Reconocimiento y valoración de los activos fijos no financieros en las
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<strong>Reco<strong>no</strong>cimi<strong>en</strong>to</strong> y valoración <strong>de</strong> <strong>los</strong> <strong>activos</strong> <strong>fijos</strong> <strong>no</strong> <strong>financieros</strong> <strong>en</strong> <strong>las</strong> <strong>no</strong>rmas internacionales... • 17<br />
4. Valoración posterior al reco<strong>no</strong>cimi<strong>en</strong>to inicial<br />
Como se ha visto más arriba, la valoración inicial <strong>de</strong> <strong>los</strong> elem<strong>en</strong>tos <strong>de</strong>l activo fijo <strong>de</strong>p<strong>en</strong><strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>l modo <strong>de</strong> adquirir su control, <strong>no</strong> existi<strong>en</strong>do difer<strong>en</strong>cias apreciables según que se trate <strong>de</strong><br />
<strong>activos</strong> materiales e intangibles.<br />
La valoración posterior a la inicial, <strong>en</strong> cambio, <strong>de</strong>p<strong>en</strong><strong>de</strong> <strong>de</strong>l <strong>de</strong>sti<strong>no</strong> previsto para <strong>los</strong><br />
<strong>activos</strong>. El importe <strong>en</strong> libros, según se <strong>de</strong>fine <strong>en</strong> <strong>las</strong> NIIF, será el importe por el que se<br />
reco<strong>no</strong>ce un activo <strong>en</strong> el balance, consigui<strong>en</strong>tem<strong>en</strong>te, dicho importe estará <strong>en</strong> función <strong>de</strong>l<br />
criterio valorativo que se emplee. A continuación se <strong>de</strong>tallan <strong>los</strong> criterios valorativos<br />
contemplados <strong>en</strong> <strong>las</strong> NIIF:<br />
a) La NIC 16 contempla dos tratami<strong>en</strong>tos alternativos para <strong>los</strong> <strong>activos</strong> utilizados por la<br />
empresa (inmovilizado material), a saber, el criterio <strong>de</strong>l coste y el <strong>de</strong>l valor<br />
revalorizado (una aproximación al valor <strong>de</strong> mercado). Y lo mismo suce<strong>de</strong> <strong>en</strong> la NIC 38<br />
para <strong>los</strong> <strong>activos</strong> intangibles, don<strong>de</strong> se recog<strong>en</strong> esos mismos tratami<strong>en</strong>tos, si bi<strong>en</strong>,<br />
imponi<strong>en</strong>do criterios más restrictivos para la aplicación <strong>de</strong>l valor revalorizado. La<br />
elección <strong>de</strong> u<strong>no</strong> u otro <strong>de</strong>be ser uniforme para cada c<strong>las</strong>e <strong>de</strong> <strong>activos</strong>.<br />
b) Para <strong>las</strong> inversiones inmobiliarias o propieda<strong>de</strong>s <strong>de</strong> inversión, la NIC 40 admite que<br />
sean valoradas al coste o por su valor razonable. El primer criterio es coinci<strong>de</strong>nte con<br />
u<strong>no</strong> <strong>de</strong> <strong>los</strong> previstos para el inmovilizado (material e intangible), mi<strong>en</strong>tras que el<br />
segundo supone la utilización <strong>de</strong>l valor <strong>de</strong> mercado <strong>de</strong>l inmueble <strong>de</strong> inversión <strong>en</strong> la<br />
fecha <strong>en</strong> la que se pres<strong>en</strong>ta la información. A pesar <strong>de</strong> la apar<strong>en</strong>te opcionalidad que<br />
ofrece esta Norma, la lectura <strong>de</strong>t<strong>en</strong>ida <strong>de</strong> la misma manifiesta la necesaria revelación<br />
<strong>de</strong>l valor razonable <strong>en</strong> la memoria cuando se aplique el coste como criterio <strong>de</strong><br />
valoración. A<strong>de</strong>más, la aplicación <strong>de</strong> ese criterio se asi<strong>en</strong>ta <strong>en</strong> la presunción por la cual<br />
siempre pue<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminarse el valor razonable <strong>de</strong>l activo, y con carácter excepcional<br />
dicha presunción podrá ser refutada cuando <strong>las</strong> transacciones <strong>de</strong> mercado para <strong>activos</strong><br />
similares son infrecu<strong>en</strong>tes <strong>en</strong> una <strong>de</strong>terminada zona geográfica, y <strong>no</strong> hay disponibles<br />
estimaciones alternativas <strong>de</strong>l valor razonable (por ejemplo, basadas <strong>en</strong> el <strong>de</strong>scu<strong>en</strong>to <strong>de</strong><br />
flujos <strong>de</strong> efectivo).<br />
c) Por último, <strong>los</strong> <strong>activos</strong> calificados como mant<strong>en</strong>idos para la v<strong>en</strong>ta, así como <strong>los</strong> <strong>activos</strong><br />
biológicos se valoran por su valor realizable pudi<strong>en</strong>do, <strong>en</strong> el primer caso, valorar<strong>los</strong> al<br />
coste si dicho importe es me<strong>no</strong>r.<br />
La Tabla 2 sintetiza <strong>los</strong> distintos criterios <strong>de</strong> valoración.<br />
Tabla 2<br />
Criterio <strong>de</strong> Fecha <strong>de</strong> valoración Aplicable a Contrapartida<br />
valoración<br />
<strong>de</strong> <strong>los</strong> cambios<br />
valorativos<br />
Coste Fecha <strong>de</strong> la Inmovilizado material<br />
incorporación al Inmovilizado intangible<br />
patrimonio <strong>de</strong> la Inversiones inmobiliarias<br />
empresa<br />
Activos <strong>fijos</strong> mant<strong>en</strong>idos<br />
(b)<br />
Saberes, vol. 4, 2006