Contribuyentes del IVA - IDConline

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Contribuyentes del IVA
Conozca de forma clara la compleja mecánica para determinar el IVA acreditable y a cargo del período.
1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO
2. CASO PRÁCTICO
2.1. IVA TRASLADADO
2.2. IVA ACREDITABLE
2.2.1. POR ACTOS GRAVADOS
2.2.2. POR ACTOS EXENTOS
2.2.3. POR ACTOS GRAVADOS Y EXENTOS
2.2.4. POR INVERSIONES
2.3. IVA CAUSADO
2.4. AJUSTE AL IVA DE LAS INVERSIONES
2.4.1. INCREMENTO
2.4.2. DECREMENTO
3. COROLARIO
1. Elementos del impuesto
Como toda contribución, el impuesto al valor agregado (IVA) debe reunir los cuatro elementos de los impuestos, mismos que
se pueden ilustrar considerando el siguiente ejemplo:
ELEMENTO DESCRIPCIÓN SUPUESTO
Persona física que enajena vehículos Persona física que cobra un depósito para
en el Estado de Durango, por $10,000.00 garantizar los daños que pudieran ocasionar-
se a un bien que otorga en arrendamiento
en el Estado de México, por $10,000.00
Sujeto Personas físicas y morales ✔ ✔
Objeto Enajenación de bienes No es un acto previsto en el artículo
● prestación de servicios independientes primero de la Ley del IVA (LIVA), el sólo
● otorgamiento del uso o goce temporal de bienes hecho de cobrar el depósito en garantía
● importación
Que se realicen en territorio nacional ✔
Base Contraprestación pactada por los actos celebrados No existe base al no ser el acto objeto
✔ del impuesto
Tasa 0%, 10 % ó 15% ✔ ✖
Nota: ✔ Sí ✖ No
La identifi cación de estos
elementos es fundamental
para determinar si el acto o
actividad desarrollada causa el
IVA (artículo 1o de la LIVA).
Al ser un impuesto indirecto
(que se traslada), para
determinar el monto que los
contribuyentes deberán enterar,
la LIVA prevé la fi gura
del acreditamiento, consistente
en disminuir al impuesto
trasladado (cobrado a los
clientes) el mismo impuesto
que se le hubiera trasladado
al contribuyente (pagado a
los proveedores), siempre
que se reúnan los requisitos
previstos para tal fi n.
¿Cuándo se considera acreditable el IVA?
IVA TRASLADADO AL ACREDITABLE
CONTRIBUYENTE
IDENTIFICADO CON ACTOS
Gravados ✔
Exentos ✖
Gravados y exentos En la proporción que guardan los actos gravados en
relación con el total de actos gravados y exentos (1)
Notas:
✔ Sí
✖ No
(1) Para determinar la proporción del IVA acreditable por realizar actos
y/o actividades gravados y exentos pueden considerarse los actos
o actividades:
● del mismo período por el que se realiza el cálculo (deberá realizarse
un ajuste al IVA acreditado por las inversiones utilizada indistintamente
en la realización de actos y/o actividades gravados y exentos
cuando exista una variación de más del 3% en la proporción
determinada)
● por el ejercicio inmediato anterior al período del cálculo
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2. Caso práctico
Para comprender mejor la fi gura del acreditamiento, considérese
el siguiente caso.
La empresa “La Libélula, S.A. de C.V.”, dedicada a la comercialización
de mercancías, al arrendamiento de bienes y a la
ACTOS O ACTIVIDADES REALIZADAS POR ENAJENACIÓN DE BIENES
TASA DEL IVA IMPORTE IVA TRASLADADO IVA RETENIDO TOTAL
15% $2,548,791.00 $382,318.65 $0.00 $2,931,109.65
Más: 10% 1,456,987.00 145,698.70 (1) (25,456.00) 1,577,229.70
Más: 0% 1,987,456.00 0.00 0.00 1,987,456.00
Igual: Subtotal 5,993,234.00 528,017.35 (25,456.00) 6,495,795.35
Más: Exentas 556,789.00 0.00 0.00 556,789.00
Igual: Total $6,550,023.00 $528,017.35 ($25,456.00) $7,052,584.35
Nota: (1) Corresponde a retenciones del IVA por venta de desperdicios industriales
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
TASA DEL IVA IMPORTE IVA TRASLADADO IVA RETENIDO TOTAL
15% $549,876.00 $82,481.40 $21,995.04 $610,362.36
Más: 10% 456,984.00 45,698.40 0.00 502,682.40
Más: 0% 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Subtotal 1,006,860.00 128,179.80 21,995.04 1,113,044.76
Más: Exentos 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Total $1,006,860.00 $128,179.80 $21,995.04 $1,113,044.76
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
TASA DEL IVA IMPORTE IVA TOTAL
TRASLADADO
15% $154,687.00 $23,203.05 $177,890.05
Más: 10% 120,456.00 12,045.60 132,501.60
Más: 0% 0.00 0.00 0.00
Igual: Subtotal 275,143.00 35,248.65 310,391.65
Más: Exentos 78,456.00 0.00 78,456.00
Igual: Total $353,599.00 $35,248.65 $388,847.65
prestación de servicios, cuenta con varias sucursales ubicadas
en distintos Estados del territorio nacional. Presenta las siguientes
operaciones efectivamente cobradas y erogadas en el
mes de junio de 2007.
OTRAS ACTIVIDADES
TASA DEL IVA IMPORTE IVA TOTAL
TRASLADADO
Venta de activo fi jo $59,876.00 $8,981.40 $68,857.40
Más: Venta de terreno 897,564.00 0.00 897,564.00
Más: Venta de acciones 254,879.00 0.00 254,879.00
Más: Intereses 102,564.00 15,384.60 117,948.60
Más: Dividendos 1,024,568.00 0.00 1,024,568.00
Igual: Total $2,339,451.00 $24,366.00 $2,363,817.00
IMPORTACIONES DEL PERÍODO
TASA DEL IVA CONCEPTO IMPORTE IVA PAGADO
EN LA ADUANA
TOTAL
15% Equipo de cómputo para ofi cinas $879,872.00 $131,980.80 $1,011,852.80
Más: 15% Juguetes para comercialización 459,872.00 68,980.80 528,852.80
Más: 15% Servicios de ingeniería en logística (1) 245,879.00 0.00 245,879.00
Más: 15% Software para su comercialización (1) 154,789.00 0.00 154,789.00
Más: 0% Alimentos enlatados para su comercialización 354,879.00 0.00 354,879.00
Igual: Total $2,095,291.00 $200,961.60 $2,296,252.60
Nota: (1) Al tratarse de servicios y bienes intangibles, el IVA correspondiente no se paga en aduana
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2.1. IVA TRASLADADO
Con la información de las operaciones del período se determina
el total del IVA trasladado del período.
TOTAL DEL IVA TRASLADADO DEL PERÍODO
CONCEPTO IMPORTE IVA TRASLADADO
O CAUSADO
Ventas $6,550,023.00 $528,017.35
Más: Servicios 1,006,860.00 128,179.80
Más: Arrendamiento 353,599.00 35,248.65
Más: Otros ingresos 2,339,451.00 24,366.00
Más: Importaciones 2,095,291.00 (1) 60,100.20
Igual: Total del IVA trasladado
del período $12,345,224.00 $775,912.00
Nota: (1) Tratándose de importaciones, sólo se considerarán las de servicios y bienes intangibles en
términos del tercer párrafo, del artículo 5-D de la LIVA
Para determinar el IVA acreditable contra el impuesto
trasladado cuenta con las siguientes compras, servicios y
rentas efectivamente erogadas.
SILLAS
RFC DEL IMPORTE DE IVA TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIÓN TRASLADADO
AL 15%
PAGADO
DER010504789 $587,654.00 $88,148.10 $675,802.10
Más: FIR050412658 654,879.00 98,231.85 753,110.85
Más: SAD091111987 945,687.00 141,853.05 1,087,540.05
Más: PEGP761022DE5 1,045,688.00 156,853.20 1,202,541.20
Igual: Total $3,233,908.00 $485,086.20 $3,718,994.20
OTROS GASTOS
RFC DEL CONCEPTO IMPORTE DE IVA TOTAL
PROVEEDOR INSUMOS PARA LA OPERACIÓN TRASLADADO PAGADO
COMERCIALIZACIÓN AL 15%
DER010504789 Periódicos $95,487.00 $14,323.05 $109,810.05
Más: FIR050412658 Mobiliario 187,456.00 28,118.40 215,574.40
Más: SAD091111987 Alimentos enlatados 105,897.00 15,884.55 121,781.55
Igual: Total $388,840.00 $58,326.00 $447,166.00
PASTELES
RFC DEL IMPORTE DE IVA TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIÓN TRASLADADO PAGADO
AL 0%
GLO850418R31 $487,958.00 $0.00 $487,958.00
Más: FERA460101R65 321,548.00 0.00 321,548.00
Más: GES0311198E7 784,586.00 0.00 784,586.00
Igual: Total $1,594,092.00 $0.00 $1,594,092.00
CALENDARIOS
RFC DEL IMPORTE DE IVA TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIÓN TRASLADADO PAGADO
AL 10%
JID040408657 $879,854.00 $87,985.40 $967,839.40
Más: QAK790504D75 654,876.00 65,487.60 720,363.60
Más: POP970102S92 784,556.00 78,455.60 863,011.60
Igual: Total $2,319,286.00 $231,928.60 $2,551,214.60
PERIÓDICOS (EXENTOS)
RFC DEL IMPORTE DE TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIÓN PAGADO
EXP040509SED4 $45,879.00 $45,879.00
Más: UNI780512R45 30,458.00 30,458.00
Más: JOR940307F32 29,456.00 29,456.00
Igual: Total $105,793.00 $105,793.00
RFC DEL CONCEPTO IMPORTE DE IVA TRASLADADO TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIÓN AL 15% PAGADO
GOME761119R45 Escritorios para todas las sucursales (inversión) $984,568.00 $147,685.20 $1,132,253.20
RED070106789 Papelería para todas las sucursales 548,796.00 82,319.40 631,115.40
GOME761119R45 Exhibidores para pasteles (inversión) 984,568.00 147,685.20 1,132,253.20
HIH060209GD4 Estantes para periódicos (inversión) 354,897.00 53,234.55 408,131.55
AUT970205456 Automóvil (inversión) $250,000.00 $37,500.00 $287,500.00
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INMUEBLE CON DIVERSOS DEPARTAMENTOS Y OFICINAS PARA OTORGARLO EN ARRENDAMIENTO (INVERSIONES)
RFC del proveedor GEO980706G36
CONCEPTO IMPORTE DE IVA TRASLADADO TOTAL
LA OPERACIÓN AL 15% PAGADO
Construcción $928,127.40 $139,219.11 $1,686,098.11
Terreno $1,897,456.00 Exento 1,897,456.00
Total $3,583,554.11
PAGO DE SERVICIOS
RFC DEL CONCEPTO IMPORTE DE IVA TRASLADADO IVA RETENIDO ISR RETENIDO TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIÓN AL 15% PAGADO
GALA490115H45 Asesoría fi scal $258,745.00 $38,811.75 $25,874.50 $25,874.50 $245,807.75
MAPE641222GD8 Servicio de mantenimiento 58,456.00 8,768.40 5,845.60 5,845.60 55,533.20
de maquinaria
para ensamblar sillas
LOS970504879 Servicio de mantenimiento 34,879.00 5,231.85 3,487.90 3,487.90 33,135.05
de estantería de períodicos
Totales $352,080.00 $52,812.00 $35,208.00 $25,874.50 $334,476.00
ARRENDAMIENTOS
RFC DEL CONCEPTO IMPORTE DE IVA TRASLADADO IVA RETENIDO ISR RETENIDO TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIÓN AL 15% PAGADO
CAGG701204RE1 Renta de local para venta $205,489.00 $30,823.35 $20,548.90 $20,548.90 $195,214.55
de mobiliario
RIRE690304Y78 Renta de local para venta 104,587.00 15,688.05 10,458.70 10,458.70 99,357.65
de periódico
VERI650418GR3 Renta de ofi cinas 354,892.00 53,233.80 35,489.20 35,489.20 337,147.40
administrativas
Totales $664,968.00 $99,745.20 $66,496.80 $66,496.80 $631,719.60
2.2. IVA ACREDITABLE
2.2.1. Por actos gravados
Al ser un contribuyente que realiza actos y actividades gravadas
a las tasas del 15%, 10% y 0% (actos gravados) y actos y
actividades exentos (actos exentos) del IVA, el impuesto acreditable
se determinará aplicando lo dispuesto en la fracción V,
del artículo 5o de la LIVA.
Para los contribuyentes que realizan exclusivamente actos
gravados, el total del IVA que les trasladen será acreditable y
para los que realicen exclusivamente actos exentos el total del
citado impuesto será no acreditable.
IVA ACREDITABLE POR EROGACIONES (DISTINTAS A LAS
INVERSIONES) IDENTIFICADAS CON LA REALIZACIÓN DE ACTOS
GRAVADOS EN TÉRMINOS DEL INCISO A), DE LA FRACCIÓN V,
DEL ARTÍCULO 5o DE LA LIVA
CONCEPTO IVA
Compra de sillas para su comercialización $485,086.20
Más: Compra de calendarios para su comercialización 231,928.60
Más: Importación de juguetes para comercialización 68,980.80
Más: Importación de regalías por marca de mobiliario (1) 23,218.35
Más: Servicios de reparación de maquinaria para ensamblar
sillas 8,768.40
Más: Renta de local para venta de mobiliario 30,823.35
Más: Insumos para comercialización de mobiliario 28,118.40
Más: Insumos para comercialización de alimentos
enlatados 5,884.55
Igual: IVA acreditable por erogaciones (distintas a
las inversiones) identifi cadas con la
realización de actos gravados $892,808.65
Nota: (1) De conformidad con el artículo 50 del Reglamento de la LIVA, los contribuyentes por la
importación de bienes intangibles o servicios por los que deban pagar el impuesto, podrán
efectuar el acreditamiento en términos de la LIVA en la misma declaración de pago
mensual a que correspondan dichas importaciones. Conocido como el IVA virtual, ya
que por un lado se debe pagar como una importación y por otro lado se tiene derecho a su
acreditamiento, por lo que el efecto neto por esta sola operación es de “cero”
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2.2.2. Por actos exentos
IVA NO ACREDITABLE POR EROGACIONES (DISTINTAS A LAS
INVERSIONES) IDENTIFICADAS CON LA REALIZACIÓN DE ACTOS
EXENTOS EN TÉRMINOS DEL INCISO B), DE LA FRACCIÓN V, DEL
ARTÍCULO 5O DE LA LIVA
Insumos para comercialización de periódicos $14,323.05
Más: Reparación de estantería de periódicos 5,231.85
Más: Renta de local para venta de periódico 15,688.05
Igual: IVA no acreditable por erogaciones
(distintas a las inversiones) identifi cadas
con la realización de actos exentos (1) $35,242.95
Nota: (1) Monto deducible para el impuesto sobre la renta (ISR) en términos de la fracción XV, del
artículo 32 de la LISR
2.2.3. Por actos gravados y exentos
Para determinar el IVA acreditable y no acreditable por erogaciones
(distintas a las inversiones) no identifi cadas plenamente
con la realización de actos gravados o exentos en términos
del inciso c), de la fracción V, del artículo 5o de la LIVA, deberá
calcularse la proporción que guarda el valor de los actos gravados
respecto del total de los actos gravados y exentos, que
se aplicará a dicho IVA.
Dicha proporción podrá determinarse considerando los actos
señalados por el período:
● en que se encuentre determinando el impuesto (actos del
mes), o
● correspondientes al año de calendario inmediato anterior
al mes por el que se calcula el impuesto acreditable (las
actividades del ejercicio inmediato anterior)
Tal y como lo señalan los artículos 5o, fracción V, inciso c),
y 5-B de la LIVA.
Cuando los contribuyentes ejerzan la opción de calcular la
proporción del IVA con los datos correspondientes al año de
calendario inmediato anterior al mes por el que se calcula el
impuesto acreditable, deberán aplicarla respecto de todas las
erogaciones por la adquisición de bienes, adquisición de servicios
o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas
en un período de sesenta meses contados a partir del mes en
el que se hubiera realizado el acreditamiento.
Para este supuesto se ha optado por considerar los actos
correspondientes al mismo período en que se encuentra determinando
el impuesto, como se muestra a continuación.
VALOR DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS DEL PERÍODO
ACTIVIDADES GRAVADAS
DEL PERÍODO
IMPORTE
Ventas $5,993,234.00
Más: Servicios 1,006,860.00
Más: Arrendamientos 275,143.00
Más: Otros ingresos (1) 0.00
Igual: Valor de las actividades
gravadas del período $7,275,237.00
Nota: (1) Sin importar si la proporción se determina con base en los artículos 5o ó 5-B, ambos de la
LIVA, no se considerarán los actos o actividades señalados en el artículo 5-C de la misma
ley (las importaciones; enajenación de activos, acciones y terrenos, así como dividendos e
intereses)
VALOR DE LAS ACTIVIDADES EXENTAS DEL PERÍODO
ACTIVIDADES EXENTAS
DEL PERÍODO
IMPORTE
Ventas $556,789.00
Más: Servicios 0.00
Más: Arrendamientos 78,456.00
Más: Otros ingresos 0.00
Igual: Valor de las actividades
exentas del período $635,245.00
VALOR DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS Y EXENTAS DEL
PERÍODO
Valor de las actividades gravadas del período $7,275,237.00
Más: Valor de las actividades exentas del período 635,245.00
Igual: Valor de las actividades
gravadas y exentas del período $7,910,482.00
PROPORCIÓN DEL IVA ACREDITABLE
Valor de las actividades gravadas del período $7,275,237.00
Entre: Valor de las actividades gravadas y exentas
del período 7,910,482.00
Igual: Proporción del IVA acreditable (1) 0.9196
Nota: (1) No existe ordenamiento que regule el número de decimales que se considerarán para
determinar la proporción, por lo que podrán considerarse tantos como se desee. Para este
supuesto sólo se considera hasta el diezmilésimo
10 15 de Julio de 2007

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IVA ACREDITABLE POR EROGACIONES (DISTINTAS A LAS
INVERSIONES) NO IDENTIFICADAS PLENAMENTE CON LA
REALIZACIÓN DE ACTOS GRAVADOS O EXENTOS
CONCEPTO IVA NO
IDENTIFICADO
PLENAMENTE
Compra de papelería para todas las sucursales $82,319.40
Más: Servicios de asesoría fi scal 38,811.75
Más: Renta de ofi cinas administrativas 53,233.80
Más: Importación de servicios de ingeniería en logística (1) 36,881.85
Igual: Total del IVA no identifi cado plenamente para
realizar actos gravados o exentos 211,246.80
Por: Proporción del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por erogaciones (distintas
a las inversiones) no identifi cadas plenamente
con la realización de actos gravados o exentos
Nota:
$194,262.56
(1) Corresponde al 15% sobre el monto del servicio importado
IVA NO ACREDITABLE POR EROGACIONES (DISTINTAS A LAS
INVERSIONES) NO IDENTIFICADAS PLENAMENTE CON LA
REALIZACIÓN DE ACTOS GRAVADOS O EXENTOS
Total del IVA no identifi cado plenamente $211,246.80
Menos: IVA acreditable por erogaciones (distintas a
las inversiones) no identifi cadas plenamente
con la realización de actos gravados o exentos 194,262.56
Igual: IVA no acreditable por erogaciones (distintas
a las inversiones) no identifi cadas plenamente
con la realización de actos gravados o exentos (1) $16,984.24
Nota: (1) Monto deducible para el ISR en términos de la fracción XV, del artículo 32 de la LISR
2.2.4. POR INVERSIONES
IVA ACREDITABLE POR INVERSIONES IDENTIFICADAS CON
LA REALIZACIÓN DE ACTOS GRAVADOS EN TÉRMINOS DEL
NUMERAL 1, INCISO D), DE LA FRACCIÓN V, DEL ARTÍCULO 5O
DE LA LIVA
Compra de exhibidores para pasteles $147,685.20
Igual: IVA acreditable por inversiones
destinadas a realizar actos gravados $147,685.20
IVA NO ACREDITABLE POR INVERSIONES IDENTIFICADAS CON
LA REALIZACIÓN DE ACTOS GRAVADOS EN TÉRMINOS DEL
NUMERAL 2, INCISO D), DE LA FRACCIÓN V, DEL ARTÍCULO 5O
DE LA LIVA
Compra de estantes para periódicos $53,234.55
Igual: IVA no acreditable por inversiones
destinadas a realizar actos exentos (1) $53,234.55
El IVA acreditable y no acreditable por inversiones no identifi
cadas plenamente con la realización de actos gravados o
exentos en términos del numeral 2, inciso d), de la fracción V,
del artículo 5o de la LIVA, al igual que las demás erogaciones
se determinará aplicando la misma proporción del IVA acreditable
calculada.
IVA ACREDITABLE Y NO ACREDITABLE POR ESCRITORIOS NO
IDENTIFICADAS PLENAMENTE
IVA de la inversión $147,685.20
Por: Proporción del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por escritorios
no identifi cadas plenamente 135,811.31
Contra: IVA de la inversión 147,685.20
Igual: IVA no acreditable por escritorios
no identifi cadas plenamente $11,873.89
IVA ACREDITABLE Y NO ACREDITABLE POR INMUEBLE NO
IDENTIFICADO PLENAMENTE
IVA de la inversión $139,219.11
Por: Proporción del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por inmueble
no identifi cado plenamente 128,025.89
Contra: IVA de la inversión 139,219.11
Igual: IVA no acreditable por inmueble
no identifi cado plenamente $11,193.22
Para determinar el IVA acreditable por la inversión del automóvil,
toda vez que es parcialmente deducible del ISR, deberá
determinarse primero la proporción del IVA respecto del
monto de la deducción autorizada.
IVA que le trasladaron $37,500.00
Por: Proporción deducible de la inversión 0.7000
Igual: IVA proporcional al monto deducible 26,250.00
Contra: IVA que le trasladaron 37,500.00
Igual: IVA no acreditable ni deducible del ISR $11,250.00
Donde:
Monto máximo deducible (1) $175,000.00
Entre: MOI 250,000.00
Igual: Proporción deducible de la inversión 0.7000
Nota: (1) Monto máximo deducible para las inversiones en automóviles para 2007, en términos del
artículo 42, fracción II de la LISR
15 de Julio de 2007 11

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IVA ACREDITABLE Y NO ACREDITABLE POR AUTOMÓVIL NO
IDENTIFICADO PLENAMENTE
IVA de la inversión $26,250.00
Por: Proporción del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por automóvil
no identifi cado plenamente 24,139.50
Contra: IVA de la inversión 26,250.00
Igual: IVA no acreditable por automóvil
no identifi cado plenamente $2,110.50
IVA ACREDITABLE POR EQUIPO DE CÓMPUTO NO IDENTIFICADO
PLENAMENTE
IVA de la inversión $131,980.80
Por: Proporción del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por equipo de
cómputo no identifi cado plenamente 121,369.54
Contra: IVA de la inversión 131,980.80
Igual: IVA no acreditable por equipo de
cómputo no identifi cado plenamente $10,611.26
TOTAL IVA ACREDITABLE POR INVERSIONES NO IDENTIFICADAS
IVA acreditable por escritorios no identifi cados
plenamente $135,811.31
Más: IVA acreditable por inmueble no identifi cado
plenamente 128,025.89
Más: IVA acreditable por automóvil no identifi cado
plenamente 24,139.50
Más: IVA acreditable por equipo de cómputo
no identifi cado plenamente 121,369.54
Igual: Total IVA acreditable por
inversiones no identifi cadas $409,346.25
TOTAL IVA NO ACREDITABLE POR INVERSIONES NO
IDENTIFICADAS
IVA no acreditable por escritorios no identifi cados
plenamente $11,873.89
Más: IVA no acreditable por inmueble no identifi cado
plenamente 11,193.22
Más: IVA no acreditable por automóvil no identifi cado
plenamente 2,110.50
Más: IVA no acreditable por equipo de cómputo
no identifi cado plenamente 10,611.26
Igual: Total IVA no acreditable por inversiones
no identifi cadas (1) $35,788.86
Nota: (1) Monto deducible para el impuesto sobre la renta (ISR) en términos de la fracción XV, del
artículo 32 de la LISR
El procedimiento de acreditamiento para inversiones utilizadas
indistintamente en la realización de actos gravados y exentos (independientemente
de la opción que se ejerza para determinar la
proporción del IVA acreditable) deberá aplicarse por el número de
meses comprendidos en el período en el que para los efectos de la
LISR se deduzca la inversión de que se trate, comenzando a partir
del mes en el que se realizó el acreditamiento.
Una vez identifi cado el IVA acreditable, el total de este impuesto
es el siguiente.
IVA ACREDITABLE DEL PERÍODO
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las
inversiones) identifi cadas con la realización de
actos gravados $892,808.65
Más: IVA acreditable por erogaciones (distintas a las
inversiones) no identifi cadas plenamente con la
realización de actos gravados o exentos 194,262.56
Más: IVA acreditable por inversiones destinadas a
realizar actos gravados 147,685.20
Más: Total IVA acreditable por inversiones
no identifi cadas 409,346.25
Igual: IVA acreditable del período $1,644,102.65
2.3. IVA CAUSADO
El impuesto a cargo del período en términos del artículo 5-D
de la LIVA es:
SALDO A CARGO (FAVOR) DEL PERÍODO
Total del IVA trasladado del período $775,912.00
Menos: IVA acreditable del período 1,644,102.65
Igual: Saldo a cargo (favor) del período ($868,190.65)
Toda vez que el IVA acreditable supera al IVA trasladado
del período, se obtiene un saldo a favor del IVA, el cual podrá
acreditarse, compensarse o solicitarse en devolución, de conformidad
con el artículo 6o de la LIVA.
2.4. AJUSTE AL IVA DE LAS INVERSIONES
2.4.1. Incremento
Toda vez que se optó por determinar la proporción del IVA acreditable
considerando los actos del mismo período por el que se determina
el impuesto, el artículo 5-A de la LIVA, establece la obligación
de efectuar un ajuste al IVA acreditable por inversiones utilizadas
indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas, cuando
la proporción de los actos gravados respecto del total de actos
de un período (gravados y exentos) se modifi que en más de un
3%, respecto de la misma proporción del mes en que se hubieran
efectuado el acreditamiento de las inversiones señaladas.
Para los contribuyentes que determinen la proporción del
IVA acreditable con base en el artículo 5-B de la LIVA (por
12 15 de Julio de 2007

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considerar los actos del ejercicio inmediato anterior para su
cálculo), no será necesario que realicen este ajuste al IVA
acreditable de las inversiones utilizadas indistintamente con
la realización de actos gravados y exentos del IVA.
Por lo tanto, debe monitorearse la variación en la proporción
del IVA acreditable para cada uno de los períodos posteriores
en que se efectúo la inversión, como se muestra a continuación.
PROPORCIÓN DE ACTOS GRAVADOS RESPECTO DEL TOTAL DE ACTOS
VALOR DE LAS ACTIVIDADES VALOR DE LAS ACTIVIDADES PROPORCIÓN DEL PROPORCIÓN DEL VARIACIÓN DE LA
GRAVADAS DEL PERÍODO GRAVADAS Y EXENTAS PERÍODO PERÍODO PROPORCIÓN
DEL PERÍODO EN QUE SE REALIZÓ
(A) (B) (A / B = C) LA INVERSIÓN (D) (C/D -1 X 100)
Junio $7,275,237.00 $7,910,482.00 0.9196
Julio 7,638,998.85 8,385,110.92 0.9110 0.9196 (0.94%)
Agosto 14,514,097.82 15,093,199.66 0.9616 0.9196 4.57%
Septiembre 9,457,808.10 10,125,416.96 0.9340 0.9196 1.57%
Octubre $6,984,227.52 $7,831,377.18 0.8918 0.9196 (3.02%)
En virtud de que en el mes de agosto existe una variación
de más del 3% entre la proporción de dicho mes y el de junio
(mes en que se realizó el acreditamiento del IVA de las inversiones),
se efectuará el ajuste al IVA acreditado de las inversiones
correspondientes.
Al presentar un aumento en la proporción, el ajuste corres-
pondiente consistirá en incrementar el acreditamiento del IVA por
las inversiones, actualizado desde el mes en el que se acreditó y
hasta el mes de que se realiza el ajuste, de conformidad con la
fracción II, del artículo 5-A de la LIVA, de acuerdo con el siguiente
procedimiento.
CONCEPTO ESCRITORIOS
INVERSIÓN EN
INMUEBLE OTORGADO
EN ARRENDAMIENTO
AUTOMÓVIL
IVA pagado o trasladado de la inversión $147,685.20 $139,219.11 (1) $24,139.50
Por: Por ciento máximo de depreciación del activo conforme a la LISR 10% 5% 25%
Igual: Resultado 14,768.52 6,960.96 6,034.88
Entre: Doce 12 12 12
Igual: Resultado mensual del IVA 1,230.71 580.08 502.91
Por: Proporción del IVA acreditable correspondiente al período
en que se realizó el acreditamiento (junio 2007) 0.9196 0.9196 0.9196
Igual: IVA proporcional mensual del mes del acreditamiento $1,131.76 $533.44 $462.47
Nota: (1) Aun cuando la LIVA establece que se considerará el impuesto trasladado o pagado por la inversión, más no el IVA acreditable, en opinión de IDC deberá aplicarse este último para determinar el
ajuste, toda vez que el efecto buscado es ajustar el IVA acreditado por la variación de la proporción que guardan las actividades realizadas
Resultado mensual del IVA $1,230.71 $580.08 $502.91
Por: Proporción del IVA acreditable correspondiente al
período en que se realiza el ajuste (agosto 2007) 0.9616 0.9616 0.9616
Igual: IVA proporcional del mes del ajuste 1,183.45 557.80 483.59
Menos: IVA proporcional del mes del acreditamiento 1,131.76 533.44 462.47
Igual: IVA por el ajuste acreditable histórico 51.69 24.36 21.12
Por: Factor de actualización 1.0066 1.0066 1.0066
Igual: IVA por el ajuste acreditable actualizado $52.03 $24.52 $21.26
Donde:
Índice nacional de precios al consumidor (INPC)
del mes del ajuste (agosto 2007) (1) 122.987
Entre: INPC del mes en que se realizó el acreditamiento (junio 2007) (1) 122.173
Igual: Factor de actualización (2) 1.0066
Notas: (1) Índices estimados
(2) No existe ordenamiento donde
se regule el número de decimales
que se utilizarán para determinar
la proporción, por lo cual podrán
usarse tantos como se desee. Para
este supuesto sólo se calcula hasta el
diezmilésimo
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La suma del ajuste al IVA acreditable por cada inversión
que asciende a $97.82 podrá acreditarse dentro del cálculo del
IVA mensual del mes en que se realiza el ajuste (agosto 2007).
En caso de que dicho impuesto excediera al IVA trasladado
por el contribuyente, el excedente será un saldo a favor de
dicho período en términos del artículo 6o de la LIVA.
2.4.2. Decremento
Para el mes de octubre presenta otra variación de más del
3% entre la proporción del IVA acreditable del mes en que
se realizaron las inversiones en cuestión y la proporción de
dicho mes. Pero a diferencia del ajuste anterior, en este supuesto
la variación es a la baja (negativa), por lo que el ajuste
se realizará de conformidad con la fracción I, del artículo 5-A
de la LIVA.
CONCEPTO ESCRITORIOS
INVERSIÓN EN
INMUEBLE OTORGADO
EN ARRENDAMIENTO
AUTOMÓVIL
IVA pagado o trasladado de la inversión $147,685.20 $139,219.11 $24,139.50
Por: Por ciento máximo de depreciación del activo conforme a la LISR 10% 5% 25%
Igual: Resultado 14,768.52 6,960.96 6,034.88
Entre: Doce 12 12 12
Igual: Resultado mensual del IVA 1,230.71 580.08 502.91
Por: Proporción del IVA acreditable correspondiente al período
en que se realiza el ajuste (octubre 2007) 0.8918 0.8918 0.8918
Igual: IVA proporcional mensual del mes del ajuste $1,097.55 $517.32 $448.49
Resultado mensual del IVA $1,230.71 $580.08 $502.91
Por: Proporción del IVA acreditable correspondiente al período
en que se realizó el acreditamiento (junio) 0.9196 0.9196 0.9196
Igual: IVA proporcional mensual del mes del acreditamiento (junio 2007) 1,131.76 533.44 462.47
Menos: Proporción del IVA acreditable correspondiente al período
en que se realiza el ajuste (octubre 2007) 1,097.55 517.32 448.49
Igual: IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) histórico 34.21 16.13 13.98
Por: Factor de actualización 1.0162 1.0162 1.0162
Igual: IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) actualizado $34.77 $16.39 $14.21
Donde:
INPC del mes del ajuste (octubre 2007) (1) 124.154
Entre: INPC del mes en que se realizó el acreditamiento (junio 2007) (1) 122.173
Igual: Factor de actualización 1.0162
Nota: (1) Índices estimados
En el supuesto de que el factor de actualización resulte
inferior a la unidad, el monto del IVA por ajuste que deberá
considerarse será histórico, en virtud de que la aplicación de
dicho factor es reconocer el efecto infl acionario por el transcurso
del tiempo más no un efecto defl acionario.
3. Corolario
Es imprescindible conocer el procedimiento correcto para determinar
el IVA acreditable del período, así como las diversas
opciones que se cuentan para ello, toda vez que derivado de
un correcto cálculo se evitará tener controversias con los auditores
de la empresa o con la propia autoridad, así como
contribuir con lo que realmente corresponde al contribuyente
por este impuesto.
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