CORREO FARMACÉUTICO26 LA COMPRA-VENTA DE LA FARMACIASemana <strong>de</strong>l 27 <strong>de</strong> noviembre al 3 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2006nifica que el IVA se incluye en el precio <strong>de</strong> la transmisión.No están sujetas al IVA las siguientes transmisiones y<strong>de</strong>rechos:❶ La transmisión <strong>de</strong> la totalidad <strong>de</strong>l patrimonio empresarialo profesional <strong>de</strong>l sujeto pasivo realizada en favor<strong>de</strong> un solo adquiriente cuando éste continúe elejercicio <strong>de</strong> las mismas activida<strong>de</strong>s empresariales oprofesionales <strong>de</strong>l transmitente.❷ La transmisión <strong>de</strong> la totalidad <strong>de</strong>l patrimonio empresarial<strong>de</strong>l sujeto pasivo o <strong>de</strong> los elementos patrimonialesafectos a una o varias ramas <strong>de</strong> la activida<strong>de</strong>mpresarial <strong>de</strong>l transmitente. Todo ello en virtud <strong>de</strong>las operaciones a las que se refiere el artículo primero<strong>de</strong> la Ley 29/1991 <strong>de</strong> a<strong>de</strong>cuación <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminadosconceptos impositivos a las directivas y reglamentos<strong>de</strong> las comunida<strong>de</strong>s europeas, siempre que las operacionestengan <strong>de</strong>recho al régimen tributario reguladoen el título primero <strong>de</strong> la citada ley.❸ La transmisión mortis causa <strong>de</strong> la totalidad o parte<strong>de</strong>l patrimonio empresarial o profesional <strong>de</strong>l sujetopasivo, realizada en favor <strong>de</strong> aquellos adquirientesque continúen el ejercicio <strong>de</strong> las mismas activida<strong>de</strong>sempresariales o profesionales <strong>de</strong>l transmitente.Cuando los bienes y <strong>de</strong>rechos transmitidos se <strong>de</strong>safectenposteriormente <strong>de</strong> las activida<strong>de</strong>s empresarialeso profesionales que <strong>de</strong>terminan la no sujeciónprevista en los casos anteriormente citados, la transmisiónquedará sujeta al impuesto <strong>de</strong> la forma establecidapara cada caso en la ley.● Impuesto sobre transmisiones patrimoniales: latransmisión <strong>de</strong> una oficina <strong>de</strong> farmacia está exenta <strong>de</strong>este impuesto salvo en el caso <strong>de</strong> transmisión conjuntacon el local, ya que el local sí que está sujeto al ITP al tipovigente <strong>de</strong>l 7 por ciento.◗ Trámites que <strong>de</strong>be seguir el compradorEn primer lugar, el comprador <strong>de</strong>be cumplir sus obligacionescon Hacienda, para lo que es necesaria la tramitación<strong>de</strong> una Declaración Censal con un plazo <strong>de</strong> antelación<strong>de</strong> diez días respecto al inicio <strong>de</strong> la actividad, enel que se comunique:● Altas: el comprador <strong>de</strong>be darse <strong>de</strong> alta en una serie <strong>de</strong>aspectos:❶ El alta en el régimen <strong>de</strong> Estimación Directa Simplificada,por ser el primer año <strong>de</strong> ejercicio en su farmacia.Luego, si durante el siguiente, su cifra <strong>de</strong> negociosupera los 600.000 euros <strong>de</strong>berá comunicar su pasoal régimen <strong>de</strong> Estimación Directa Normal.❷ El alta en la presentación trimestral <strong>de</strong> pagos frac cionados,es <strong>de</strong>cir, un pago a cuenta <strong>de</strong>l IRPF <strong>de</strong> un farmacéutico.Es <strong>de</strong> obligada presentación para la activida<strong>de</strong>conómica profesional <strong>de</strong> la farmacia por no habersido computados más <strong>de</strong>l 70 por ciento <strong>de</strong> los ingresostotales sometidos a retención. Ésta <strong>de</strong>be regristrarseen los siguientes plazos: hasta el 30 <strong>de</strong> enero,hasta el 20 <strong>de</strong> abril, hasta el 20 <strong>de</strong> julio y hasta el20 <strong>de</strong> octubre.❸ El alta en la presentación trimestral <strong>de</strong> retencionespor la satisfacción <strong>de</strong> rendimientos <strong>de</strong> capital inmobiliario,en caso <strong>de</strong> alquiler por el local <strong>de</strong> la farmacia.Eneste caso el farmacéutico inquilino está obligado,como arredatario <strong>de</strong>l local, a practicar la reteción<strong>de</strong>l 15 por ciento sobre la base imponible <strong>de</strong>l alquiler,sin estar obligado a practicar dicha retencióncuando las rentas satisfechas al arrendador no superenlos 901,52 euros anuales o cuando el arrendadoresté obligado a tributar por alguno <strong>de</strong> los epígrafes<strong>de</strong>l grupo <strong>de</strong> Arrendadores <strong>de</strong> local negocio <strong>de</strong> laSección Primera <strong>de</strong> las Tarifas <strong>de</strong>l Impuesto sobre Activida<strong>de</strong>sEconó-micas.❹ El alta en la presentación trimestral <strong>de</strong> retencionespor la satisfacción <strong>de</strong> rendimientos <strong>de</strong> trabajo y profesionales.Sólo <strong>de</strong>be cursar esta alta si el farmacéuticova a satisfacer honorarios <strong>de</strong> profesionales o si laLa transmisión familiar <strong>de</strong> la farmaciaLa transmisión familiar <strong>de</strong> una oficina <strong>de</strong> farmacia pue<strong>de</strong>producirse <strong>de</strong>s<strong>de</strong> tres puntos <strong>de</strong> vista: por porcentaje, pue<strong>de</strong>ser parcial o total; según el tipo <strong>de</strong> transmisión, por compraventa,donación y mortis causa; y bonificadas, es <strong>de</strong>cir, portransmisión <strong>de</strong> empresa farmiliar o no.Des<strong>de</strong> el punto <strong>de</strong> vista fiscal una transmisión parcial representarájurídicamente una copropiedad con o sin pactos privados,es <strong>de</strong>cir una sociedad civil privada.Si es vía donación no bonificada, el donante <strong>de</strong>berá tributarel Impuesto sobre la Renta (IRPF) por la variación patrimoniallucrativa, y el donatario lo hará por el Impuesto <strong>de</strong> Sucesionesy Donaciones que corresponda a su comuniadad autónoma.Si es vía donación bonificada (para lo cual tanto eldonatario como el donante <strong>de</strong>ben cumplir los requisitos reguladospor las leyes autonómicas o estatales en su <strong>de</strong>fecto),el donante estará exento <strong>de</strong> imputar en su IRPF la variaciónlucrativa antes mencionada. El donatario podrá liquidarsu impuesto sobre sucesiones y donaciones con la bonificaciónen su base imponible por la normativa aplicable, en cuyocaso habría que tener en cuenta la no amortización <strong>de</strong>lfondo <strong>de</strong> comercio.Si es vía compra-venta, el ven<strong>de</strong>dor liquidará la variación patrimonialonerosa en el IRPF anual que corresponda y elcomprador no tributará por dicha operación, pudiendo amortizarfiscalmente la adquisición, siempre y cuando se cumplanlos requisitos legales.Una transmisión total representará jurídicamente un cambioen la titularidad <strong>de</strong> la farmacia, con los mismos efectos y requisitosfiscales que los citados en el caso anterior.Del mismo modo, en una transmisión familiar se <strong>de</strong>ben revisarotros aspectos como el aplazamiento <strong>de</strong>l pago <strong>de</strong> la operación(a efectos <strong>de</strong>l IRPF), si el <strong>de</strong>stinatario es uno o variosadquirientes y si se está transmitiendo la totalidad o no <strong>de</strong>lpatrimonio empresarial (a efectos <strong>de</strong>l reglamento <strong>de</strong>l IVA).farmacia que adquiere conlleva la subrogación onueva contratación <strong>de</strong> trabajadores.❺ En relación con la imposición indirecta (IVA), el comprador<strong>de</strong>be cursar el alta en Régimen Especial <strong>de</strong> Recargo<strong>de</strong> Equivalencia, por el que el farmacéutico noestá obligado a la presentación trimestral <strong>de</strong> las Declaraciones<strong>de</strong>l IVA y por el que las facturas recibidasen que se <strong>de</strong>sglosa el IVA se computan para él por eltotal como consumo y gasto <strong>de</strong> su Cuenta <strong>de</strong> Pérdidasy Ganancias, con in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> su <strong>de</strong>sglose ala hora <strong>de</strong> contabilizarlas.● Impuesto <strong>de</strong> Activida<strong>de</strong>s Económicas: el farmacéuticotiene que tener en cuenta que, con la reforma en elaño 2000 <strong>de</strong> la Ley 39/1988 <strong>de</strong> 28 <strong>de</strong> diciembre, Reguladora<strong>de</strong> las Haciendas Locales, aparecen nuevos sujetospasivos que gozan <strong>de</strong> exención en dicho impuesto, es elcaso <strong>de</strong> las personas físicas y los farmacéuticos titulares<strong>de</strong> farmacia y <strong>de</strong> entida<strong>de</strong>s carentes <strong>de</strong> personalidad jurídicaque pue<strong>de</strong>n representar a la farmacia, cuando elimporte <strong>de</strong> la cifra <strong>de</strong> negocios no sea inferior a un millón<strong>de</strong> euros.● Licencia <strong>de</strong> Activida<strong>de</strong>s: el farmacéutico tiene que teneren cuenta los requisitos que establezca cada consistorio.● Colegio <strong>de</strong> <strong>Farmacéutico</strong>s: otra obligación <strong>de</strong>l compradores cumplir sus responsabilida<strong>de</strong>s con el colegiooficial <strong>de</strong> farmacéuticos <strong>de</strong> la provincia en la que se ubicala farmacia. Para ello, es necesario cursar el alta comocolegiado farmacéutico, tramitanto antes la baja comocolegiado en ejercicio si se proviene <strong>de</strong> otra provinciaen pro <strong>de</strong> no ostentar dos altas en ejercicio que son<strong>de</strong>l todo incompatibles.● Obligaciones con la Seguridad Social: por último, elfarmacéutico comprador <strong>de</strong>berá cumplir sus obligacionespara con la Seguridad Social. En este caso, el farmacéutico<strong>de</strong>berá incluir el alta en el Régimen Especial <strong>de</strong>
Semana <strong>de</strong>l 27 <strong>de</strong> noviembre al 3 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2006CORREO FARMACÉUTICOLA COMPRA-VENTA DE LA FARMACIA27Los instrumentosDebido a la enorme inversión que para la mayoría <strong>de</strong> los farmacéuticossignifica la compra <strong>de</strong> una farmacia, es necesario recurrir a distintosinstrumentos <strong>de</strong> financiación entre los cuales podrían <strong>de</strong>stacarse:➜ Hipoteca mobiliaria sobre el fondo <strong>de</strong> comercio: es una fórmulaque ha ido adquiriendo más peso con el paso <strong>de</strong>l tiempo. Laposibilidad <strong>de</strong> financiar la compra <strong>de</strong> la farmacia hipotecándola estáya muy extendida entre las entida<strong>de</strong>s bancarias, tras las dudas inicialesque suscitaba la dificultad <strong>de</strong> ejecutar el bien al estar la transmisión<strong>de</strong> farmacias limitada a farmacéuticos.➜ Capital propio: es el capital que aporta el inversor (ya sea propioo familiar). Las entida<strong>de</strong>s bancarias solicitarán avales importantespara cerrar la operación.➜ Aplazamiento <strong>de</strong>l pago: el farmacéutico transmitente podríaaceptar la posibilidad <strong>de</strong> recibir el abono <strong>de</strong> una parte <strong>de</strong> la sumatotal <strong>de</strong> la venta <strong>de</strong> forma aplazada. No suele ser una parte importantepero facilita la adquisición.➜ Créditos <strong>de</strong> Cajas <strong>de</strong> Ahorro: antiguamente su actividad se centrabaen el ahorro popular, hoy fomentan la inversión con hipotecasy créditos.➜ ’Leasing’ o alquiler financiero: pue<strong>de</strong> ser mobiliario o inmobiliario.Tiene un favorable tratamiento fiscal y la garantía <strong>de</strong> que seaporta el propio bien.➜ Plazo <strong>de</strong> pago a proveedores: el aplazamiento <strong>de</strong>l pago a losmayoristas y laboratorios pue<strong>de</strong> ayudar a obtener una financiaciónmuy importante. El abono <strong>de</strong> las facturas a los proveedores a largoplazo es una práctica aceptada por los mayoristas.Trabajadores Autónomos (RETA), ya que el trabajadorpor cuenta propia o autónomo es aquél que realiza <strong>de</strong>forma habitual, personal y directa una actividad económicaa título lucrativo, sin sujeción por ella a contrato<strong>de</strong> trabajo y aunque utilice el servicio remunerado <strong>de</strong>otras personas.La afiliación <strong>de</strong> alta <strong>de</strong>l RETA <strong>de</strong>be solicitarse <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>lplazo <strong>de</strong> los treinta días naturales siguientes al nacimiento<strong>de</strong> las obligaciones, computando domingos yfestivos.● Sociedad Civil Particular o Comunidad <strong>de</strong> Bienes: sila titularidad <strong>de</strong> la oficina <strong>de</strong> farmacia se va a ostentarbajo la forma <strong>de</strong> Sociedad Civil Particular o Comunidad<strong>de</strong> Bienes <strong>de</strong>be crearse un documento <strong>de</strong> constituciónque será necesario elevar a público si existe aportación<strong>de</strong> bienes inmuebles. Luego <strong>de</strong>be darse <strong>de</strong> alta en laAgencia Tributaria y el consistorio para obtener el número<strong>de</strong> i<strong>de</strong>ntificación fiscal. La constitución <strong>de</strong>be liquidarsepor operaciones societarias ante el organismoautonómico competente.◗ Trámites que <strong>de</strong>be hacer el ven<strong>de</strong>dorEl ven<strong>de</strong>dor también <strong>de</strong>be cumplir con una serie <strong>de</strong>obligaciones para hacer efectivo un traspaso <strong>de</strong> oficina<strong>de</strong> farmacia. Entre esas obligaciones <strong>de</strong>stacan:● Colegio Oficial <strong>de</strong> <strong>Farmacéutico</strong>s: <strong>de</strong>be solicitar bienal COF bien al organismo autonómico <strong>de</strong> sanidad competenteuna autorización para transmitir. Ésta goza <strong>de</strong>carácter previo y <strong>de</strong>finitivo a la transmisión en autonomíascomo Cataluña, Gacilia o Asturias, y <strong>de</strong> carácterprovisional en Aragón, Extremadura y Castilla y León.En otras comunida<strong>de</strong>s autónomas, como la valenciana,pue<strong>de</strong> otorgarse la escritura pública <strong>de</strong> compra-venta ypedir su autorización sin necesidad <strong>de</strong> solicitar permisopara la transmisión. En todos los casos, el farmacéuticoven<strong>de</strong>dor <strong>de</strong>be cursar su baja en ejercicio ante elCOF <strong>de</strong> su provincia.● Agencia Tributaria y Ayuntamiento: en el caso <strong>de</strong>lven<strong>de</strong>dor, el plazo para cursar la Declaración Censal esel <strong>de</strong> un mes que se empieza a computar a partir <strong>de</strong>lcese <strong>de</strong> la actividad. Del mismo modo, el plazo paracursar la bajas <strong>de</strong>l Impuesto <strong>de</strong> Activida<strong>de</strong>s Económicases también <strong>de</strong> un mes.● Liquidación <strong>de</strong> escrituras públicas: hay que tenercuidado al <strong>de</strong>terminar el supuesto <strong>de</strong> liquidación porITP e IVA <strong>de</strong> la transmisión <strong>de</strong> la oficina <strong>de</strong> farmacia sise trata <strong>de</strong> una no sujeción o <strong>de</strong> una exención <strong>de</strong> losCUÁNTO SE FINANCIA UNA FARMACIACantida<strong>de</strong>s que se pue<strong>de</strong>n financiar <strong>de</strong> la compra <strong>de</strong> una farmacia mediante unahipoteca mobiliaria.Fuente: Gabinete López Santiago.mismos, bien sea por estar incluido en el Recargo <strong>de</strong>Equivalencia bien porque se transmita en la operacióntodo el patrimonio empresarial.También es importante liquidar correctamente por elITP la escritura pública <strong>de</strong> compra-venta <strong>de</strong>l local don<strong>de</strong>se ubica la farmacia que hasta la venta pertenecía alven<strong>de</strong>dor, en caso <strong>de</strong> transmisión <strong>de</strong>l local o posibleopción <strong>de</strong> compra.Igualmente no hay que olvidarse <strong>de</strong> liquidar al ayuntamientorespectivo el Impuesto sobre el Incremento <strong>de</strong>valor <strong>de</strong> los Terrenos <strong>de</strong> Naturaleza Urbana o corrienteplusvalía, que se <strong>de</strong>venga por la transmisión y que recurrea las bases <strong>de</strong>l total <strong>de</strong> los años que ha pertenecidoal ven<strong>de</strong>dor.Todas estas liquidaciones tienen un plazo <strong>de</strong> treinta díashábiles para su presentaciónante los distintos organismoscompetentes.● Obligaciones con la Seguridad Social: el farmacéuticoven<strong>de</strong>dor también <strong>de</strong>be cumplir con sus responsa-