ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE ... - IST Buen Pastor

Instituto Superior Tecnológico “El Buen Pastor” PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
ARRASTRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA.
CAPACIDAD A DESARROLLAR
¿Qué son las pérdidas tributarias arrastrables?
Empleando términos sencillos, podemos decir que son los resultados negativos de un
ejercicio gravable que pueden ser deducidos en ejercicios posteriores en los que se
generen utilidades.
DETERMINACION
SEMANA No IX
Identifica y determina la pérdida tributaria en un ejercicio económico con el fin de
aplicar el sistema de arrastre más apropiado para la empresa.
Al respecto, para determinar la pérdida tributaria arrastrable, debemos remitirnos al
Resultado Contable del Ejercicio. Este resultado, después de aplicarle las adiciones y
deducciones permitidas por la ley, puede ser positivo o negativo. De ser positivo el
resultado, se generan utilidades, mientras que de ser negativo, se obtienen pérdidas.
Adicionalmente a este resultado contable, se le debe deducir la pérdida tributaria
arrastrable acumulada del año anterior, en el caso de haberse producido. Luego de lo
cual obtendremos la Pérdida Neta Tributaria Arrastrable, tal como se muestra en el
Cuadro 1.
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Cuadro 1
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Determinación de pérdidas tributarias arrastrables
- Resultado Contable
- Adiciones
- Deducciones
- Renta o Pérdida
Tributaria del ejercicio
- Pérdida Tributaria
Arrastrable
del ejercicio anterior
Pérdida Tributaria
Arrastrable
Primer
Caso
20,000
35,000
(80,500)
(25,500)
(12,000)
UTILIZACION DE LA PERDIDA TRIBUTARIA
Segundo
Caso
(10,000)
15,000
(8,000)
(3,000)
(5,000)
Tercer
Caso
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30,000
16,000
(9,000)
37,000
(40,500)
Cuarto
Caso
(18,000)
35,000
(8,000)
9,000
(30,000)
(37,500) (8,000) (3,500) (21,000)
En la teoría contable el concepto de pérdida tiene un manejo tal que ésta es
acumulada y aplicada contra las utilidades hasta extinguirla sin importar la antigüedad
de la misma. En el caso de la tributación, por lo menos en lo que atañe a nuestra
realidad, la deducción de las pérdidas contra las utilidades generadas en ejercicios
posteriores tiene un tiempo de duración limitado.
Así, en el primer párrafo del Artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta, se
establece que:
“Los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio en que obtengan utilidades. El saldo que no resulte compensado
una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes”.
En cuanto a la aplicación del Artículo 50O de la Ley, podemos apreciar cómo las
pérdidas se acumulan en el tiempo (ver Cuadro 2), y cómo se procede a aplicar las
pérdidas en el período en que se origina la utilidad.
Esta forma es en realidad sencilla de aplicar y resulta beneficiosa para el
contribuyente. Este tratamiento responde básicamente a dos razones; una, el manejo
de los conceptos de acumulación (que incluso la teoría contable utiliza con respecto a
la pérdida) y la otra razón es el control de los períodos prescriptorios, de forma tal que
se tenga la posibilidad de realizar la revisión de los períodos anteriores, en virtud de
que se está hablando de una pérdida acumulada.
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Esta posición se ve reforzada con la dación del D.S. Nº 095-98-EF, que
adicionalmente mostraría consistencia con la norma, en la parte que establece: “......
deberán compensar la pérdida, a las rentas netas de tercera categoría en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan
utilidades”.
AJUSTES A LA PERDIDA
Otro tema importante es el que concierne a los conceptos que componen la pérdida
tributaria sobre los cuales la norma se pronuncia y establece procedimientos que
pasamos a detallar.
En el mismo Artículo 50°, en su segundo párrafo se señala lo siguiente: “... Los
contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre los ingresos
a dichas rentas a fin de determinar la Pérdida Neta Compensable...”, esto quiere decir,
que de haberse deducido algún ingreso exonerado a efectos de realizar el calculo del
resultado tributario del ejercicio y habiéndose obtenido un resultado negativo, éste se
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convertiría en Pérdida Compensable. Sin embargo, ésta debe sufrir ciertos ajustes a
efectos de poder ser Pérdida Neta Compensable. Las rentas exoneradas a las que
hace referencia el Artículo 50° son los intereses percibidos por depósitos en el sistema
bancario, entre otros (ver Cuadro 2).
Cuadro 2
Ajustes a la pérdida
Resultado Contable
Adiciones
Deducciones
Pérdida Tributaria del ejercicio
Ajustes a la Pérdida Tributaria del ejercicio
Intereses exonerados
Pérdida Neta Tributaria
Arrastrable del ejercicio
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Ejercicio 2009
S/: 20,000
35,000
(80,500)
(25,500)
2,000
(23,500)
SISTEMAS DE ARRASTRE DE PERDIDAS
Sistema A:
Imputación de pérdidas desde el ejercicio siguiente a su generación
Al respecto, debemos tener en cuenta que en este sistema, la imputación de las
pérdidas debe ceñirse a los siguientes parámetros: i) la imputación se efectuará año a
año a las rentas netas de tercera categoría; ii) el plazo para compensar las aludidas
pérdidas es de cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente en que
ésta (la pérdida) se generó; iii) el saldo no compensado al término de dicho plazo, no
podrá ser arrastrado a los ejercicios siguientes, es decir, se perderá.
Nótese que dada las características señaladas precedentemente, consideramos que el
principal inconveniente que se presenta en el caso de optar por el citado sistema es
que el cómputo para imputar las pérdidas se inicia a partir del ejercicio siguiente de
haberla generado, con prescindencia de la obtención de renta neta de tercera
categoría.
La norma reglamentaria establece respecto a este sistema, que las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores se compensarán contra la renta de tercera
categoría empezando por la más antigua. De esta forma, las pérdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre
que no haya vencido el plazo de cuatro años contados a partir del ejercicio siguiente al
de la generación de cada pérdida.
Procede resaltar, que se establece un Orden de Prelación de compensación de las
Pérdidas Tributarias, en función a su antigüedad. No obstante, debe tenerse en cuenta
que el Orden de Prelación se refiere a la compensación propiamente dicha contra la
Renta Neta y no al cómputo del plazo, puesto que éste siempre se inicia en el ejercicio
siguiente de su generación.
Esquemáticamente, la aplicación de este sistema implica lo siguiente:
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PARAMETROS
El plazo de compensación es de 4 años.
El inicio del cómputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generación, se obtenga
o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los
ejercicios siguientes.
ORDEN DE PRELACION
La compensación de las Pérdidas Tributarias se inicia por la más antigua
Un aspecto importante que se debe considerar si se opta por la aplicación de este
sistema es que la Pérdida generada en cada ejercicio, se controla en forma
independiente, para efectos del cómputo de los cuatro ejercicios. Es decir, las
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS NO SE ACUMULAN
2. Sistema B: Imputación de Pérdidas hasta el límite del 50% de la Renta Neta
Este sistema constituye en sí una verdadera innovación, para nuestra legislación
impositiva del Impuesto a la Renta. En este caso, a efecto de la compensación de las
pérdidas tributarias se tendrán en cuenta las siguientes reglas: i) se imputan año a año
a las rentas netas de tercera categoría, sin embargo, la referida imputación no se
realiza sobre el total sino únicamente sobre el cincuenta por ciento (50%) de las
referidas rentas; ii) no existe plazo para efectuar la compensación de pérdidas, y por lo
tanto se podrá imputar hasta que las aludidas pérdidas se agoten.
No obstante, el principal escollo que presenta el mencionado sistema es que al no
poder aplicarse la pérdida contra la totalidad de la renta neta obtenida en el ejercicio
gravable, origina que no necesariamente el contribuyente calcule Impuesto a la Renta
por el 50% de la renta neta no compensada, pese a que tiene pérdidas acumuladas
por aplicar.
Cabe enfatizar que teniendo en cuenta el mecanismo empleado para la compensación
de la pérdida tributaria, éste se empezará a aplicar a partir del ejercicio gravable en
que exista renta neta, debido a que el cálculo del 50% antes mencionado se podrá
determinar sólo si se hubiese obtenido un resultado positivo.
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