Dicho lo anterior, <strong>de</strong>be partirse <strong>de</strong> que <strong>la</strong> capacidad contributiva, entendida por esta, <strong>la</strong>“…posibilidad <strong>de</strong>l pago <strong>de</strong> contribuciones que <strong>de</strong>be representar para los contribuyentes elmínimo sacrificio posible…” 3 , consiste medu<strong>la</strong>rmente en que exista una congruencia entre elsujeto pasivo <strong>de</strong> <strong>la</strong> re<strong>la</strong>ción tributaria y dicha capacidad.Si bien es cierto el concepto <strong>de</strong> capacidad contributiva se refiere, en términos generales, alhecho imponible, es un <strong>de</strong>recho que no pue<strong>de</strong> limitarse únicamente a <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong>lgravamen, por consiguiente tal <strong>de</strong>recho <strong>de</strong>be <strong>de</strong> respetarse en lo que respecta al cobro <strong>de</strong>una obligación fiscal.La carga tributaria, en cualquier caso, no pue<strong>de</strong> ser tal que se vuelva vio<strong>la</strong>toria <strong>de</strong> otros<strong>de</strong>rechos fundamentales consagrados en <strong>la</strong> Constitución, tales como <strong>la</strong> prohibición <strong>de</strong> penasinusitadas y trascen<strong>de</strong>ntes, como <strong>la</strong> confiscación, según lo establece el artículo 22 <strong>de</strong>nuestra Carta Magna.Por mayoría <strong>de</strong> razón cabe citar <strong>la</strong> siguiente tesis emitida por <strong>la</strong> Segunda Sa<strong>la</strong> <strong>de</strong> nuestroMáximo Tribunal“IMPUESTOS, EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD DE LOS. Cuando se alegue que unimpuesto es contrario al artículo 31, fracción IV, <strong>de</strong> <strong>la</strong> Constitución General <strong>de</strong> <strong>la</strong>República, y <strong>la</strong> pretendida falta <strong>de</strong> equidad o proporcionalidad aparezca como dudosa oleve, no cabe hacer en el juicio <strong>de</strong> garantías <strong>la</strong> crítica <strong>de</strong> <strong>la</strong> ley respectiva; pero, encambio, <strong>la</strong> justicia fe<strong>de</strong>ral pue<strong>de</strong> y <strong>de</strong>be otorgar <strong>la</strong> protección solicitada, cuando seacredite plenamente que hay notoria <strong>de</strong>sproporción <strong>de</strong> <strong>la</strong> carga fiscal, <strong>de</strong> suerteque el impuesto resulte exorbitante, ruinoso o prácticamente confiscatorio.Amparo administrativo en revisión 3027/47. Compañía Minera <strong>de</strong> Magurichic, S. A. 14 <strong>de</strong>julio <strong>de</strong> 1947. Unanimidad <strong>de</strong> cinco votos. Re<strong>la</strong>tor: Agustín Téllez López.” 4Énfasis añadidoEs <strong>de</strong>cir, el primer mandato o elemento que exige el respeto a <strong>la</strong> capacidad contributiva es <strong>la</strong>no confiscatoriedad; si bien existe <strong>la</strong> posibilidad que un contribuyente pierda todo supatrimonio presente en virtud <strong>de</strong> un a<strong>de</strong>udo fiscal, lo que repugna al mandatoconstitucional y a los <strong>de</strong>rechos fundamentales es que sea <strong>la</strong> morosidad <strong>de</strong> <strong>la</strong>autoridad ejecutora <strong>la</strong> que lo someta a un procedimiento <strong>de</strong> ejecución <strong>de</strong> 18 años <strong>de</strong>duración.Luego entonces, <strong>de</strong>rivado <strong>de</strong> <strong>la</strong> actuación negligente <strong>de</strong> <strong>la</strong> autoridad, el crédito fisca<strong>la</strong>umentó <strong>de</strong> manera tal, que resulta imposible su finiquito, incluso a través <strong>de</strong> todos losbienes que se le han embargado al contribuyente, pues a pesar <strong>de</strong> que el PAE practicado ennoviembre <strong>de</strong> 1994 pudo concluirse con <strong>la</strong> a adjudicación oportuna <strong>de</strong> los bienesembargados, no fue sino una década <strong>de</strong>spués que se publicó <strong>la</strong> convocatoria <strong>de</strong> remate.Esta Procuraduría encuentra que resulta sumamente preocupante para el Ombudsman queel contribuyente haya sido sometido durante un <strong>la</strong>pso <strong>de</strong> más <strong>de</strong> 18 años al cobro <strong>de</strong> un3 Carrasco Iriarte, Hugo, Diccionario <strong>de</strong> Derecho Fiscal, Oxford, México, 1ª Edición, 1998, p614 Semanario Judicial <strong>de</strong> <strong>la</strong> Fe<strong>de</strong>ración XCIII, Segunda Sa<strong>la</strong>, Quinta Época , Página 611 Registro: 320857Página 14 <strong>de</strong> 20
a<strong>de</strong>udo que lo ha llevado a per<strong>de</strong>r todo su patrimonio y que hasta <strong>la</strong> fecha no le es posiblefiniquitar, ya que aunque <strong>la</strong> autoridad se ha adjudicado, previo remate, varios <strong>de</strong> sus bienes,el caso es que estos no han alcanzado para finiquitar el a<strong>de</strong>udo fiscal.Agrava lo anterior que esta Procuraduría se ha percatado que incluso los cálculosefectuados por <strong>la</strong> autoridad al momento <strong>de</strong> preten<strong>de</strong>r ejecutar el a<strong>de</strong>udo fiscal han resultadoerróneos, esto, pues <strong>la</strong> autoridad en el <strong>de</strong>venir <strong>de</strong> los años siempre ha consi<strong>de</strong>rado como elmonto histórico <strong>de</strong> <strong>la</strong> contribución a<strong>de</strong>udada $465,156, sin tomar en cuenta que esa sumaincluía recargos, actualización y <strong>la</strong> multa que se establecieron al momento <strong>de</strong> llevar a cabo <strong>la</strong>auto<strong>de</strong>terminación <strong>de</strong>l crédito fiscal al 24 <strong>de</strong> mayo 1994.De <strong>la</strong> misma manera, <strong>la</strong> responsable al momento <strong>de</strong> aplicar el producto <strong>de</strong> <strong>la</strong> adjudicación <strong>de</strong>los bienes previamente embargados, en todos los casos, calculó recargos <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el momentoen que se omitió <strong>la</strong> contribución sin consi<strong>de</strong>rar que parte <strong>de</strong> aquellos fueron pagados almomento en que se adjudico los bienes que se ubican en: calle ************ esquina ************,colonia ************ y, casa habitación ubicado en calle ************ sin número, colonia************, ambos en el Municipio <strong>de</strong> ************, ************,.y que <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> esa aplicaciónúnicamente quedo un remanente <strong>de</strong> recargos a pagar, el cual quedo fijo, ya que los recargosno se actualizan y tienen como limite 5 años, esto acor<strong>de</strong> al artículo 21, en re<strong>la</strong>ción con el 2,y último párrafo <strong>de</strong>l Código Fiscal <strong>de</strong> <strong>la</strong> Fe<strong>de</strong>ración.Es <strong>de</strong>cir, <strong>la</strong> autoridad al momento <strong>de</strong> realizar sus cálculos <strong>de</strong>ja <strong>de</strong> observar que los recargoshan sido disminuidos mediante <strong>la</strong>s adjudicaciones <strong>de</strong> los bienes en favor <strong>de</strong>l Estado. Por elcontrario <strong>la</strong> autoridad vuelve a calcu<strong>la</strong>r los recargos <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el momento mismo en que seomitió el entero <strong>de</strong>l crédito fiscal, <strong>de</strong>jando <strong>de</strong> consi<strong>de</strong>rar que el remanente <strong>de</strong> recargos porpagar no se <strong>de</strong>be actualizar.Obsérvese en <strong>la</strong> siguiente tab<strong>la</strong> el crecimiento exponencial y progresivo que sufrió el a<strong>de</strong>udo<strong>de</strong>l contribuyente y como hasta <strong>la</strong> fecha según <strong>la</strong> propia autoridad ejecutora, <strong>de</strong>spués <strong>de</strong>lremate <strong>de</strong> todo su patrimonio, estima que aun <strong>de</strong>be $3’484,177.14 (Tres millones,cuatrocientos ochenta y cuatro mil ciento setenta y siete 14/100 M.N.) según se advierte <strong>de</strong>loficio número 400-99-00-02-01-210-2328, a través <strong>de</strong>l cual se le da a conocer al quejoso elmonto <strong>de</strong>l a<strong>de</strong>udo a pagar <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> <strong>la</strong> aplicación <strong>de</strong>l producto <strong>de</strong> <strong>la</strong> adjudicaciónpracticada el 24 <strong>de</strong> mayo <strong>de</strong>l 2011. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Página 15 <strong>de</strong> 20