Apostila Contabilidade 2 - Proppi
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<strong>Apostila</strong> 02
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 2<br />
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS<br />
QUANTO AO VOLUME DE ATIVIDADE<br />
CUSTO VARIÁVEL: É o custo que varia proporcionalmente à quantidade produzida. Assim quanto maior for a<br />
quantidade produzida, maior o custo variável total. Exemplo: matéria-prima.<br />
CUSTO FIXO: É o custo que não sofre alterações quando há mudança no nível de produção (quantidade<br />
produzida). O custo fixo existe mesmo quando não há produção. Exemplo: aluguel do galpão da fábrica.<br />
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA:<br />
$<br />
Custo Variável Total<br />
Custo Fixo Total<br />
Quantidade<br />
produzida<br />
OBSERVAÇÕES:<br />
Custo Variável – não varia por unidade.<br />
Custo Fixo – varia por unidade.<br />
A variação do CF/u e CVT é inversamente proporcional.<br />
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS QUANTO À ALOCAÇÃO AOS PRODUTOS<br />
A classificação dos custos em Direto e Indireto diz respeito a sua relação com o produto.<br />
CUSTO DIRETO: são os custos que podem ser alocados diretamente a cada unidade produzida, ou seja, não<br />
são utilizados critérios arbitrados para distribuição desses custos ao produto.<br />
CUSTO INDIRETO: para que esses custos sejam alocados aos produtos faz-se necessária a utilização de fator<br />
de rateio.
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 3<br />
EXERCÍCIOS<br />
1. Uma empresa industrial apresenta os seguintes gastos mensais:<br />
Custo fixo total ............................................................................ $10.000<br />
Materiais diretos e mão-de-obra direta por unidade ....................... $60<br />
Pede-se:<br />
a) Suponha que em determinado mês a empresa produziu 500 unidades. Qual será o custo total de<br />
produção e o custo unitário.<br />
b) Considerando o item (a), admita que houve um aumento de 50% na produção.<br />
c) Elabore um gráfico cartesiano que apresente o comportamento dos custos totais nas hipóteses<br />
dos itens (a) e (b).<br />
d) Elabore outro gráfico para representar o comportamento dos custos unitários.<br />
2. Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos:<br />
Materiais diretos $8.000<br />
Despesa de Vendas $1.400<br />
Aluguel da fábrica $12.000<br />
Salários da supervisão $3.200<br />
Mão-de-obra direta $4.800<br />
Depreciação de máquinas $10.600<br />
Produção<br />
20.000 peças<br />
a) Calcule o custo unitário de produção (separe o custo unitário em fixo e variável).<br />
b) Calcule o custo total de produção considerando o nível de 30.000 peças produzidas.
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 4<br />
MÉTODOS DE CUSTEIO<br />
CUSTEIO POR ABSORÇÃO OU GLOBAL<br />
De acordo com o Custeio por Absorção é considerada, na apuração do resultado, a<br />
parcela de custos proporcional à quantidade vendida. É relevante ressaltar que como os custos fixos são<br />
apropriados aos produtos por meio de rateio, estes ficam estocados até que ocorra a venda do produto,<br />
momento no qual esse custo será considerado no resultado do período.<br />
O custeio por absorção respeita integralmente o principio contábil da competência (ou<br />
confrontação de receitas e despesas), já que considera para apuração do resultado a parcela de custo<br />
proporcional à receita obtida.<br />
Apresentamos como modelo de apuração de resultado o seguinte esquema:<br />
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO<br />
RECEITA DE VENDAS<br />
(-) cpv<br />
(=) LUCRO BRUTO<br />
(-) Despesas operacionais<br />
(=) LUCRO LÍQUIDO<br />
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL<br />
Para o Custeio Variável os Custos Fixos do período são considerados como despesa, não<br />
ocorrendo sua apropriação aos produtos e sua conseqüente estocagem. O Custeio Variável é um artifício<br />
gerencial para a obtenção de informações que servirão de base à tomada de decisão.<br />
Apresentamos como modelo de apuração de resultado o seguinte esquema:<br />
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO<br />
RECEITA DE VENDAS<br />
(-) Custo Variável Total<br />
(-) Despesas Variáveis Totais<br />
(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO BRUTA<br />
(-) Custo Fixo<br />
(-) Despesas Fixas<br />
(=) LUCRO LÍQUIDO<br />
CONCEITOS RELACIONADOS:<br />
<br />
<br />
ÍNDICE DA MARGEM OU ÍNDICE VOLUME-LUCRO: representa a margem de contribuição em<br />
percentual. Pode ser calculada da seguinte forma:<br />
Vendas − Custo/Desp. Variáveis<br />
ÍNDICE DA MARGEM =<br />
Vendas<br />
MARGEM DE SEGURANÇA: é a diferença entre a receita atual e a receita no ponto de<br />
equilíbrio. Geralmente é expressa em percentual.<br />
Vendas − Vendas no ponto de equilíbrio<br />
MARGEM DE SEGURANÇA =<br />
Vendas
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 5<br />
COMPARAÇÃO DOS MÉTODOS<br />
CUSTEIO POR ABSORÇÃO<br />
CUSTOS<br />
DESPESAS<br />
INDIRETOS<br />
DIRETOS<br />
RATEIO<br />
PRODUTO A<br />
PRODUTO B<br />
PRODUTO C<br />
ESTOQUE<br />
VENDAS<br />
CPV<br />
Fonte: MARTINS, 2003, p. 57.<br />
RESULTADO<br />
CUSTEIO DIRETO<br />
CUSTOS<br />
DESPESAS<br />
FIXOS<br />
VARIÁVEIS<br />
PRODUTO A<br />
PRODUTO B<br />
PRODUTO C<br />
ESTOQUE<br />
VENDAS<br />
CPV<br />
RESULTADO<br />
Fonte: Adaptado pelo autor
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 6<br />
EXEMPLOS<br />
CASO 1: UNIDADES VENDIDAS IGUAIS ÀS UNIDADES PRODUZIDAS<br />
Suponha que a Pheonix Co. fabricou 15.000 unidades aos seguintes custos:<br />
CUSTO<br />
CUSTO TOTAL UNIDADES<br />
UNITÁRIO<br />
Custos de fabricação:<br />
Variáveis $ 375.000 15.000 $ 25<br />
Fixos $ 150.000 15.000 $ 10<br />
Total $ 525.000 $ 35<br />
Despesas administrativas e de vendas:<br />
Variáveis ($5 por unidade vendida) $ 75.000<br />
Fixas $ 50.000<br />
Total $ 125.000<br />
OBSERVAÇÃO: A empresa vende seus produtos ao preço de $50 cada.<br />
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS POR CUSTEIO VARIÁVEL<br />
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS POR CUSTEIO POR ABSORÇÃO<br />
Como demonstrado acima, quando o número de unidades vendidas for igual ao número de<br />
unidades produzidas o resultado operacional será o mesmo em ambos os métodos.<br />
CASO 2: UNIDADES VENDIDAS MENOR QUE AS UNIDADES PRODUZIDAS<br />
Considerando os mesmos dados do caso anterior, suponha que tenha sido vendidas<br />
apenas 12.000 unidades das 15.000 produzidas.<br />
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS POR CUSTEIO VARIÁVEL
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 7<br />
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS POR CUSTEIO POR ABSORÇÃO<br />
1. A Sousa Band Instrument Company emprega sete vendedores para vender e distribuir produtos por<br />
todo o estado. O dado obtido dos relatórios recebidos dos vendedores durante o ano finda em 31<br />
de dezembro são os seguintes:<br />
CUSTO VARIÁVEL DESPESAS<br />
TOTAL DE<br />
VEDEDORES<br />
DOS PRODUTOS VARIÁVEIS DE<br />
VENDAS<br />
VENDIDOS<br />
VENDAS<br />
Alpert $ 550.000 $ 330.000 $ 125.000<br />
Armstrong $ 520.000 $ 300.000 $ 100.000<br />
Goodman $ 450.000 $ 290.000 $ 85.000<br />
Hirt $ 500.000 $ 310.000 $ 120.000<br />
Kenny G. $ 600.000 $ 360.000 $ 125.000<br />
Marsalis $ 420.000 $ 260.000 $ 90.000<br />
Sevrensen $ 400.000 $ 255.000 $ 85.000<br />
a) Prepare uma tabela indicando a margem de contribuição, o custo variável dos produtos vendidos<br />
como porcentagem de vendas, as despesas de vendas variáveis como porcentagem das vendas e<br />
índice da margem de contribuição por vendedor.<br />
b) Qual dos vendedores gerou o maior índice de margem de contribuição do ano?
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 8<br />
ANÁLISE CUSTO/VOLUME/LUCRO (CVL)<br />
PONTO DE EQUILÍBRIO (BREAK EVEN POINT)<br />
CONCEITO: É o ponto no qual a receita total é igual ao custo total, não ocorrendo lucro ou prejuízo.<br />
CONCEITOS RELACIONADOS:<br />
CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS: variam na mesma proporção do volume de produção e<br />
vendas.<br />
<br />
CUSTOS E DESPESAS FIXOS: teoricamente se mantêm inalterados, independente das<br />
variações ocorridas no volume de produção e vendas.<br />
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA<br />
RECEITA<br />
$<br />
ÁREA DE LUCRO<br />
CUSTO<br />
PONTO DE<br />
ÁREA DE PREJUÍZO<br />
QUANTIDADE<br />
FÓRMULA DO PONTO DE EQUILÍBRIO<br />
O ponto de equilíbrio ocorrerá quando as Receitas Totais (RT) forem iguais aos Custos Totais (CT):<br />
Sabemos que:<br />
RT = CT<br />
CT = CF + CV<br />
Ao trabalharmos com unidades podemos dizer que:<br />
Assim,<br />
Passará a ser:<br />
Portanto:<br />
Qtde. =<br />
Preço<br />
unitário<br />
Custo Fixo Total + Despesa Fixa Total<br />
− (Custo Variável unitário + Despesa Variável<br />
unitária)
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 9<br />
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA<br />
É a diferença entre o preço de venda e o somatório dos custos e despesas variáveis. Representa<br />
quanto cada unidade vendida contribui para o “pagamento” dos custos e despesas fixas.<br />
Podemos concluir que o ponto de equilíbrio em unidades é:<br />
Ponto de Equilíbrio =<br />
Custos e Despesas Fixas<br />
Margem de Contrib. Unitária<br />
EXEMPLO:<br />
Custo e Despesas Fixas...................................... $ 100.000,00<br />
Preço de venda ................................................. $ 15,00<br />
Custo Variável Unitário ...................................... $ 10,00<br />
CONCEITOS RELACIONADOS:<br />
ÍNDICE DA MARGEM OU ÍNDICE VOLUME-LUCRO: representa a margem de contribuição em<br />
percentual. Pode ser calculada da seguinte forma:<br />
Vendas − Custo/Desp. Variáveis<br />
ÍNDICE DA MARGEM =<br />
Vendas<br />
<br />
MARGEM DE SEGURANÇA: é a diferença entre a receita atual e a receita no ponto de<br />
equilíbrio. Geralmente é expressa em percentual.<br />
Vendas − Vendas no ponto de equilíbrio<br />
MARGEM DE SEGURANÇA =<br />
Vendas<br />
EXERCÍCIOS<br />
1. Uma empresa industrial produz um único produto cujos dados são os seguintes:<br />
Preço de venda .................................... $ 240<br />
Custo variável por unidade .................... $ 160<br />
Despesas variáveis por unidade ............. $ 40<br />
Custos e despesas fixas ........................ $ 350.000<br />
Calcule o ponto de equilíbrio em quantidade e unidades monetárias.
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 10<br />
2. Uma empresa apresentou as seguintes informações referentes ao mês de setembro:<br />
Receita Total (7.500 unidades) ............................................ $262.500<br />
Custo e Despesas Variáveis Totais ....................................... $150.000<br />
Custo e Despesas Fixas Totais ............................................. $72.750<br />
a) Qual deverá ser a receita e a quantidade vendida para que seja atingido o ponto de equilíbrio?<br />
b) Qual a margem de segurança?<br />
3. Uma empresa apresenta a seguinte demonstração de resultado:<br />
Vendas $600.000<br />
Custos variáveis ($240.000)<br />
Margem de Contribuição $360.000<br />
Custos fixos ($160.000)<br />
Lucro Operacional $ 200.000<br />
Pede-se:<br />
a) O índice da margem;<br />
b) O ponto de equilíbrio;<br />
c) A margem de segurança.<br />
4. A Baxter Company, para o ano corrente a findar em 31 de março, espera custos fixos de<br />
$388.600, o custo variável unitário de $36 e o preço de venda de $65.<br />
Pede-se:<br />
a) Calcule o ponto de equilíbrio, em unidades.<br />
b) Calcule as vendas (em unidades) para gerar o lucro operacional desejado de $24.650.<br />
c) Considerando a hipótese do item anterior, calcule a margem de segurança.<br />
5. Atualmente o preço de venda unitário de um produto é $360, seu custo variável unitário é $250 e<br />
seus custos fixos são $935.000. Uma proposta para aumentar o preço de venda unitário para<br />
$375 está sendo avaliada.<br />
a) Calcule o ponto de equilíbrio atual, em unidades e valores monetários.<br />
b) Calcule o ponto de equilíbrio antecipado, em unidades, considerando o preço unitário<br />
proposto e que todos os custos permaneçam constantes.
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 11<br />
MIX DE VENDAS E PONTO DE EQUILÍBRIO<br />
EXEMPLO:<br />
A Cascade Company vendeu 8.000 unidades do produto A e 2.000 unidades do produto B,<br />
durante o ano passado. O mix de vendas dos produtos A e B pode ser expresso em porcentagem (80% e<br />
20%, respectivamente).<br />
Os custos fixos da Cascade Company são $ 200.000. os demais valores estão na tabela abaixo:<br />
Produto<br />
Preço de Venda<br />
Unitário<br />
Custo Variável<br />
Unitário<br />
Margem de Contribuição<br />
Unitária<br />
A $90 $70 $20<br />
B $140 $95 $45<br />
Consideremos o mix como se fosse um produto. Assim, teremos:<br />
6. A Crisp Snacks Inc. fabrica e vende dois produtos, batatas fritas e pizza. Os custos fixos são $<br />
292.000 e o mix de vendas é 65% de batatas fritas e 35% de pizza. Os demais dados são:<br />
Produto<br />
Preço de Venda<br />
Unitário<br />
Custo Variável<br />
Unitário<br />
Batatas Fritas $1,80 $1,00<br />
Pizza $1,50 $0,90<br />
a) Calcule o ponto de equilíbrio em unidades para o mix de vendas.<br />
b) Quantas unidades de cada produto, batatas fritas e pizza, seriam vendidas no ponto de<br />
equilíbrio?<br />
7. Considerando-se que a Dover Company, com $435.000 em vendas no ponto de equilíbrio, tem<br />
vendas efetivas de $500.000, qual é a sua margem de segurança expressa em (1) unidades<br />
monetárias e (2) porcentagem das vendas?<br />
8. Se a margem de segurança da Jackson Five & Beatles Company era de 20%, os custos fixos<br />
eram $600.000 e os custos variáveis eram 70% das vendas, qual era o montante efetivo das<br />
vendas, em unidades monetárias?
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 12<br />
9. Considerando que os custos variáveis representam 60% das vendas e que os custos fixos são<br />
$400.000, quanto deverá ser a receita de venda se a empresa deseja obter um lucro operacional<br />
de $80.000?<br />
10. Considerando a receita obtida para o nível de lucro desejado, na questão anterior, qual será a<br />
margem de segurança?<br />
11. Para o ano seguinte, a Horizon Company prevê o preço de venda unitário de $65, o custo<br />
variável unitário de $45 e custos fixos de $420.000.<br />
Pede-se:<br />
a) Calcule o ponto de equilíbrio (em unidades).<br />
b) Calcule as unidades vendidas necessárias para gerar o lucro de $84.000.<br />
c) Calcule a margem de segurança considerando a receita de vendas obtida no item<br />
anterior.<br />
d) Determine o resultado operacional provável se o total de vendas for de 23.000 unidades.<br />
12. A Packer Parkas Company orçou a receita de vendas em $900.000, os custos variáveis em<br />
$585.000 e os custos fixos em $140.000, para o ano de 2001.<br />
Pede-se:<br />
a) Qual é o índice da margem de contribuição da Packer?<br />
b) Determine a receita de vendas que ela deve gerar para atingir o ponto de equilíbrio.<br />
c) Determine a receita de vendas requerida para obter um lucro (antes do imposto de<br />
renda) igual a 20% da receita.<br />
d) Packer está considerando o aumento nas despesas com propaganda em $38.500.<br />
Quanto deve aumentar as vendas decorrentes do aumento em propaganda para justificar<br />
essas despesas?
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 13<br />
13. A Tenneco Inc. produz três modelos de raquetes de tênis: padrão, luxo e profissional. As vendas<br />
e a informação do custo para 2002 são as seguintes:<br />
Padrão Luxo Profissional<br />
Vendas (em unidades) 100.000 50.000 50.000<br />
Preço de venda por unidade $30 $40 $50<br />
Custo variável de fabricação por unidade $17 $20 $25<br />
Os custos fixos de apoio à produção são de $800.000 e as despesas fixas de vendas e administrativas<br />
são de $400.000. Além disso, a empresa paga a seus representantes de vendas uma comissão igual a<br />
10% do preço de cada raquete vendida.<br />
Pede-se:<br />
a) Se o preço de venda das raquetes de luxo diminui 10%, espera-se que suas vendas aumentem<br />
30%, mas espera-se que as vendas das raquetes padrão diminuam 5%, quando alguns de seus<br />
compradores potenciais de raquetes padrão passarem a comprar raquetes de luxo. Qual será o<br />
impacto dessa decisão na Tenneco?<br />
b) Ignore o item (a). Suponha que a Tenneco decida incrementar sua publicidade em $50.000.<br />
Espera-se que isso aumente as vendas dos três modelos em 2% cada. Essa decisão é<br />
aconselhável?<br />
14. A informação a seguir pertence ao demonstrativo de resultado orçado da Torasic Company para<br />
o mês de junho de 2002:<br />
Vendas (1.200 unidades a $250) $300.000<br />
Custo variável ($150.000)<br />
Margem de contribuição $150.000<br />
Custo fixo ($200.000)<br />
Prejuízo ($50.000)<br />
Pede-se:<br />
a) Determine o ponto de equilíbrio em unidades e valores.<br />
b) O gerente de vendas acredita que um aumento de $22.500 nas despesas mensais em<br />
publicidade resultaria num aumento considerável de vendas. Quanto de um aumento nas vendas<br />
deve resultar do aumento da publicidade, para justificar esse gasto?<br />
c) O gerente de vendas acredita que um aumento nas despesas com publicidade de $22.500 em<br />
conjunto a uma redução de 10% no preço de venda iria dobrar a quantidade vendida. Determine<br />
o lucro (ou prejuízo) líquido caso essas mudanças propostas sejam adotadas.
CONTABILIDADE PARA TOMADA DE DECISÃO 14<br />
15 – A Creativity Arts Company concluiu o lançamento de um novo filme em vídeo, Keeping in<br />
Balance. A administração está agora considerando suas estratégias de marketing. As seguintes<br />
informações estão disponíveis:<br />
Preço de venda unitário previsto $25<br />
Custo variável unitário* $5<br />
Volume previsto 750.000<br />
Custos de produção do filme $10.000.000<br />
Propaganda prevista $5.000.000<br />
* Custo da fita de vídeo, de embalagem e das cópias.<br />
Dois gerentes, Ann Wilson e John Harris, tiveram a seguinte discussão sobre a maneira de<br />
aumentar a lucratividade desse novo lançamento.<br />
Ann: Eu acho que nós precisamos encontrar alguma maneira de aumentar a lucratividade. Você tem<br />
alguma idéia?<br />
John: Bem, acho que a melhor estratégia seria tornar o preço mais agressivo.<br />
Ann: Agressivo, como?<br />
John: Se baixarmos o preço para $20 por unidade e mantivermos nosso orçamento de propaganda em<br />
$5.000.00, acho que conseguiremos vender 1.600.000 unidades.<br />
Ann: Acho que esse é o caminho errado. Voe baixou muito o preço. Em vez disso, sugiro uma estratégia<br />
de propaganda agressiva.<br />
John: Agressiva, como?<br />
Ann: Se aumentarmos o orçamento para $8.000.000, poderíamos aumentar o volume de vendas para<br />
1.500.000 unidades sem alterar o preço.<br />
John: Eu não acho isso razoável. Nós nunca cobriremos os custos de propaganda.<br />
Qual estratégia é a melhor: Não fazer nada? Seguir o conselho de Ann Wilson? Ou seguir a<br />
estratégia de John Harris?