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www.saludempresarial.com Contabilidad Fiscal IDC 170 En los ejercicios de 2005 y 2006, se realizó la deducción inmediata de inversiones, pero es sólo en el primero donde la pérdida deriva de deducción inmediata, por lo que será únicamente el saldo pendiente por amortizar de dicha pérdida al 31 de diciembre de 2007, por el que podrá determinarse el crédito fi scal. En el ejercicio de 2006, la pérdida no se genera por la deducción inmediata de activos (ésta sólo incrementa la pérdida generada por las demás deducciones del ejercicio), por lo que no puede utilizarse para determinar el estímulo. La pérdida del 2005 se comparará contra el total de la deducción inmediata ajustada aplicada en el mismo ejercicio, la cual se determina de la siguiente forma: Al total de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio (para este supuesto las inversiones se dedujeron con base en el Decreto publicado en el DOF el 20 de junio de 2003): DEDUCCIÓN INMEDIATA APLICADA EN EL EJERCICIO 2005 ADQUIRIDO 05/02/2005 ADQUIRIDO 08/04/2005 ADQUIRIDO 03/06/2005 CONCEPTO CONSTRUCCIÓN COMPUTADORA EXCAVADORA Monto original de la inversión (MOI) $1,878,954.00 $54,879.00 $84,678.00 Por: Factor de actualización 1.0045 1.0004 1.0051 Igual: Donde: MOI ajustado INPC del último mes de la primera mitad del período $1,887,409.29 $54,900.95 $85,109.86 transcurrido entre la fecha de la inversión y el cierre del ejercicio 113.447 113.891 114.027 Entre: INPC del mes de adquisición 112.929 113.842 113.447 Igual: Factor de actualización 1.0045 1.0004 1.0051 MOI ajustado $1,887,409.29 $54,900.95 $85,109.86 Por: Por ciento de deducción inmediata 74% 94% 93% Igual: Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2005 $1,396,682.88 $51,606.89 $79,152.17 Se le restará el monto de la deducción que les hubiera correspondido a los bienes por los que se aplicó la deducción inmediata en el mismo ejercicio fi scal de haber aplicado los por cientos máximos de deducción autorizados en los términos de los artículos 40 ó 41 de la LISR: DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA DEL EJERCICIO CONFORME AL ARTÍCULO 40 DE LA LISR CONCEPTO CONSTRUCCIÓN COMPUTADORA EXCAVADORA MOI $1,878,954.00 $54,879.00 $84,678.00 Por: Por ciento de depreciación 5% 30% 25% Igual: Depreciación del ejercicio 93,947.70 16,463.70 21,169.50 Entre: Doce 12 12 12 Igual: Depreciación mensual 7,828.98 1,371.98 1,764.13 Por: Meses completos de uso 10 8 6 Igual: Depreciación histórica del ejercicio 78,289.75 10,975.80 10,584.75 Por: Factor de actualización 1.0045 1.0004 1.0051 Igual: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de la LISR $78,642.05 $10,980.19 $10,638.73 Donde: INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización (1) 113.447 113.891 114.027 Entre: INPC del mes de adquisición 112.929 113.842 113.447 Igual: Factor de actualización 1.0045 1.0004 1.0051 Nota: (1) INPC de junio, julio y agosto 2005, respectivamente 30 de Noviembre de 2007 5
IDC 170 Contabilidad Fiscal www.saludempresarial.com DEDUCCIÓN INMEDIATA AJUSTADA Deducción inmediata construcción $1,396,682.88 Más: Deducción inmediata computadora 51,606.89 Más: Deducción inmediata excavadora 79,152.17 Igual: Total de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio 1,527,441.94 Menos: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de la LISR de la construcción 78,642.05 Menos: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de la LISR de la computadora 10,980.19 Menos: Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40 de la LISR de la excavadora 10,638.73 Igual: Deducción inmediata ajustada $1,427,180.96 Para las personas físicas que hubieran aplicado la deducción de activos en términos del artículo 136 de la LISR (deducir en el ejercicio el monto efectivamente erogado), en lugar de considerar un “total de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio”, tomarán el monto efectivamente erogado y deducido por las inversiones, al cual le disminuirán la depreciación actualizada del ejercicio conforme a los artículos 40 o 41 de la LISR, resultando así la deducción ajustada de las inversiones para compararla contra la pérdida del ejercicio. De la comparación: Pérdida del ejercicio 2005 $278,186.94 Contra: Deducción inmediata ajustada $1,427,180.96 Se considerará el monto que resulte menor, $278,186.94 para este supuesto. Cuando se hubieran deducido terrenos en términos del artículo 225 de la LISR, el total de la deducción determinada conforme a este ordenamiento se comparará directamente contra la pérdida fi scal del mismo ejercicio, sin tener que realizar algún ajuste adicional, en virtud de que los terrenos no son susceptibles de depreciarse. El monto menor identifi cado se actualizará por el factor de actualización correspondiente al período comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo la pérdida fi scal (julio 2005) y hasta diciembre de 2007. Pérdida del ejercicio $278,186.94 Por: Factor de actualización 1.1034 Igual: Donde: Resultado 1 $306,951.47 INPC de diciembre 2007 (1) 125.669 Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio de la pérdida (julio 2005) 113.891 Igual: Factor de actualización 1.1034 Nota: (1) Dato estimado Al resultado se le disminuirán los montos ajustados de las pérdidas fi scales aplicadas en los ejercicios de 2006 y 2007 (para este supuesto la amortizada en 2007). El monto ajustado de las pérdidas amortizadas se determina actualizando el monto de la pérdida que se hubiera amortizado por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se efectuó la disminución de la pérdida fi scal antes mencionada y hasta el mes de diciembre de 2007, como se muestra a continuación: MONTO AJUSTADO DE LAS PÉRDIDAS APLICADAS Pérdida fi scal de 2005 amortizada (disminuida) en 2007 $200,204.00 Por: Factor de actualización 1.0324 Igual: Monto ajustado de las pérdidas aplicadas $206,690.61 Donde: INPC diciembre 2007 (1) 125.669 Entre: INPC último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicó la pérdida (junio 2007) 121.721 Igual: Factor de actualización 1.0324 Nota: (1) Dato estimado Al disminuir del “Resultado 1” el monto ajustado de la pérdida aplicada se obtiene lo siguiente: RESULTADO DE LA FRACCIÓN I, DEL ARTÍCULO SEGUNDO DEL DECRETO Igual: Resultado 1 $306,951.47 Menos: Monto ajustado de las pérdidas aplicadas 206,690.61 Igual: Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $100,260.86 En el supuesto de que las pérdidas (que reúnan los requisitos señalados en párrafos anteriores) se hubieran amortizado en su totalidad a más tardar en 2007, no podrá determinarse el crédito fi scal por pérdidas pendientes de amortizar. El resultado obtenido conforme a la fracción I, del artículo Segundo del Decreto, se multiplicará por el factor de 0.165 para 2008 (0.17 para 2009 y de 0.175 de 2010 en adelante) y de su resultado el 5% podrá acreditarse contra el IETU del ejercicio durante los 10 ejercicios siguientes a partir de 2008. CRÉDITO FISCAL DEL EJERCICIO 2008 POR PÉRDIDAS 2005-2007 Resultado de la fracción I, del artículo Segundo del Decreto $100,260.86 Por: Factor (1) 0.165 Igual: Resultado 16,543.04 Por: Por ciento 5% Igual: Crédito fi scal del ejercicio 2008 por pérdidas 2005-2007 $827.15 Nota: (1) Para 2008 el factor es de 0.165, para 2009 de 0.17 y de 2010 en delante de 0.175 (art. Segundo Transitorio del Decreto) 6 30 de Noviembre de 2007
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