download PDF 2003-3 - Stemerdink Registeraccountants BV

Recommendations

Info

VENNOOTSCHAPSBELASTING 20. Aftrek fictieve rente Van een internationaal concern is de holding in Ierland gevestigd. Dit is een beursgenoteerde vennootschap. In Nederland is een dochtermaatschappij gevestigd, die als tussenholding fungeert. Deze tussenholding heeft een aantal eveneens in Nederland gevestigde (klein)dochtermaatschappijen. De tussenholding koopt een meerderheidsbelang in een vennootschap die deel uitmaakt van een ander concern. De koopsom bedraagt ongeveer ƒ 60 miljoen. Deze wordt gefinancierd door een lening van de Ierse Holding. Deze heeft het aan de Nederlandse vennootschap geleende geld door uitgifte van eigen aandelen verkregen. Over de geldlening kan rente worden gevraagd. In het boekjaar 1993/1994 heeft de holding geen rente berekend. De Nederlandse vennootschap brengt fictieve rente ten laste van het resultaat en verwerkt deze als informele kapitaalstorting. In geschil is of de Nederlandse vennootschap recht heeft op renteaftrek. De inspecteur heeft renteaftrek geweigerd omdat die naar zijn mening in strijd is met doel en strekking van de wet. Hof Arnhem stelt vast dat de verwerving van het belang in de vennootschap een zakelijk belang dient, namelijk de uitbreiding van het concern. De financiering van de koopsom voor het aandelenpakket hangt daarmee samen en is dus eveneens zakelijk. Binnen het concern was geen vrij vermogen beschikbaar voor de financiering van de overname. Alleen de Ierse Holding kon, als beursgenoteerde vennootschap, eenvoudig tot uitgifte van aandelen komen en zo de koopsom financieren. Vervolgens kon de holding dit bedrag als eigen vermogen in de Nederlandse vennootschap storten of aan de Nederlandse vennootschap lenen.Voor de lening werden de volgende argumenten aangevoerd: - de positie van de schuldeiser is flexibeler, want aflossing van een lening is eenvoudiger dan terugbetaling van kapitaal; - er is geen kapitaalsbelasting verschuldigd; - een lening is minder risicodragend dan eigen vermogen. Volgens het hof was belastingbesparing of-vermijding niet het doorslaggevende motief om te kiezen voor een lening. Daarom had de Nederlandse vennootschap recht op aftrek van rente ten laste van de winst, ondanks het feit, dat deze in Ierland niet is belast. Ierland heft alleen belasting over werkelijk ontvangen rente. 21. Waardering van schulden Bij de waardering van verplichtingen hoeft geen rekening gehouden te worden met de mogelijkheid dat de crediteur af zal zien van het recht op nakoming. Pas als bijna zeker is dat een schuld niet geheel hoeft te worden voldaan, is er aanleiding tot een lagere waardering dan de nominale waarde van de schuld, aldus de Hoge Raad in het cassatieberoep van Financiën tegen de gelijkluidende uitspraak van Hof Den Bosch. De procedure betrof een pensioenvoorziening die was ondergebracht bij een tot een fiscale eenheid behorende pensioen-BV, waarvan de zetel in 1993 was verplaatst naar de Antillen. In 1994 vond een aanpassing van de pensioenvoorziening plaats vanwege een verhoging van de salarissen. Eind 1994 zagen de pensioengerechtigden af van hun pensioenaanspraken. Hoewel de constructie naar de mening van het hof was opgezet om de pensioenvoorziening laag belast uit te kunnen keren, was de BV niet verplicht in 1993 de pensioenvoorziening lager te waarderen. In de procedure over de aanslag vennootschapsbelasting 1994 stelde het hof vast dat de feitelijke leiding van de pensioen-BV niet naar de Antillen was verplaatst. Daardoor was de vrijval van de voorziening alsnog in Nederland belast. 22. Liquidatieverlies Na het staken van haar onderneming heeft een BV de vordering, die zij heeft op een 100%-dochtermaatschappij, afgewaardeerd wegens de slechte vermogenspositie van de dochter. Dat leidt tot een verlies bij de BV. De afgewaardeerde vordering wordt vervolgens in hetzelfde jaar gestort op een nieuw uitgegeven aandeel van de dochter. Daardoor realiseert de BV winst tot het bedrag van de afwaardering, zodat per saldo het resultaat van deze transacties neutraal is. Als gevolg van deze handelingen is het opgeofferde bedrag voor de deelneming in de dochter verhoogd met de nominale waarde van de vordering tot een bedrag van ƒ 107 miljoen.Vervolgens worden de aandelen in de BV verkocht. Enkele jaren later wordt de dochter-BV geliquideerd. De BV wil het liquidatieverlies, bestaande uit het opgeofferde bedrag verminderd met de liquidatie-uitkering, ten laste van haar resultaat brengen. Dat wordt, volgens Hof Den Haag terecht, geweigerd. De enige waarde van de dochtermaatschappij, die geen activiteiten meer ontplooide, was het opgeofferde bedrag en de mogelijkheid een liquidatieverlies te claimen. De BV zelf verrichtte al enkele jaren geen activiteiten meer. Dat betekent dat het verlies op de dochter toen al aanwezig was. Oude verliezen van BV's met stilgelegde ondernemingen zijn na overdracht van de aandelen niet verrekenbaar met nieuwe winsten. Dat gold ook voor het liquidatieverlies op de deelneming. 23. Waardering pensioenverplichting De feitelijke leiding van een BV is verplaatst naar de Nederlandse Antillen. Na deze zetelverplaatsing wordt de pensioenverplichting, die de BV heeft jegens de directeur-grootaandeelhouder, overgedragen aan een nieuw opgerichte Antilliaanse vennootschap.
Enkele dagen na deze overdracht ziet de pensioengerechtigde af van zijn aanspraken. De inspecteur legt een navorderingsaanslag vennootschapsbelasting op aan de BV in verband met het afzien van de pensioenverplichting. Volgens Hof Den Bosch beschikte de inspecteur over het voor navordering vereiste nieuwe feit, omdat hij bij het opleggen van de aanslag geen zicht had op wat er met de overgedragen pensioenverplichting was gebeurd. Bij het einde van de belastingplicht in Nederland van de BV moest rekening gehouden worden met de kans dat zou worden afgezien van de pensioenaanspraken. Die kans stelde het hof, overeenkomstig een aantal vergelijkbare gevallen, op 95%. Dat betekende, dat 95% van de pensioenvoorziening tot de winst moest worden gerekend in het jaar van zetelverplaatsing van de BV. Hof Den Bosch heeft inmiddels een aantal uitspraken gedaan over de waardering van een pensioenverplichting op het moment van zetelverplaatsing van een pensioen-BV. In alle gevallen werd rekening gehouden met de na de zetelverplaatsing gedane afstand van pensioenrechten, door in de waardering van de pensioenvoorziening rekening te houden met de kans, dat niet zou worden afgezien. Die kans stelde het hof in de onderhavige procedure op 5%. De vrijval bedroeg derhalve 95% van de berekende pensioenvoorziening. Het ging overigens om een naar Antilliaans recht opgerichte vennootschap, waarvan de feitelijke leiding slechts korte tijd in Nederland was gevestigd. In die periode werd de pensioenvoorziening overgedragen. Zou de overdracht hebben plaatsgevonden wanneer de feitelijke leiding niet in Nederland was gevestigd, dan zou Nederland geen belasting hebben kunnen heffen, omdat de eindafrekeningsbepaling uit de inkomstenbelasting dan geen toepassing had gevonden. OMZETBELASTING 24. Omzetbelasting management BV's Een BV, die de directie voert over een andere BV en daarvoor een managementfee in rekening brengt, is ondernemer voor de BTW. Dat betekent dat BTW in rekening moet worden gebracht over de vergoeding, tenzij sprake is van vrijgestelde prestaties. De BV, waarvoor in deze casus de werkzaamheden werden verricht, was vrijgesteld van omzetbelasting omdat zij onder de vrijstelling voor vermogensbeheer viel. De directie-BV trad zelfstandig op als fondsbeheerder en had daarbij bijna volledige beoordelingsvrijheid en beslissingsbevoegdheid.Volgens het hof verrichtte de directie—BV een apart deel van de werkzaamheden van de vermogensbeheer-BV en voldeden die werkzaamheden aan de omschrijving van vermogensbeheer in de wet. Daarom gold voor de directie-BV de vrijstelling voor vermogensbeheer. Daarvoor is niet van belang dat de werkzaamheden onder verantwoordelijkheid en voor rekening van een ander worden verricht. Ook is niet nodig voor de vrijstelling dat voldaan wordt aan de beheerdersomschrijving van de Wet Toezicht Beleggingsinstellingen. SOCIALE VERZEKERINGEN 25. Wet Poortwachter Sinds de invoering van de Wet Verbetering Poortwachter moeten werkgever en werknemer tegelijkertijd met de WAO-aanvraag een reïntegratieverslag inleveren bij het UWV (Uitvoeringsinstituut Werknemers Verzekeringen). Aan de hand van dit verslag wordt beoordeeld of beide partijen genoeg inspanningen hebben geleverd om de zieke werknemer weer aan het werk te helpen. Als de werkgever in gebreke blijft bij de uitvoering van de wet dan moet de werkgever het loon van de werknemer langer doorbetalen, ook na de wachttijd van een ziektejaar. De periode waarover extra loonbetalingsplicht wordt vastgesteld is afhankelijk van het verzuim en bedraagt maximaal een jaar. Het UWV kan ook bij een tweede verzuim een loondoorbetalingsperiode vaststellen. Die periode wordt afgestemd op de tijd die nodig is om het verzuim te herstellen met een minimum van twee maanden. 26. Vakantiewerk Vakantiewerk is populair onder'kinderen', en nu de vakantieperiode voor de deur staat willen wij u op de fiscale gevolgen hiervan wijzen. Inkomen van kinderen wordt bij de kinderen zelf belast. De kinderen hebben recht op de arbeidskorting van maximaal 1.766 euro. De teveel ingehouden loonbelasting kan door middel van eenTj biljet worden teruggevraagd, uiterlijk binnen 3 jaar na het einde van het kalenderjaar.Voor thuiswonende kinderen jonger dan 16 jaar heeft het inkomen geen gevolgen voor de kinderbijslag. Kinderen van 16 en 17 jaar en uit huis wonende kinderen jonger dan 16 jaar, kunnen worden gekort op de kinderbijslag. Indien in een kwartaal het netto loon meer bedraagt dan 1.024 euro dan vervalt de dubbele kinderbijslag. Bij een inkomen boven 1.662 euro vervalt de gehele kinderbijslag. In de vakantieperiode geldt een extra vrijstelling van 1.050 euro. Voor de Studiefinanciering geldt een grens van 9.847 euro. Indien een student meer verdient dan wordt de studiefinanciering gekort.
Page 1 and 2: Editie 2003-3 Zakendoen is best leu
Page 3 and 4: Normaliter zult u in de praktijk we
Page 5 and 6: Voor de kwalificatie van een schuld
Page 7: overgangsregeling loopt tot 30 juni
Page 11 and 12: De werkgever was gehouden om vanaf

download PDF 2003-3 - Stemerdink Registeraccountants BV

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?