29/2011 (30. januar 2012) - Revisornævnet
29/2011 (30. januar 2012) - Revisornævnet
29/2011 (30. januar 2012) - Revisornævnet
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Den <strong>30.</strong> <strong>januar</strong> <strong>2012</strong> blev der i<br />
sag nr. <strong>29</strong>/<strong>2011</strong><br />
Revisortilsynet<br />
mod<br />
registreret revisor Eric Sørensen<br />
afsagt sålydende<br />
K e n d e l s e:<br />
Ved skrivelse af 22. marts <strong>2011</strong> har Revisortilsynet i medfør af revisorlovens § 43, stk. 3,<br />
indbragt registreret revisor Eric Sørensen, for <strong>Revisornævnet</strong>.<br />
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at Eric Sørensen blev godkendt som revisor den <strong>30.</strong><br />
december 1986, og at beskikkelsen blev deponeret den 27. juli 1989 og genoptaget den 21. oktober<br />
1999. Ifølge Revireg har indklagede været tilknyttet revisionsvirksomheden Revisorerne i Højbjerg,<br />
cvr. nr. 61 43 54 17, siden den 27. februar 2004.<br />
Registreret revisor Eric Sørensen er tidligere ved <strong>Revisornævnet</strong>s kendelse af 25. februar 2008 (sag nr.<br />
36/2007-R) pålagt en bøde på 15.000 kr. for tilsidesættelse af god revisorskik i forbindelse med<br />
mangelfuld dokumentation af en revisionsopgave og mangelfuld værdiansættelse.<br />
Klagen drejer sig om, hvorvidt indklagede har overtrådt erklæringsbekendtgørelsen.<br />
Sagsfremstilling:<br />
Revisortilsynet udtog i 2010 revisionsvirksomheden Revisor Eric Sørensen, CVR. 61 43 54 17, til<br />
kvalitetskontrol.<br />
Kvalitetskontrollanten gennemførte den 4. november 2010 kvalitetskontrollen hos<br />
revisionsvirksomheden Revisor Eric Sørensen, cvr. nr. 61 43 54 17, og afgav den 16. november<br />
2010 erklæring om kvalitetskontrol med følgende forbehold og konklusion:<br />
”Forbehold<br />
Ved gennemgang af konkret erklæringsopgave har vi konstateret, at den afgivne erklæring<br />
ikke overholder kravene i erklæringsbekendtgørelsen samt RS 701 om modifikationer af<br />
revisors påtegning.<br />
Konklusion<br />
Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at<br />
konkludere, at der ikke er etableret, implementeret og anvendt et hensigtsmæssigt<br />
kvalitetsstyringssystem.<br />
Som følge af det anførte forbehold er det vor opfattelse, at revisors erklæring på<br />
erklæringsopgaver ikke lever op til kravene i lovgivning, standarder og god skik.”
Indklagede har den 21. juni 2010 afgivet revisionspåtegning på årsrapporten for 2009 for A A/S.<br />
Heraf fremgår:<br />
”Vi har revideret årsrapporten for A A/S for regnskabsåret 1. <strong>januar</strong> - 31. december 2009<br />
omfattende ledelsespåtegning, ledelsesberetning, anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse,<br />
balance og noter.<br />
Årsrapporten aflægges efter årsregnskabsloven.<br />
Ledelsens ansvar for årsrapporten<br />
Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge årsrapporten, der giver et retvisende billede<br />
i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Dette ansvar omfatter udformning,<br />
implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og<br />
aflægge en årsrapport, der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset<br />
om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl samt valg og anvendelse af en<br />
hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige<br />
efter omstændighederne.<br />
Revisors ansvar og den udførte revision<br />
Vort ansvar er at udtrykke en konklusion om årsrapporten på grundlag af vor revision. Vi har<br />
udført vor revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder. Disse standarder<br />
kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at<br />
nå høj grad af sikkerhed for, at årsrapporten ikke indeholder væsentlig fejlinformation.<br />
En revision omfatter handlinger for at pånå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er<br />
anført i årsrapporten. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurdering<br />
af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsrapporten, uanset om fejlinformationen skyldes<br />
besvigelser eller fejl.<br />
Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for virksomhedens<br />
udarbejdelse og aflæggelse af en årsrapport, der giver et retvisende billede, med henblik på at<br />
udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det<br />
formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En<br />
revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er<br />
passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige samt en vurdering af<br />
den samlede præsentation af årsrapporten.<br />
Det er vor opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for<br />
vor konklusion.<br />
Revisionen har givet anledning til forbehold.<br />
Konklusion<br />
Det er vor opfattelse, at årsrapporten giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver<br />
og finansielle stilling pr. 31. december 2009 samt af resultatet af selskabets aktiviteter og<br />
pengestrømme for regnskabsåret 1. <strong>januar</strong> - 31. december 2009 i overensstemmelse med<br />
årsregnskabsloven.<br />
Forbehold<br />
Varelageret er ikke optalt men fastsat ud fra en fast bruttoavance. Der tages forbehold for<br />
tilstedeværelse og værdiansættelse.<br />
Højbjerg den 21. juni 2010<br />
Revisorerne i Højbjerg<br />
Registrerede revisorer
Eric Sørensen<br />
Registreret revisor”<br />
Indklagede har endvidere i revisionspåtegning på årsrapporten for B ApS for 2008/2009 afgivet den<br />
8. juni 2010 og i revisionspåtegning på årsrapporten for C ApS for 2009/2010 afgivet den 1. juni<br />
2010 anført Revisorerne i Højbjerg som revisionsvirksomhed.<br />
Indklagede har i mail af 27. februar <strong>2011</strong> afgivet følgende svar:<br />
”ad a)<br />
Der er korrekt at forbeholdet skulle placeres før revisionspåtegningens konklusion.<br />
Jeg har dog oplyst at lageret ikke har været optalt(der jo er en begrænsning i udførelsen af<br />
revisionen) og dermed forbeholdet.<br />
Ad b)<br />
1 1990erne var vi 3 revisionsfirmaer der havde kontorfællesskab under navnet Revisorerne i<br />
Højbjerg.<br />
Vi flyttede adresse at par gange i Højbjerg men altid med mit telefonnummer 86 27 1300<br />
(som jeg har haft side 1972).<br />
Da vi senere gik fra hinanden var det naturligt at jeg, den eneste der blev i Højbjerg, stadivæk<br />
kaldte firmaet for Revisorerne i Højbjerg og stadigvæk med mit telefonnummer.<br />
Jeg vil sørge for at det bliver korrigeret i Revireg.”<br />
Indklagede har den 25. april <strong>2011</strong> foretaget ændring af registreringen i Revireg.<br />
Klagen:<br />
a) Revisionspåtegningen lever ikke op til erklæringsbekendtgørelsens regler vedrørende<br />
afgivelse af forbehold, placering af forbehold og udformning af konklusion, og<br />
b) Indklagede har anvendt en forkert revisionsvirksomhed til at underskrive erklæringer.<br />
Parternes bemærkninger:<br />
Klager har vedrørende klagepunkt a) anført, at i henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1,<br />
nr. 3 skal et forbehold placeres før revisionspåtegningens konklusion.<br />
Det fremgår af erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 5, at en konklusion enten skal være uden<br />
forbehold, med forbehold eller afkræftende, jf. § 5, stk. 6. Såfremt revisor ikke kan give en<br />
konklusion om regnskabet, skal det angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om "Forbehold".<br />
Det fremgår af erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 6, at en afkræftende konklusion indeholder<br />
oplysning om, at regnskabet ikke opfylder kravet om, at det skal give et retvisende billede af<br />
virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med<br />
den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller ikke opfylder tilsvarende generelle<br />
kvalitetskrav.<br />
Det fremgår af erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1, at revisor skal tage forbehold, såfremt:
1) revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder<br />
væsentlige fejl eller mangler, eller<br />
2) revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at<br />
regnskabet er uden væsentlige fejl.<br />
Det fremgår af erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 4, at revisor tydeligt skal begrunde sit<br />
forbehold i revisionspåtegningen.<br />
Det fremgår af RS 701, afsnit 12, at en konklusion med forbehold skal udtrykkes, når revisor<br />
konkluderer, at en konklusion uden forbehold ikke kan udtrykkes, og at virkningen af enhver<br />
uenighed med ledelsen eller begrænsning i omfanget af revisionen ikke er så væsentlig<br />
eller gennemgribende, at det er nødvendigt med en påtegning om, at konklusion ikke kan<br />
udtrykkes eller med en afkræftende konklusion. En konklusion med forbehold skal udtrykkes<br />
som værende "bortset fra" virkningen af det forhold, som forbeholdet vedrører.<br />
Det fremgår af RS 701, afsnit 15, at udtrykker revisor en konklusion med forbehold, skal alle<br />
de relevante begrundelser medtages klart i påtegningen, og der skal, medmindre det ikke er<br />
praktisk muligt, gives oplysning om den mulige beløbsmæssige indvirkning på regnskabet.<br />
Revisortilsynet finder, at registreret revisor Eric Sørensen ikke har afgivet en<br />
revisionspåtegning i overensstemmelse med erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1 nr. 3, § 5, stk.<br />
5, og § 6, stk. 4.<br />
Revisor tager forbehold for tilstedeværelsen og værdiansættelsen af varelageret i<br />
revisionspåtegningen i årsrapporten for 2009 for A A/S, hvilket udgør 98 % af den samlede<br />
aktivsum.<br />
Af forbeholdet fremgår ikke baggrunden for revisors forbehold. Revisor har således ikke oplyst,<br />
hvorvidt der foreligger en begrænsning i udførelsen af revisionen, eller hvorvidt forbeholdet er<br />
opstået som følge af uenighed med ledelsen.<br />
Det er Revisortilsynets opfattelse, at der er tale om et så væsentligt og gennemgribende<br />
forhold, at revisor enten skulle have afgivet en afkræftende konklusion, eller også skulle<br />
revisor have undladt at afgive en konklusion i revisionspåtegningen.<br />
Revisor kan imidlertid ikke afgive konklusion uden hensyn til det afgivne forbehold.<br />
I henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 9 skal revisionspåtegningen dateres og<br />
underskrives af den revisor, der er valgt til at foretage revisionen. Såfremt en<br />
revisionsvirksomhed er valgt, skal revisionspåtegningen underskrives af den revisor, til<br />
hvem revisionen er overdraget. Revisionsvirksomhedens navn og revisors navn samt<br />
angivelse af, om revisor er statsautoriseret eller registreret revisor skal tydeligt fremgå af<br />
påtegningen.<br />
Revisortilsynet konstaterer, at der i revisionspåtegningerne på de gennemgåede årsrapporter<br />
er underskrevet med Revisorerne i Højbjerg, og ikke med revisionsvirksomheden Revisor<br />
Eric Sørensen.
Revisortilsynets har vedrørende klagepunkt b) anført, at registreret revisor Eric Sørensen<br />
har overtrådt erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 9, idet der i de afgivne<br />
revisionspåtegninger er henvist til en revisionsvirksomhed, som ikke eksisterer på<br />
erklæringstidspunktet.<br />
Indklagede har vedrørende det første klagepunkt anført, at det er korrekt, at forbeholdet<br />
skulle placeres før revisionspåtegningens konklusion, og at det vil ske fremover.<br />
Vedrørende det andet klagepunkt har indklagede anført, at han fastholder det i høringssvar<br />
af 28. februar <strong>2011</strong> anførte. Han anfører videre, at ingen klienter er i tvivl om, at<br />
virksomheden er Revisorerne i Højbjerg, og at hvis man anvender web-reg og taster<br />
indklagedes cvr. nr. ind, fremkommer navnet Revisorerne i Højbjerg.<br />
<strong>Revisornævnet</strong>s begrundelse og afgørelse:<br />
Indklagede har taget i sin påtegning efter konklusionen anført et forbehold for<br />
tilstedeværelsen og værdiansættelsen af varelageret i revisionspåtegningen i årsrapporten for<br />
2009 for A A/S. Varelageret udgør ubestridt 98 % af den samlede aktivsum.<br />
Idet dette er et så væsentligt og gennemgribende forhold, at revisor enten skulle have afgivet<br />
en afkræftende konklusion, eller også skulle revisor have undladt at afgive en konklusion i<br />
revisionspåtegningen, findes indklagede at have overtrådt erklæringsbekendtgørelsens § 5,<br />
stk. 1 nr. 3, § 5, stk. 5, og § 6, stk. 4.<br />
Idet der i de afgivne revisionspåtegninger for årsrapporterne for B ApS for 2008/09 og for C<br />
ApS for 2009/10 er henvist til revisionsvirksomheden Revisorerne i Højbjerg, som ikke<br />
eksisterede på erklæringstidspunktet, har indklagede overtrådt erklæringsbekendtgørelsens §<br />
5, stk. 9.<br />
For de anførte overtrædelser samt henset til at indklagede er pålagt sanktion ved en tidligere<br />
kendelse om et tilsvarende forhold pålægges indklagede i medfør af revisorlovens § 44, stk.<br />
1, en bøde, der passende kan fastsættes til 40.000 kr.<br />
Thi bestemmes:<br />
Indklagede, registreret revisor Eric Sørensen, pålægges en bøde på 40.000.