Reconocimiento y valoración de los activos fijos no financieros en las
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<strong>Reco<strong>no</strong>cimi<strong>en</strong>to</strong> y valoración <strong>de</strong> <strong>los</strong> <strong>activos</strong> <strong>fijos</strong> <strong>no</strong> <strong>financieros</strong> <strong>en</strong> <strong>las</strong> <strong>no</strong>rmas internacionales... • 15<br />
a) <strong>los</strong> <strong>activos</strong> 8 valorados al coste, se convertirán utilizando el tipo <strong>de</strong> cambio <strong>en</strong> la fecha<br />
<strong>de</strong> la transacción; y<br />
b) a <strong>los</strong> que resulte <strong>de</strong> aplicación el valor revalorizado, razonable o realizable, se<br />
convertirán utilizando el tipo <strong>de</strong> cambio <strong>en</strong> vigor <strong>en</strong> la fecha <strong>en</strong> la que se <strong>de</strong>termine<br />
dicho valor.<br />
En caso <strong>de</strong> disponer <strong>de</strong> varios tipos <strong>de</strong> cambio, se tomará aquel <strong>en</strong> el que <strong>los</strong> flujos futuros<br />
<strong>de</strong> efectivo repres<strong>en</strong>tados por la transacción o el saldo consi<strong>de</strong>rado hubieran podido ser<br />
liquidados, <strong>en</strong> caso <strong>de</strong> haber acontecido <strong>en</strong> la fecha <strong>de</strong> la valoración. Si temporalm<strong>en</strong>te<br />
<strong>de</strong>saparece la posibilidad <strong>de</strong> negociar <strong>las</strong> dos monedas <strong>en</strong> condiciones <strong>de</strong> mercado, <strong>de</strong>berá<br />
utilizarse el primer tipo <strong>de</strong> cambio que se fije <strong>en</strong> una fecha posterior, cuando <strong>las</strong> monedas<br />
ya puedan ser objeto <strong>de</strong> negociación <strong>en</strong> condiciones <strong>de</strong> mercado.<br />
El reco<strong>no</strong>cimi<strong>en</strong>to <strong>de</strong> <strong>las</strong> difer<strong>en</strong>cias <strong>de</strong> cambio posteriores al reco<strong>no</strong>cimi<strong>en</strong>to inicial,<br />
requiere establecer difer<strong>en</strong>cias según cuál sea el criterio valorativo seguido para el activo <strong>en</strong><br />
cuestión, así:<br />
a) cuando <strong>las</strong> variaciones <strong>en</strong> el valor <strong>de</strong> un activo se llev<strong>en</strong> directam<strong>en</strong>te contra el<br />
patrimonio neto (por ejemplo, si se sigue el valor revalorizado para un elem<strong>en</strong>to <strong>de</strong>l<br />
inmovilizado material), <strong>las</strong> difer<strong>en</strong>cias <strong>de</strong> cambio también se reco<strong>no</strong>cerán directam<strong>en</strong>te<br />
<strong>en</strong> el patrimonio neto;<br />
b) <strong>en</strong> cambio, si <strong>las</strong> variaciones <strong>en</strong> el valor <strong>de</strong>l activo se llevan a la cu<strong>en</strong>ta <strong>de</strong> resultados<br />
<strong>de</strong>l periodo, <strong>las</strong> difer<strong>en</strong>cias <strong>de</strong> cambio asociadas al mismo también se imputarán al<br />
resultado <strong>de</strong>l periodo.<br />
3.6.3. Gastos <strong>de</strong> <strong>de</strong>smantelami<strong>en</strong>to, restauración y similares<br />
El abando<strong>no</strong> <strong>de</strong> algu<strong>no</strong>s <strong>activos</strong> pue<strong>de</strong> conllevar <strong>de</strong>sembolsos adicionales necesarios, por<br />
ejemplo, para restaurar <strong>los</strong> terre<strong>no</strong>s sobre <strong>los</strong> que se ha as<strong>en</strong>tado la explotación a su estadio<br />
original, o para <strong>de</strong>smantelar <strong>los</strong> <strong>activos</strong> instalados por la empresa (piénsese <strong>en</strong> una<br />
instalación nuclear o <strong>en</strong> una planta petrolífera). Estos <strong>de</strong>sembolsos forman parte <strong>de</strong>l coste<br />
<strong>de</strong>l activo, <strong>de</strong>bi<strong>en</strong>do ser valorados por el valor actual <strong>de</strong> <strong>los</strong> <strong>de</strong>sembolsos a <strong>los</strong> que t<strong>en</strong>drá<br />
que hacer fr<strong>en</strong>te la empresa <strong>en</strong> la fecha prevista para el abando<strong>no</strong> <strong>de</strong> <strong>los</strong> <strong>activos</strong>.<br />
La <strong>de</strong>finición <strong>de</strong> pasivo 9 cont<strong>en</strong>ida <strong>en</strong> el Marco Conceptual y el <strong>de</strong>sarrollo que sobre dicho<br />
concepto lleva a cabo la NIC 37, Provisiones, <strong>activos</strong> conting<strong>en</strong>tes y pasivos conting<strong>en</strong>tes,<br />
junto con <strong>los</strong> criterios valorativos s<strong>en</strong>tados <strong>en</strong> la NIC 16, dan lugar a que el registro<br />
contable <strong>de</strong> estos costes constituya un increm<strong>en</strong>to <strong>en</strong> el valor <strong>de</strong>l activo a <strong>de</strong>smantelar, con<br />
abo<strong>no</strong>, simultáneam<strong>en</strong>te, a una provisión. El importe <strong>de</strong> la provisión será la mejor<br />
estimación <strong>de</strong>l <strong>de</strong>sembolso que la empresa <strong>de</strong>bería efectuar <strong>en</strong> la fecha <strong>de</strong>l balance para<br />
8 El criterio expuesto resulta aplicable para <strong>los</strong> <strong>activos</strong> <strong>no</strong> monetarios que se analizan <strong>en</strong> el<br />
pres<strong>en</strong>te trabajo.<br />
9 Una obligación pres<strong>en</strong>te <strong>de</strong> la empresa, surgida a raíz <strong>de</strong> sucesos pasados, al v<strong>en</strong>cimi<strong>en</strong>to<br />
<strong>de</strong> la cual, y para liquidarla, la empresa espera <strong>de</strong>spr<strong>en</strong><strong>de</strong>rse <strong>de</strong> recursos que incorporan<br />
b<strong>en</strong>eficios económicos.<br />
Saberes, vol. 4, 2006