Skattedirektoratet har i medhold av ligningsloven Â§ 3 ... - Skatteetaten

More documents

Recommendations

Info

Antatt verdi av S AS uten Virksomhet 1 utgjør ca. kr 3 mill + eventuelt likvide eiendeler/kontanter og fisjonsfordring. A AS har solgt sine aksjer til K AS den 1. desember 2011. Det er inngått intensjonsavtale om at K AS skal bli eier av hele Virksomhet 1 ved fisjon av S AS. Fisjon vedtas som skjevdelt fisjon slik at hele Virksomhet 1 overføres til nytt selskap under stiftelse, her kalt ”K Datter AS” som vil være eid 100 % av K AS. S AS beholder Virksomhet 2. Etter fisjonen eier K AS og P 100 % av hvert sitt selskap. For å utligne verdiene og sikre riktig bytteforhold, må det etableres en fisjonsfordring fra S AS mot K Datter AS. Størrelsen på fordringen er, basert på fordelingen av virkelige verdier, estimert til kr 20 mill. Fisjonen kan illustreres slik: Etter K AS’ kjøp av aksjer, men før fisjonen: Etter fisjonen: P K AS P K AS 100 % 52 % 48 % 100 % S AS S AS K Datter AS 2.2 Regnskapsmessig virkning Skjevdelt fisjon behandles etter det regnskapsmessige transaksjonsprinsippet. Dette innebærer at utfisjonerte verdier skal vurderes til virkelig verdi. 2.3 Skattemessig virkning Dersom en ser bort fra skattemessig gjennomskjæring (se nedenfor), skal fisjonen gjennomføres til skattemessig kontinuitet, ifølge innsender. Dette innebærer at alle skattemessige verdier og skatteposisjoner videreføres både på selskaps- og aksjonærnivå. Kontinuitet innebærer også at fisjonen ikke utløser skatt verken for selskap eller aksjonærer. K Datter AS vil overta de skattemessige verdier knyttet til alle aktiva som overtas. P vil på sin side fortsatt eie aksjer i S AS med samme inngangsverdi som tidligere. Fisjonsfordringen vil ha samme skattemessig og regnskapsmessig verdi. 3. Anmodning om bindende forhåndsuttalelse – spørsmål om ulovfestet gjennomskjæring 3.1 Spørsmål
Kan de alminnelige skattemessige virkninger av fisjonen som skissert ovenfor, settes til side ved ulovfestet gjennomskjæring slik at selskap og/eller aksjonær beskattes? 3.2 Innsenders vurderinger 3.2.1 Hovedregel om ulovfestet gjennomskjæring Innsender viser til at skattemyndighetene i visse tilfeller kan anvende ulovfestet gjennomskjæring ved skattemotiverte transaksjoner. Transaksjonene er i dette tilfellet ledd i en reell overdragelse av virksomhet, men valg av transaksjonsmodell med fisjon contra innmatsalg, er i seg selv foranlediget av skattemessige hensyn. Innmatsalg vil utløse betydelig beskatning for S AS. I dette tilfellet overtar K AS kontroll over virksomheten dels ved aksjekjøp fra A AS og dels ved fisjon av S AS. Det er således relevant å vurdere om valg av fisjon som transaksjonsmetode kan rammes av ulovfestet gjennomskjæring. Om ulovfeset gjennomskjæring har Høyesterett i ”Hex-dommen”, avsagt 13. februar 2007, inntatt i Utv. 2007 side 512, uttalt følgende: ”(39) Den ulovfestede gjennomskjæringsregel er blitt utviklet i et samspill mellom rettspraksis og juridisk teori og består – slik den er utformet i høyesterettsavgjørelser de senere år – av et grunnvilkår og en totalvurdering. Grunnvilkåret går ut på at det hovedsakelige formål med disposisjonen må ha vært å spare skatt. Dette er et nødvendig, men ikke tilstrekkelig vilkår for gjennomskjæring. For at gjennomskjæring skal kunne foretas, kreves i tillegg at det ut fra en totalvurdering av disposisjonens virkninger (herunder dens forretningsmessige egenverdi), skattyters formål med disposisjonen og omstendighetene for øvrig fremstår som stridende mot skattereglenes formål å legge disposisjonen til grunn for beskatningen… (41) Det er etter dette et nødvendig vilkår for gjennomskjæring at skattebesparelse fremstår som den klart viktigste motivasjonsfaktor for disposisjonen. Ved avgjørelsen av om skattebesparelsen fremstår som den klart viktigste motivasjonsfaktor, må det tas utgangspunkt i de samlede virkninger av disposisjonen. Den skatterettslige virkning må sammenholdes med andre virkninger. For at gjennomskjæring skal kunne foretas, må den skatterettslige virkning fremstå som den klart viktigste motivasjonsfaktor for skattyteren.” Utgangspunktet er at skattyter kan velge hvilken fremgangsmåte han ønsker å benytte ved en transaksjon. Unntaksvis kan det likevel bli aktuelt å vurdere om ulovfestet gjennomskjæring kommer til anvendelse. Vilkårene om å benytte ulovfestet gjennomskjæring kan stikkordsmessig uttrykkes som et krav om skattemessig hovedmotiv og illojal tilpasning. 3.2.2 Hovedmotivet med transaksjonen Ved vurderingen av hovedmotivet for transaksjonen kan det, etter innsenders oppfatning, ikke utelukkende ses på valg av transaksjonsmetode. Bakgrunnen for fisjonen henger sammen med at P ikke lenger anser det hensiktsmessig at Virksomhet 1 skal drives videre av S AS. Av den grunn er det hensiktsmessig å overføre virksomheten til nytt eierskap. Videre ønsker P å beholde og utvikle Virksomhet 2. Uansett hvilken transaksjonsform som hadde blitt valgt, måtte Virksomhet 2 skilles ut slik at P kunne få kontroll over denne. Transaksjonen er derfor i utgangspunktet forretningsmessig begrunnet, ifølge innsender. Valg av transaksjonsform er imidlertid foranlediget av skattemessige hensyn. 3.2.3 Lojalitetsvurdering
Page 1: Bindende forhåndsuttalelse fra Ska
Page 5 and 6: Den beskrevne fisjonen er etter inn
Page 7 and 8: har til formål at K AS skal få ko
Page 9 and 10: Reglene om skattefri fisjon er unnt

Skattedirektoratet har i medhold av ligningsloven Â§ 3 ... - Skatteetaten

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?