... 22, 138 ff. 

– Bestrafung ............................................. 138 

– Beweislastregeln ...................................... 26 

– durch Handeln ........................................ 13 

– durch Unterlassen ............................ 14, 66 

– Einkommensteuer ........................... 39, 42 

– Feststellungsbescheid ............................. 67 

– Freiheitsstrafe ....................................... 139 

– Geldstrafe .............................................. 139 

– Gewerbesteuer ........................................ 66 

– gewerbsmäßige ................................... 21 ff. 

– Halbeinkünfteverfahren ........................ 43 

– Irrtum ........................................................ 19 

– Kompensationsverbot ....................... 32 ff. 

– Konkurrenzen ......................................... 70 

– Körperschaftsteuer ................................. 37 

– Leichtfertigkeit ........................................ 87 

– Rechtsgut .................................................... 4 

– Schätzung .......................................... 10, 28 

– Steuerberater ........................................... 53 

– steuerliche Folgen ................................ 149 

– Steuerumgehung ..................................... 17 

– Steuerverkürzung ..................................... 5 

– Strafklageverbrauch ............................... 70 

– Systematik .................................................. 3 

– Täterschaft und Teilnahme ................... 45 

– Tatsache .................................................... 15 


– Umsatzsteuer ............................................. 4 

– und Begünstigung ................................... 59 

– Urkundendelikte .................................. 135 

– Verfolgungsverjährung .......................... 64 

– Verlustvortrag ......................................... 34 

– Verspätungszuschlag ............................... 7 

– Versuch .................................................... 62 

– Vorsatz ..................................................... 18 

– Zusammenveranlagung ......................... 52 

Steuerordnungswidrigkeit ...................... 87 

Steuerstrafrecht, Ermittlungs- 

verfahren ............................................... 107 

– im Rechtssystem ....................................... 1 

– Rechtsgrundlagen ..................................... 2 

Steuerumgehung ....................................... 17 

Steuervergütungsanspruch, Erwerb ... 100 

Steuerverkürzung .................................. 5 ff. 

– auf Dauer ................................................... 9 

– auf Zeit ....................................................... 9 

– Beitreibungsverfahren ........................... 12 

– Feststellungsbescheid ............................ 11 

– großes Ausmaß ....................................... 21 

– Grundlagenbescheid .............................. 11 

– leichtfertige .............................................. 87 

– Zinsverlust ............................................... 21 

Steuervorteil, Stundung ............................ 6 

Stichprobe, zollrechtliche ......................... 2 

StraBu-Stelle ........................................... 114 

Strafklageverbrauch ........................ 70, 149 

Strafzumessung, Faktoren .................... 140 

Stundung, Erschleichen ............................ 6 

– Steuervorteil .............................................. 6 

Subventionsbetrug ..................................... 9 

Tagessatzhöhe ......................................... 139 

Tagessatzzahl .................................. 139, 142 

Tatentdeckung, Selbstanzeige ............... 82 

Täterschaft und Teilnahme .................... 45 

Tatgeneigtheit ............................................ 51 

Tatsache, neue ........................................... 32 

– Täuschung ............................................... 15 

Tatverdacht, hinreichender .................. 137 

Täuschung ......................................... 15, 131 

Teilnahmeverdacht, Berater ................ 123 

Überholung, prozessuale ...................... 127 

Umsatzsteuer, Nichtzahlung ......... 25, 100 

Unterbrechung der 

Verfolgungsverjährung ........................ 68 

Unterlassen von Aufsichts- 

maßnahmen ........................................... 90 

Unternehmensgeldbuße ........................ 105 

Urkundenfälschung ............................... 135 

153

Verbot, Zwang zur Selbstbelastung ... 132 

Verbrauchsteuergefährdung .................. 99 

Verdacht ................................................... 115 

– einer Steuerstraftat .............................. 109 

Verfahrensabschluss ............................. 137 

Verfahrenseinleitung ........................ 115 ff. 

– Bedeutung ............................................. 116 

– Befugnis ................................................. 115 

– verzögerte .............................................. 130 

Verfahrenserledigung, 

Auswirkungen ..................................... 148 

Verfall von Vermögensvorteilen ......... 104 

Verfolgungsverjährung ...................... 64 ff. 

– Beginn ....................................................... 64 

– Hemmung ................................................ 69 

– Unterbrechung ........................................ 68 

Verlustrücktrag ......................................... 34 

Verlustvortrag ........................................... 34 

Vermögensvorteil, Verfall .................... 104 

Vermutung, zollrechtliche ........................ 3 

Vernehmung, unzulässige .................... 131 

Verspätungszuschlag .................................. 7 

154 


– – – 

Verständigung, tatsächliche ................... 59 

– im Besteuerungsverfahren .................. 145 

– im Steuerstrafverfahren ....................... 146 

Versuch, Steuerhinterziehung ............... 62 

Verwertung, steuerliche ........................ 137 

Verwertungsverbot ................................. 130 

– Fernwirkung .......................................... 132 

Vollendung der Steuerhinterziehung .. 66 

Vollstreckungsaufschub .......................... 12 

Voranmeldung, Unterzeichnung ........... 55 

Vorbereitungshandlung .......................... 63 

Vorsatz bei Steuerhinterziehung .......... 18 

Vorsteuererstattung, Erschleichen ......... 7 

Vorteil, Begünstigung .............................. 61 

Werbungskosten ..................................... 135 

Wirtschaftsberater .................................. 105 

Zeugnisverweigerungsrecht ................. 122 

Zinsvorteil, Abschöpfung ......................104 

Zollstraftaten ............................................... 2 

Zusammenveranlagung ............................ 52 

Zwang zur Selbstbelastung ............. 132 ff.

Skripten - Alpmann Schmidt

Erfolgreiche ePaper selbst erstellen

Template löschen?

Als Template speichern?