Agrinfo Enfoque nÂº3 (julio 07). Fiscalidad Agraria y Pesquera

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Tabla 1: Datos IVA sector agrarioEjercicioCuotas satisfechascompensación REAGP(millones €)Nº TotalDeclarantes en RG(agrario)2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)% Declarantes Sectoragrario, en el RG,sobre total2001 800 75 055 4%2002 845 60 636 3%2003 853 83 187 3%2004 944 114 633 4%2005 880 111 670 3%Fuente: DG Tributos (Ministerio de Economía y Hacienda)Pero quizás la reforma más significativa en la fiscalidad del sector,con el ánimo de incorporarlo al sistema tributario vino con la implantaciónen 1995 del método de estimación objetiva del rendimientoneto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.Pueden adoptar este método los agricultores y ganaderos con unalimitación en la dimensión económica de su actividad, limitaciónque es idéntica a la del régimen especial del IVA (REAGP). Este métodoha ido implantándose progresivamente en el sector y comportauna simplificación extrema del cálculo del rendimiento neto aefectos del IRPF, al limitarse a un porcentaje del valor de venta delos productos más el importe de las subvenciones ligadas a cadauno de ellos (los llamados “módulos”). Este porcentaje es variablesegún el tipo de producciones (entre el 13% y el 56%, con una mediaaproximada del 28%). Con este régimen se limita asimismo almáximo, las exigencias de requisitos formales.Con la entrada en vigor en 2006 del llamado “pago único” de lassubvenciones del FEOGA, ha sido necesario regular el tratamientofiscal de las ayudas desacopladas de la producción al no poderseimputar directamente cada subvención a un determinado producto.La nueva normativa permite que el montante global del “pago único”se reparta entre las distintas producciones de forma proporcionalal importe de los ingresos percibidos en 2006 por cada una deellas. En el caso de que el agricultor o ganadero haya abandonadosus actividades agrarias en algunas hectáreas por las que percibe el“pago único”, el porcentaje a aplicar para el cálculo del rendimientoneto, será del 56%, el más alto de los previstos en la normativa.El sistema de estimación objetiva, bien acogido por los agricultores,inicialmente sólo contemplaba su aplicación para los productosestrictamente agrícolas o ganaderos. Sin embargo han ido incorporandoa lo largo de los años otras actividades, como las forestales,turismo rural, artesanía, actividades recreativas o de ocio, o transformación,elaboración y manufactura de los productos primarios.La experiencia acumulada, ha ido aconsejando sucesivas mejorasen el método de estimación objetiva, para ir adaptándolo a la realidadeconómica del sector. La principal modificación se produjo enel marco de la Reforma de la Fiscalidad de las PYMES, dentro de laLey de Presupuestos Generales del Estado para 1998 y sus Leyesde acompañamiento. En el marco de dicha reforma se introducecomo novedad la posibilidad de reducir el rendimiento neto en elvalor de las amortizaciones del inmovilizado, creando incentivos ala inversión y modernización de las explotaciones. Asimismo seprocede a dar un tratamiento especialmente favorable a las pequeñasexplotaciones, cuando el rendimiento neto no supere los 9.448euros, permitiendo reducir el rendimiento en un 10%.Los agricultores y ganaderos que no tributen por el método de estimaciónobjetiva, están sujetos al método de estimación directa, ensus dos modalidades, normal y simplificada. Estos regímenes sonde general aplicación a otras actividades económicas. A esta últimamodalidad, puede acogerse los agricultores y ganaderos cuyo volumende negocios no supere los 600.000 €. Además de simplificarlas obligaciones formales, se permite deducir por “gastos de difíciljustificación” un porcentaje del rendimiento neto. Este porcentajeque venía siendo del 5%, se elevó al 10% para 2005 y 2006, en elmarco de los acuerdos con las OPAS.Los regímenes de Estimación Objetiva (EO) y de Estimación Directa(EDS) son incompatibles entre sí para un mismo agricultor. Un agricultorque renuncia al método de EO renuncia también a los regímenesespeciales del IVA. Y si renuncia a éstos, también renuncia almétodo EO del IRPF.Por su parte, el sector pesquero no está incluido en el método deestimación objetiva, con excepción del mejillón en batea, (hasta 5bateas) cuya inclusión fue acordada en 2003 en la Orden anual delMEH.Además de a las actividades agropecuarias y forestales, el métododeestimación objetiva es aplicable a numerosos sectores tales comoindustrias del pan y bollería, industrias de muebles de madera,pequeños comercios, restauración y transporte. En cada caso sedefinen los módulos y magnitudes propias del sector (como el volumende personal empleado…) en función de los cuáles se estimael rendimiento neto.El IRPF ha sido con frecuencia, un instrumento de alivio de diversostipo de daños catastróficos en el sector agrario. A lo largo de losúltimos años se han prodigado los Decretos-leyes, dirigidos a paliardichos daños, recogiendo todos ellos diversos tipos de reduccionesfiscales, particularmente importantes reducciones en losíndices de rendimiento neto del IRPF. Asimismo, situaciones coyunturales,como el incremento de costes de producción derivadosdel incremento del precio de los hidrocarburos (gasóleo agrícola)Tabla 2:Regímenes aplicables e incompatibilidadesRegímenes AplicablesIVAIRPFActividad• Ganadería independiente• Servicios de cría , guarda y engorde anim• Trab, servicios y act accesorias excluidas del REAGP• Aprovechamientos del cedente en aparceríaAgraria (
pueden paliarse con la posibilidad de incluir entre los gastos deducibles,una parte de la factura de gasóleo empleado en la explotación(35% en la actualidad, tras diversas prórrogas desde el año2000), así como el 15% de los gastos en fertilizantes o alternativamenteen los plásticos para invernaderos, además del 2% del rendimientoneto de la explotación (vigente esta deducción entre 2004 y2006 en el marco de los acuerdos con las OPAS).Desde el año 2000 se han publicado al menos 16 Reales Decretos-Ley con motivo de diversas adversidades climáticas que han afectadoa las producciones agrarias. Cada decreto se concreta en unaorden del Ministerio de Economía y Hacienda, siendo las más recientesEHA/1136/2007 y EHA/1493/2007. En todas estas normasse han establecido reducciones fiscales para las actividades agrícolaso ganaderas afectadas, en el ámbito territorial definido en elReal Decreto-Ley y en sus normas de desarrollo. Las reducciones aaplicar, son aprobadas por Orden del MEH a propuesta del MAPA yson muy variables dependiendo de las pérdidas sufridas en cadaactividad. A titulo de ejemplo, en mayo de 2006 se ha publicado laOrden que reduce los índices de rendimiento neto para el ejercicio2005 en los territorios afectados por heladas, sequía y tormentastropicales. Las reducciones aprobadas, también como ejemplo, vandesde el 20% para la producción de olivar en Córdoba, al 50% en elcaso del plátano en Tenerife o al 55% y 60% para los cereales enAragón y Castilla y León respectivamente.El número de contribuyentes agrarios acogidos al método de estimaciónobjetiva oscila en torno a un millón cincuenta mil, lo querefleja una importante incorporación de los agricultores al sistemafiscal desde la implantación del régimen de estimación objetiva. Aligual que las cuotas de compensación del IVA, el importe total declaradocon el método de estimación objetiva del IRPF desciende en2005 en un contexto de condiciones climatológicas adversas queafectan a la producción final agraria y a la renta agraria. El importemedio por declaración también desciende hasta 2 548 euros anuales(tabla 3). Esta media debe interpretarse con cautela pues incluyesobre todo a agricultores a tiempo parcial. El 80% de estas declaracionesse encuentran en tramos de rendimiento total por debajo delos 21 000 €, y los ingresos de las actividades agrarias declaradosen el régimen de EOS representan en media entre el 17% y el 53%del total de rendimientos en los tres tramos con mayor número decontribuyentes (de 1,5 a 21 mil €). Este porcentaje se reduce aúnmás en los tramos más altos de renta (figura 1).Tabla 3: IRPF, Actividades agrícolas, ganaderas y forestales en Régimen deEstimación ObjetivaEjercicioNº ImporteImporte (millones €) Declaraciones medio/declaración (€)2001 3.506 1.046.901 3.3492002 3.803 1.080.979 3.5192003 3.388 1.061.123 3.1932004 3.593 1.062.501 3.3822005 2.687 1.054.618 2.548Fuente: DG Tributos (Ministerio de Economía y Hacienda)Figura 1: Distribución de las declaraciones de IRPFcon rendimientos agrarios en regimen EOS portramos de rendimientos totales (año 2005)Importe medio (€) del rendimientoagrario EOSImporte medio EOS / Media deIngresos del tramo40%35%30%25%20%15%10%5%0%-5%-10%Negativo yCeroHasta1,51,5 - 6 6 - 12 12 - 21 21 - 30 30 - 60-3 847 484 1 989 1 965 2 851 3 540 4 187 5 646 4 652 4 3940% 64% 53% 22% 17% 14% 9% 6% 1% 1%Distribución de liquidaciones con EOS 0,7% 2,8% 11,6% 36,2% 28,4% 10,5% 8,0% 1,5% 0,3% 0,1%60 -144144 -601Fuente: Agencia TributariaMayorde 60120151050-5Millares de €Tabla 4: Resumen de medidas aprobadas en 2006 para paliar el incremento de loscostes de los insumos (Acuerdo Administración-OPAS diciembre de 2005)ImpuestoBeneficio fiscalEstimaciónEconómicaReducción del 2% delRendimiento Neto67,8 M €Deducción Rendimiento NetoPrevio (RNP) del 15% de losEstimación objetiva46,2 M €gastos en Fertilizantes oIRPFPlásticosDeducción RNP del 35% de losgastos en Gasóleo123,2 M €Estimación directa Deducción del 10% por gastos desimplificadadifícil justificación13,5 M €IVAIEHRégimen Especial dela Agricultura, laGanadería y la PescaRégimen SimplificadoGasóleo B, usoagrario3. Otros Impuestos y beneficios fiscalesIncremento de 1 puntoporcentual en el importe decompensación en agricultura yde 0,5 en ganadería.Reducción porcentaje paradeterminar cuotas trimestralesen determinadas actividadesagrarias.Devolución del IEHcorrespondiente al consumorealizado durante 2006Fuente: SG Planificación Económica y Coordinación Instittucional (MAPA)También en el marco de los impuestos especiales, se da un tratamientosingular al sector agrario, particularmente en relación delimpuesto de hidrocarburos, reduciéndose un 70% dicho impuestoen el uso de gasóleo agrícola. Además, en el marco del acuerdosuscrito en 2005 entre el MAPA, el Ministerio de Economía yHacienda y determinadas Organizaciones Profesionales Agrariassobre medios para paliar el aumento de los costes de los insumosde la producción, se devolverá a los agricultores y ganaderos elImpuesto de Hidrocarburos (a razón de 0,078 euros/litro) del gasóleoagrícola consumido entre el 1 de octubre de 2005 y 30 de septiembrede 2006. Para 30 de junio se estima que se habrá realizadola práctica totalidad de estas devoluciones. La Ley 38/1992 de Impuestosespeciales reconoce la exención del Impuesto de Hidrocarburospara el sector pesquero.También disfrutan de reducciones y exenciones del impuesto deHidrocarburos otros sectores como navegación aérea, producciónde electricidad, el transporte por ferrocarril y el transporte público.Por otra parte en un sector tan atomizado, adquiere peculiar relevanciauna política de incentivos a la formación de entidades asociativasen sus diversas formas, tanto de producción como de prestaciónde servicios, o comercialización e industrialización, en común.Desde el punto de vista de su consideración tributaria lascooperativas de primer grado se clasifican, en protegidas y en especialmenteprotegidas. Dentro de estas últimas se encuentran lascooperativas de trabajo asociado, agrarias, de explotación comunitariade la tierra, del mar y de consumidores y usuarios. En la aplicacióndel Impuesto de Sociedades, las cooperativas especialmenteprotegidas disfrutan de una bonificación del 50% sobre la cuotaíntegra, respecto a sus operaciones cooperativizadas, siendo el tipoFechas y cambios destacables en Impuesto Especial Hidrocarburos125 M €• El 1 de enero de 1993 entra en vigor la Ley 38/1992 de ImpuestosEspeciales que establece una reducción del tipo impositivos para elgasóleo agrícola del 70% respecto del tipo general, así como la exencióndel impuesto para el sector pesquero.• La Ley 44/2006 prevé la devolución al agricultor o ganadero del impuestode Hidrocarburos pagado por la adquisición del gasóleo agrícolaentre 1 de octubre de 2005 y 30 de septiembre de 2006 a razón de78,71 €/1000 litros.• Diciembre 2005: acuerdo con COAG y UPA. La devolución anterior sepracticará también para el periodo comprendido entre octubre de 2006y octubre de 2007 si los precios del gasóleo se mantienen por encimadel precio medio sin IVA de 2004 y 2005.-80,2 M €3
Page 4: de gravamen del 20% (el tipo genera

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