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www.saludempresarial.com Contabilidad Fiscal IDC 170 les, debido a que si se deduce en éstos y concluyendo el ejercicio no se reúne el requisito de la proporción de operaciones realizadas con el público en general, será necesario ajustar los pagos provisionales por la aplicación de un estímulo de forma indebida con el entero de sus respectivos recargos y actualización, así como las multas que en su caso procedan si la inconsistencia es observada por la autoridad en uso de sus facultades de comprobación antes de su corrección. Para comprender mejor la aplicación de esta deducción, considérese el supuesto de la empresa “La Minorista, S.A. de C.V.”, que realizó las siguientes operaciones en noviembre y diciembre de 2007: FECHA CONCEPTO DEBE HABER 05/11/2007 Inventarios $150,000.00 IVA por acreditar 22,500.00 Proveedores $172,500.00 Compra de 10 computadoras a crédito de 60 días con un interés del 3%. Series 10001 a 10010. Factura 1354 09/11/2007 Bancos $52,900.00 Costo de lo vendido 30,000.00 IVA trasladado 6,900.00 Ventas 46,000.00 Inventarios $30,000.00 Venta de dos computadoras de contado. Serie 10001 y 10002 21/11/2007 Inventarios $25,000.00 IVA por acreditar 3,750.00 Proveedores $28,750.00 Compra de cinco impresoras a crédito de 30 días con un interés del 1.5%. Series 105 a 110. Factura 1401 01/12/2007 Bancos $23,000.00 Costo de lo vendido 15,000.00 IVA trasladado 3,000.00 Ventas 20,000.00 Inventarios $15,000.00 Venta de una computadora de contado. Serie 10003 13/12/2007 Bancos $34,500.00 Costo de lo vendido 20,000.00 IVA trasladado 4,500.00 Ventas 30,000.00 Inventarios $20,000.00 Venta de cuatro impresoras de contado. Serie 105 a 109 FECHA CONCEPTO DEBE HABER 20/12/2007 Inventarios $15,000.00 IVA por acreditar 2,250.00 Proveedores $17,250.00 Compra de tres impresoras a crédito de 60 días con un interés del 3%. Series 4556 a 4559. Factura 499 23/12/2007 Bancos $23,000.00 Costo de lo vendido 15,000.00 IVA trasladado 3,000.00 Ventas 20,000.00 Inventarios $15,000.00 Venta de una computadora de contado. Serie 10005 y 10006 Las operaciones de compra de mercancías a crédito son liquidadas como se muestra a continuación: FECHA CONCEPTO DEBE HABER 20/12/2007 Proveedores $28,750.00 Gastos fi nancieros 431.25 IVA acreditable 3,750.00 IVA por acreditar 3,750.00 Bancos $29,181.25 Pago a proveedor por compra de impresoras a crédito. Series 105 a 110 03/01/2008 Proveedores $172,500.00 Gastos fi nancieros 5,175.00 IVA acreditable 22,500.00 IVA por acreditar 22,500.00 Bancos $177,675.00 Pago a proveedor por compra de computadoras a crédito. Series 10001 a 10011 10/02/2008 Proveedores $17,250.00 Gastos fi nancieros 517.50 IVA acreditable 2,250.00 IVA por acreditar 2,250.00 Bancos $17,767.50 Pago a proveedor por compra de impresoras a crédito. Series 4556 a 4559 Para efectos de contar con un control de las adquisiciones del último bimestre de 2007, se realizó un control de inventarios por cada lote de compra, que refl eja el saldo fi nal al 31 de diciembre de 2007, como se muestra a continuación: 30 de Noviembre de 2007 11
IDC 170 Contabilidad Fiscal www.saludempresarial.com INVENTARIOS. EQUIPO DE CÓMPUTO FACTURA 1354 DE “COMPUSERVICE, S.A. DE C.V.” UNIDADES COSTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA PROMEDIO SERIES 05/11/2007 10 0 10 $15,000.00 $0.00 $150,000.00 $15,000.00 10001 a 10010 09/11/2007 0 2 8 0.00 15,000.00 120,000.00 15,000.00 10001 y 10002 01/12/2007 0 1 7 0.00 15,000.00 105,000.00 15,000.00 10003 23/12/2007 0 1 6 $0.00 $15,000.00 $90,000.00 $15,000.00 10005 y 10006 INVENTARIOS. IMPRESORAS FACTURA 1401 DE “COMPUSERVICE, S.A. DE C.V.” UNIDADES COSTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA PROMEDIO SERIES 21/11/2007 5 0 5 $5,000.00 $0.00 $25,000.00 $5,000.00 105 a 110 13/12/2007 0 4 1 $0.00 $5,000.00 $5,000.00 $5,000.00 105 a 109 INVENTARIOS. IMPRESORAS FACTURA 499 DE “COMPUTODO, S.A. DE C.V.” UNIDADES COSTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA PROMEDIO SERIES 20/12/2007 3 0 3 $5,000.00 $0.00 $15,000.00 $5,000.00 4556 a 4559 Se puede observar que las cuentas por pagar a favor “Compuservice, S.A. de C.V.”, de la factura 1401 por la que se obtuvo un crédito de 30 días, aun cuando se vendieron cuatro unidades antes del 31 de diciembre de 2007, toda vez que la cuenta se liquidó en 2007, no será posible efectuar alguna deducción del IETU por esta operación. Por lo que respecta a las demás cuentas por pagar que fueron pagadas en el ejercicio de 2008, la deducción adicional para el IETU es la siguiente: Por la cuenta pagada el 03 de enero de 2008, la deducción aplicable en el mes de enero es de: DEDUCCIÓN ADICIONAL PARA EL IETU EQUIPO DE CÓMPUTO FACTURA 1354 IMPORTE DE “COMPUSERVICE, S.A. DE C.V.” Monto efectivamente pagado en 2008 $177,675.00 Menos: IVA que le trasladaron 22,500.00 Menos: Intereses pagados que no forman parte del precio 5,175.00 Igual: Monto efectivamente pagado en 2008 sin considerar intereses ni impuestos 150,000.00 Menos: Saldo del inventario fi nal según control de inventario 90,000.00 Igual: Deducción adicional para el IETU $60,000.00 Por la cuenta pagada el 10 de febrero de 2008, la deducción aplicable en el mes de febrero es de: DEDUCCIÓN ADICIONAL PARA EL IETU EQUIPO DE CÓMPUTO FACTURA 1354 IMPORTE DE “COMPUSERVICE, S.A. DE C.V.” Monto efectivamente pagado en 2008 $17,767.50 Menos: IVA que le trasladaron 2,250.00 Menos: Intereses pagados que no forman parte del precio 517.50 Igual: Monto efectivamente pagado en 2008 sin considerar intereses ni impuestos 15,000.00 Menos: Saldo del inventario fi nal según control de inventario 15,000.00 Igual: Deducción adicional para el IETU $0.00 En este último caso, la cuenta fue pagada en 2008, pero la mercancía no se enajenó antes del 1 de enero de 2008, por lo cual no podrá efectuar una deducción adicional. Al concluir el ejercicio el total de las operaciones realizadas con el público en general en relación con el total de operaciones en 2008, es el siguiente: Operaciones con el público en general (1) $1,456,115.00 Entre: Total de operaciones $1,684,597.00 Igual: Factor 0.86 Por: Cien 100 Igual: Por ciento de operaciones con público en general 86% Nota: (1) No se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con todos los requisitos a que se refi ere el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación (art. Sexto del Decreto) Como la proporción que guardan las operaciones con el público en general es superior al 80%, las deducciones rea- 12 30 de Noviembre de 2007
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