AMTSBLATT DER ÖSTERREICHISCHEN ... - Rida

1714 Stück 128 vom 22. Dezember 2000, Nr. 233
Verkaufspreis............................................................................................ 30 000 S
Einkaufspreis ............................................................................................ 24 000 S
Differenz................................................................................................... 6 000 S
Bemessungsgrundlage (6 000 : 1,20) ....................................................... 5 000 S
3296 Kosten, die nach dem Erwerb des Gegenstandes angefallen sind, mindern nicht die Bemessungsgrundlage
(zB Reparaturen).
Beispiel:
Angabe wie oben, jedoch wird vor der Veräußerung ein Service um 3 000 S durchgeführt.
Lösung wie oben. Das Service ist unbeachtlich.
3297 Die Bemessungsgrundlage ist vorbehaltlich der Besteuerung nach der Gesamtdifferenz für jeden
einzelnen Gegenstand zu ermitteln (Einzeldifferenz). Ein positiver Unterschiedsbetrag zwischen Verkaufspreis
oder dem an seine Stelle tretenden Wert und dem Einkaufspreis eines Gegenstandes kann für
die Berechnung der zu entrichtenden Steuer nicht mit einer negativen Einzeldifferenz aus dem Umsatz
eines anderen Gegenstandes oder einer negativen Gesamtdifferenz verrechnet werden. Bei einem
negativen Unterschiedsbetrag beträgt die Bemessungsgrundlage null.
24.4.2 Anzahlungen im Rahmen der Differenzbesteuerung
3298 Der Wiederverkäufer kann im Einzelfall nach vereinbarten Entgelten versteuern. In diesem Fall sind auch
im Rahmen der Differenzbesteuerung Anzahlungen zu versteuern. Die Anzahlung ist im Verhältnis
Verkaufspreis zu Einkaufspreis und Differenz aufzuteilen. Der Teil, der auf die Differenz entfällt, ist als
Anzahlung zu versteuern. Eine Anzahlungsrechnung mit Steuerausweis darf nicht gelegt werden.
Beispiel:
Einkaufspreis ............................................................................................ 48 000 S
Verkaufspreis............................................................................................ 36 000 S
Differenz................................................................................................... 12 000 S
Anzahlung ................................................................................................ 24 000 S
Ein KFZ-Händler (Wiederverkäufer) verkauft einen gebrauchten PKW, wobei der Käufer eine Anzahlung
leistet.
Vom Verkaufspreis entfallen 75% (36 000 : 48 000 × 100) auf den Einkaufspreis und 25% auf die
Differenz (12 000 : 48 000 × 100). Daher sind 25% von 24 000 S als Anzahlung zu versteuern. Die
Bemessungsgrundlage für die zu versteuernde Anzahlung beträgt daher 5 000 S (24 000 × 25% =
6 000 : 1,2).
24.5 Gesamtdifferenz
3299 Bei Gegenständen, deren Einkaufspreis 3 000 S nicht übersteigt, kann die Bemessungsgrundlage anstatt
nach der Einzeldifferenz nach der Gesamtdifferenz ermittelt werden. Die Gesamtdifferenz ist der Betrag,
um den die Summe der Verkaufspreise und der Entnahmewerte die Summe der Einkaufspreise, jeweils
bezogen auf einen Besteuerungszeitraum (Veranlagungszeitraum, Voranmeldungszeitraum), übersteigt.
Aus dem Differenzbetrag ist die USt herauszurechnen. Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage nach der
Gesamtdifferenz darf nur auf Gegenstände angewendet werden deren Einkaufspreis 3 000 S nicht übersteigt.
Besteuert der Unternehmer nach der Gesamtdifferenz, so hat er Gegenstände, deren Einkaufspreis
3 000 S übersteigt, nach der Einzeldifferenz zu versteuern.
3300 Wendet der Wiederverkäufer für eine Mehrheit von Gegenständen einen Gesamtkaufpreis auf (zB beim
Ankauf von Sammlungen oder Nachlässen) und werden die Gegenstände später einzeln verkauft, so kann
bei der Aufteilung auf unter die Einzeldifferenz entfallende und nach der Gesamtdifferenz zu versteuernde
Gegenstände wie folgt vorgegangen werden:
R Beträgt der Gesamtkaufpreis bis zu 3 000 S, so kann aus Vereinfachungsgründen von der Ermittlung
der auf die einzelnen Gegenstände entfallenden Einkaufspreise abgesehen werden.
R Übersteigt der Gesamtkaufpreis den Betrag von 3 000 S, so ist der auf die einzelnen Gegenstände
entfallende Einkaufspreis grundsätzlich im Wege einer sachgerechten Schätzung zu ermitteln. In
diesem Fall ist die Schätzung der einzelnen mit einem Gesamtkaufpreis erworbenen Gegenstände so
lange vorzunehmen, bis der Gesamtbetrag der restlichen Gegenstände 3 000 S oder weniger beträgt.
Der geschätzte Einkaufspreis für die nach der Einzeldifferenz zu versteuernden Gegenstände darf bis
zur Veräußerung nicht geändert werden.
Beispiel:
Ein Antiquitätenhändler kauft eine Verlassenschaft um 20 000 S.