Tratamiento de pasivos en los Estados Financieros - Deloitte Chile
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Normas Internacionales y <strong>de</strong>l Reino Unido<br />
Se introdujeron las normas UK FRS 12 y NIC 37 <strong>en</strong> 1999 y se han<br />
mant<strong>en</strong>ido invariables <strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>en</strong>tonces. Sin embargo, a pesar <strong>de</strong> esto,<br />
existe un notable aum<strong>en</strong>to <strong>en</strong> el año 2004 (Figura 3) <strong>de</strong> las provisiones<br />
<strong>en</strong> las empresas que emit<strong>en</strong> estados financieros según IFRS / PCGA<br />
<strong>de</strong>l Reino Unido. Esto se pue<strong>de</strong> <strong>de</strong>ber, <strong>en</strong> parte, a cambios <strong>de</strong><br />
<strong>en</strong>foque <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> todo un grupo motivado por cambios <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong><br />
sus filiales <strong>en</strong> EE.UU. y Canadá; pero también es probable que se<br />
<strong>de</strong>ba a alguno <strong>de</strong> <strong>los</strong> factores adicionales que se analizan <strong>en</strong> esta<br />
publicación.<br />
Cabe señalar que el Internacional Accounting Standards Board<br />
(“IASB”) publicó una propuesta <strong>de</strong> modificaciones a la NIC 37 (que<br />
pasaría a <strong>de</strong>nominarse Pasivos No <strong>Financieros</strong>) <strong>en</strong> Junio <strong>de</strong> 2005 7 .<br />
Según esta propuesta, las <strong>en</strong>tida<strong>de</strong>s t<strong>en</strong>drían que reconocer <strong>en</strong> sus<br />
estados financieros todas las obligaciones, a m<strong>en</strong>os que no pudies<strong>en</strong><br />
medirlas <strong>de</strong> manera fiable. La incertidumbre sobre el monto o la<br />
fecha <strong>de</strong> <strong>los</strong> b<strong>en</strong>eficios económicos que serán necesarios para pagar<br />
un pasivo, se vería reflejada <strong>en</strong> la medición <strong>de</strong> ese pasivo <strong>en</strong> lugar<br />
<strong>de</strong> afectar si se reconoce (como actualm<strong>en</strong>te se exige). Este cambio<br />
mejoraría la emisión <strong>de</strong> estados financieros, porque algunos <strong>pasivos</strong><br />
que antes sólo se revelaban <strong>en</strong> las notas a <strong>los</strong> estados financieros<br />
ahora se incluirán <strong>en</strong> el balance g<strong>en</strong>eral. A<strong>de</strong>más, haría el <strong>en</strong>foque<br />
<strong>de</strong> IFRS más compatible con el <strong>de</strong> <strong>los</strong> PCGA <strong>de</strong> EE.UU.<br />
La evolución <strong>de</strong> las normas contables y las modificaciones resultantes<br />
<strong>en</strong> la naturaleza y cuantía <strong>de</strong> las provisiones <strong>de</strong> cierre <strong>de</strong> minas que<br />
se informan, <strong>de</strong>stacan la constante necesidad <strong>de</strong> información<br />
<strong>de</strong>scriptiva <strong>en</strong> las memorias, que <strong>de</strong>scriba claram<strong>en</strong>te la naturaleza<br />
<strong>de</strong> las políticas contables aplicadas y <strong>los</strong> efectos <strong>de</strong> cualquier cambio<br />
a dichas políticas.<br />
1.3 La Política <strong>de</strong>l Grupo<br />
Como respuesta a la presión ejercida acerca <strong>de</strong> la responsabilidad<br />
corporativa por <strong>los</strong> accionistas y otras partes interesadas, las empresas<br />
se compromet<strong>en</strong> a superar las exig<strong>en</strong>cias mínimas <strong>de</strong> la legislación<br />
a nivel local, adoptando por ejemplo una norma común <strong>en</strong> todo el<br />
grupo. Este compromiso adicional pue<strong>de</strong> ser impulsado <strong>en</strong> parte<br />
por la suscripción <strong>de</strong> tratados internacionales, como por ejemplo,<br />
<strong>los</strong> Principios <strong>de</strong>l Marco <strong>de</strong> Desarrollo Sust<strong>en</strong>table <strong>de</strong>l International<br />
Council on Mining & Metals ("ICMM") 8 . Otro ejemplo es la adopción<br />
<strong>de</strong> <strong>los</strong> Principios <strong>de</strong>l Ecuador 9 por parte <strong>de</strong> <strong>los</strong> bancos que son dueños<br />
<strong>de</strong> aproximadam<strong>en</strong>te 80% <strong>de</strong> <strong>los</strong> préstamos para proyectos a nivel<br />
mundial. Según <strong>los</strong> Principios <strong>de</strong>l Ecuador, el financiami<strong>en</strong>to <strong>de</strong><br />
proyectos <strong>en</strong> la minería y otros sectores incluirá un marco común<br />
<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l cual se evaluará el impacto social y ambi<strong>en</strong>tal <strong>de</strong> un<br />
proyecto.<br />
Existe un reconocimi<strong>en</strong>to cada vez mayor <strong>de</strong> <strong>los</strong> efectos socioeconómicos<br />
<strong>de</strong>l cierre <strong>de</strong> una mina, <strong>en</strong> particular cuando se trata <strong>de</strong><br />
comunida<strong>de</strong>s aisladas que han crecido <strong>en</strong> torno a una mina y<br />
<strong>de</strong>p<strong>en</strong><strong>de</strong>n <strong>de</strong> ella. Por ejemplo, una empresa informa una “provisión<br />
social” separada para cubrir obligaciones por capacitación <strong>en</strong> nuevas<br />
habilida<strong>de</strong>s y otras activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> apoyo a la comunidad. Es probable<br />
que siga aum<strong>en</strong>tando la <strong>de</strong>finición <strong>de</strong> expectativas y obligaciones <strong>en</strong><br />
esta área, <strong>de</strong>bido a una combinación <strong>de</strong> mejoras <strong>en</strong> las exig<strong>en</strong>cias<br />
legales y una constante presión <strong>de</strong> parte <strong>de</strong> <strong>los</strong> accionistas y otros<br />
actores interesados. Se requiere una evaluación cuidadosa <strong>de</strong> estas<br />
obligaciones para <strong>de</strong>terminar si las provisiones que se reconoc<strong>en</strong><br />
<strong>de</strong>b<strong>en</strong> tomar <strong>en</strong> cu<strong>en</strong>ta estos futuros <strong>de</strong>sembolsos.<br />
Resulta interesante observar que BHP Billiton y Rio Tinto adoptaron<br />
una “Norma <strong>de</strong> Cierre” <strong>en</strong> el año 2004 que se aplica a todas sus<br />
explotaciones. Estas normas exig<strong>en</strong> la preparación e implem<strong>en</strong>tación<br />
<strong>de</strong> planes <strong>de</strong> cierre <strong>de</strong> acuerdo a una norma común, <strong>los</strong> cuales se<br />
revisan y actualizan <strong>en</strong> forma periódica. Los planes <strong>de</strong> cierre ti<strong>en</strong><strong>en</strong><br />
que abordar el impacto <strong>en</strong> el medio ambi<strong>en</strong>te y humano y se <strong>de</strong>be<br />
preparar y revisar las estimaciones <strong>de</strong> costos para cada plan <strong>de</strong> cierre.<br />
La claridad <strong>en</strong> la <strong>de</strong>finición y aplicación <strong>de</strong> las normas <strong>de</strong>l grupo a<br />
las operaciones <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> su cartera, y cómo se relacionan con <strong>los</strong><br />
gastos proyectados que se incluy<strong>en</strong> <strong>en</strong> la provisión son importantes<br />
para <strong>en</strong>t<strong>en</strong><strong>de</strong>r y evaluar las provisiones <strong>de</strong> cierre <strong>de</strong> una empresa.<br />
2. Factores a nivel sub-macro<br />
Cierre <strong>de</strong> minas<br />
<strong>Tratami<strong>en</strong>to</strong> <strong>de</strong> <strong>pasivos</strong> <strong>en</strong> <strong>los</strong> <strong>Estados</strong> <strong>Financieros</strong><br />
2.1 Las características y ubicación <strong>de</strong> las minas<br />
La naturaleza y alcance <strong>de</strong> las activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> cierre <strong>de</strong> una mina<br />
pue<strong>de</strong>n variar consi<strong>de</strong>rablem<strong>en</strong>te <strong>en</strong>tre distintas explotaciones mineras.<br />
Algunos emplazami<strong>en</strong>tos pue<strong>de</strong>n ser recuperados <strong>en</strong> forma exitosa<br />
hasta alcanzar una condición estable <strong>en</strong> un periodo relativam<strong>en</strong>te<br />
breve <strong>de</strong>spués <strong>de</strong>l final <strong>de</strong> la vida útil <strong>de</strong> la mina, mi<strong>en</strong>tras que otros<br />
necesitan un cuidado a largo plazo.<br />
Esta variación <strong>de</strong>p<strong>en</strong><strong>de</strong> <strong>de</strong> una amplia variedad <strong>de</strong> factores que, a<br />
nivel macro, están <strong>de</strong>terminados por las características físicas <strong>de</strong>l<br />
cuerpo mineralizado y la s<strong>en</strong>sibilidad <strong>de</strong>l medioambi<strong>en</strong>te, como por<br />
ejemplo, <strong>los</strong> recursos hídricos y el ecosistema.<br />
Características <strong>de</strong>l cuerpo mineralizado<br />
La gran área afectada <strong>en</strong> la superficie por las explotaciones a rajo<br />
abierto g<strong>en</strong>eralm<strong>en</strong>te necesita un trabajo <strong>de</strong> recuperación más ext<strong>en</strong>so<br />
y costoso que el <strong>de</strong> las minas subterráneas.<br />
El tipo <strong>de</strong> mina, la ley <strong>de</strong>l mineral que se extrae y la efici<strong>en</strong>cia <strong>de</strong>l<br />
procesami<strong>en</strong>to que se emplea para conc<strong>en</strong>trar el mineral, ti<strong>en</strong><strong>en</strong> un<br />
7 Esta propuesta <strong>de</strong> modificaciones estaba sujeta a mesas redondas durante el cuarto trimestre <strong>de</strong> 2006, con la emisión <strong>de</strong> una norma revisada que se espera para la segunda mitad <strong>de</strong> 2007.<br />
8 Las sigui<strong>en</strong>tes empresas son miembros <strong>de</strong>l ICMM y se han comprometido a medir su <strong>de</strong>sempeño según <strong>los</strong> Principios <strong>de</strong>l Marco <strong>de</strong> Desarrollo Sust<strong>en</strong>table <strong>de</strong>l ICMM: Alcoa, Anglo American, AngloGold,<br />
BHP Billiton, Freeport-McMoRan Copper & Gold, Mitsubishi Materials, Newmont, Nippon Mining and Metals, Noranda, Pasminco, Placer Dome, Rio Tinto, Sumitomo Metal Mining, Umicore, WMC Resources<br />
y Xstrata. Estos Principios incluy<strong>en</strong>, <strong>en</strong>tre otros, compromisos para:<br />
• integrar consi<strong>de</strong>raciones relativas al <strong>de</strong>sarrollo sust<strong>en</strong>table al proceso corporativo <strong>de</strong> toma <strong>de</strong> <strong>de</strong>cisiones;<br />
• procurar el mejorami<strong>en</strong>to continuo <strong>de</strong>l r<strong>en</strong>dimi<strong>en</strong>to ambi<strong>en</strong>tal; y<br />
• contribuir al <strong>de</strong>sarrollo social, económico e institucional <strong>de</strong> las comunida<strong>de</strong>s <strong>en</strong> que opera una empresa.<br />
9 Los Principios <strong>de</strong>l Ecuador, adoptados por primera vez por diez bancos internacionales <strong>en</strong> junio <strong>de</strong> 2003, establec<strong>en</strong> un marco para el manejo <strong>de</strong> riesgos sociales y ambi<strong>en</strong>tales <strong>en</strong> el otorgami<strong>en</strong>to <strong>de</strong><br />
préstamos para proyectos. Consist<strong>en</strong> <strong>en</strong> un conjunto <strong>de</strong> lineami<strong>en</strong>tos que se basan <strong>en</strong> normas ambi<strong>en</strong>tales y sociales que utiliza el IFC.<br />
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